Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán việt thực hiện 1

KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

1.1.1 Khái niệm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu là một chỉ tiêu tài chính rất quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, việc hiểu đúng được khái niệm thế nào là doanh thu cũng như cách phân loại doanh thu trong một doanh nghiệp là điều rất quan trọng Nhận thức được tầm quan trọng này, Bộ tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001

Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng

Bộ Tài chính định nghĩa, “Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.

Vì vậy, doanh thu được xác định bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không được coi là doanh thu vì khoản này vừa không phải là nguồn lợi ích kinh tế, lại vừa không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.Bên cạnh đó, khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu tuy làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được coi là doanh thu do không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của đơn vị.

Doanh thu được xác định là giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản giảm trừ Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ, doanh thu tài chính.

- Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài (nếu có).

- Doanh thu hoạt động tài chính: bao gồm: a) Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp… b) Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản. c) Cổ tức, lợi nhuận được chia. d) Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn, dài hạn. e) Thu nhập về chuyển nhượng, cho thuê sơ sở hạ tầng. f) Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác. g) Chênh lệch do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. h) Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.

- Doanh thu nội bộ: là toàn bộ số tiền thu được do bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một doanh nghiệp.

- Doanh thu khác (thu nhập khác): là các khoản thu từ hoạt động xảy ra không thường xuyên như: nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, quà tặng, quà biếu…

* Bên cạnh đó, chuẩn mực kế toán số 14 cũng định nghĩa một số khái niệm liên quan chủ yếu đến chỉ tiêu doanh thu bán hàng:

- Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng…

- Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách…

- Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng do việc người mua đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá) với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua bán hàng.

- Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng.

Các chỉ tiêu trên BCTC có mối liên hệ rất chặt chẽ với nhau Nếu một chỉ tiêu trên BCTC thay đổi thì sẽ dẫn đến các chỉ tiêu khác có thể bị ảnh hưởng và thay đổi theo Do đó, cần phải biết và hiểu mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trong Bảng cân đối tài chính, Báo cáo kết quả kinh doanh Nhất là chỉ tiêu có vị trí quan trọng như chỉ tiêu doanh thu bán hàng

 Quy định về hạch toán doanh thu bán hàng Đối với kế toán ghi nhận doanh thu thì điều quan trọng nhất là doanh thu được ghi nhận dựa trên những quy định cụ thể nào.

1 Việc xác định và ghi nhận doanh thu phải tuân thủ các quy định trong Chuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các Chuẩn mực kế toán có liên quan.

2 Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì đồng thời phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.

3 Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc chắc chắn sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Mục tiêu của kiểm toán BCTC là KTV và công ty kiểm toán có thể đưa ra “ý kiến xác nhận BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính trên khía cạnh trọng yếu không?”

Do vậy, dựa trên đặc điểm của khoản mục và các quy định liên quan đến doanh thu bán hàng thì mục tiêu trên được cụ thể hóa đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng như sau:

- Mục tiêu hiện hữu: Doanh thu đã ghi sổ phải thực sự dựa trên các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ có thật.

- Mục tiêu đầy đủ: Doanh thu bán hàng được ghi nhận đầy đủ.

- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quyền sở hữu của đơn vị và hàng hóa dịch vụ cung cấp thuộc quyền sở hữu của khách hàng.

- Mục tiêu tính toán, đánh giá: Doanh thu phải được tính giá đúng đắn, ghi nhận chính xác số lượng, đơn giá hàng hóa dịch vụ cung cấp.

- Mục tiêu phân loại và hạch toán: Doanh thu trong kỳ được phản ánh đúng đắn, ghi nhận chính xác số lượng, đơn giá hàng hóa dịch vụ cung cấp.

- Mục tiêu phân loại và hạch toán: Doanh thu trong kỳ được phản ánh đúng đắn, phản ánh đúng đắn tài khoản theo quy định.

Như vậy, từ các mục tiêu cụ thể kể trên, ta có thể thấy khi thực hiện cuộc kiểm toán doanh thu bán hàng, KTV thực hiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và phù hợp để đảm bảo các yêu cầu:

- Hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như công tác hạch toán doanh thu tại đơn vị đã đảm bảo việc hạch toán doanh thu là trung thực, hợp lý và theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.

- Thông qua thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng đã hạch toán phản ánh đầy đủ.

- Đảm bảo doanh thu được phân loại đúng đắn, tính toán chính xác.

1.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng là khoản mục nằm trong chu trình bán hàng - thu tiền nên khi thực hiện phương pháp kiểm toán chứng từ trong kiểm toán doanh thu, KTV căn cứ vào các chứng từ, sổ sách, tài liệu, báo cáo kế toán mà KTV thu thập được từ doanh nghiệp, như:

- BCTC của doanh nghiệp: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC.

- Các sổ sách, tài liệu kế toán như: Bảng cân đối phát sinh, sổ tổng hợp, sổ chi tiết các tài khoản liên quan, sổ nhật ký bán hàng…

- Các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh như: hợp đồng kinh tế về bán hàng và cung cấp dịch vụ, hợp đồng, chứng từ vận chuyển hàng hóa, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao, hóa đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ, biên bản thanh lý hợp đồng…

- Các tài liệu liên quan khác…

1.2.3 Các sai sót thường gặp trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thì kiểm toán viên có thế gặp phải một số rủi ro và sai phạm liên quan đến việc ghi nhận doanh thu tại đơn vị Sau đây là một số rủi ro thường gặp:

* Doanh thu phản ánh trên sổ sách và BCTC cao hơn doanh thu thực tế của doanh nghiệp: trường hợp này thường là do doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, BCTC cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Cụ thể biểu hiện như sau:

- Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng.

- Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán.

- Số liệu đã tính toán hoặc ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.

- Hoặc trong trường hợp doanh nghiệp muốn làm tăng sự đầu tư của nhà đầu tư trên thị trường chứng khoán, doanh thu bán hàng bị khai khống nhằm tăng lợi nhuận trước thuế.

* Doanh thu phản ánh trên sổ sách, BCTC thấp hơn doanh thu thực tế: trường hợp này xảy ra thường do doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, BCTC thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Cụ thể như sau:

- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc hạch toán nhầm vào các tài khoản khác.

- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

- Hàng chưa bị trả lại kế toán đã ghi giảm doanh thu, hàng hoá bị trả lại ở kỳ sau nhưng kế toán lại ghi giảm doanh thu ở kỳ này

* Có những rủi ro kiểm toán bị ảnh hưởng bởi lĩnh vực kinh doanh của khách hàng vì thường có gian lận trong kế toán, doanh nghiệp cố tình hạch toán sai chế độ nhằm trốn thuế, lậu thuế, ghi giảm doanh thu, ảnh hưởng đến tính trung thực của BCTC, như:

- Nhóm hàng có thuế suất cao chuyển sang nhóm hàng có thuế suất thấp nhằm trốn thuế, lậu thuế.

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

Kiểm toán doanh thu bán hàng là một phần hành kiểm toán trong cuộc kiểm toán BCTC Do đó, KTV thực hiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cũng dựa trên các bước cơ bản như sau:

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Là giai đoạn đầu tiên trong một cuộc kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng đến các giai đoạn thực hiện tiếp theo. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” cũng khẳng định vai trò cần thiết của giai đoạn ban đầu này: “Kế hoạch kiểm toán trọng yếu phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn.” Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các bước nhằm mục đích đảm bảo công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tiến hành đạt hiệu quả và chất lượng cao.

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Công ty kiểm toán trong bước đầu tiên này sẽ thực hiện các công việc ban đầu như: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên, ký hợp đồng kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán

- Đối với việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, KTV thực hiện việc xem xét, đánh giá đối với hệ thống kiểm soát chất lượng theo như quy định tại chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 “Kiểm soát chất lượng đối với việc thực hiện một hợp đồng kiểm toán” Bên cạnh đó, việc đánh giá tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng cũng rất quan trọng vì đây là yếu tố cấu thành nên môi trường kiểm soát, có thể là rủi ro ban đầu đối với các gian lận về thông tin tài chính được trình bày trên báo cáo Ngoài ra, việc thực hiện liên hệ với các KTV tiền nhiệm cũng là một cách mà KTV thực hiện nhằm hỗ trợ cho công việc lập kế hoạch kiểm toán.

- Đối với nhận diện lý do kiểm toán, KTV thực hiện kỹ thuật phỏng vấn với khách hàng mới hoặc xem xét hồ sơ năm trước đối với khách hàng cũ. Qua đó, KTV có thể xác định được mục đích đối tượng sử dụng và mục đích sử dụng thông tin trên BCTC, đồng thời xác định được quy mô và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán Công việc này cũng được kiểm toán viên thực hiện tiếp tục trong quá trình tiến hành kế hoạch kiểm toán.

- Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên và ký kết hợp đồng kiểm toán được thực hiện theo các yêu cầu tại chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 và số

300 Theo đó, cuộc kiểm toán cần thực hiện bởi những KTV có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, có sự hiểu biết đầy đủ về lĩnh vực hoạt động của khách hàng, có tính độc lập khi thực hiện và dưới sự chỉ đạo của Ban Giám đốc công ty kiểm toán

- Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Mục đích của công việc này là KTV có thể thu thập hiểu biết về lĩnh vực sản xuất kinh doanh của khách hàng, về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán… để đánh giá được những rủi ro và mức trọng yếu ban đầu.Đồng thời KTV cũng có thể nắm được những quy trình pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Để thông tin thu thập được đầy đủ và phù hợp với yêu cầu, KTV tiến hành các công việc như: Trao đổi với kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán năm trước, xem xét hồ sơ kiểm toán chung và kết quả kiểm toán năm trước; tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động SXKD; xác định các bên hữu quan với khách hàng cũng như sử dụng ý kiến của chuyên gia khi tìm hiểu thông tin về khách hàng Các thông tin pháp lý cũng được kiểm toán viên tìm hiểu và thu thập từ khách hàng gồm thông tin về: Giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, báo cáo thanh tra, biên bản họp cổ đông, ban giám đốc, các hợp đồng hoặc giấy tờ cam kết có tính quan trọng…

Thực hiện thủ tục phân tích thông tin

Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, tỷ suất quan hệ quan trọng qua đó tìm ra xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích thực hiện nhằm các mục đích:

- Thu thập hiểu biết về nội dung BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng từ lần kiểm toán trước.

- Tăng cường sự hiểu biết của KTV về các hoạt động kinh doanh của khách hàng, giúp KTV xác định các vấn đề về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng.

- Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể trên BCTC của doanh nghiệp. KTV thường dùng hai loại phân tích cơ bản là phân tích theo xu hướng và phân tích tỷ suất để so sánh, đánh giá ban đầu về tình hình kết quả kinh doanh của khách hàng Đối với kiểm toán doanh thu bán hàng, kiểm toán viên có thể thực hiện phân tích ngang nhằm so sánh xu hướng biến động của doanh thu năm nay so với năm trước, phân tích nguyên nhân sơ bộ của sự biến động đó có thể do số lượng hàng hóa cung cấp tăng lên hoặc do yếu tố về đơn giá KTV cũng có thể thực hiện phân tích các tỷ suất như tỷ suất lãi gộp giữa các tháng để thấy được sự hợp lý giữa doanh thu và giá vốn cũng như mức độ thay đổi của doanh thu theo từng tháng trong năm. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Với đánh giá rủi ro và trọng yếu, đây là công việc có tính chất rất quan trọng đối với cả cuộc kiểm toán nên KTV thực hiện đều phải có một trình độ chuyên môn và khả năng xét đoán cao cũng như kinh nghiệm đánh giá. Trọng yếu là một khái niệm chỉ tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong những trường hợp cụ thể, nếu KTV dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải thực hiện Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục.

Rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính còn có những sai sót trọng yếu KTV thực hiện việc xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ mức độ mà người sử dụng thông tin bên ngoài tin tưởng vào BCTC và khả năng sau khi báo cáo kiểm toán được công bố, khách hàng sẽ gặp khó khăn về mặt tài chính Đối với khoản mục doanh thu bán hàng, KTV phải xem xét tới tất cả các yếu tố có thể dẫn đến rủi ro đối với khoản mục này vì liên quan trực tiếp đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Trong kiểm toán, trọng yếu và rủi ro có mối liên hệ mật thiết với nhau. Đó là mối quan hệ ngược chiều nhau Do vậy, KTV khi tiến hành xác định tính chất, phạm vi, thời gian của thủ tục kiểm toán khi thực hiện cuộc kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán doanh thu bán hàng.

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và đánh giá rủi ro kiểm soát

GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT

Công ty TNHH Kiểm toán Việt (VIETCPA) hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102029388 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 27/12/2006 và được sửa đổi, bổ sung lần thứ tư ngày 08/11/2007 VIETCPA là một trong những công ty TNHH hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính và thẩm định giá có đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên đông đảo, giàu kinh nghiệm.

Công ty được Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam chứng nhận là doanh nghiệp đủ điều kiện hành nghề kiểm toán năm 2010 vào ngày 30/12/2009 và được Bộ Tài Chính chứng nhận là doanh nghiệp thẩm định giá đủ điều kiện hoạt động theo Thông báo số 324/TB-BTC ngày 05/11/2007.

Công ty có tư cách pháp nhân theo pháp luật Việt Nam, thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập, có con dấu riêng, được mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật, được tổ chức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp và theo Điều lệ của công ty được BGĐ thông qua và đăng ký kinh doanh theo Luật định.

Dưới đây là một số thông tin cơ bản chung về công ty TNHH Kiểm toán Việt (VIETCPA):

 Tên tiếng Việt: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT

 Tên giao dịch quốc tế: VIET AUDITING COMPANY LTD

 Tên giao dịch viết tắt: VIETCPA

 Trụ sở chính: tầng 3 – số 94 – đường Nguyễn Khánh Toàn – phường Quan Hoa – quận Cầu Giấy – Hà Nội.

 Giấy đăng ký kinh doanh số 0102029388 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 27/12/2006 và được sửa đổi bổ sung lần thứ tư ngày 08/11/2007.

 Vốn điều lệ khi thành lập: 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ Việt Nam đồng);

 Hình thức sở hữu: Công ty Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên

Website: vietcpa.com.vn Email: vietcpa@gmail.com

Quá trình hoạt động của VIETCPA tuy có nhiều khó khăn, trở ngại nhưng với tinh thần đoàn kết, tích cực, chủ động và sáng tạo của tập thể Cán bộ nhân viên VIETCPA, của lãnh đạo công ty và sự ủng hộ nhiệt tình của các ban ngành, địa phương, cá nhân, tổ chức đã tại nên sức mạnh để VIETCPA luôn kiên định chính sách chất lượng của mình “Uy tín – Chất lượng – Hiệu quả” đồng thời không ngừng tuân thủ các nguyên tắc cơ bản của một đơn vị Kiểm toán đó là “Độc lập – Trung thực – Khách quan”.

Sự hình thành, hoạt động và phát triển của VIETCPA nằm trong trào lưu chung phát triển của hai lĩnh vực Kiểm toán – Thẩm định giá, đồng thời góp phần hình thành và phát triển mô hình của ngành mới, là một trong những cơ sở hạ tầng quan trọng và không thể thiếu được của nền kinh tế thị trường ở Việt Nam đó là: Kiểm toán và Thẩm định giá.

 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty những năm gần đây:

Về mặt doanh thu, có thể thấy được sự phát triển của công ty trong 3 năm gần đây qua bảng kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm gần đây (đvt: VNĐ):

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Năm 2007, do công ty mới thành lập, số lượng hợp đồng không nhiều, các khoản chi phí lớn phát sinh như chi phí thành lập công ty, chi phí mua sắm thiết bị, cơ sở vật chất, đầu tư xây dựng hình ảnh và danh tiếng của công ty nên kết quả hoạt động kinh doanh chưa có lãi.

Năm 2008, kết quả hoạt động của công ty tăng mức đáng kể, đã có lãi, số nhân viên trong công ty tăng từ 10 người lên 27 người.

Năm 2009, doanh thu và số nhân viên của công ty tăng nhanh chóng Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 5.625.387.687 (131%).

Số lao động tăng từ 27 người lên 55 người.

Những số liệu trên cho ta thấy công ty TNHH Kiểm toán Việt đang từng bước phát triển lớn mạnh Tuy mới thành lập nhưng VIETCPA đã nhanh chóng hòa nhập chung vào sự phát triển của ngành, lĩnh vực Với mục tiêu đạt chuẩn quốc tế, VIETCPA đang tích cực hoàn thiện mình và với chiến lược quốc tế hóa đội ngũ nhân viên, VIETCPA thường xuyên hợp tác và trao đổi kinh nghiệm với bạn bè đồng nghiệp trong và ngoài nước Từ kinh nghiệm thực tế, VIETCPA đã tham gia đóng góp ý kiến các dự thảo văn bản chuyên ngành để góp phần hoàn thiện hành lang pháp lý cho Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam.

2.1.2 Tổ chức bộ máy của công ty

Bộ máy quản lý của VIETCPA được tổ chức theo mô hình khối chức năng Mô hình này có ưu điểm là chuyên môn hóa từng lĩnh vực quản lý nên giám đốc từng phần hành có thể ra các quyết định quản lý tốt hơn và quản lý được nhân viên cấp dưới theo từng ngành dọc chặt chẽ.

Hội đồng thành viên: là cơ quan quản lý của công ty bao gồm 4 thành viên, các thành viên là các cá nhân có trình độ chuyên môn và uy tín nghề nghiệp, đều có chứng chỉ kiểm toán viên hoặc thẩm định viên quốc gia về giá có toàn quyền nhân danh công ty để giải quyết những vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lời của công ty như quyết định chiến lược phát triển, cơ cấu tổ chức, phương án đầu tư,… ; chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của công ty trong phạm vi số vốn cam kết góp vào doanh nghiệp.

Chủ tịch hội đồng thành viên: Ông Nguyễn Thái Hồng, do Hội đồng thành viên bầu ra là người đại diện theo pháp luật của công ty.

Ban giám đốc: gồm có 1 giám đốc và 4 phó giám đốc Giám đốc là đại diện pháp nhân về đối nội và đối ngoại của công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty Các phó giám đốc chịu trách nhiệm về từng lĩnh vực được phân công, đồng thời giúp giám đốc điều hành công ty theo sự phân công và ủy quyền của giám đốc.

-Tổng giám đốc: ông Nguyễn Thái Hồng

-Phó tổng giám đốc: bà Nguyễn Thị Hồng Vân

-Phó tổng giám đốc: ông Trương Quang Dũng

-Phó tổng giám đốc: ông Nguyễn Văn Xuân

-Phó tổng giám đốc: ông Ngô Tuấn Anh

Ngoài ra công ty còn có:

-Giám đốc kiểm toán: bà Nguyễn Thị Diệu Linh

-Phó văn phòng đại diện: ông Cù Xuân Thắng

Các trưởng, phó phòng ban: được phân công chịu trách nhiệm trước công ty về hoạt động phòng ban của mình.

Ban kiểm soát: Do tính chất nghề nghiệp kiểm toán nên chỉ bầu trưởng ban kiểm soát Khi trưởng ban bố trí được thời gian thì sẽ huy động nhân viên theo yêu cầu của Chủ tịch Hội đồng thành viên.

Công ty TNHH Kiểm toán Việt bao gồm các phòng ban: phòng hành chính – tổng hợp và các phòng nghiệp vụ

Phòng Hành chính – Tổng hợp: Thực hiện các chức năng về tổ chức nhân sự, công tác hành chính quản trị, công tác quản trị công nghệ thông tin, thư ký, kế toán tổng hợp của Công ty Bộ phận kế toán chịu trách nhiệm tổng hợp kết quả kinh doanh của toàn công ty và trình lên Ban giám đốc. Đồng thời phòng còn có nhiệm vụ tư vấn về mặt tài chính cho Ban giám đốc trong việc quyết định các phương án kinh doanh.

Phòng nghiệp vụ: gồm phòng Kiểm toán tài chính, phòng Kiểm toán

–ĐTXD, phòng Tư vấn, phòng Định giá DN-TS Các phòng nghiệp vụ là bộ phận có vai trò quan trọng trong việc tạo ra thu nhập cho công ty, là nơi trực tiếp tiến hành cung cấp các dịch vụ kiểm toán, định giá và tư vấn Các phòng nghiệp vụ có trách nhiệm lập kế hoạch, khai thác các hợp đồng liên quan đến chuyên môn nghiệp vụ của mình Việc phân chia thành các phòng nghiệp vụ chỉ có tính chất tương đối, giữa các phòng thường xuyên có sự kết hợp trao đổi với nhau để đạt được hiệu quả cao nhất.

Văn phòng đại diện của công ty: VIETCPA có trụ sở chính tại Hà

Nội và có văn phòng đại diện tại 28B Hàm Tử, phường 01, quận 5, tp Hồ Chí Minh Văn phòng đại diện thay mặt công ty thực hiện việc tìm kiếm, khai thác thị trường cho dịch vụ kiểm toán, thẩm định giá, dịch vụ tư vấn, tham gia xây dựng, định hướng phát triển và thương hiệu công ty. Đội ngũ nhân viên: để hội nhập, phát triển và đáp ứng đúng yêu cầu của nền kinh tế thị trường và yêu cầu ngày càng cao từ phía các Cơ quan quản lý Nhà nước, VIETCPA đã chủ động tuyển chọn, đào tạo, xây dựng một đội ngũ nhân viên có trình độ, kiến thức, đạo đức nghề nghiệp và kinh nghiệm trong các lĩnh vực và ngành nghề khác nhau nhằm cung cấp một cách hoàn hảo nhất những dịch vụ liên quan đến Kiểm toán, Thẩm định giá và tư vấn tài chính khác.

THỰC TẾ ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Với Công ty ABC, đây là một khách hàng đã được VIETCPA kiểm toán từ các năm trước, vì thế sau khi đàm phán sơ bộ với lãnh đạo khách hàng về các điều khoản, mức độ rủi ro có thể gặp phải cũng như thống nhất về mức phí kiểm toán, Công ty VIETCPA đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2010 với công ty ABC Nhóm kiểm toán được lựa chọn tham gia cuộc kiểm toán bao gồm các kiểm toán viên chính và trợ lý kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho công ty ABC từ năm 2009, đã có những hiểu biết ban đầu về hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán của công ty ABC.

2.2.1.1 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC

Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng là giai đoạn đầu tiên trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, các KTV của Công ty kiểm toán VIETCPA sẽ tiến hành tìm hiểu những thông tin khái quát nhất về công ty khách hàng như: loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, kết quả hoạt động trong mấy năm qua… Để thu thập thông tin về khách hàng, KTV phải kết hợp quan sát đồng thời phỏng vấn Ban giám đốc và thu thập các văn bản như: Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty; các BCTC như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh…; Biên bản thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước; Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc; Các hợp đồng và cam kết quan trọng

Công ty ABC tiền thân là Công ty Xây dựng công trình giao thông 505 được thành lập theo Quyết định số 899/QĐ-TCCB-LĐ ngày 13/05/1993 của Bộ trưởng Bộ Giao thông vận tải Công ty Xây dựng Công trình giao thông 505 chuyển đổi thành Công ty Cổ phần Xây dựng Công trình giao thông 505 theo Quyết định số 3826/1999/QĐ-BGTVT ngày 30/12/1999 của Bộ trưởng

Bộ Giao thông vận tải và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3703000004 ngày 03/12/2000 do Sở kế hoạch và Đầu tư tỉnh Khánh Hòa cấp.

Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 01 ngày 09 tháng 06 năm 2006.

Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 02 ngày 11 tháng 12 năm 2006.

Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 03 ngày 16 tháng 07 năm 2007.

Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 04 ngày 10 tháng 12 năm 2009.

Trụ sở Công ty đặt tại: Số 1 đường Hàn Thuyên, thành phố Nha Trang, tỉnh Khánh Hòa.

Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 04 ngày 10 tháng 12 năm 2009 của Công ty thì vốn điều lệ của Công ty là: 12.500.000.000 VND (Mười hai tỷ năm trăm triệu đồng)

- Vốn điều lệ được hình thành trên cơ sở đóng góp cổ phần;

- Mệnh giá cổ phần: 100.000 đồng;

- Số vốn thực góp của chủ sở hữu tính đến ngày 31/12/2010 là 12.358.400.000 đồng (Mười hai tỷ ba trăm năm mươi tám triệu bốn trăm nghìn đồng), tương đương tỷ lệ 98,87 %;

- Số vốn điều lệ chưa đăng ký chưa bán hết là 141.600.000 đồng, tương đương tỷ lệ 1,13 %

- Số cổ phần được quyền chào bán: 0 cổ phần.

- Tỷ lệ vốn nhà nước : 66,44 % vốn điều lệ

- Tỷ lệ cổ phần bán cho người lao động trong doanh nghiệp : 31,59 % vốn điều lệ

- Tỷ lệ cổ phần bán cho các đối tượng ngoài doanh nghiệp : 1,96 % vốn điều lệ

- Xây dựng các công trình giao thông trong và ngoài nước (bao gồm cả sân bay, bến cảng, san lấp mặt bằng);

- Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, thủy lợi;

- Đầu tư, xây dựng các công trình cơ sở hạ tầng cụm dân cư, đô thị;

- Xây dựng công trình điện dưới 35KV; Khai thác khoáng sản;

- Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng, cấu kiện bê tông đúc sẵn, bê tông nhựa;

- Xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị giao thông vận tải;

- Sửa chữa xe máy thiết bị thi công; Tư vấn giám sát các công trình không do công ty thi công;

- Cho thuê văn phòng làm việc phục vụ mục đích kinh doanh; Thí nghiệm vật liệu xây dựng; Kinh doanh dịch vụ du lịch khách sạn; Kinh doanh bất động sản./.

Danh sách cổ đông sáng lập:

Số TT Tên cổ đông Số cổ phần

Giá trị cổ phần (nghìn đồng)

Tổng Công ty Xây dựng Công trình

H ội đồng quản trị và Ban Giám đốc

Các thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc điều hành Công ty cho năm tài chính 2010 và đến ngày lập Báo cáo tài chính, gồm:

Họ và tên Chức vụ Ghi chú Ông Trần Đình

Chủ Tịch Hội Đồng Quản Trị

Miễn nhiệm ngày 16/11/2010 Ông Phạm Công

Chủ Tịch Hội Đồng Quản Trị

Bổ nhiệm ngày 17/11/2010 Ông Dương Văn

Thao Ủy Viên Hội Đồng Quản Trị

Bổ nhiệm ngày 17/11/2010 Ông Đỗ Đức Hùng Ủy Viên Hội Đồng

Bổ nhiệm ngày 17/11/2010 Ông Nguyễn Văn

Khôi Ủy Viên Hội Đồng Quản Trị

Miễn nhiệm ngày 16/11/2010 Ông Nguyễn Văn

Tuyên Ủy Viên Hội Đồng Quản Trị

Miễn nhiệm ngày 16/11/2010 Ông Tô Ngọc Phú Ủy Viên Hội Đồng

Miễn nhiệm ngày 16/11/2010 Ông Nguyễn Bá Đông Ủy Viên Hội Đồng Quản Trị

Ban Giám đốc và Kế toán trưởng

Họ và tên Chức vụ Ghi chú Ông Trần Đình

Nguyên Giám đốc Miễn nhiệm ngày

Thao Giám đốc Bổ nhiệm ngày

Khôi Phó Giám đốc Ông Đào Văn Hải Phó Giám đốc Miễn nhiệm ngày

16/11/2010 Ông Nguyễn Bá Đông Phó Giám đốc Ông Lê Công Tân Quyền Kế toán trưởng

Bổ nhiệm ngày 16/06/2010 Ông Tô Ngọc Phú Kế toán trưởng Miễn nhiệm ngày

Kết quả hoạt động kinh doanh :

Lợi nhuận trước thuế của Công ty cho kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/12/2010 của Công ty là (5.421.131.333) VNĐ Trong năm qua, tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty là có xu hướng tốt hơn so với năm

2009 Doanh thu bán ra tuy thấp hơn so với năm 2009 nhưng giá vốn hàng bán năm 2010 thấp hơn tương ứng so với năm 2009 Điều này dẫn đến lỗ của năm 2010 thấp hơn so với năm 2009.

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ là một công việc quan trọng và tất yếu trong mọi cuộc kiểm toán KTV và công ty kiểm toán phải có sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định thời gian cũng như phạm vi của các cuộc kiểm toán phải thực hiện. Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, KTV phải tiến hành tìm hiểu về môi trường kiểm soát, về quy trình kế toán… của khách hàng

Về môi trường kiểm soát

Hội đồng quản trị của ABC gồm 3 thành viên: Chủ tịch, và 2 Ủy viên.Trong đó cả 3 thành viên trong hội đồng quản trị đều là những người mới được bổ nhiệm trong tháng 11 năm 2010.

Ban Giám đốc gồm 3 người: 1 Giám đốc và 2 Phó Giám đốc Trong đó giám đốc là người mới được bổ nhiệm , 1 phó giám đốc vừa bị bãi nhiệm.

Kế toán trưởng cũng là người vừa được bổ nhiệm.

Hội đồng quản trị và Ban giám đốc của Công ty ABC chịu trách nhiệm quyết định mọi vấn đề liên quan đến hoạt động kinh doanh của công ty.

Giám đốc Công ty đóng vai trò quan trọng trong việc quyết định mọi vấn đề liên quan đến hoạt động kinh doanh hàng ngày của Công ty, có nhiệm vụ tổ chức thực hiện kế hoạch đồng thời phải chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao Giám đốc Công ty là người có trình độ chuyên môn cao, am hiểu về lĩnh vực chuyên môn của công ty và có nhiều kinh nghiệm trong công tác lãnh đạo.

Phó Giám đốc là người có kinh nghiệm thực tiễn và trình độ chuyên môn cao, giúp Giám đốc công ty quản lý và điều hành các công việc hàng ngày.

Kế toán trưởng là người có trình độ, liêm khiết và luôn nắm vững tình hình tài chính của Công ty Các nhân viên kế toán của Công ty đều có trình độ từ trung cấp trở lên và đều có tư cách, phẩm chất ngay thẳng, trung thực; do đó có thể tin tưởng vào hệ thống kế toán của Công ty

Tuy nhiên do trong năm công ty có nhiều thay đổi về thành viên hội đồng quản trị ,thành viên ban giám đốc ,kế toán trưởng ,nên kiểm toán viên khi kiểm toán cần lưu ý đến vấn đề này.

Về hệ thống kế toán

Kỳ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán

SỰ TẤT YẾU PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG

TOÁN VIỆT THỰC HIỆN 3.1 SỰ TẤT YẾU PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG

Trải qua hơn 18 năm hình thành và phát triển, kiểm toán Việt Nam ngày càng khẳng định được vị trí quan trọng của mình đối với nền kinh tế quốc dân Ngày càng có nhiều công ty kiểm toán độc lập ra đời, đi kèm với chất lượng cung cấp dịch vụ ngày càng tăng cao.

Hơn nữa, sự xâm nhập của các công ty kiểm toán quốc tế vào thị trường Việt Nam đặt các công ty kiểm toán độc lập nước ta đứng trước những thách thức mới, trước sự cạnh tranh mạnh mẽ Trước tình hình đó, để có được một vị thế chắc chắn trên thị trường kiểm toán đang ngày một lớn mạnh cả về số lượng lẫn chất lượng, bất cứ một công ty kiểm toán nào cũng phải chú trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng các dịch vụ cung cấp nói chung và dịch vụ kiểm toán BCTC nói riêng Các quy trình kiểm toán luôn cần phải được cập nhật, hoàn thiện sao cho phù hợp với thực tế, với những chuẩn mực, quy định, văn bản pháp luật mới.

Ngoài ra, các nhân tố ảnh hưởng khác như việc áp dụng công nghệ vào công tác quản lý, công tác kế toán tại doanh nghiệp tổ chức kinh tế cũng đang ngày càng phát triển Điều này đòi hỏi các KTV phải nhận thức được sự ảnh hưởng của công nghệ để có thể nắm vững và cập nhật những thay đổi trong hệ thống kế toán của khách hàng, từ đó KTV mới có thể thực hiện tốt công việc kiểm toán của mình Do đó, với giai đoạn hiện nay, để có thể nâng cao được chất lượng các cuộc kiểm toán, bắt kịp với thời đại của công nghệ thông tin thì các công ty kiểm toán phải ra sức xây dựng và đào tạo được đội ngũ nhân viên am hiểu không chỉ về chuyên môn mà còn am hiểu nhiều khía cạnh khác của xã hội

Do vậy, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán là một đòi hỏi tất yếu đối với các công ty kiểm toán hiện nay Doanh thu là một chỉ tiêu tài chính rất quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp,phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng có một ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong kiểm toán BCTC Chính vì thế, đồng thời với việc hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung thì việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng là một đòi hỏi tất yếu được đặt ra đối với các KTV.

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC

3.2.1 Trong khâu lập kế hoạch kiểm toán

KTV nên chú trọng hơn trong khâu tìm hiểu khách hàng.KTV nên sử dụng thủ tục walkthrough để tìm hiểu thông tin về khách hàng như đã được đề cập đến trong quy trình kiểm toán chung.

Công ty nên có những buổi đào tạo để giảng dậy phương pháp lượng hóa rủi ro cũng như trọng yếu cho tất cả các nhân viên trong công ty; đồng thời các KTV giầu kinh nghiệm có thể có những buổi thảo luận nhằm truyền đạt những kinh nghiệm mà đã tích lũy được qua nhiều cuộc kiểm toán cho các kiểm toán viên còn non trẻ để đảm bảo giảm thiểu chi phí mà vẫn nâng cao chất lượng trong các cuộc kiểm toán.

Vấn đề mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ Để mô tả HTKSNB, KTV có thể sử dụng dưới dạng Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ, Lưu đồ.

Bảng tường thuật: Là sự mô tả bằng văn bản về hệ thống kiếm soát nội bộ của khách hàng Tài liệu này thường được dùng phối hợp với các tài liệu khác về kiểm soát nội bộ Đối với những hệ thống đơn giản, KTV có thể sử dụng duy nhất Bảng tường thuật để ghi nhận sự hiểu biết về kiểm soát nội bộ.

Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ: Là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi đã được chuẩn bị trước về quá trình kiểm soát trong từng lĩnh vực, kể cả môi trường kiểm soát Bảng câu hỏi thường được thiết kế dưới dạng “Có”,

“Không”, “Không áp dụng” Câu trả lời “Có” thường được quy ước là biểu thị một tình trạng kiểm soát tốt; ngược lại, câu trả lời “Không” sẽ cho thấy sự yếu kém của kiểm soát nội bộ và những sai sót tiềm tang có khả năng phát sinh.

Lưu đồ: Là những hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát có liên quan bằng những ký hiệu đã được quy ước Nhờ biểu thị bằng hình vẽ nên lưu đồ có thể giúp người đọc có thể nhìn khái quát và súc tích về toàn bộ hệ thống; cũng như cho thấy mối quan hệ giữa các bộ phận, giữa các chứng từ và sổ sách…Ngoài ra, nó còn là công cụ phân tích vì giúp KTV dễ nhận diện những thiếu sót của từng thủ tục Tuy nhiên, hạn chế của lưu đồ là việc mô tả thường mất nhiều thời gian.

Qua quá trình tìm hiểu quy trình kiểm toán doanh thu tại công ty kiểm toán Việt, em nhận thấy rằng: việc mô tả HTKSNB đã được KTV thể hiện thông qua Bảng tường thuật và Bảng câu hỏi Còn việc sử dụng lưu đồ để mô tả HTKSNB vẫn chưa được KTV chú ý Theo ý kiến chủ quan của em, em cho rằng các kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán Tùy từng trường hợp mà ta có thể sử dụng Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi hay Lưu đồ và cũng có thể kết hợp các phương pháp mô tả trên KTV nên sử dụng Bảng câu hỏi kết hợp với Lưu đồ , vì như vậy chúng sẽ bổ sung cho nhau để cho ta một hình ảnh trung thực nhất của HTKSNB.

Công ty VIETCPA nên xây dựng một mô hình chuẩn gồm các yếu tố cơ bản cần phải có đối với HTKSNB của KH cho khâu bán hàng-thu tiền.

Từ đó, các KTV khi tiến hành kiểm toán sẽ điều chỉnh lưu đồ mô hình chuẩn theo đúng thực tế tại đơn vị KH Trong lúc điều chỉnh này chính là lúc KTV có thể so sánh HTKSNB của KH với mô hình chuẩn Từ đó có thể dễ dàng nhận ra điểm mạnh và điểm yếu của HTKSNB.

Việc xây dựng một Lưu đồ thường tốn kém nhiều chi phí và mất nhiều thời gian hơn so với Bảng tường thuật hay Bảng hỏi Tuy nhiên, đối với

HTKSNB của một số khỏan mục hay bộ phận trọng yếu của KH như khoản mục doanh thu thì nên xây dựng việc mô tả bằng Lưu đồ Điều này chắc chắn sẽ có ích trong việc xác định những thiếu sót, nhược điểm trong HTKSNB của KH ở khoản mục hay bộ phận đó.

3.2.2.Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Đối với việc thực hiện thủ tục phân tích

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích” quy định: “ KTV phải thực hiện quy trình phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể về cuộc kiểm toán Quy trình phân tích cũng được thực hiện ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán”.

Thủ tục phân tích là một phương pháp kiểm toán có hiệu quả cao, thời gian thực hiện ít, chi phí thấp mà còn cho biết mối quan hệ giữa các khỏan mục Từ đó giúp cho KTV xác định được trọng tâm công việc cũng như những điểm cần lưu ý Đồng thời, việc áp dụng các thủ tục phân tích xuyên suốt qúa trình kiểm toán còn giúp cho KTV thu thập bằng chứng có hiệu quả và kiểm tra lại kết quả kiểm toán.

Trong kiểm toán doanh thu, các KTV cũng coi thủ tục phân tích là một thủ tục trọng yếu Tuy nhiên, qua việc tìm hiểu thực tế tại công ty, em nhận thấy rằng: công ty mới chỉ chú trọng tiến hành một vài tỷ suất tài chính, so sánh giữa các quý, tháng và so sánh với một số các đơn vị khác trong cùng nghành nhưng công ty chưa thật sự đào sâu phân tích để thấy rõ hơn hiệu quả và năng lực hoạt động của công ty khách hàng Công ty nên tiến hành phân tích các tỷ suất sâu hơn để thấy được những điểm bất hợp lý ở khoản mục doanh thu Đồng thời KTV nên so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch của KH hay so sánh giữa doanh thu thực tế của KH với doanh thu theo ước tính của KTV Việc xây dựng doanh thu ước tính dựa vào các nguồn tài liệu như: Đơn đặt hàng, đơn giá hàng bán năm nay và năm trước, xu hướng bán hàng và hàng bán bị trả lại năm nay và năm trước…

Các chỉ tiêu phân tích biến động doanh thu mà VIETCPA nên thực hiện là: