Tính cấp thiết của đề tài
Trong những năm gần đây, thị trường chứng khoán Việt Nam đã phát triển mạnh mẽ và trở thành kênh huy động vốn quan trọng cho nền kinh tế Doanh nghiệp niêm yết và tham gia vào thị trường chứng khoán phải có Báo cáo tài chính được kiểm toán, điều này cho thấy kiểm toán BCTC là hoạt động thiết yếu trong quá trình vận hành nền kinh tế thị trường, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập quốc tế đang gia tăng.
BCTC cung cấp thông tin quan trọng về tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh và luồng tiền của doanh nghiệp, phục vụ nhu cầu quản lý của chủ doanh nghiệp, cơ quan Nhà nước và người sử dụng trong việc ra quyết định kinh tế Kiểm toán BCTC đảm bảo rằng thông tin tài chính được cung cấp là trung thực và hợp lý, mang lại sự tin cậy cho bên thứ ba.
Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động (CPHĐ) đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) vì lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp Để tối đa hóa lợi nhuận, doanh nghiệp cần phải tối thiểu hóa chi phí, dẫn đến việc CPHĐ thường xuyên xảy ra sai phạm do ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh Chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là những chi phí thường xuyên phát sinh, liên quan đến nhiều yếu tố như tiền, tài sản cố định và tiền lương Do đó, CPHĐ không chỉ ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ mà còn tác động đến quyết định cho vay và đầu tư ngắn hạn cũng như dài hạn từ các bên ngoài doanh nghiệp.
Sự quan trọng của CPHĐ ngày càng được chú trọng trong các cuộc kiểm toán, vì vậy việc hoàn thiện quy trình kiểm toán liên quan đến khoản mục này là vô cùng cần thiết.
Là sinh viên Kế toán – Kiểm toán, sau thời gian thực tập tại Công ty TNHH PKF Việt Nam, tôi đã được trải nghiệm quy trình kiểm toán BCTC và thực hiện kiểm toán khoản mục CPHĐ Nhận thức rõ tầm quan trọng của khoản mục này, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC là đề tài được nhiều học giả quan tâm Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của khoản mục CPHĐ trong BCTC và ảnh hưởng của kết quả kiểm toán đến kết luận kiểm toán Nhiều nghiên cứu tương tự đã được thực hiện tại các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập.
Khóa luận tốt nghiệp của Nguyễn Thị Khánh Huyền (2022) tại Học viện Ngân hàng đã trình bày rõ ràng cơ sở lý luận về kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính Qua việc nghiên cứu thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động tại Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Anh, tác giả đã chỉ ra các ưu nhược điểm, phân tích nguyên nhân và đề xuất các phương án cải thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động.
Khóa luận tốt nghiệp này tập trung vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Nghiên cứu nhằm nâng cao hiệu quả và độ chính xác của quy trình kiểm toán, từ đó đảm bảo tính minh bạch và tin cậy của báo cáo tài chính Bài viết sẽ phân tích các phương pháp kiểm toán hiện tại, đề xuất cải tiến và áp dụng các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế để tối ưu hóa quy trình kiểm toán tại công ty.
Bài viết "Tư vấn UHY" của Đỗ Thị Ánh Tuyết (2022) và khóa luận tốt nghiệp của Nguyễn Minh Phương (2022) đã trình bày cơ sở lý luận về kiểm toán chi phí hoạt động (CPHĐ) Nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán CPHĐ là một phần quan trọng trong việc hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn AAGroup.
Trong bài viết về CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn AAGroup, các tác giả đã phân tích những ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán, đồng thời xác định nguyên nhân của thực trạng hiện tại Bài viết cũng đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán CPHĐ, góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán BCTC tại các đơn vị này.
Nhìn chung đa số các nghiên cứu đã được thực hiện đều nêu ra được những vấn đề cơ bản như:
- Khái niệm và đặc điểm của khoản mục CPHĐ trên BCTC
- Tầm quan trọng của CPHĐ trong DN và tác động của khoản mục này đến BCTC của Công ty
- Quy trình kiểm toán đối với khoản mục CPHĐ trên BCTC
- Các thủ tục kiểm toán được sử dụng khi kiểm toán khoản mục này
- Những nhận xét, đề nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPHĐ để giảm thiểu những sai sót không đáng có
Chưa có nghiên cứu nào toàn diện về kiểm toán khoản mục CPHĐ do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện.
Đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện” nhằm nghiên cứu và đề xuất giải pháp cải tiến quy trình kiểm toán các khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty TNHH PKF Việt Nam, từ đó nâng cao hiệu quả và độ chính xác của quy trình kiểm toán.
Mục tiêu nghiên cứu
Bài viết này tập trung vào việc nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán CPHĐ tại công ty TNHH PKF Việt Nam Mục tiêu là đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán CPHĐ và nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán tại công ty.
- Tìm hiểu và tóm tắt những cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán phần hành CPHĐ trong kiểm toán BCTC
Nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH PKF Việt Nam nhằm chỉ ra những ưu điểm, nhược điểm và hạn chế của quy trình này, đồng thời giải thích nguyên nhân dẫn đến các vấn đề đã nêu.
- Đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH PKF Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
- Cơ sở lý luận của khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC là gì?
- Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện như thế nào?
- Thực trạng kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH PKF Việt Nam có những vấn đề gì?
Để cải thiện các hạn chế còn tồn tại và hoàn thiện quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH PKF Việt Nam, cần áp dụng những giải pháp thiết thực như tăng cường đào tạo nhân viên, cải thiện hệ thống công nghệ thông tin, và nâng cao quy trình kiểm soát chất lượng Bên cạnh đó, việc thiết lập các tiêu chuẩn rõ ràng và quy trình làm việc hiệu quả cũng là yếu tố quan trọng giúp nâng cao độ chính xác và tin cậy trong công tác kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứu
Các phương pháp nghiên cứu chủ yếu được sử dụng trong kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PKF thực hiện là:
- Phương pháp quan sát, phỏng vấn
- Phương pháp thu thập, nghiên cứu tài liệu
- Phương pháp phân tích, so sánh và tổng hợp
- Dữ liệu thứ cấp: lấy từ đơn vị/DN, lấy từ các nguồn khác
- Dữ liệu sơ cấp: dựa trên điều tra, quan sát, phỏng vấn, …
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm của chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của chi phí hoạt động
CPHĐ là các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, thuộc loại chi phí gián tiếp Mặc dù không trực tiếp tham gia vào sản xuất sản phẩm, nhưng chúng có vai trò quan trọng trong việc xác định kết quả kinh doanh và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ.
CPHĐ bao gồm chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp CPBH thể hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết phát sinh trong quá trình bảo quản, tiêu thụ và phục vụ hàng hóa Trong các doanh nghiệp thương mại, CPBH bao gồm nhiều yếu tố quan trọng liên quan đến hoạt động bán hàng.
Tiền lương và tiền công, cùng với các khoản phụ cấp liên quan đến lương, bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn, đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo quyền lợi cho người lao động.
Chi phí liên quan đến vật liệu và bao bì sử dụng trong đóng gói hàng hóa, cũng như chi phí cho vật liệu và nhiên liệu cần thiết để bảo quản và vận chuyển hàng hóa trong quá trình tiêu thụ, đóng vai trò quan trọng Bên cạnh đó, chi phí cho vật liệu dùng để sửa chữa và bảo trì tài sản cố định (TSCĐ) phục vụ cho hoạt động bán hàng cũng cần được xem xét kỹ lưỡng.
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hóa như các dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc, …
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) trong bộ phận bảo quản và bán hàng bao gồm các khoản chi cho nhà kho, cửa hàng, bến bãi, cùng với các phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, và thiết bị đo lường, tính toán, kiểm nghiệm chất lượng.
- Chi phí bảo hành hàng hóa
Chi phí dịch vụ mua ngoài và thuê ngoài trong quá trình bán hàng bao gồm nhiều khoản như chi phí sửa chữa tài sản cố định tại bộ phận bán hàng, chi phí vận chuyển và bốc dỡ hàng hóa, tiền thuê kho bãi, hoa hồng cho đại lý tiêu thụ và hoa hồng ủy thác xuất khẩu Ngoài ra, các chi phí khác như điện nước, điện thoại, dịch vụ thông tin và quảng cáo cũng cần được tính toán kỹ lưỡng để đảm bảo hiệu quả kinh doanh.
Chi phí bằng tiền khác trong khâu bán hàng bao gồm các khoản phát sinh như chi phí hội nghị khách hàng, chi phí giới thiệu hàng hóa và chi phí chào hàng Những khoản chi này đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả bán hàng và tạo dựng mối quan hệ với khách hàng.
CPQLDN đại diện cho giá trị tiền tệ của tất cả các chi phí lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp.
CPQLDN trong các doanh nghiệp thương mại bao gồm:
Tiền lương và các khoản phụ cấp, cùng với các khoản trích quỹ kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế, được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả cho ban giám đốc và nhân viên quản lý tại các phòng ban của doanh nghiệp.
- Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật liệu sửa chữa TSCĐ dùng ở bộ phận quản lý, …
- Giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) được áp dụng cho bộ phận quản lý và các tài sản chung phục vụ toàn doanh nghiệp, bao gồm văn phòng làm việc, phương tiện truyền dẫn và các thiết bị khác.
- Chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế nhà đất, thuế môn bài, phí giao thông, cầu phà, các khoản phí, lệ phí khác
- Khoản lập dự phòng về nợ phải thu khó đòi trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp
Chi phí dịch vụ thuê ngoài cho hoạt động quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản như tiền điện, nước, điện thoại, chi phí thuê văn phòng và sửa chữa tài sản cố định.
Trong quá trình quản trị kinh doanh và quản lý hành chính, ngoài các khoản chi phí chính, còn phát sinh nhiều chi phí khác bằng tiền như chi hội nghị, chi tiếp khách, công tác phí, chi đào tạo và bồi dưỡng Những khoản chi này đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì hoạt động hiệu quả và phát triển nguồn nhân lực của doanh nghiệp.
1.1.2 Kế toán chi phí hoạt động
Trong quá trình quản lý tài chính, các chứng từ sử dụng quan trọng bao gồm bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán bảo hiểm xã hội, và bảng tính phân bổ khấu hao tài sản cố định Ngoài ra, hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, và phiếu xuất kho cũng là những tài liệu cần thiết Các chứng từ khác như bảng phân bổ công cụ dụng cụ, phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, bảng kê nộp thuế, và biên lai thu thuế đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
- Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản (TK) 641, sổ nhật ký chung
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411: Chi phí nhân viên
- Tài khoản 6412: Chi phí vật liệu, bao bì
- Tài khoản 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- Tài khoản 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6415: Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6418: Chi phí bằng tiền khác
Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK
911 để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
- Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng: (Xem tại Phụ lục 01: Sơ đồ hạch toán kế toán Chi phí bán hàng)
1.1.2.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chứng từ sử dụng: bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán bảo hiểm xã hội, bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định
- Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản 642, sổ nhật ký chung
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- Tài khoản 6422: Chi phí vật liệu quản lý
- Tài khoản 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng
- Tài khoản 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6425: Thuế, phí và lệ phí
- Tài khoản 6426: Chi phí dự phòng
- Tài khoản 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6428: Chi phí bằng tiền khác
- Các CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả
- Các khoản được ghi giảm CPQLDN;
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả;
- Kết chuyển CPQLDN vào TK 911
- Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: (Xem tại Phụ lục 02: Sơ đồ hạch toán kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp)
1.1.3 Sai phạm, rủi ro thường gặp và kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí hoạt động
Sai phạm, rủi ro Kiểm soát nội bộ
- Chi phí phản ánh trên BCTC, trên sổ sách kế toán cao hơn chi phí thực tế phát sinh:
+ DN ghi nhận các khoản CPHĐ nhưng không có chứng từ, hóa đơn hoặc chứng từ, hóa đơn không hợp lệ
+ DN hạch toán khoản chi phí cần phân bổ cho các kỳ sau vào hết chi phí kỳ này
+ DN hạch toán các khoản chi phí chưa phát sinh thực tế trong kỳ kế toán
+ DN có sự nhầm lẫn, sai sót trong việc tính toán, ghi sổ
+ Phân bổ nhiều hơn các khoản chi phí thực tế trong kỳ
+ Ghi nhận chi phí sai kỳ kế toán
- Đối chiếu các khoản chi phí với chứng từ, hóa đơn
- Đối chiếu hợp đồng, chứng từ, hóa đơn với sổ liên quan đến các khoản chi phí thực tế
- Đối chiếu hợp đồng, chứng từ, hóa đơn với sổ liên quan đến các khoản chi phí thực tế
- Mọi công việc đều được kiểm tra qua ít nhất hai người
- Đối chiếu hợp đồng, chứng từ, hóa đơn với sổ liên quan đến các khoản chi phí thực tế
- Kiểm tra các giao dịch phát sinh quanh ngày khóa sổ
- Chi phí phản ánh trên BCTC, trên sổ sách kế toán thấp hơn chi phí thực tế phát sinh:
+ Các khoản thực tế đã chi nhưng chưa được DN ghi nhận vào chi phí trong kỳ
+ Kế toán không trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả cho các hợp đồng có rủi ro lớn
+ DN không trích trước các khoản chi phí phát sinh trong kỳ này
+ Mất chứng từ liên quan
+ Không kịp thời chuyển chứng từ về cho kế toán
- Đối chiếu hợp đồng, chứng từ, hóa đơn với sổ liên quan đến các khoản chi phí thực tế
- Quy định về việc trích lập dự phòng
- Quy định về việc trích trước chi phí
- Quy định về bảo quản, lưu trữ chứng từ
- Quy trình luân chuyển chứng từ
- Phân loại và hạch toán chi phí không chính xác:
+ Doanh nghiệp hạch toán những khoản chi: tiền phạt do vi phạm pháp luật, chi đầu tư xây dựng cơ bản, … vào chi phí
+ Kế toán phân bổ chi phí điện nước sai giữa các TK
- Quy định về hạch toán các khoản chi
- Quy định về phân loại chi phí.
Vai trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là đảm bảo rằng báo cáo tài chính (BCTC) được lập đúng theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Kiểm toán viên có trách nhiệm đưa ra ý kiến xác nhận về tính chính xác và hợp lệ của BCTC, nhằm tăng cường độ tin cậy và minh bạch trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực tình hình tài chính trên các khía cạnh quan trọng Trong mỗi cuộc kiểm toán, mục tiêu này được chia thành hai loại: mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù.
1.2.1 Vai trò, mục tiêu kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán chung là đánh giá tổng thể các khoản mục tài chính dựa trên cam kết trung thực và hợp lý trong báo cáo tài chính (BCTC) Kiểm toán các khoản chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) nhằm đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các thông tin tài chính thu thập được từ khảo sát thực tế.
CPQLDN trong BCTC có được phản ánh một cách trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu hay không
1.2.2 Vai trò, mục tiêu kiểm toán đặc thù
Mục tiêu của kiểm toán cổ phần hóa doanh nghiệp (CPHĐ) là thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp nhằm đáp ứng các cơ sở dẫn liệu (CSDL) và các mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm: tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, tính đúng kỳ, phân loại, đánh giá, quyền và nghĩa vụ, cũng như trình bày và thuyết minh.
- Tính hiện hữu: tất cả các nghiệp vụ đã được ghi nhận trên sổ sách phải thực sự phát sinh
- Tính đầy đủ: các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ phát sinh trong kỳ phải được ghi nhận và theo dõi đầy đủ trên sổ sách
- Tính chính xác: đảm bảo tất cả các khoản CPHĐ phát sinh trong kỳ đã được ghi sổ được tính toán một cách chính xác, không có sai sót
- Tính đúng kỳ: các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ được hạch toán đúng kỳ theo nguyên tắc cơ sở dồn tích
- Tính phân loại: các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ phát sinh phải được ghi nhận đúng tài khoản
Tính đánh giá trong các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ được thực hiện bằng cách ghi chép giá trị thích hợp, tuân theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đã được công nhận.
- Trình bày và thuyết minh: kiểm tra việc trình bày CPHĐ trên BCTC có phù hợp hay không
1.2.3 Căn cứ tài liệu sử dụng
- Các văn bản quy định về kiểm soát nội bộ (KSNB) của BCTC nói chung và đối với khoản mục CPHĐ nói riêng
- Các BCTC có liên quan: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Các sổ kế toán: Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 641, 642 và các TK đối ứng liên quan khác
Các chứng từ liên quan đến việc ghi nhận chi phí phát sinh bao gồm: chứng từ tiền mặt, chứng từ phân bổ khấu hao tài sản cố định, chứng từ phân bổ chi phí trả trước, chứng từ hàng tồn kho và chứng từ lương nhân viên.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN
TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH PKF Việt Nam
* Khái quát chung về công ty
- Tên công ty: Công ty TNHH PKF Việt Nam
- Tên giao dịch: PKF VIETNAM CO., LTD
- Mạng lưới quốc tế: Tập đoàn PKF Quốc Tế (PKF International Limited)
- Văn phòng Chính: Số 1 Nguyễn Huy Tưởng, phường Thanh Xuân Trung, quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội
- Chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh: Số 48B Đặng Dung, phường Tân Định, quận 1, thành phố Hồ Chí Minh
- Email: pkfvietnam@pkf.com.vn
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
* Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH PKF Việt Nam được hình thành từ việc tách ra từ Công ty TNHH Kiểm toán AFC, một trong những công ty kiểm toán đầu tiên của Bộ Tài chính Việt Nam AFC Sài Gòn đã được thành lập tại TP Hồ Chí Minh từ năm đầu.
1995) chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Công ty TNHH hai thành viên trở lên ngày 14/09/2015, với mã số doanh nghiệp 0313440640
Vào tháng 9/2015, PKF Việt Nam đã chính thức sáp nhập Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn thuế AAT theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hai thành viên, với sự thay đổi lần thứ hai vào ngày 25/9/2015 AAT là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn thuế.
27 được thành lập từ ngày 04 tháng 06 năm 2007 với mã số doanh nghiệp là
Số 0102283607 đã được Ủy ban Chứng Khoán Nhà nước phê duyệt cho kiểm toán đối với các đơn vị có lợi ích công chúng trong lĩnh vực chứng khoán từ năm 2009 cho đến thời điểm sáp nhập.
PKF Việt Nam đã có hơn 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ cho nhiều tổ chức và doanh nghiệp Công ty đặc biệt nổi bật trong việc kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng, bao gồm cả lĩnh vực chứng khoán, các Tổng Công ty và Tập đoàn kinh tế Nhà nước Ngoài ra, PKF Việt Nam cũng thực hiện kiểm toán cho các đơn vị hành chính sự nghiệp có thu và các dự án trong các lĩnh vực y tế, giao thông, nông nghiệp, giáo dục do các tổ chức quốc tế và trong nước tài trợ.
PKF Việt Nam là thành viên chính thức của Tập đoàn kiểm toán PKF Quốc tế, nằm trong số hơn 10 mạng lưới công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu toàn cầu.
Việc trở thành thành viên chính thức của Tập đoàn kiểm toán PKF Quốc tế đánh dấu một bước tiến quan trọng trong chiến lược kinh doanh của PKF Việt Nam, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế Điều này không chỉ giúp củng cố mối quan hệ với khách hàng hiện tại mà còn mở rộng thị phần thông qua việc phục vụ các khách hàng lớn và các tập đoàn đa quốc gia Gia nhập PKF Quốc tế cũng mang lại cơ hội cho PKF Việt Nam nhận được hỗ trợ kỹ thuật, đào tạo nội bộ và cập nhật thông tin chuyên ngành toàn cầu.
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính
PKF Việt Nam là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu với hơn 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, thuế, thẩm định giá, tư vấn và đào tạo chuyên ngành tài chính kế toán.
Tính đến nay, PKF Việt Nam đã phục vụ hàng ngàn khách hàng với các dịch vụ chuyên ngành Công ty hoạt động từ hai văn phòng chính tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh.
Công ty PKF Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho hơn 500 khách hàng trên toàn quốc, bao gồm các đơn vị có lợi ích công cộng trong lĩnh vực chứng khoán, Tổng Công ty và Tập đoàn kinh tế Nhà nước, cùng với các đơn vị hành chính sự nghiệp Các khách hàng còn bao gồm các dự án y tế, giao thông, nông nghiệp và giáo dục được tài trợ bởi các tổ chức phi chính phủ trong và ngoài nước, cũng như các dự án đầu tư xây dựng sử dụng vốn ngân sách Nhà nước Đối tượng khách hàng đa dạng này hoạt động trong nhiều ngành kinh tế và sử dụng dịch vụ kiểm toán với nhiều mục đích khác nhau.
PKF Việt Nam cung cấp đầy đủ các dịch vụ chuyên ngành, đáp ứng nhu cầu của nhiều đơn vị khác nhau Chúng tôi chuyên cung cấp các dịch vụ đa dạng, đảm bảo chất lượng và sự hài lòng của khách hàng.
- Kiểm toán Báo cáo tài chính theo luật định
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán Dự án
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước
- Soát xét Báo cáo tài chính
* Dịch vụ Thẩm định giá tài sản
* Dịch vụ Xác định giá trị doanh nghiệp
* Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp:
- Hỗ trợ sáp nhập và mua bán doanh nghiệp
* Dịch vụ tư vấn Thẩm tra phê duyệt quyết toán dự án hoàn thành
* Dịch vụ tư vấn kế toán:
- Giữ sổ sách kế toán và lập báo cáo tài chính định kỳ
- Kiểm tra và soát xét các báo cáo tài chính
- Dịch vụ lập bảng lương, thuế, bảo hiểm và phúc lợi nhân viên
- Chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS
- Tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kế toán
* Dịch vụ tư vấn thuế
- Thuế giá trị gia tăng
- Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Thuế thu nhập cá nhân
- Tư vấn thuế nhà thầu nước ngoài…
* Dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp
* Dịch vụ đào tạo trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán
2.1.3 Tổ chức bộ máy Công ty TNHH PKF Việt Nam
Mô hình bộ máy của Công ty TNHH PKF Việt Nam được thể hiện qua sơ đồ dưới đây:
Hình 2.1 Sơ đồ mô hình bộ máy tổ chức Công ty TNHH PKF Việt Nam
(Trích nguồn tài liệu Công ty TNHH PKF Việt Nam)
Hội đồng thành viên đóng vai trò quyết định cao nhất trong việc điều hành hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm quản lý và tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh cũng như điều hành các hoạt động chung.
- Ban Tổng Giám đốc: Trực tiếp điều hành và chịu trách nhiệm về hoạt động kinh doanh của công ty
Chi nhánh hoạt động chủ yếu tại Thành phố Hồ Chí Minh, với đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm trong các lĩnh vực kiểm toán, thuế và tư vấn tài chính.
2.1.4 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH PKF
Quy trình chung kiểm toán BCTC
Mỗi cuộc kiểm toán tại PKF Việt Nam đều được tiến hành theo 3 giai đoạn:
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
- Tiếp xúc, thương thảo, ký kết hợp đồng kiểm toán;
- Gặp gỡ và làm việc, thu thập thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán và đánh giá các thông tin thu thập được;
- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán chi tiết
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
- Kiểm toán Báo cáo tài chính theo kế hoạch và chương trình kiểm toán đã đề ra thông qua các thủ tục:
+ Thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (TOC)
Thủ tục kiểm toán cơ bản khác (OSP) bao gồm các bước như phỏng vấn, rà soát tài liệu, kiểm tra giao dịch và xác minh các chứng từ gốc Những hoạt động này nhằm thu thập bằng chứng cần thiết để đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác.
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung (nếu cần thiết) trong từng trường hợp cụ thể
Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
- Tổng hợp, soát xét hồ sơ kiểm toán, đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được và hình thành ý kiến kiểm toán;
- Lập dự thảo báo cáo kiểm toán, thư quản lý;
- Trao đổi về dự thảo báo cáo kiểm toán, thư quản lý;
- Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý chính thức
* Lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) cần thu thập nhiều bằng chứng từ nhiều nguồn khác nhau, do đó việc lưu trữ cẩn thận và theo nguyên tắc riêng là rất quan trọng để tránh nhầm lẫn và dễ dàng tìm kiếm sau này Các bằng chứng này sẽ được lưu vào hồ sơ kiểm toán thường trực, giúp công ty theo dõi và cập nhật thông tin khách hàng cho các mùa kiểm toán tiếp theo.
32 và “Phụ lục 04: Các phần hành kiểm toán trong hồ sơ của Công ty TNHH PKF Việt Nam”)
2.1.5 Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Công ty TNHH PKF Việt Nam
Tại PKF Việt Nam, việc soát xét chất lượng được thực hiện theo 3 cấp độ: Trưởng nhóm kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán và Ban Tổng giám đốc
Theo kế hoạch kiểm toán, các trợ lý thực hiện nhiệm vụ dưới sự giám sát của trưởng nhóm, người sẽ trao đổi với các thành viên về những vấn đề phát sinh và nguyên nhân của chúng Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm đặc biệt chú trọng đến việc giám sát để đảm bảo chất lượng Khi kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm sẽ trình bày kết quả kiểm toán BCTC cho chủ nhiệm kiểm toán để tiến hành soát xét lần hai, trước khi được BTGĐ rà soát lần ba trước khi phát hành BCKiT cho khách hàng Quy trình kiểm soát chất lượng qua nhiều cấp độ này giúp phát hiện kịp thời các sai phạm và đảm bảo chất lượng kiểm toán.
2.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
CHUNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tùy thuộc vào đặc điểm riêng của từng KH mà KTV sẽ tìm hiểu, nhận xét và thực hiện lập kế hoạch kiểm toán theo các bước sau:
- Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động kinh doanh của DN
- Tìm hiểu về các quy định pháp luật ảnh hưởng đến đơn vị
- Tìm hiểu về quy trình KSNB và chu trình kế toán của đơn vị
- Xác định mức trọng yếu
- Đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Để hiểu rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện, bài viết này sẽ cung cấp chi tiết về quy trình kiểm toán.
34 khoản mục này tại khách hàng CTCP KNH cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2022 do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
CTCP KNH là khách hàng lâu năm của PKF Việt Nam, đã sử dụng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của công ty Thông tin của KNH được lưu trữ tại kho hồ sơ thường trực và hồ sơ kiểm toán hàng năm của PKF Kế toán viên (KTV) của PKF luôn chú trọng việc tìm hiểu và cập nhật những thay đổi liên quan đến thông tin tài chính và phi tài chính của KNH trong năm.
Vào năm 2022, dựa trên hồ sơ kiểm toán năm 2021 và thông tin thu thập được từ KTV, khách hàng KNH không có sự thay đổi hay rủi ro nào Hợp đồng kiểm toán đã được ký kết vào ngày 12 tháng 12 năm 2022 Sau khi PKF và CTCP KNH hoàn tất ký kết, dưới sự chỉ đạo của BTGĐ, chủ nhiệm kiểm toán đã chỉ định nhóm kiểm toán gồm 4 thành viên.
STT Họ và tên Chức danh
1 Nguyễn Văn H Trưởng nhóm kiểm toán
3 Phạm Thị H Trợ lý KTV
4 Tăng Thị Thu Hương Thực tập sinh kiểm toán
STT Họ và tên Chức danh
1 Nguyễn Hồng Q Chủ nhiệm kiểm toán – Soát xét 1
2 Nguyễn Văn T KTV – Soát xét 2
Thời gian làm việc dự kiến:
Thời gian làm việc trực tiếp tại CTCP KNH từ ngày 01 tháng 02 năm 2023 đến ngày 05 tháng 02 năm 2023
Sau thời gian trên, nếu còn vấn đề gì cần trao đổi, nhóm kiểm toán sẽ liên hệ với phòng kế toán CTCP KNH qua email và điện thoại
Thời gian phát hành BCKiT trước ngày 31 tháng 03 năm 2023
2.3.1.2 Tìm hiểu thông tin về đơn vị được kiểm toán a Giới thiệu về đơn vị được kiểm toán
CTCP KNH được thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam, với Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0101515xxx do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp, đăng ký lần 11 vào ngày 15/12/2022.
Trong quá trình hoạt động, Công ty đã thực hiện các thay đổi về vốn điều lệ và ngành nghề kinh doanh, được Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội chứng nhận qua Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp TNHH thay đổi lần 11, cấp ngày 15/12/2022.
Công ty có trụ sở chính tại Số xxx, phố Đức Giang, phường Đức Giang, quận Long Biên, thành phố Hà Nội, chuyên hoạt động kinh doanh và được kiểm toán định kỳ.
Ngành nghề kinh doanh của Công ty bao gồm:
- Sản xuất và mua bán hóa chất cơ bản;
- Bán buôn máy móc, thiết bị y tế và phụ tùng máy khác;
- Bán lẻ lương thực, thực phẩm trong các cửa hàng chuyên doanh
Và các ngành nghề kinh doanh khác trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh c Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán
Công ty áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán Doanh nghiệp được ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ
Thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày 18/05/2015 đã sửa đổi, bổ sung điều 128 của Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, cùng với Thông tư số 53/2017/TT-BTC ngày 21/3/2017 của Bộ Tài chính, nhằm điều chỉnh và cập nhật một số quy định trong chế độ kế toán doanh nghiệp.
Năm tài chính của Công ty diễn ra từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm, với đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VND).
2.3.1.3 Tìm hiểu môi trường kiểm soát của đơn vị được kiểm toán Để đánh giá KSNB của một DN, KTV sẽ tiến hành thực hiện các công việc như:
Phỏng vấn ban lãnh đạo và kế toán trưởng về các quy định và chính sách liên quan đến khoản mục CPHĐ là cần thiết để đánh giá sự tuân thủ thực tế tại doanh nghiệp So sánh giữa quy định và thực tiễn sẽ giúp xác định mức độ thực hiện các chính sách đã đề ra, từ đó đưa ra những cải tiến cần thiết cho quy trình quản lý tài chính.
Doanh nghiệp có các quy định và chính sách rõ ràng cho việc xét duyệt, phê chuẩn và ủy quyền các nghiệp vụ ở từng mức độ phù hợp Việc thực hiện các quy định này trong thực tế tại doanh nghiệp cũng cần được kiểm tra để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả.
KTV thực hiện kiểm tra tài liệu bằng cách xem xét hạch toán các loại chi phí đã hoàn tất trong chứng từ sổ sách Họ quan sát quy trình từ việc soát xét chứng từ và hóa đơn cho đến việc hạch toán chi phí tại khách hàng.
Sau khi tìm hiểu, KTV thấy được các điểm sau:
-Quy chế chi tiêu nội bộ của DN quy định rõ về các khoản CPBH,
-Quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm của từng cấp về việc xét duyệt, phê chuẩn và ủy quyền trong quy chế nhân viên
-Các TK CPBH, CPQLDN được ghi nhận theo đúng quy định về hệ thống các TK kế toán
(Xem tại “Phụ lục 05: Tìm hiểu môi trường kiểm soát của Công ty Cổ phần KNH”)
2.3.1.4 Xác định mức trọng yếu của đơn vị được kiểm toán
Trong giai đoạn kiểm toán, KTV cần xác định mức trọng yếu để thông báo cho nhóm kiểm toán trước khi bắt đầu, và có trách nhiệm điều chỉnh mức trọng yếu thực tế vào giai đoạn kết thúc kiểm toán nhằm đảm bảo rằng các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ (Xem tại “Phụ lục 06: Xác định mức trọng yếu của Công ty Cổ phần KNH”).
Bảng 2.1 Mức trọng yếu được xác định của Công ty Cổ phần KNH
Nội dung Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 10.029.620.631 9.020.558.613
Mức trọng yếu thực hiện 7.522.215.473 6.765.418.960
Mức sai sót có thể bỏ qua 300.888.619 270.616.758
2.3.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán
Dựa vào quy mô và tính phức tạp của hoạt động của khách hàng, cùng với kinh nghiệm kiểm toán trước đó, kiểm toán viên sẽ lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết Chương trình kiểm toán bao gồm danh sách các thủ tục cần thực hiện cho từng tài khoản hoặc nghiệp vụ cụ thể trên Báo cáo tài chính Mỗi chương trình kiểm toán được xây dựng cho từng nghiệp vụ hoặc khoản mục, giúp xác định rõ ràng các thủ tục cần thực hiện, từ đó cho phép ước lượng thời gian cần thiết để hoàn thành công việc.
2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV sẽ tiến hành đánh giá KSNB đối với các khoản mục CPHĐ và CPQLDN nhằm xác định hiệu quả hoạt động, đặc biệt chú trọng vào sự thay đổi của các quy định và chính sách so với năm trước Trong quá trình này, KTV sẽ xem xét các tài liệu do KH cung cấp cùng với các GTLV của năm trước để đưa ra kết luận về tình hình KSNB.
38 khoản mục CPBH, CPQLDN của khách hàng là trung bình, tiến hành thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để đánh giá
Bảng 2.2 Câu hỏi khảo sát Kiểm soát nội bộ
Câu hỏi Có Không Không áp dụng
1 Đơn vị có thường xuyên theo dõi sự biến động của khoản mục CPBH, CPQLDN không? X
2 Các điều chỉnh chênh lệch giữa thực tế và sổ kế toán có được chú trọng không? X
3 Các chi phí có được kiểm tra và phê duyệt bởi
Ban lãnh đạo hay không? X
4 Các hóa đơn mua hàng có đầy đủ chữ ký của các cấp có thẩm quyền không? X
5 Đơn vị có theo dõi chi tiết các khoản mục chi phí không? X
6 Việc phản ánh các khoản mục chi phí có theo đúng kỳ kế toán không? X
7 Các hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho văn phòng và các tài sản khác có được dùng cho mục đích kinh doanh của đơn vị không?
8 Đơn vị có cập nhật thường xuyên những thay đổi trong công việc được phân công không? X
9 Mọi tài liệu được ban lãnh đạo xem xét trước khi chuyển tới bộ phận thực hiện? X
10 Có lập báo cáo chi phí hàng tháng, hàng quý không? X
Mục tiêu chính của thủ tục phân tích trong giai đoạn kiểm toán là xác nhận tính hiện hữu của CPBH, đảm bảo chúng được hạch toán chính xác, đầy đủ và đúng kỳ Đồng thời, cần trình bày CPBH phù hợp với các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
2.4.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tại PKF Việt Nam, quy trình phân công nhóm kiểm toán được thực hiện một cách khoa học, đặc biệt với các khách hàng cũ Công ty lựa chọn các kiểm toán viên (KTV) đã có kinh nghiệm làm việc với khách hàng trong các năm trước, giúp họ nắm vững đặc điểm hoạt động kinh doanh Điều này không chỉ tiết kiệm thời gian mà còn giảm thiểu chi phí cho quá trình kiểm toán.
Đối với khách hàng mới, PKF phân công các nhóm kiểm toán có kinh nghiệm để đánh giá rủi ro Để tối ưu hóa hiệu quả công việc, kiểm toán viên thường được giao những khoản mục liên quan chặt chẽ Điều này cho phép họ đối chiếu với các phần hành khác do đồng nghiệp thực hiện, giúp tăng tốc độ làm việc và tránh trùng lặp.
Công ty đã triển khai chương trình kiểm toán CPBH và CPQLDN một cách khoa học, với các bước công việc rõ ràng Chương trình này được xây dựng dựa trên tiêu chuẩn quốc tế của Tập đoàn kiểm toán PKF và đã được điều chỉnh phù hợp với điều kiện tại Việt Nam Nó chi tiết đến từng khoản mục và đáp ứng các CMKiT độc lập cũng như chuẩn mực kế toán hiện hành tại Việt Nam, đồng thời áp dụng các chuẩn mực quốc tế được công nhận Đối với mỗi khách hàng và cuộc kiểm toán khác nhau, kiểm toán viên sẽ linh hoạt điều chỉnh các thủ tục kiểm toán để phù hợp với đặc điểm cụ thể của từng khách hàng.
2.4.1.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV thực hiện kiểm toán khoản mục CPHĐ theo chương trình mẫu, đảm bảo phù hợp với chiến lược và kế hoạch đã đề ra Công việc được cập nhật hàng ngày và hoàn thành đúng thời hạn, đáp ứng yêu cầu KTV áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá rủi ro, phát hiện biến động bất thường nhằm tập trung kiểm tra chi tiết Để tiết kiệm thời gian và giảm thiểu rủi ro, KTV sử dụng kết quả kiểm toán các khoản mục liên quan Các tài liệu như phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, hóa đơn bán hàng, hợp đồng, bảng lương cũng được kiểm tra cẩn thận Tất cả bằng chứng kiểm toán cần thiết đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán.
2.4.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, PKF Việt Nam thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán một cách chặt chẽ theo ba cấp độ, đặc biệt là trong kiểm toán khoản mục CPHĐ Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét trực tiếp để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Các kiểm toán viên (KTV) thực hiện 57 công việc để đảm bảo tính chính xác, đầy đủ và hợp lý của kết quả kiểm toán trong biên bản Họ xem xét tất cả các bằng chứng kiểm toán và ý kiến của các KTV khác tham gia để xác nhận độ tin cậy của kết quả Sau đó, Giám đốc kiểm toán (GTLV) sẽ được Chủ nhiệm kiểm toán kiểm tra trước khi trình lên Ban Tổng Giám đốc (BTGĐ) để phát hành Báo cáo kiểm toán (BCKiT) Đội ngũ nhân viên tại phòng kiểm soát chất lượng đều có trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm Ngoài BCKiT, PKF Việt Nam cũng gửi thư quản lý đến khách hàng, nêu rõ nhận xét, khuyến nghị và các vấn đề liên quan đến thư quản lý năm trước nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế
2.4.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, về tìm hiểu thông tin khách hàng
Khách hàng đã sử dụng dịch vụ kiểm toán của PKF trong nhiều năm thường thấy rằng các kiểm toán viên dựa vào thông tin lưu trữ từ hồ sơ thường trực và hồ sơ kiểm toán năm trước Mặc dù có việc cập nhật các thông tin tài chính ảnh hưởng đến báo cáo tài chính năm nay, nhưng các yếu tố phi tài chính vẫn thường bị bỏ qua.
Đối với khách hàng mới, việc thu thập thông tin thường gặp khó khăn do lĩnh vực kinh doanh đặc thù mà KTV chưa có nhiều hiểu biết Điều này dẫn đến việc thông tin không đầy đủ, ảnh hưởng đến khả năng xét đoán ban đầu của KTV.
Mỗi cuộc kiểm toán đều bị giới hạn bởi nhân lực và thời gian, dẫn đến khối lượng công việc lớn trong mùa kiểm toán Số lượng nhân viên không thay đổi, khiến áp lực tăng cao cho mỗi KTV và trợ lý KTV Do đó, việc tìm hiểu thông tin về khách hàng, đặc biệt là các yếu tố phi tài chính, thường bị thực hiện một cách sơ sài.
Thứ hai, về đánh giá kiểm soát nội bộ
PKF Việt Nam đã phát triển một mẫu bảng hỏi nhằm tìm hiểu về kiểm soát nội bộ (KSNB) và các kiểm toán viên (KTV) thường sử dụng mẫu này Tuy nhiên, mẫu bảng hỏi này không thể phản ánh đầy đủ các đặc điểm riêng biệt của khách hàng Hơn nữa, bảng câu hỏi chỉ cung cấp các tùy chọn “Có/Không/Không áp dụng”, điều này có thể hạn chế khả năng thu thập thông tin chi tiết.
58 nên có thể bị ảnh hưởng bởi ý kiến chủ quan của người trả lời Quy trình phỏng vấn
KH cũng còn đơn giản, chỉ đánh giá tổng thể chứ không thể đi sâu vào đánh giá rủi ro kiểm toán của khoản mục CPHĐ
Cuối năm, số lượng khách hàng tăng cao khiến khối lượng công việc lớn trong khi nhân lực có hạn Việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên (KTV) có kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về khách hàng Do đó, KTV thường sử dụng các mẫu bảng hỏi KSNB có sẵn thay vì thiết kế riêng cho từng khách hàng.
Thứ ba, về xác định mức trọng yếu
Tại PKF Việt Nam, mức trọng yếu hiện chỉ được xác định cho toàn bộ báo cáo tài chính mà chưa có công thức cụ thể cho từng khoản mục Điều này có thể dẫn đến nguy cơ sai sót không được phát hiện trong các khoản mục tài chính.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cấp cao xác định mức trọng yếu, mức này được áp dụng cho tất cả các phần hành và xuyên suốt quá trình kiểm toán, thay vì xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể.
Thứ tư, về hiệu suất làm việc của KTV và chất lượng công việc kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch
Trong mùa kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) phải hoàn thành cuộc kiểm toán hiện tại đồng thời lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán tiếp theo, gây ra áp lực lớn và làm giảm sự tập trung Tình trạng này tạo ra một môi trường làm việc căng thẳng, ảnh hưởng tiêu cực đến năng suất và chất lượng công việc kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch.
Nguyên nhân chính của vấn đề trong quá trình kiểm toán là hạn chế về nhân lực và thời gian Tình hình biến động nhân sự, đặc biệt là sự ra đi của các kiểm toán viên kỳ cựu, cùng với đội ngũ nhân lực trẻ, năng động nhưng thiếu kinh nghiệm, đã ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Thêm vào đó, một số khách hàng chưa hợp tác đầy đủ với kiểm toán viên trong việc cung cấp chứng từ và tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán.
59 hoặc cố tình kéo dài thời gian, gây trở ngại cho nhóm kiểm toán Điều này dẫn đến một vài cuộc kiểm toán bị chậm tiến độ
2.4.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CHO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT
3.1.1 Phát triển nguồn nhân lực
Con người là yếu tố then chốt thúc đẩy sự phát triển của doanh nghiệp, và Việt Nam đang trong thời kỳ dân số vàng kéo dài hơn 30 năm PKF cần tận dụng cơ hội này để thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao, đảm bảo có những kỹ thuật viên tài năng và giàu kinh nghiệm Để đạt được điều này, công ty không chỉ cần một chính sách tuyển dụng hiệu quả mà còn phải chú trọng vào việc đào tạo và phát triển liên tục nguồn nhân lực kiểm toán chất lượng.
Trong những năm qua, PKF đã cải thiện quy trình tuyển dụng và đào tạo nhân lực, triển khai 3 vòng tuyển dụng cho thực tập sinh bao gồm hồ sơ, thi kiểm tra năng lực và phỏng vấn Sau khi vượt qua các vòng này, ứng viên sẽ tham gia Hội thảo giới thiệu cho trợ lý KTV mới và được đào tạo bởi các KTV có kinh nghiệm Kết thúc quá trình thực tập, thực tập sinh sẽ nhận được phản hồi từ trưởng nhóm để nhận diện điểm mạnh, điểm yếu và hướng đến sự phát triển cá nhân.
Trong quá trình tuyển dụng, ứng viên cần đáp ứng các yêu cầu về năng lực và bằng cấp thông qua quy trình nghiêm ngặt và công bằng của công ty Nhân viên được tạo điều kiện phát triển thông qua các hội thảo đào tạo nội bộ, khóa học bên ngoài, và các chứng chỉ chuyên ngành, cũng như qua công việc thực tế tại các hợp đồng Khi có yêu cầu và điều kiện phù hợp, nhân viên có thể được điều động đến văn phòng khác của công ty Những nhân viên có chuyên môn, kỹ năng tiếng Anh tốt và khả năng làm việc độc lập có thể được cử đi làm việc tại văn phòng PKF Quốc tế.
Công ty hướng đến việc phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao, nhằm đáp ứng đầy đủ yêu cầu công việc Đây là chiến lược chính trong định hướng phát triển nhân sự của công ty trong thời gian tới.
3.1.2 Phát triển dịch vụ và mở rộng thị trường
PKF Việt Nam, với nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, đã xây dựng được một lượng khách hàng ổn định, trong đó dịch vụ kiểm toán vẫn là nguồn thu nhập chính của công ty Ngoài ra, công ty đang mở rộng cung cấp các dịch vụ tư vấn thuế, kế toán và tài chính để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
Duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng truyền thống là rất quan trọng, đồng thời cần đảm bảo cung cấp giá trị thực cho họ Bên cạnh đó, việc khai thác thị trường mới và gửi hồ sơ năng lực tới các công ty tư nhân, công ty TNHH ở nhiều lĩnh vực khác nhau cũng cần được chú trọng.
3.1.3 Đổi mới, hiện đại hóa quy trình kiểm toán
PKF không ngừng cải tiến công nghệ để tối ưu hóa quy trình kiểm toán, đồng thời nghiên cứu và ứng dụng phần mềm hiện đại Công ty cam kết cung cấp trang thiết bị làm việc chất lượng cao cho nhân viên, bao gồm máy tính, máy in, USB và mạng wifi Ngoài ra, PKF cũng chú trọng tổ chức các khóa đào tạo nhằm nâng cao nghiệp vụ và tối ưu hóa hiệu suất làm việc của đội ngũ nhân viên.
YÊU CẦU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Để đảm bảo tính khả thi trong việc hoàn thiện khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC, các nội dung cần tuân thủ những yêu cầu cụ thể đối với Kiểm toán viên (KTV).
- Có kiến thức vững về kế toán và kiểm toán
- Thường xuyên cập nhật kiến thức về kế toán, thuế, kiểm toán và cập nhật các văn bản quy định pháp luật
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, cần tuyệt đối tuân thủ các quy định của CMKiT Việt Nam cùng với các quy định liên quan Đồng thời, công ty kiểm toán cần vận dụng linh hoạt quy trình kiểm toán đã được xây dựng để phù hợp với từng khách hàng khác nhau.
Công ty TNHH PKF Việt Nam cam kết tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, bao gồm độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng và bảo mật Chúng tôi đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn và duy trì tư cách nghề nghiệp cao nhất trong mọi hoạt động.
- Thường xuyên cập nhật kiến thức về kế toán, thuế, kiểm toán và cập nhật các văn bản quy định pháp luật
Xây dựng quy trình kiểm toán cho các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) một cách khoa học là rất quan trọng Điều này không chỉ giúp đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn đạt được kết quả tốt, đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí.
- Việc thực hiện các quy trình kiểm toán của các KTV phải được tổ chức kiểm tra, giám sát
- Thường xuyên tổ chức bồi dưỡng kiến thức, kỹ năng cho đội ngũ cán bộ công nhân viên
Công ty cần cải thiện môi trường làm việc và cơ sở vật chất cho nhân viên bằng cách trang bị các thiết bị văn phòng hiện đại, công cụ dụng cụ và hệ thống thông tin liên lạc cần thiết, nhằm đáp ứng các yêu cầu ngày càng cao trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán.
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra và tiết kiệm chi phí.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.3.1.1 Tìm hiểu thông tin khách hàng
Để đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) trong dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), công ty nên thay đổi nhóm kiểm toán mỗi 3 năm một lần, đặc biệt đối với những khách hàng đã sử dụng dịch vụ nhiều lần KTV cần cẩn trọng khi sử dụng thông tin từ năm trước và cập nhật những dữ liệu mới để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin từ phía khách hàng Hơn nữa, để nâng cao hiệu quả kiểm toán, công ty nên tổ chức nhóm kiểm toán bao gồm cả KTV chưa từng làm việc với khách hàng và KTV đã thực hiện kiểm toán trong năm trước.
Đối với các khách hàng mới, việc đầu tư thời gian để hiểu rõ thông tin và phân tích khách hàng từ mọi khía cạnh là rất cần thiết Điều này giúp đưa ra những đánh giá chính xác về tình hình sức khỏe tài chính của công ty.
Bộ Tài chính (2012) chỉ ra KTV phải tìm hiểu các thông tin sau:
Ngành nghề kinh doanh phải tuân thủ các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài khác, bao gồm cả khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
Đơn vị có những đặc điểm nổi bật như lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị rõ ràng Các hình thức đầu tư mà đơn vị hiện tại và trong tương lai tham gia, bao gồm cả đầu tư vào các đơn vị có mục đích đặc biệt, cũng được xác định cụ thể Hơn nữa, cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý cùng với cơ cấu nguồn vốn của đơn vị được thiết lập một cách hợp lý để đảm bảo hiệu quả hoạt động.
+Các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng và lý do thay đổi (nếu có)
+Mục tiêu, chiến lược của đơn vị và những rủi ro kinh doanh có liên quan mà có thể dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu
+ Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị
Khi thu thập thông tin từ khách hàng, KTV cần duy trì sự thận trọng và bảo mật thông tin, đồng thời giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp và xét đoán chuyên môn Điều này giúp KTV có cái nhìn tổng quát về phương hướng kiểm toán và tình hình cổ phần hóa doanh nghiệp.
3.3.1.2 Hoàn thiện về đánh giá kiểm soát nội bộ Đối với việc tìm hiểu và đánh giá về KSNB, hiện nay PKF Việt Nam đang sử dụng chủ yếu hai phương pháp là bảng tường thuật và bảng hỏi, trong khi hai phương pháp này có thể hạn chế việc tìm hiểu điểm yếu của KSNB do thái độ trả lời của người được phỏng vấn không trung thực Một nhược điểm nữa đối với phương pháp sử dụng bảng hỏi là câu hỏi được lập chung cho nhiều khách hàng trong các ngành khác nhau nên bảng hỏi sẽ không thể kiểm tra sát với tình hình thực tế của một số khách hàng Vì vậy, để có được cái nhìn tổng quan và chính xác hơn PKF Việt Nam nên thiết kế bảng câu hỏi riêng cho từng khách hàng và thêm nhiều câu hỏi mở Đề xuất bảng câu hỏi thiết kế cho khoản mục CPHĐ như sau:
Đơn vị có quy định về thẩm quyền phê duyệt các nghiệp vụ liên quan đến cổ phần hóa doanh nghiệp không? Ngoài ra, đơn vị có ban hành quy định xử phạt trách nhiệm cá nhân khi xảy ra sai sót hay gian lận trong các nghiệp vụ phát sinh chi phí trong năm không? Cuối cùng, đơn vị quy định gì về chế độ chi tiêu nội bộ, lập định mức chi phí và dự toán chi phí cho cả năm?
Có quy định về việc luân chuyển chứng từ nội bộ trong công ty và việc lưu trữ chúng hay không?
Các khoản chi phí cần được lập tờ trình và phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền Quy định về mức phê duyệt cho từng cấp lãnh đạo cũng rất quan trọng Đơn vị phải thực hiện soát xét định kỳ để kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của hồ sơ chứng từ trước khi làm căn cứ hạch toán trên sổ.
3.3.1.3 Về xác định mức trọng yếu
Các KTV mới thường gặp khó khăn trong việc tiếp cận kiểm toán và xác định mức trọng yếu, chủ yếu do phụ thuộc vào kinh nghiệm của các KTV kỳ cựu Để khắc phục vấn đề này, cần xây dựng chi tiết các yếu tố lựa chọn chỉ tiêu trọng yếu và thể hiện rõ ràng trong văn bản hoặc GTLV Điều này sẽ hỗ trợ các KTV ít kinh nghiệm trong việc xác định mức trọng yếu một cách dễ dàng hơn.
3.3.1.4 Về hiệu suất làm việc của kiểm toán viên và chất lượng công việc kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch
Công ty cần tập trung vào việc tuyển dụng nhân lực kiểm toán có chuyên môn cao và khả năng chịu áp lực, đồng thời đề cao tính độc lập của kiểm toán viên Đối với vị trí trợ lý kiểm toán viên, ứng viên cần tốt nghiệp đại học loại khá/giỏi từ các trường trong nước và quốc tế chuyên ngành tài chính, kế toán, kiểm toán Ứng viên phải trung thực, có khả năng làm việc độc lập trong môi trường năng động và áp lực, cùng với định hướng nghề nghiệp rõ ràng và mong muốn gắn bó lâu dài với công ty Kỹ năng tin học văn phòng thành thạo là điều kiện cần thiết, và ưu tiên cho những ứng viên có kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán hoặc có chứng chỉ tiếng Anh IELTS từ 6.0 trở lên Ngoài ra, các ứng viên đang theo học hoặc đã có chứng chỉ nghề nghiệp như kế toán viên, kiểm toán viên, ACCA, CPA Úc sẽ được ưu tiên.
Trong quá trình làm việc, công ty cần tổ chức thường xuyên các cuộc thi, hoạt động và khóa đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên Việc cập nhật kiến thức hàng năm là rất quan trọng, và các khóa đào tạo có thể được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau.
Để nâng cao chất lượng công việc kiểm toán, công ty cần tổ chức đào tạo trực tiếp hoặc trực tuyến, bao gồm việc mời chuyên gia hoặc cử nhân viên tham gia các khóa học tại Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Việc sắp xếp nhân sự hợp lý là rất quan trọng để tránh chồng chéo công việc trong mùa kiểm toán, điều này giúp bảo vệ tinh thần và thể chất của kiểm toán viên, từ đó nâng cao hiệu quả công việc và chất lượng kiểm toán Ngoài ra, trong giai đoạn lập kế hoạch, các cấp soát xét cần giám sát và kiểm tra công việc của nhóm kiểm toán để kịp thời phát hiện các sai sót.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.3.2.1 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết
PKF cần phát triển một phương pháp chọn mẫu khoa học và hiệu quả hơn, do KTV không thể kiểm tra 100% nghiệp vụ kế toán của khách hàng trong điều kiện nguồn lực hạn chế Hiện tại, việc chọn mẫu của KTV tại PKF chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp Để cải thiện quy trình này, PKF nên xem xét phát triển phần mềm kiểm toán tích hợp chức năng chọn mẫu, giúp tiết kiệm chi phí, thời gian và công sức lao động, đồng thời nâng cao độ chính xác và hiệu quả trong kiểm toán.
3.3.2.2 Sử dụng phần mềm kiểm toán
Công ty nên xem xét việc áp dụng phần mềm công nghệ thông tin trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) để nâng cao hiệu quả công việc Hiện tại, các công ty kiểm toán chủ yếu sử dụng Word và Excel để xây dựng giấy tờ liên quan và thực hiện phân tích Việc tích hợp phần mềm kiểm toán sẽ giúp doanh nghiệp đạt được hiệu suất cao hơn trong quy trình kiểm toán Do đó, trong tương lai, công ty có thể tăng cường sử dụng các phần mềm này để cải thiện quy trình kiểm toán.
3.3.2.3 Hoàn thiện về cách thức làm việc
Công ty nên thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo và tạo cơ hội cho nhân viên tham gia trao đổi cởi mở Điều này giúp nhân viên có thể nêu ý kiến, quan điểm của mình và chia sẻ kinh nghiệm, từ đó nâng cao tinh thần làm việc và sự gắn kết trong đội ngũ.