LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Khái niệm và phân loại Doanh thu
Quá trình sản xuất trong hoạt động kinh doanh kết hợp các yếu tố đầu vào để tạo ra sản phẩm thiết yếu phục vụ nhu cầu con người Hoạt động bán hàng và ghi nhận doanh thu là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất, mang lại doanh thu cho doanh nghiệp Doanh thu này giúp doanh nghiệp quay vòng vốn, tái sản xuất mở rộng, tăng tốc độ chu chuyển vốn và mở rộng thị trường.
Theo quan điểm của Các Mác, doanh thu được xem là kết quả của quá trình tiêu thụ, phản ánh sự thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa Quá trình tiêu thụ giúp sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ, hoàn tất một vòng chu chuyển vốn.
Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC), doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không được xem là nguồn lợi ích kinh tế và không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp, do đó không được tính là doanh thu Ngoài ra, các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu tuy làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng cũng không được coi là doanh thu.
Doanh thu của các doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác ngoài các giao dịch và nghiệp vụ tạo ra doanh thu.
Doanh thu là tổng số tiền thu được từ các giao dịch như bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm cả các khoản phụ thu và phí ngoài giá bán Ngoài ra, doanh thu còn bao gồm các khoản trợ giá và phụ thu theo quy định của Nhà nước đối với hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, cùng với giá trị của sản phẩm hàng hóa biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ trong doanh nghiệp.
Doanh thu nội bộ là khoản tiền thu được từ việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ tiêu dùng giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty.
Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản doanh thu bao gồm:
-Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản;
-Cổ tức, lợi nhuận được chia;
-Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán;
-Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng;
-Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
-Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ;
-Chênh lệch lãi do chuyển nhượng vốn
Thu nhập khác theo chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ các hoạt động không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu.
-Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;
- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước;
- Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;
- Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;
Điều kiện ghi nhận Doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời năm điều kiện sau: 1) Có hợp đồng hoặc thỏa thuận bán hàng, 2) Sản phẩm đã được chuyển giao cho khách hàng, 3) Khách hàng đã chấp nhận sản phẩm, 4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch, và 5) Doanh thu có thể được xác định một cách đáng tin cậy.
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
1.1.2.2 Doanh thu cung cấp dịch vụ:
Doanh thu từ giao dịch cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy Nếu giao dịch liên quan đến nhiều kỳ, doanh thu sẽ được ghi nhận trong kỳ tương ứng với phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập Bảng Cân đối kế toán Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn bốn điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
Trong trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ kéo dài qua nhiều kỳ kế toán, doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được xác định theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Phương pháp này cho phép ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán dựa trên tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành.
Các quy định trong kế toán Doanh thu
Doanh thu chỉ được ghi nhận khi đáp ứng các điều kiện theo Chuẩn mực kế toán số 14, bao gồm doanh thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia.
“Doanh thu và thu nhập khác” và các Chuẩn mực kế toán khác có liên quan (nếu có)
Việc ghi nhận doanh thu và chi phí cần tuân thủ nguyên tắc phù hợp, nghĩa là khi ghi nhận một khoản doanh thu, phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi với nhau mà có tính chất và giá trị tương đương, thì giao dịch này không được xem là tạo ra doanh thu và sẽ không được ghi nhận là doanh thu.
Doanh thu cần được theo dõi riêng biệt theo từng loại như doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu từ lãi, bản quyền, cổ tức và lợi nhuận chia Mỗi loại doanh thu cần được chi tiết hóa, ví dụ doanh thu bán hàng có thể được phân tách thành doanh thu từ hàng hóa và sản phẩm, nhằm đảm bảo xác định đầy đủ và chính xác kết quả kinh doanh, phục vụ cho việc quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong kỳ kế toán, các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại cần được hạch toán riêng biệt Những khoản này sẽ được trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần, từ đó làm cơ sở cho việc xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán.
Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn bộ doanh thu thuần được kết chuyển vào
TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ.
Cơ sở xác định Doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” việc xác định doanh thu phải tuân theo các quy định sau:
- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được;
Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Giá trị doanh thu được tính bằng giá trị hợp lý của các khoản thu đã nhận hoặc sẽ nhận, sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền chưa nhận ngay, doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản thu tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu, sử dụng tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế này có thể thấp hơn giá trị danh nghĩa dự kiến sẽ thu được trong tương lai.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi với nhau có giá trị và bản chất tương tự, thì giao dịch này không được xem là một giao dịch tạo ra doanh thu.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi với hàng hóa hoặc dịch vụ không tương tự, giao dịch này được xem là tạo ra doanh thu Doanh thu sẽ được xác định dựa trên giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền Nếu không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, doanh thu sẽ được tính dựa trên giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, cũng sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền.
Quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Phân loại doanh thu là yếu tố quan trọng giúp xác định chính xác doanh thu của từng loại, từ đó xây dựng công thức tính toán theo quy chuẩn nhất định Theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC của Bộ Tài chính, doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định dựa trên giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu Các doanh nghiệp hiện nay áp dụng hai phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng: Khấu trừ hoặc Trực tiếp, và tùy thuộc vào phương pháp này, giá trị ghi nhận doanh thu có thể bao gồm hoặc không bao gồm thuế Giá trị gia tăng.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng trực tiếp cần ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chịu thuế Đồng thời, doanh nghiệp cũng phải sử dụng hóa đơn bán hàng để đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) sẽ tính doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dựa trên doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT, đồng thời sử dụng hóa đơn GTGT cho các giao dịch.
Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất nhập khẩu, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được tính là tổng giá thanh toán, bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất nhập khẩu.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 quy định cách xác định từng loại doanh thu theo phương pháp cụ thể Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là nguồn thu chính của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu của doanh nghiệp.
Công thức xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định như sau:
Doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu
Mỗi doanh nghiệp có thể áp dụng nhiều phương pháp tiêu thụ khác nhau, bao gồm chuyển hàng theo hợp đồng, tiêu thụ qua đại lý và bán hàng trả góp Thời điểm xác định doanh thu sẽ khác nhau tùy thuộc vào từng phương thức tiêu thụ.
Khi doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ
Đối với kế toán tiêu thụ sản phẩm: Các hình thức tiêu thụ sản phẩm cơ bản gồm
Tiêu thụ theo phương pháp trực tiếp ghi nhận doanh thu ngay khi người bán giao hàng trực tiếp cho người mua tại kho của mình.
Theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận, bên bán sẽ giao hàng cho bên mua tại địa điểm đã thỏa thuận trong hợp đồng Chỉ khi khách hàng thực hiện thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, hàng hóa mới được xem là đã tiêu thụ.
Theo phương thức bán hàng đại lý, bên giao đại lý cung cấp hàng hóa cho bên nhận đại lý để bán Bên nhận đại lý có trách nhiệm bán đúng giá của bên giao đại lý và nhận thù lao dưới dạng hoa hồng Doanh thu được ghi nhận khi bên nhận đại lý bán hàng cho khách và nhận thanh toán từ khách hàng.
Phương thức bán hàng trả góp cho phép khách hàng thanh toán nhiều lần, bắt đầu bằng một khoản tiền vào thời điểm mua hàng Số tiền còn lại sẽ được trả dần qua các kỳ hạn tiếp theo, kèm theo một tỷ lệ lãi suất nhất định theo thỏa thuận ban đầu.
Phương thức tiêu thụ hàng đổi hàng cho phép người bán trao đổi hàng hóa, sản phẩm của mình để nhận lại sản phẩm từ người mua Trong các trường hợp tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng chờ chấp nhận, bán hàng đại lý, ký gửi và hàng đổi hàng, doanh thu sẽ được ghi nhận khi khách hàng đồng ý mua và xuất hóa đơn Giá trị gia tăng.
Nợ Tài khoản 111, 112, 131: Tổng số tiền khách hàng thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán
Có Tài khoản 511: ghi tăng doanh thu bán hàng
Có Tài khoản 3311: thuế Giá trị gia tăng đầu ra phải nộp Đối với trường hợp bán hàng trả chậm trả góp: Kế toán hạch toán như sau
Nợ Tài khoản 111, 112: Số tiền trả lần đầu
Nợ Tài khoản 131: Tổng số tiền còn lại phải thanh toán
Có Tài khoản 511: Doanh thu hàng bán
Có tài khoản 33311: Thuế Giá trị gia tăng đầu ra
Có Tài khoản 3387: Tổng lợi tức do bán hàng trả chậm
Số lợi tức này sẽ được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính qua từng kì
Đối với kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ:
Khi dịch vụ đã hoàn thành và hóa đơn Giá trị gia tăng được xuất cho khách hàng, kế toán sẽ tiến hành hạch toán doanh thu theo quy định.
Nợ Tài khoản 111, 112, 131: Tổng số tiền thanh toán
Có Tài khoản 511: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Có Tài khoản 33311: Thuế Giá trị gia tăng đầu ra
Khi dịch vụ chưa hoàn thành và khách hàng ứng trước tiền yêu cầu hóa đơn Giá trị gia tăng, kế toán sẽ ghi nhận trên tài khoản 3387 Sau khi xác định phần dịch vụ đã cung cấp tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, doanh thu chưa thực hiện sẽ được chuyển sang doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Vì vậy, khi khách hàng ứng tiền trước và yêu cầu xuất hóa đơn Giá trị gia tăng thì kế toán ghi:
Nợ Tài khoản 111, 112: Tổng số tiền thanh toán
Có Tài khoản 3387: Doanh thu chưa thực hiện
Có Tài khoản 33311: Thuế Giá trị gia tăng đầu ra Khi xác định được phần dịch vụ đã cung cấp trong kì kế toán ghi:
Nợ Tài khoản 3387: Ghi giảm doanh thu chưa thực hiện
Tài khoản 511 được sử dụng để ghi nhận doanh thu tăng lên trong kỳ Khi bán bất động sản theo hình thức trả chậm hoặc trả góp, kế toán sẽ hạch toán doanh thu tương tự như khi bán hàng hóa theo phương thức này.
Đối với kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:
Khi cho khách hàng hưởng chiết khấu thương mại, kế toán ghi:
Nợ Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại cho khách hàng
Nợ Tài khoản 33311: Thuế Giá trị gia tăng tương ứng
Có Tài khoản 111, 112, 131 Khi khách hàng được hưởng các khoản giảm giá hàng bán, kế toán ghi:
Nợ Tài khoản 521: Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng
Nợ Tài khoản 33311: Thuế Giá trị gia tăng tương ứng
Có Tài khoản 111,112,131 Khi khách hàng trả lại hàng, kế toán ghi:
Nợ Tài khoản 521: Ghi tăng doanh thu hàng bán bị trả lại
Nợ Tài khoản 33311: Thuế Giá trị gia tăng tương ứng
Cuối kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 111, 112, 131 để kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu, nhằm xác định doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Nợ Tài khoản 511: Giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Sau đó, thực hiện kết chuyển Doanh thu thuần về tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Nợ Tài khoản 511: Kết chuyển doanh thu thuần
Có Tài khoản 911 ( Xác định kết quả kinh doanh)
Khi doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hoặc sản phẩm tiêu thụ không thuộc đối tượng chịu thuế Giá trị gia tăng
Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thanh toán
Nợ Tài khoản 111,112,131: Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán
Có Tài khoản 511: Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán Các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán ghi:
Nợ Tài khoản 521: Các khoản giảm trừ doanh thu
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ để tính Doanh thu thuần
Nợ Tài khoản 511: Giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Hàng tháng khi tính ra số thuế Giá trị gia tăng phải nộp, kế toán ghi
Nợ Tài khoản 511: Ghi giảm doanh thu hàng bán
Có Tài khoản 33311: Thuế Giá trị gia tăng phải nộp
Sau đó thực hiện kết chuyển doanh thu thuần về tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Hệ thống kiểm soát nội bộ cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm bốn yếu tố chính: môi trường kiểm soát, hệ thống thông tin, các thủ tục kiểm soát, và hệ thống kiểm toán nội bộ.
Thứ nhất, đối với môi trường kiểm soát:
Môi trường kiểm soát bao gồm tất cả các yếu tố nội bộ và ngoại bộ ảnh hưởng đến thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu trong các hệ thống kiểm soát nội bộ.
Thứ hai, đối với hệ thống thông tin:
Hệ thống thông tin trong doanh nghiệp chủ yếu tập trung vào hệ thống kế toán, bao gồm các thành phần như chứng từ kế toán, sổ kế toán, tài khoản kế toán và bảng tổng hợp, cân đối kế toán Những yếu tố này đều liên quan mật thiết đến doanh thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Thứ ba, đối với các thủ tục kiểm soát:
Các thủ tục kiểm soát trong doanh nghiệp được xây dựng dựa trên ba nguyên tắc cơ bản: nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công và phân nhiệm rõ ràng, cùng với chế độ ủy quyền.
Các thủ tục kiểm soát chủ yếu được xây dựng đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là:
- Quy định thống nhất về việc đánh số thứ tự đối với các hóa đơn bán hàng
- Xây dựng và sử dụng sơ đồ tài khoản phù hợp với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại đơn vị
Quy định về phê chuẩn các nghiệp vụ bán hàng bao gồm việc quản lý các khoản bán chịu cho khách hàng, cũng như các khoản giảm trừ doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Việc tuân thủ những quy định này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp trong việc kiểm soát doanh thu và chi phí hiệu quả.
Việc phân định và cách ly trách nhiệm giữa các cá nhân trong quy trình bán hàng là rất quan trọng Cần có sự đối chiếu thường xuyên giữa người phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng và người ghi sổ doanh thu để đảm bảo tính chính xác Đồng thời, việc kiểm tra giữa người ghi sổ doanh thu và người ghi sổ phải thu khách hàng cũng cần được thực hiện định kỳ nhằm nâng cao tính minh bạch và giảm thiểu rủi ro tài chính.
Quy định về lập chứng từ và thời gian ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào sổ kế toán rất quan trọng Doanh thu cần được lập và cân đối theo từng tháng, đồng thời thực hiện đối chiếu nội bộ các khoản doanh thu từ khách hàng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Thứ tư, đối với hệ thống kiểm toán nội bộ:
Bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá công tác hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khi hoạt động hiệu quả, bộ phận này cung cấp thông tin kịp thời và chính xác về chất lượng kiểm soát doanh thu, giúp doanh nghiệp điều chỉnh và cải thiện các quy chế kiểm soát, từ đó nâng cao tính trung thực và hợp lý của doanh thu trên Báo cáo tài chính.
Rủi ro thường gặp trong hạch toán và ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là một trong những khoản mục phức tạp và dễ xảy ra sai phạm nhất, có thể do vô tình, thiếu trình độ hoặc thậm chí là do gian lận cố ý của doanh nghiệp Các hình thức gian lận và sai sót liên quan đến doanh thu rất đa dạng, dẫn đến nhiều rủi ro trong quá trình kiểm toán Những rủi ro này có thể xuất phát từ nội tại hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cũng như từ công tác tổ chức hạch toán kế toán của doanh nghiệp.
1.2.1 Sai sót trong kiểm toán Doanh thu
Các sai sót trong kiểm toán Doanh thu thường gặp cụ thể như sau:
Doanh thu phản ánh trên sổ kế toán, BCTC cao hơn doanh thu thực tế
Doanh nghiệp có thể gặp phải trường hợp hạch toán doanh thu không chính xác, khi ghi nhận các khoản thu chưa đủ tiêu chí xác định doanh thu theo quy định Điều này dẫn đến việc số doanh thu trên sổ kế toán báo cáo tài chính (BCTC) cao hơn so với doanh thu được thể hiện trên các chứng từ kế toán.
- Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua;
Người mua đã thanh toán trước, trong khi doanh nghiệp đã giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ, nhưng các thủ tục mua bán vẫn chưa hoàn tất và người mua chưa đồng ý thanh toán.
- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán
Doanh thu phản ánh trên sổ kế toán, BCTC thấp hơn so với doanh thu thực tế :
Doanh nghiệp có thể gặp trường hợp chưa ghi nhận đầy đủ doanh thu theo quy định, dẫn đến việc doanh thu trên sổ kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) thấp hơn so với doanh thu được thể hiện trên các chứng từ kế toán.
Doanh nghiệp đã hoàn tất các thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, trong khi khách hàng đã thực hiện thanh toán hoặc chấp nhận hình thức thanh toán Tuy nhiên, đơn vị vẫn chưa hạch toán doanh thu hoặc đã hạch toán sai vào các tài khoản khác.
- Doanh thu bán hàng trả chậm nhưng chỉ hạch toán doanh thu khi thu được tiền hàng;
- Các khoản thu hoạt động tài chính đã thu được nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào các tài khoản khác;
- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán ;
- Chuyển một số doanh thu đã thực hiện trong kỳ sang kỳ sau để làm chậm việc nộp thuế và dự phòng rủi ro cho kỳ sau;
- Quy đổi tỷ giá ngoại tệ thấp hơn tỷ giá thực tế;
- Một số doanh nghiệp không hạch toán doanh thu mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho hoặc nợ phải trả
Các sai phạm liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu
Việc hàng bán bị trả lại hoặc chiết khấu thương mại có thể gây ra rủi ro nếu doanh thu không được ghi nhận đầy đủ, dẫn đến việc giá trị có thể bị ghi giảm hoặc ghi tăng Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định doanh thu thuần từ bán hàng.
1.2.2 Gian lận thường gặp trong kiểm toán Doanh thu
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một yếu tố quan trọng trong Báo cáo tài chính, đặc biệt là Báo cáo kết quả kinh doanh, phản ánh chính xác hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, nhiều doanh nghiệp có xu hướng điều chỉnh thông tin này để có lợi cho mình Khi tiến hành kiểm toán doanh thu, cần chú ý đến một số trường hợp gian lận có thể xảy ra.
Các trường hợp hạch toán sai chế độ nhằm trốn thuế và ghi giảm doanh thu có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính trung thực của thông tin trên Báo cáo tài chính.
+ Chuyển các mặt hàng có thuế suất cao thành các mặt hàng có thuế suất thấp
Theo Chuẩn mực kế toán hiện hành, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải được hạch toán cho các trường hợp như hàng đổi hàng, sản phẩm dùng để trả lương và thưởng cho cán bộ công nhân viên Các khoản này cần được ghi nhận theo giá bán của mặt hàng cùng loại và cùng thời điểm.
Khi doanh nghiệp áp dụng phương thức bán hàng trả chậm nhưng hạch toán doanh thu theo cách bán hàng đại lý, chỉ ghi nhận doanh thu tương ứng với phần hoa hồng nhận được.
Các doanh nghiệp thương mại bán buôn và bán lẻ thường hạch toán doanh thu dựa trên giá bán buôn Sự chênh lệch giữa giá bán buôn và giá bán lẻ sẽ được ghi giảm vào chi phí sản xuất kinh doanh, hoặc có thể ghi khống một khoản công nợ, hoặc ghi tăng thu nhập khác.
Một số doanh nghiệp lợi dụng việc nộp thuế Giá trị gia tăng dựa trên chênh lệch giá mua và giá bán để trốn thuế Họ thực hiện các hành vi gian lận như giả mạo thủ tục mua hàng tại kho của người bán, đưa các khoản chi phí vào giá mua, hoặc áp dụng hình thức khoán thu kết quả Đồng thời, họ chủ động điều chỉnh giá bán sát với giá thị trường, dẫn đến việc giảm thiểu chênh lệch và số thuế phải nộp.
Một số doanh nghiệp không hạch toán doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, mà thay vào đó bù trừ trực tiếp vào hàng tồn kho hoặc công nợ phải trả Trong quá trình hạch toán, doanh nghiệp chỉ thu vào quỹ tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng số tiền chênh lệch thu được, trong khi số tiền còn lại được thanh toán trực tiếp cho người bán mà không ghi sổ kế toán Đặc biệt, có doanh nghiệp còn hạch toán giảm giá hàng tồn kho theo giá vốn khi bán hàng, và số lãi thu được sẽ được phân phối ngoài hệ thống sổ kế toán.
Một số doanh nghiệp áp dụng hình thức khoán theo lô hàng bán được, dẫn đến việc kế toán chỉ ghi nhận phần lãi mà nhân viên bán hàng nộp về khi hạch toán doanh thu Hình thức này không chỉ là một sai phạm nghiêm trọng trong hạch toán doanh thu mà còn là một trong những cách thức trốn thuế phổ biến.
Việc sử dụng sai tài khoản hoặc quy trình hạch toán doanh thu trong quá trình ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể dẫn đến sai lệch trong kết quả kinh doanh.
Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC
Quy trình kiểm toán quy định các bước cần thiết để KTV thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán Kiểm toán doanh thu cũng tuân theo quy trình chung của một cuộc kiểm toán BCTC, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
1.3.1 Vai trò của Kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán tài chính
Khoản mục doanh thu là một phần quan trọng trong Báo cáo kết quả kinh doanh và các báo cáo tài chính khác Nó không chỉ liên quan đến các chỉ tiêu lợi nhuận mà còn ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế và trách nhiệm với ngân sách nhà nước Do đó, việc kiểm toán khoản mục doanh thu đóng vai trò then chốt trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính.
Doanh thu là một trong những chỉ tiêu quan trọng đánh giá kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, có ảnh hưởng lớn đến mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận và nghĩa vụ thuế Chính vì vậy, doanh thu thu hút sự chú ý đặc biệt từ các nhà đầu tư, cơ quan quản lý và cơ quan thuế.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là hoạt động chính của doanh nghiệp, liên quan chặt chẽ đến các chỉ tiêu như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, và lợi nhuận chưa phân phối Việc kiểm tra doanh thu giúp phát hiện sai sót và gian lận trong hạch toán các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là yếu tố quan trọng để xác định lợi nhuận và các nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Những chỉ tiêu này rất nhạy cảm với gian lận, do đó, việc kiểm tra doanh thu không chỉ giúp xác định chính xác lợi nhuận mà còn có thể phát hiện các hành vi gian lận trong hạch toán.
Trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ luôn là ưu tiên hàng đầu của các kiểm toán viên.
1.3.2 Mục tiêu kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là đạt được sự đảm bảo hợp lý về tính chính xác của Báo cáo tài chính (BCTC), nhằm xác định xem BCTC có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không Điều này giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC hay không, đồng thời lập Báo cáo kiểm toán và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, dựa trên các phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Mục tiêu chính của kiểm toán Báo cáo tài chính là thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận chính xác, từ đó trình bày trên một Báo cáo kiểm toán phù hợp.
Trong quá trình kiểm toán, ngoài mục tiêu chung, các mục tiêu cụ thể sẽ được điều chỉnh theo từng chu trình kiểm toán Đối với kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên và trợ lý cần áp dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp để đạt được cả mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù.
Mục tiêu chung trong kiểm toán bao gồm tính hợp lý tổng thể và các mục tiêu khác Tính hợp lý chung đòi hỏi kiểm toán viên phải xem xét và đánh giá tổng thể dữ liệu trên các khoản mục cơ sở, cam kết trách nhiệm từ các nhà quản lý, cùng thông tin thu thập từ khảo sát thực tế Để đánh giá mục tiêu này, kiểm toán viên cần có sự nhạy bén, khả năng phán đoán và phương pháp làm việc thực tế Nếu phát hiện mục tiêu hợp lý chung chưa đạt, kiểm toán viên sẽ phải xem xét các mục tiêu khác như tính hiệu lực, tính trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, tính giá, độ chính xác và phân loại, trình bày thông tin.
Mục tiêu về tính hiệu lực trong kế toán yêu cầu rằng các nghiệp vụ doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi sổ phải phản ánh chính xác các giao dịch thực tế đã xảy ra.
Mục tiêu về tính trọn vẹn trong doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ yêu cầu rằng tất cả các giao dịch thực tế phải được ghi nhận một cách đầy đủ và chính xác.
Mục tiêu về quyền và nghĩa vụ trong kinh doanh yêu cầu rằng sản phẩm và hàng hóa được bán và trao đổi phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, không phải là hàng giữ hộ hay hàng gửi bán Sau khi thực hiện giao dịch bán, doanh nghiệp không còn quyền sở hữu đối với sản phẩm, nhưng vẫn có quyền ghi nhận doanh thu từ tài sản đó.
Mục tiêu định giá là đảm bảo doanh thu được phản ánh chính xác, tức là doanh thu trên sổ sách phải khớp với các hóa đơn bán hàng được lập sau khi hai bên đã thỏa thuận mua bán.
- Mục tiêu chính xác cơ học: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải được tính toán thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp
Mục tiêu phân loại và trình bày doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, cùng với các khoản giảm trừ doanh thu, cần được thực hiện một cách chính xác Đây là những tiêu chí quan trọng mà Kiểm toán viên dựa vào để thực hiện công việc kiểm toán của mình.
1.3.3 Bằng chứng trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
Tổng quan về công ty tnhh kiểm toán VFA
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán VFA, viết tắt là “công ty”, được thành lập theo giấy Chứng nhận kinh doanh số 0102389868, đăng ký lần đầu vào ngày 11/10/2007, do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp Công ty có vốn điều lệ là 6.000.000.000 VND (Sáu tỷ đồng).
Trụ sở chính tại: Số 5, ngõ 68 ngách 53/16, phố Cầu Giấy, phường Quan Hoa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội
Văn phòng: Tầng 2, tòa nhà Xây lắp bưu điện, 24 Mạc Thái Tông, phường Trung Hòa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội
Công ty TNHH Kiểm toán VFA được thành lập từ đội ngũ kiểm toán viên và chuyên gia tư vấn giàu kinh nghiệm tại các công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Các thành viên trong công ty là những chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tài chính, tư vấn thuế, tư vấn đầu tư và điều hành dự án, có khả năng tổ chức và thực hiện dịch vụ khách hàng một cách chuyên nghiệp Môi trường làm việc tại VFA giúp các lãnh đạo nâng cao kiến thức, tích lũy kinh nghiệm và phát triển nghề nghiệp Nhân sự chủ chốt của công ty đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo thành công cho VFA.
Năm 2009, công ty vinh dự nhận bằng khen và kỷ niệm chương từ Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) và Bộ Tài chính, ghi nhận thành tích xuất sắc trong lĩnh vực kiểm toán.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh và tổ chức quản lý
2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức kinh doanh a Lĩnh vực kinh doanh
Sau nhiều năm hoạt động, công ty đã mở rộng và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ nhằm đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế thị trường Hiện tại, ngành nghề kinh doanh và các hoạt động chính của công ty bao gồm nhiều lĩnh vực khác nhau.
Dịch vụ kiểm toán là nguồn lợi nhuận chính cho công ty, bao gồm các lĩnh vực hoạt động quan trọng.
- Kiểm toán BCTC: Hoạt động này chiếm khoảng 30% doanh thu hàng năm của công ty Dịch vụ kiểm toán tài chính bao gồm:
+ Kiểm toán BCTC theo luật định;
+ Kiểm toán BCTC phục vụ mục đích thuế, đấu thầu công trình, quản trị doanh nghiệp, vay vốn ngân hàng…;
+ Kiểm toán các dự án quốc tế tài trợ;
+ Kiểm toán cho các mục đích đặc biệt;
Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán tuân thủ, hoạt động và đánh giá tổng thể theo yêu cầu của tổ chức tài trợ trong và ngoài nước, nhà đầu tư và đối tác Mục tiêu là đảm bảo tính minh bạch, xác thực và đầy đủ thông tin trong báo cáo cũng như quá trình thực hiện các công trình và dự án.
Kiểm toán đầu tư xây dựng là một hoạt động mang lại doanh thu lớn cho công ty, với mục tiêu chính là đưa ra ý kiến độc lập của kiểm toán viên về công tác quyết toán vốn đầu tư của dự án hoàn thành Quá trình kiểm toán phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, quy định quản lý đầu tư xây dựng hiện hành và các luật liên quan tại Việt Nam.
Công ty cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp, không chỉ trong các cuộc kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, mà còn đáp ứng nhu cầu tư vấn của khách hàng khi cần thiết Các hoạt động tư vấn bao gồm nhiều lĩnh vực chính, giúp khách hàng tối ưu hóa quy trình và chiến lược kinh doanh.
- Tư vấn tài chính doanh nghiệp
* Dịch vụ kế toán và đào tạo:
Dịch vụ kế toán bao gồm các hoạt động như ghi sổ kế toán, kiểm tra và soát xét báo cáo tài chính (BCTC), tư vấn xây dựng hệ thống BCTC quản trị, cũng như phát triển cẩm nang kế toán hướng dẫn các nghiệp vụ chủ yếu Ngoài ra, dịch vụ còn bao gồm việc xây dựng quy trình luân chuyển và lưu trữ chứng từ một cách hiệu quả.
Dịch vụ đào tạo chuyên sâu bao gồm việc áp dụng chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, cập nhật các quy định mới liên quan đến loại hình kinh doanh của doanh nghiệp, xây dựng và vận hành bộ phận kiểm soát nội bộ, cũng như hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cho khách hàng.
Cùng với sự đa dạng hóa dịch vụ, khách hàng của công ty cũng trở nên phong phú hơn Khách hàng của công ty bao gồm nhiều đối tượng khác nhau.
- Các doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động trên các lĩnh vực sản xuất, dịch vụ, bất động sản…;
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài;
- Các cơ quan hành chính sự nghiệp
2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý
Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán VFA
CÁC PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC
VĂN PHÒNG ĐẠI DIỆN LẠNG SƠN
Hội đồng thành viên của công ty, với 3 thành viên, là cơ quan quản lý cao nhất, có quyền quyết định mọi vấn đề liên quan đến lợi ích, hoạt động và sự phát triển của công ty, bao gồm chiến lược phát triển, phương thức huy động vốn, kế hoạch kinh doanh và cơ cấu tổ chức.
Ban Giám đốc là đại diện pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật và Hội đồng thành viên về toàn bộ hoạt động của công ty Ban Giám đốc trực tiếp điều hành mọi hoạt động kinh doanh, bao gồm 01 Giám đốc và 02 phó Giám đốc Đây là bộ phận đại diện cho công ty trước pháp luật và các cơ quan quản lý nhà nước.
Nhân viên công ty cần có trình độ chuyên môn tối thiểu là tốt nghiệp Đại học chính quy dài hạn các ngành như Tài chính, Kế toán, Kiểm toán, Ngân hàng, Kinh tế, Ngoại thương, Luật và Kinh tế xây dựng, trong nước hoặc quốc tế Bên cạnh đó, yêu cầu về số năm kinh nghiệm thực hành kiểm toán và kinh nghiệm quản lý sẽ khác nhau tùy thuộc vào từng chức danh cụ thể.
Phòng hành chính chịu trách nhiệm trong giao dịch với khách hàng, lập thư báo phí cũng như soạn thảo hợp đồng và quản trị tổng hợp
Phòng Kế toán của công ty đóng vai trò quan trọng trong việc tổng hợp và xử lý các nghiệp vụ kinh tế Nhiệm vụ chính của phòng là thu thập và cung cấp thông tin tài chính liên quan đến hoạt động kinh doanh, từ đó hỗ trợ công tác quản lý và tín dụng hiệu quả.
Phòng kiểm toán XDCB chịu trách nhiệm phân công và thực hiện các cuộc kiểm toán XDCB, xác định giá trị doanh nghiệp cũng như tư vấn đầu tư…
Thực trạng kiểm toán doanh thu tại các công ty do Công ty TNHH VFA thực hiện
Khi thực hiện kiểm toán doanh thu tại các công ty, Công ty TNHH Kiểm toán VFA sẽ tập trung vào việc kiểm toán chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong thời gian hạn chế.
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Thu thập thông tin chung về khách hàng Đối với công ty A, là khách hàng truyền thống, các thông tin chung về khách hàng đã được thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm từ các năm trước Do đó việc thu thập thông tin chung về khách hàng chỉ là bổ sung thêm các thông tin mới thay đổi trong năm tài chính thực hiện kiểm toán Để thu thập thông tin về khách hàng, KTV phải kết hợp quan sát đồng thời phỏng vấn Ban Giám đốc và thu thập các văn bản như: giấy phép thành lập doanh nghiệp, điều lệ công ty, hệ thống, biên bản thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước, biên bản các cuộc họp cổ đông, các hợp đồng, cam kết quan trọng… Các thông tin chung về Công ty A được thu thập như sau:
Công ty A, được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0100100544, hoạt động dưới sự quản lý của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội, đã trải qua 12 lần thay đổi, với lần gần nhất vào ngày 13/06/2017.
Trụ sở chính: 670 phố Ngô Gia Tự, Phường Đức Giang, Quận Long Biên, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Vốn điều lệ của công ty: 22.000.000.000 VND (Hai mươi hai tỷ đồng chẵn) Ngành nghề kinh doanh của công ty là:
- Sản xuất giấy nhăn, bìa nhăn, bao bì từ giấy và bìa;
- In và các dịch vụ liên quan đến in (trừ các loại hình nhà nước cấm)
- Xuất nhập khẩu trực tiếp;
- Sản xuất, kinh doanh Diêm và Giấy;
- Kinh doanh Bất động sản
Doanh thu bán thành phẩm (Diêm, bật lửa, giấy in):
Doanh thu từ bán thành phẩm chiếm khoảng 85% tổng doanh thu của đơn vị Khách hàng thường tìm đến đơn vị sau khi thỏa thuận về khối lượng và đơn giá, và hợp đồng kinh tế sẽ được ký kết.
- Doanh thu được ghi nhận theo biên bản giao nhận số lượng và đơn giá đã ký trong hợp đồng
- Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm bàn giao hàng hóa giữa 2 bên tùy vào điều khoản về địa điểm giao hàng trong hợp đồng
- Giá vốn xác định theo phương pháp xuất kho trung bình tháng
Doanh thu từ việc bán hàng hóa như bật lửa và giấy chiếm khoảng 5% tổng doanh thu của đơn vị Chính sách ghi nhận doanh thu cho các mặt hàng này tương tự như đối với doanh thu bán thành phẩm.
Doanh thu dịch vụ (Quảng cáo, cho thuê nhà xưởng):
- Doanh thu chiếm khoảng 10% trong tổng doanh thu của đơn vị
- Thời điểm ghi nhận doanh thu là hàng tháng, khi có biên bản xác nhận khối lượng thực hiện giữa hai bên
Hệ thống kế toán của Công ty A:
- Kỳ kế toán năm của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào 31/12 hàng năm
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam ( ký hiệu là VNĐ)
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp Các chuẩn mực kế toán Việt Nam, cùng với các thông tư hướng dẫn, sửa đổi và bổ sung cũng do Bộ Tài chính ban hành, sẽ có hiệu lực cho đến khi kết thúc niên độ kế toán lập báo cáo tài chính năm.
- Hình thức kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung
Công ty ghi nhận doanh thu khi hoàn tất việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng và phát hành hóa đơn Đối với hàng gửi đại lý, vào cuối tháng, kế toán lập hóa đơn và ghi nhận doanh thu dựa trên thông báo giá từ bên nhận đại lý.
Công ty B được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0105438645, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp vào ngày 24/09/2001, và đã trải qua 6 lần thay đổi, lần gần nhất vào ngày 13/06/2017.
Trụ sở chính: Thôn Đặng Xá, xã Đặng Xá, huyện Gia Lâm, Thành phố
Vốn điều lệ của công ty: 120.000.000.000 VND ( Một trăm hai mươi tỷ đồng chẵn)
Ngành nghề kinh doanh của công ty là:
- Sản xuất cấu kiện bê tông đúc sẵn
- Sản xuất bê tông thương phẩm, phụ gia dùng cho bê tông thương phẩm
- Tư vấn giám sát, thiết kế
Doanh thu bê tông thương phẩm:
Doanh thu từ bê tông thương phẩm đóng góp khoảng 80% vào tổng doanh thu của đơn vị Khách hàng lựa chọn đơn vị sau khi thương thảo về khối lượng và ký hợp đồng kinh tế với đơn giá đã thỏa thuận.
- Doanh thu được ghi nhận theo biên bản xác nhận khối lượng và đơn giá đã ký trong hợp đồng
- Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm xác nhận khối lượng giữa
- Giá vốn được kết chuyển từng lần theo biên bản xác nhận khối lượng dựa trên khối lượng dở dang thực tế theo biên bản kiểm kê
Doanh thu dịch vụ tư vấn giám sát, thiết kế:
- Doanh thu tư vấn giám sát, thiết kế chiếm khoảng 15% tổng doanh thu của doanh nghiệp
- Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm hoàn thành, bàn giao thiết kế Doanh thu xây lắp:
Doanh thu từ hoạt động xây lắp chiếm khoảng 5% tổng doanh thu của công ty, chủ yếu đến từ việc xây dựng nhà liền kề theo mẫu thiết kế mà công ty đã quy định cho khách hàng mua đất nền.
Việc xây dựng có thể được thực hiện giữa hai bên (Khách hàng và Công ty) hoặc ba bên (Khách hàng, đơn vị thi công thuê ngoài và Công ty) Trong trường hợp Khách hàng thuê đơn vị thi công bên ngoài, đơn vị thi công sẽ xuất hóa đơn cho Công ty, sau đó Công ty sẽ quyết toán và xuất lại hóa đơn cho Khách hàng.
- Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm nghiệm thu hoàn thành
Giá vốn của các công trình dân dụng nhỏ sẽ được kết chuyển theo chi phí thực tế phát sinh sau khi nghiệm thu hoàn thành Điều này đảm bảo rằng không có công trình nào bị dở dang vào cuối kỳ.
Hệ thống kế toán Công ty B đang áp dụng:
Kỳ kế toán của công ty diễn ra từ 01/01 đến 31/12, sử dụng đồng Việt Nam (VNĐ) làm đơn vị tiền tệ ghi chép Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, cùng với các quyết định và chuẩn mực kế toán Việt Nam có hiệu lực đến khi kết thúc niên độ kế toán và lập báo cáo tài chính năm.
Hình thức kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ
Công ty ghi nhận doanh thu khi hoàn thành dịch vụ cho khách hàng và phát hành hóa đơn Đối với hàng gửi đại lý, kế toán sẽ lập hóa đơn và ghi nhận doanh thu vào cuối mỗi tháng, dựa trên thông báo giá từ bên nhận đại lý.
Công ty B là khách hàng mới, do đó KTV cần tìm hiểu kỹ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty này:
Hội đồng quản trị của Công ty B gồm 05 thành viên, bao gồm Chủ tịch, Phó chủ tịch và 03 ủy viên Ban giám đốc có 03 người, gồm 01 Giám đốc và 02 Phó giám đốc, và đồng thời là thành viên của Hội đồng quản trị Các thành viên Hội đồng quản trị được chọn lựa dựa trên năng lực, kinh nghiệm và uy tín.
Đánh giá thực trạng kiểm toán doanh thu do công ty TNHH kiểm toán VFA thực hiện
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của Công ty VFA tuân thủ trình tự kiểm toán chung, từ khâu chuẩn bị, lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch cho đến khi kết thúc kiểm toán Qua việc xem xét quy trình kiểm toán doanh thu của VFA đối với Công ty A, chúng ta nhận thấy một số ưu điểm nổi bật.
2.4.1.1 Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, có sự khác biệt giữa khách hàng mới và cũ, nhưng cả hai đều cần thu thập thông tin quan trọng trước khi ký hợp đồng Công ty kiểm toán cần tìm hiểu đặc điểm hoạt động kinh doanh, lý do kiểm toán, thông tin về Ban Giám đốc và tình hình tài chính của khách hàng, cũng như đảm bảo tính độc lập của mình Việc này giúp đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán và giảm thiểu rủi ro liên quan đến hợp đồng kiểm toán.
2.4.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công ty thực hiện lập kế hoạch kiểm toán một cách linh hoạt, không theo khuôn mẫu cứng nhắc, nhằm phù hợp với quy mô và đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng Trong quá trình thực hiện, nếu xuất hiện những biến đổi bất thường, kiểm toán viên sẽ điều chỉnh kế hoạch cho phù hợp.
Kế hoạch kiểm toán được gửi đến khách hàng để họ chuẩn bị các tài liệu cần thiết cho quá trình kiểm toán Ngoài việc cập nhật thông tin trong hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên còn thực hiện phỏng vấn Ban Giám đốc, tiếp xúc với nhân viên, tham quan đơn vị và tìm hiểu thông tin qua internet.
Trong giai đoạn này, việc phân công công việc hợp lý và khoa học cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán là rất quan trọng, giúp nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán và tiết kiệm thời gian.
Công ty đã phát triển quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, tiến hành đánh giá tính trọng yếu và rủi ro Đồng thời, công ty cũng thực hiện phân tích một số chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) để xem xét sự biến động của các chỉ tiêu này qua các năm.
2.4.1.3 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, các thông tin thu thập được sẽ được KTV ghi chép cẩn thận trên giấy tờ làm việc Trưởng nhóm kiểm toán luôn theo dõi và hỗ trợ các thành viên trong nhóm để đảm bảo tiến độ công việc Những vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán được thảo luận kỹ lưỡng và thống nhất phương án giải quyết.
Các thành viên trong nhóm được giao nhiệm vụ phù hợp với kinh nghiệm và trình độ của họ, giúp rút ngắn thời gian kiểm toán và giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Công ty áp dụng phương pháp kiểm toán theo từng khoản mục và chu trình kinh doanh, giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát và đưa ra kết luận chính xác về nhiệm vụ được giao.
Các KTV linh hoạt và sáng tạo trong việc áp dụng các thủ tục kiểm toán thay thế để thu thập bằng chứng hiệu lực Trong giai đoạn này, KTV có thể thiết kế lại chương trình kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhằm tiết kiệm và nâng cao hiệu quả Đối với khách hàng cũ, khi kiểm toán phần hành doanh thu, KTV tham khảo thông tin từ giấy tờ làm việc của năm trước.
Việc thực hiện kiểm toán doanh thu năm nay không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn nâng cao hiệu quả hoạt động Đồng thời, quá trình này cũng cho phép đánh giá xem các sai phạm từ năm trước đã được khắc phục hay chưa.
Trưởng nhóm kiểm toán thực hiện việc soát xét giấy tờ làm việc ngay tại địa điểm khách hàng, giúp nhanh chóng phát hiện và sửa chữa các vấn đề phát sinh Điều này không chỉ nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tiết kiệm thời gian và chi phí.
Giấy tờ làm việc của KTV được đánh số tham chiếu hệ thống, giúp KTV dễ dàng đối chiếu và tra cứu Trên các tài liệu này, KTV ghi nhận xét từ tổng hợp đến chi tiết, tạo cơ sở cho ý kiến về các khoản mục trong Báo cáo kiểm toán.
2.4.1.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, KTV có nhiệm vụ tổng hợp lại tất cả các tài liệu liên quan đến chu trình kiểm toán Công việc rà soát này được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán và sau đó là chủ nhiệm kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức
Sau khi khóa sổ, cần thực hiện soát xét các sự kiện cho đến khi phát hành báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên đã đánh giá các dấu hiệu liên quan đến khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, bao gồm hỏa hoạn làm giảm giá trị hàng tồn kho, thiệt hại tại nhà xưởng và việc mất thị trường kinh doanh.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VFA THỰC HIỆN
Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC
3.1.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm toán VFA trong giai đoạn tới
Trong tương lai gần, chiến lược phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VFA hướng tới:
Xây dựng và nâng cao giá trị thương hiệu là một mục tiêu thiết yếu trong chiến lược phát triển của công ty, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng.
Nâng cao chất lượng và số lượng nhân viên là yếu tố then chốt quyết định đến danh tiếng và thương hiệu của công ty kiểm toán.
Để tăng cường sự đa dạng hóa khách hàng và thu hút thêm khách hàng mới, các công ty kiểm toán danh tiếng cần xây dựng lòng tin và uy tín trong mắt các nhà kinh doanh Khi có được sự tin tưởng này, số lượng khách hàng trong thị trường kiểm toán sẽ gia tăng đáng kể Đối với những khách hàng lớn và phức tạp, công ty nên cân nhắc việc thuê chuyên gia hoặc hợp tác với các công ty kiểm toán khác nhằm đảm bảo chất lượng dịch vụ tốt nhất.
Thứ tư, việc trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế không chỉ khẳng định uy tín mà còn nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty Để đạt được tiêu chuẩn quốc tế, hoàn thiện quy trình kiểm toán là điều hết sức cần thiết.
3.1.2 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán Doanh thu trong kiểm toán BCTC Đối với bất kỳ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nào thì doanh thu luôn là một chỉ tiêu quan trọng Doanh thu phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và kết quả doanh thu là chỉ tiêu biểu hiện cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Doanh thu ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu trên BCTC Khi kết quả kinh doanh tốt đẹp thể hiện sự lạc quan về tình hình tài chính, hoạt động hiện tại và tương lai của doanh nghiệp Ngược lại, kết quả kinh doanh thấp thể hiện sự đình trệ, làm ăn thua lỗ trong kinh doanh Do đó đặt ra yêu cầu việc kiểm toán BCTC nói chung và doanh thu nói riêng phải được thực hiện một cách hiệu quả
Kiểm toán doanh thu không chỉ là phát hiện sai sót mà còn là tư vấn cho nhà quản lý để đưa ra quyết định đúng đắn, từ đó hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Do đó, kiểm toán doanh thu đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, và việc hoàn thiện quy trình này là yêu cầu thiết yếu đối với mọi công ty kiểm toán Mỗi ngành nghề có đặc điểm doanh thu riêng, đòi hỏi kiểm toán viên phải có hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực đó, khiến cho việc hoàn thiện kiểm toán doanh thu trở nên phức tạp.
Doanh thu là yếu tố quan trọng trong hoạt động của công ty, đóng góp trực tiếp vào lợi nhuận và tình hình tài chính Các nhà quản lý cần chú trọng kiểm soát doanh thu để giảm thiểu ảnh hưởng đến các khoản mục khác trong báo cáo tài chính Việc kiểm toán doanh thu là cần thiết để đảm bảo thông tin chính xác cho người sử dụng, từ đó đánh giá đúng tình hình kinh doanh Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu trở nên cấp thiết cho các công ty kiểm toán hiện nay.
Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC
3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện Kiểm toán Doanh thu trong Kiểm toán BCTC
Thứ nhất: Xuất phát từ yêu cầu của quá trình hội nhập và phát triển
Hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế hiện nay là xu thế tất yếu, đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy công nghiệp hóa và hiện đại hóa đất nước Việt Nam cũng đang tham gia tích cực vào quá trình phát triển này.
Ngành kiểm toán ở Việt Nam còn non trẻ so với lịch sử lâu dài của nó trên thế giới, và vẫn tồn tại nhiều hạn chế cả về lý luận lẫn thực tiễn Để phù hợp với xu hướng phát triển toàn cầu, ngành kiểm toán cần tự hoàn thiện Với quá trình hội nhập kinh tế thế giới, Việt Nam đã trở thành thành viên chính thức của Tổ chức Thương mại Quốc tế (WTO) từ đầu năm 2007, cam kết không hạn chế dịch vụ kế toán - kiểm toán Điều này mở ra cơ hội và thách thức lớn cho ngành, buộc các công ty kiểm toán phải cải thiện quy trình kiểm toán để nâng cao tính cạnh tranh và mở rộng thị phần.
Thứ hai: Xuất phát từ yêu cầu từ thực tiễn kiểm toán doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm toán VFA
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, việc xây dựng và nâng cao giá trị thương hiệu trở nên thiết yếu cho sự phát triển doanh nghiệp tại Việt Nam và toàn cầu Để thực hiện phương châm “cùng khách hàng phát triển vượt trội”, VFA cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao với mức phí cạnh tranh, đồng thời cải tiến quy trình kiểm toán phù hợp với cơ chế mới và từng loại hình doanh nghiệp Việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là kiểm toán doanh thu, là cần thiết để đáp ứng yêu cầu của các nhà quản lý và đảm bảo sự phát triển bền vững của công ty Doanh thu đóng vai trò quan trọng trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, vì vậy kiểm toán doanh thu cần được thực hiện cẩn trọng Kết quả kiểm toán doanh thu không chỉ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính mà còn tác động đến toàn bộ quá trình kiểm toán, do đó việc nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC cần chú trọng đến kiểm toán doanh thu.
3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC
Hội nhập kinh tế yêu cầu các công ty kiểm toán, đặc biệt là Công ty TNHH Kiểm toán VFA, tuân thủ các nguyên tắc nhất định để phát triển và cải tiến quy trình cũng như phương pháp kiểm toán.
Một là phù hợp với thông lệ quốc tế
Ngày nay, xu thế toàn cầu hóa kinh tế đang ảnh hưởng đến tất cả các quốc gia Tự do hóa thương mại dịch vụ trở thành một trong những ưu tiên hàng đầu, đặc biệt đối với các nước đang phát triển.
Việt Nam, trong giai đoạn mở cửa và hội nhập kinh tế, đang được đánh giá là một thị trường có tiềm năng phát triển mạnh mẽ Nhiều tập đoàn kinh tế lớn và công ty đa quốc gia đã có mặt tại đây, tạo ra nhu cầu cấp thiết cho việc xây dựng quy trình kiểm toán phù hợp với thông lệ quốc tế Điều này không chỉ nâng cao khả năng cạnh tranh của các công ty kiểm toán Việt Nam, mà còn hỗ trợ họ trong các hoạt động và giải quyết tranh chấp với các công ty nước ngoài.
Để hoạt động hiệu quả tại Việt Nam, các công ty cần tuân thủ luật pháp và chuẩn mực quốc gia, điều này không chỉ đảm bảo sự công bằng trong cạnh tranh giữa các doanh nghiệp mà còn đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước.
Ba là dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát
Nâng cao khả năng kiểm tra và kiểm soát là mục tiêu quan trọng của mỗi công ty, đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán Để đạt được mục tiêu này, quy trình kiểm toán cần phải được thiết kế sao cho dễ thực hiện và dễ kiểm tra, kiểm soát.
Bốn là tiết kiệm, hiệu quả
Trong nền kinh tế thị trường, cạnh tranh là yếu tố không thể thiếu, và việc tiết kiệm chi phí cùng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh trở thành mục tiêu quan trọng Do đó, việc xây dựng quy trình kiểm toán, đặc biệt là chương trình kiểm toán doanh thu, một cách khoa học và hợp lý là rất cần thiết để đạt được những mục tiêu này.
Giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán doanh thu do công ty TNHH kiểm toán
Dựa trên thời gian làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán VFA, tôi nhận thấy tầm quan trọng của doanh thu và những hạn chế trong quá trình thực hiện kiểm toán Do đó, tôi xin đề xuất một số ý kiến nhằm cải thiện quy trình kiểm toán doanh thu mà công ty VFA thực hiện.
3.3.1 Hoàn thiện thủ tục kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất: Tìm hiểu thông tin về khách hàng
Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc tìm hiểu thông tin về khách hàng của kiểm toán viên (KTV) thường bị hạn chế do khách hàng không cung cấp đầy đủ tài liệu hoặc thiếu hợp tác Ngoài ra, các nhóm kiểm toán cũng ít chú trọng đến quy trình này, cùng với việc hạn chế về thời gian và nguồn nhân lực, dẫn đến việc tìm hiểu thông tin trở nên sơ sài Việc thu thập thông tin này thường chỉ được thực hiện khi làm việc trực tiếp với khách hàng trong giai đoạn kiểm toán, làm giảm hiệu quả của quy trình Do đó, KTV nên tiến hành tìm hiểu thông tin ngay từ giai đoạn lập kế hoạch để có cái nhìn tổng quan và đánh giá chính xác rủi ro kiểm toán, từ đó quyết định có nên chấp nhận khách hàng hay không, nhằm đạt hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán.
Việc tìm hiểu về khách hàng thường chỉ dừng lại ở mức độ lý thuyết, khi kiểm toán viên chủ yếu dựa vào mô tả và câu trả lời của khách hàng trong phỏng vấn, cũng như các tài liệu liên quan Tuy nhiên, việc quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh và các phòng ban trong đơn vị được kiểm toán là rất cần thiết Kiểm toán viên nên thực hiện quan sát trực tiếp để tăng tính khách quan cho thông tin thu thập được.
Thứ hai: Kiểm tra hệ thống KSNB
Hiện nay, VFA đã tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, nhưng chỉ có trưởng nhóm kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán mới có khả năng đánh giá Việc thiếu hiểu biết sâu sắc về hệ thống KSNB có thể dẫn đến sai sót trong kiểm tra doanh thu Do đó, quy trình đánh giá cần được xây dựng rõ ràng và dễ hiểu, để không chỉ trưởng nhóm mà cả trợ lý kiểm toán viên cũng có thể tiếp cận Các trưởng nhóm cần nhắc nhở và đôn đốc các kiểm toán viên phụ trách doanh thu cập nhật những thay đổi và thực hiện lại quy trình KSNB Điều này có ảnh hưởng lớn đến định hướng kiểm tra doanh thu Các thành viên trong nhóm cần trao đổi với nhau và với trưởng nhóm để tự tìm hiểu và đánh giá rủi ro liên quan đến phần hành của mình, nhằm tránh bỏ sót các sai phạm nghiêm trọng.
Trong quá trình kiểm toán tại khách hàng ABC, KTV đã tiến hành tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Tuy nhiên, việc kiểm tra này chủ yếu nhằm mục đích đánh giá hệ thống mà chưa xác định quy mô kiểm toán và chưa thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu Đánh giá rủi ro kiểm soát có vai trò quan trọng, quyết định quy mô các thử nghiệm kiểm soát Nếu không xác định chính xác rủi ro kiểm soát, KTV sẽ gặp khó khăn trong việc đưa ra quyết định đúng đắn về việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ bản.
Trong quá trình kiểm toán doanh thu bán hàng, kiểm toán viên cần tìm hiểu và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên giấy tờ làm việc Họ có thể sử dụng các công cụ như bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ hoặc kết hợp các phương pháp này Trong đó, lưu đồ được đánh giá là công cụ hiệu quả nhất để miêu tả hệ thống kiểm soát nội bộ, vì nó mang lại sự trực quan và dễ tiếp thu hơn so với bảng câu hỏi hay bảng tường thuật.
Trong thực tế, kiểm toán viên thường chỉ dựa vào bảng câu hỏi và bảng tường thuật để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, điều này có thể dẫn đến khó khăn khi người trả lời không trung thực hoặc khi đơn vị kiểm toán có cấu trúc kiểm soát phức tạp Những yếu tố này có thể khiến kiểm toán viên gặp khó khăn trong việc xác định điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, dẫn đến kết luận không chính xác về rủi ro kiểm soát và ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả đánh giá rủi ro kiểm toán.
Để hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên cần tăng cường sử dụng lưu đồ trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm phát hiện điểm yếu của hệ thống Đặc biệt, với khách hàng quy mô lớn và nghiệp vụ kinh doanh phức tạp, bảng câu hỏi và bảng tường thuật thường không thể hiện đầy đủ các vấn đề hoặc quá dài để dễ nhận thức Lưu đồ được coi là công cụ hiệu quả nhất để khái quát và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên cũng nên kết hợp lưu đồ với bảng câu hỏi hoặc bảng tường thuật để đạt hiệu quả toàn diện trong đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát.
Đối với khách hàng là Công ty A, kiểm toán viên có thể thay thế việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ về nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu bằng Bảng tường thuật bằng cách sử dụng lưu đồ để minh họa rõ ràng hơn.
Sơ đồ 3.1 Mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ về doanh thu của Công ty A
Giám đốc phê duyệt Khách hàng
Phòng xem xét khả năng cung cấp
Phiếu thu tiền hoặc ghi nhận công nợ
Xuất hàng và chi Phiếu xuất kho
Kế toán kho Lập phiếu xuất kho
Bảng 3.1 Ghi chú các ký hiệu về sơ đồ
Ký hiệu quá trình Ví dụ kế toán tiêu thụ thực hiện bút toán ghi nhận doanh thu
Phiếu đục lỗ đã được phê duyệt Ví dụ phiếu xuất kho đã được thủ quỹ xác nhận
Chứng từ - tài liệu và báo cáo các loại
Ví dụ hoá đơn bán hàng
Quyết định về phương thức tín dụng cho khách hàng cần được đánh giá tính hợp lý Đường vận động định hướng phản ánh quá trình hoặc số liệu liên quan Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ bằng lưu đồ, kiểm toán viên cần thực hiện các bước cụ thể.
Chuẩn bị các ký hiệu rõ ràng trong quá trình vẽ lưu đồ giúp người đọc dễ dàng nhận diện và hiểu được quy trình kiểm toán nội bộ của khách hàng.
Công ty TNHH Kiểm toán VFA cần xây dựng một mô hình chuẩn cho hệ thống kiểm soát nội bộ trong khâu bán hàng và thu tiền, bao gồm các yếu tố tối thiểu cần thiết Dựa trên mô hình này, các kiểm toán viên sẽ điều chỉnh cho phù hợp với thực tế của từng khách hàng khi tiến hành kiểm toán.
Trong quá trình điều chỉnh, kiểm toán viên có thể so sánh hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng với một mô hình chuẩn để xác định điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống này.
Kiểm toán viên cần nắm rõ hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để mô tả chính xác các thủ tục kiểm soát Phương pháp lưu đồ là công cụ hữu ích giúp cung cấp cái nhìn tổng quan về hệ thống này, mặc dù việc xây dựng lưu đồ có thể khó khăn và tốn kém hơn so với các phương pháp khác như bảng tường thuật hay bảng hỏi Tuy nhiên, đối với các khoản mục quan trọng như doanh thu, lưu đồ có thể giúp xác định những thiếu sót trong hệ thống kiểm soát Quyết định sử dụng phương pháp mô tả nào phụ thuộc vào độ phức tạp của hệ thống và trình độ của kiểm toán viên Tại Công ty TNHH Kiểm toán VFA, các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, đủ khả năng sử dụng ký hiệu và lưu đồ để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Thứ ba: Hoàn thiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn hiện tại, VFA cần mở rộng phân tích không chỉ Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mà còn phải chú trọng đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, điều này là bắt buộc theo quy định của bộ BCTC Việc phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ giúp xác định rõ ràng khả năng thanh khoản của doanh nghiệp, từ đó đánh giá khả năng đáp ứng các khoản nợ hiện tại và nghĩa vụ với chủ nợ khi các khoản nợ đến hạn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ không chỉ là công cụ phân tích dòng tiền mà còn giúp phân tích khả năng thanh khoản của khách hàng Để đánh giá đầy đủ các rủi ro, kiểm toán viên cần kết hợp phân tích các chỉ số trên BCTC với thông tin thu thập từ khách hàng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán.