Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu tại công ty tnhh kiểm toán cpa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC NGUYỄN NGỌC ÁNH HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THANH HÓA, NĂM 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC NGUYỄN NGỌC ÁNH HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA LUẬN VĂN THẠC S KINH DO NH VÀ QUẢN L Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 834.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Lê Thị Minh Huệ TH NH H , NĂM 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn không trùng lặp với khóa luận, luận văn, luận án cơng trình nghiên cứu cơng bố Tác giả luận văn Nguyễn Ngọc Ánh i LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn này, cố gắng thân, em nhận đƣợc giúp đỡ nhiều tập thể, cá nhân trƣờng Em xin bày tỏ lịng kính trọng biết ơn đến TS Lê Thị Minh Huệ ln tận tình hƣớng dẫn, động viên giúp đỡ em thực luận văn Em xin bày tỏ lòng biết ơn tới thầy cô khoa Kinh tế - QTKD, đặc biệt Thầy/Cơ mơn Kế tốn tạo điều kiện thuận lợi cho em trình học tập nghiên cứu Em xin gửi lời cảm ơn đến lãnh đạo, nhân viên, doanh nghiệp tổ chức phối hợp, nhiệt tình trao đổi, góp ý cung cấp thơng tin tƣ liệu cho em thực luận văn Cuối cùng, em xin cảm ơn gia đình, bạn bè, ngƣời thân ln bên cạnh động viên, khích lệ em q trình học tập nghiên cứu n tr n tr n cảm ơn! Thanh Hóa, ngày 09 tháng năm 2021 Tác giả Nguyễn Ngọc Ánh ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ viii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài Phƣơng pháp nghiên cứu Dự kiến kết đạt đƣợc: Kết cấu luận văn: Chƣơng LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN THỰC HIỆN 1.1 Khái quát khoản mục nợ phải thu tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm khoản mục nợ phải thu Báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.2 Yêu cầu quản lý khoản mục nợ phải thu 1.1.3 Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Nợ phải thu 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục nợ phải thu 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục nợ phải thu 10 1.2.3 KSNB khảo sát KSNB nợ phải thu kiểm toán BCTC 11 1.2.4 Sai phạm thƣờng xảy kiểm toán khoản mục nợ phải thu 13 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu kiểm toán bctc 15 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải thu 15 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu 22 iii 1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục nợ phải thu 28 Kết luận chƣơng 30 Chƣơng THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA THỰC HIỆN 31 2.1 Tổng quan chung cơng ty tnhh kiểm tốn cpa 31 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 31 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 31 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán CPA 32 2.1.4 Đặc điểm kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 35 2.1.5 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA 37 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu kiểm toán BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn CP 40 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán nợ phải thu 40 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục Nợ phải thu 49 2.2.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu 71 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu cơng ty TNHH kiểm tốn CP Việt Nam thực 73 2.3.1 Ƣu điểm 73 2.3.2 Hạn chế tồn 76 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 79 Kết luận chƣơng 80 Chƣơng GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA THỰC HIỆN 81 3.1 Định hƣớng, yêu cầu ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu cơng ty TNHH kiểm tốn CP 81 3.1.1 Định hƣớng phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn CP tƣơng lai 81 3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu kiểm toán BCTC 83 iv 3.1.3 Nguyên tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu kiểm toán BCTC 83 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán CP thực 84 3.2.1 Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 84 3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực kiểm toán 89 3.2.3 Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn 90 3.2.4 Hoàn thiện cơng tác nhân kiểm tốn 90 3.3 Điều kiện thực giải pháp 91 3.3.1 Về phía quan nhà nƣớc 91 3.3.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 91 3.3.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA 92 3.3.4 Về phía khách hàng 94 Kết luận chƣơng 94 KẾT LUẬN 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 PHỤ LỤC P1 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Nguyên BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BĐS Bất động sản CSDL Cơ sở dẫn liệu DN Doanh nghiệp GTLV Giấy tờ làm việc KH Khách hàng KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội 10 NPTKH Nợ phải thu khách hàng 11 NPT Nợ phải thu 12 XDCB Xây dựng vi DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 37 Bảng 2.2: Chỉ mục hồ sơ khoản mục phải thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 38 Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống KSNB kế toán công ty Thăng Long 45 Bảng 2.4: Ma trận rủi ro 46 Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu kiểm tốn Cơng ty Thăng Long 48 Bảng 2.6: Khảo sát KSNB khoản Nợ phải thu 50 Bảng 2.7: Giấy tờ xem xét phù hợp việc áp dụng sách kế tốn khoản Nợ phải thu khách hàng 52 Bảng 2.8: Giấy tờ xem xét phù hợp việc áp dụng sách kế toán khoản phải thu nội phải thu khác 53 Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc lập bảng số liệu tổng hợp đối chiếu số liệu (D310) 54 Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc lập bảng số liệu tổng hợp đối chiếu số liệu (D348) 56 Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc so sánh phân tích biến động số dƣ TK 131, 136, 138 (D340) Công ty TNHH Kiểm toán CPA 59 Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc đối chiếu số dƣ chi tiết theo đối tƣợng 62 Bảng 2.13: Giấy tờ đối chiếu xác nhận khách hàng với số liệu sổ sách 63 Bảng 2.14: Giấy tờ làm việc thƣ xác nhận khoản Phải thu khách hàng 64 Bảng 2.15: Giấy tờ làm việc bảng tổng hợp theo dõi thƣ xác nhận (D351) Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 66 Bảng 2.16: Giấy tờ làm việc phân tích tuổi nợ tính tốn dự phịng phải 68 Bảng 2.17: Giấy tờ làm việc liên quan kiểm tra giao dịch số dƣ có gốc ngoại tệ (D360) 69 Bảng 2.18: Giấy tờ làm việc kiểm tra việc trình bày cơng bố khoản Phải thu khách hàng BCTC 71 Bảng 2.19: Giấy tờ làm việc tổng hợp kiểm toán khoản mục Nợ phải thu Công ty Thăng Long 72 vii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu kiểm toán BCTC .15 Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 33 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA 36 viii TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ mơn Kiểm tốn (2014), Kiểm tốn tập 1, Trƣờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Nhà xuất kinh tế TP Hồ Chí Minh [2] Bộ tài (2013), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Nhà xuất tài chính, Hà Nội [3] Trần Huỳnh Thùy Dung (2013), Các yếu tố ảnh hưởn đến q trình lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ TP Hồ Chí Minh, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [4] Dƣơng Ngọc Thƣơng Dun (2013), Hồn thiện quy trình đánh đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán độc lập nhỏ vừa Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [5] Hà Thị Ngọc Hà (2011), “Bàn Dự án Luật Kiểm toán độc lập: Về ln phiên kiểm tốn viên”, Tạp chí Kiểm toán, 3(214) [6] Trƣơng Thị Yến Nhung (2012), Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn đan hoạt động Việt Nam địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [7] Phạm Ngọc Quang (2012), “Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315 - nhận dạng đánh giá rủi ro q trình lên kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chính”, Tạp chí Kiểm tốn, 2, tr 52-54 [8] Thủ tƣớng phủ (2013), Quyết định 480/QĐ-TTg việc phê duyệt “Ch ến lược kế toán-kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn 2030” [9] VACPA (2013), Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt độn năm 2012 phươn hướng hoạt độn năm 2013 [10] VACPA (2013), Chươn trình k ểm tốn mẫu [11] VACPA (2014), Tài liệu h p thườn n ên G ám đốc công ty kiểm tốn năm 2014 [12] Nguyễn Thị Hồng Vân (2009), Giải pháp hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán TP HCM, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 96 PHỤ LỤC Phụ lục 1.1: Chƣơng trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng A MỤC TIÊU Đảm bảo tất khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN; đƣợc hạch tốn đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành B RỦI RO SAI SĨT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Ngƣời Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán thực Tham chiếu C THỦ TỤC KIỂM TOÁN Ngƣời STT Thủ tục thực I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trƣớc phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Khảo sát hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dƣ cuối năm trƣớc Đối chiếu số dƣ bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trƣớc (nếu có) P1 Tham chiếu II Kiểm tra phân tích So sánh số dƣ phải thu KH bao gồm số dƣ dự phòng năm với năm trƣớc kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi hai năm So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trƣớc để đánh giá tính hợp lý số dƣ nợ cuối năm nhƣ khả lập dự phịng (nếu có) Phân tích tuổi nợ số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình KH DN, thời hạn tốn giải thích biến động bất thƣờng III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng kê chi tiết số dƣ cuối kỳ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT so sánh với năm trƣớc Xem lƣớt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thƣờng khơng? (số dƣ lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ KH, ) 2.1 Gửi thƣ xác nhận thủ tục thay thế: Lập gửi thƣ xác nhận số dƣ nợ phải thu cho đối tƣợng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thƣ xác nhận đối chiếu số đƣợc xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác 2.2 định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) 2.3 Gửi thƣ xác nhận lần thứ không nhận đƣợc hồi đáp Trƣờng hợp không trả lời, thực thủ tục thay nhƣ: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm Đọc lƣớt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thƣờng P2 giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu 4.1 lập dự phịng, đánh giá tính hợp lý việc ƣớc tính, tính tốn ghi nhận 4.2 Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự phòng nợ khó địi 4.3 Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợbằng cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợvới Bảng CĐKT; Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày 4.4 hóa đơn đƣợc ghi bảng phân tích… Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với 4.5 câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sƣ, ); Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ ảnh hƣởng tới nợ phải thu khách hàng Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kết hợp với tính kỳ doanh thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài Thu thập danh sách khoản KH trả tiền trƣớc, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dƣ KH trả trƣớc lớn qua việc xem xét lý trả trƣớc, mức độ hoàn thành giao dịch ngày khóa sổ kế tốn Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, KH trả trƣớc có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu KH dự phịng (nếu có) BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác P3 D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập đƣợc từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chƣơng trình kiểm tốn đạt đƣợc, ngoại trừ vấn đề sau: ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… …………… ………… …………………………………………………………………………… Chữ ký ngƣời thực hiện: _ Kết luận khác Thành v ên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… P4 Phụ lục 2.1 - Hợp đồng kiểm toán CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -o0o Số: /HĐ 2020-2 HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN ( /v: K ểm tốn báo cáo tà năm tà kết thúc n ày 31/12/2019 Công ty Thăn Lon ) Căn Bộ luật Dân Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005; Căn Nghị định 17/2012/NĐ - CP ngày 13/03/2012 Chính phủ Kiểm toán độc lập; Căn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán Hơm nay, ngày tháng năm 2020 BÊN A: CƠNG TY THĂNG LONG Ngƣời đại diện: ÔngChiu Han Tang Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ:Xã Xuân Phú, huyện Quan Hóa, tỉnh Thanh Hóa Điện thoại: Fax: Mã số thuế: Tài khoản số: Tại Ngân hàng: BÊN B: Công ty TNHH Kiểm toán CPA Ngƣời đại diện: Nguyễn Văn Tăng Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Tầng 8, Cao ốc Văn phòng VG, Số 235 Nguyễn Trãi, Quận Thanh Xuân, Hà Nội Điện thoại: (84 4) Fax : (84 4) Mã số thuế: Tài khoản số: Tại Ngân hàng: Techcom Bank CPA – 181 Nguyễn Lƣơng Bằng, Đống Đa, Hà Nội ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG P5 Bên B đồng ý cung cấp cho Bên dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Bên Đẩy mạnh cơng nghiệp hóa, đại hóa gắn với phát triển phát triển kinh tế tri thức cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 theo chế độ kế toán hành Quy định có liên quan Cơng ty Thăng Long Cơng việc kiểm tốn đƣợc thực Cơng ty Thăng Long ĐIỀU 2: LUẬT ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài hàng năm đƣợc tiến hành theo quy định Nghị định 105/CP ngày 30/03/2004 Chính phủ V/v: Ban hành quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 201 Hợp đồng kiểm toán ban hành theo Quyết định Số 120/199/QĐ – BTC ngày 27/09/1999 Bộ Tài Chính Các chuẩn mực đòi hỏi bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đƣợc hợp lý Báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra thực thử nghiệm chứng cho khoản mục thơng tin BCTC Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc đánh giá sách kế tốn đƣợc áp dụng, ƣớc tính xét đốn quan trọng Giám đốc nhƣ đánhg giá việc trình bày tổng thể BCTC Do chất hạn chế vốn có kiểm tốn BCTC nhƣ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội có rủi ro khó tránh khỏi ngồi khả kiểm sốt kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc phát sai sót ĐIỀU 3: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Trách nh ệm Bên A: Đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ cho bên B thơng tin cần thiết có liên quan đến kiểm toán BCTC bao gồm chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu liên quan khác; Bên chịu tránh nhiệm pháp lý tính trung thực hồ sơ tài liệu cung cấp cho bên B làm sở cho cơng kiểm tốn Báo cáo tài năm 2019 Cơng ty Thăng Long Báo cáo tài dùng để kiểm tốn phải đƣợc bên ký đóng dấu thức trƣớc cung cấp cho bên B Việc lập Báo cáo tài cơng bố thơng tin khác trách nhiệm đơn vị đƣợc kiểm toán Trách nhiệm địi hỏi hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội phải thích đáng, lựa chọn áp dụng sách kế tốn việc đảm bảo an toàn cho tài sản đơn vị Bên B yêu câu bên xác nhận văn đảm bảo thông tin tài liệu liên quan đến kiểm toán cung cấp cho bên B Cử nhân viên bên tham gia, phối hợp với bên B tạo điều kiện thuận lợi cho P6 bên B xem xét tất chứng từ, sổ sách thông tin cần thiết cho kiểm toán Thanh toán hạn cho bên B phí kiểm tốn nhƣ thỏa thuận điều hợp đồng Trách nh ệm Bên B: Bên B đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành (điều 2) Xây dựng thơng báo cho bên nội dung, kế hoạch kiểm tốn Thực chế độ kiểm toán theo nguyên tắc độc lập, khách quan bí mật Cử kiểm tốn viên chuyên gia có lực, kinh nghiệm thực cơng việc kiểm tốn ĐIỀU 4: BÁO CÁO KIỂM TỐN Sau hồn thành kiểm tốn, bên B cung cấp cho bên - Báo cáo kiểm toán - Thƣ quản lý đề cập đến điểm thiếu sót cần khắc phục ý kiến đề xuất kiểm toán viên nhằm cải thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Báo cáo kiểm toán thƣ quản lý đƣợc lập thành 08 tiếng Việt, bên giữ 06 bản, bên B giữ 02 ĐIỀU 5: THỜI GIAN THỰC HIỆN HỢP ĐỒNG Thời gian thực hợp đồng theo kế hoạch bên B lập có đồng ý bên Quá trình thực hợp đồng khoảng thời gian từ 16/01/2020 đến 18/02/2020 ĐIỀU 6: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƢƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 120.000.000 VND (Một trăm hai mƣơi triệu đồng chẵn) Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn ở, lại phụ phí khác, nhƣng chƣa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán: Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng Lần 2: Thanh tốn 50% cịn lại sau Bên B giao Báo cáo kiểm toán cho Bên Bên tốn tiền mặt chuyển khoản qua ngân hàng Bên B phát hành hố đơn GTGT cho bên bên tốn tồn giá trị hợp đồng cho Bên B ĐIỀU 7: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai Bên cam kết thực tất điều khoản ghi Hợp đồng Trong P7 trình thực hiện, gặp phát sinh vƣớng mắc, hai Bên phải kịp thời thông báo cho để tìm phƣơng án giải Mọi thay đổi phải đƣợc thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc qua email) theo địa Thời gian hồn thành kiểm tốn dự kiến 30 ngày kể từ ngày bắt đầu thực kiểm toán Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực Hợp đồng đƣợc giải thƣơng thảo theo Bộ luật Dân nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tòa án kinh tế hai Bên lựa chọn ĐIỀU 8: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG Hợp đồng đƣợc lập thành 08 tiếng Việt Bên giữ 06 bản, bên B giữ 02 Hợp đồng có giá trị nhƣ có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai Bên lý hợp đồng theo quy định Thay mặt đạ d ện Bên A Thay mặt đạ d ện Bên B CƠNG TY THĂNG LONG Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA Giám đốc Chiu Han Tang Nguyễn Văn Tăng P8 Phụ lục 2.2: Chƣơng trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu Công ty Thăng Long CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA 3.2.190 Tên khách hàng: Cơng ty Thăng Long Ngày kết thúc kỳ kế tốn: 31/12/2019 Ngƣời Nội dung: CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CÁC lập CT KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG NGẮN Ngƣời HẠN/DÀI HẠN soát xét Tên Ngày LTTM 28/12/2019 NVT 24/01/2020 A MỤC TIÊU Đảm bảo tất khoản NPTKH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN; đƣợc hạch tốn đầy đủ, xác, niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành B RỦI RO SAI SĨT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng Thủ tục kiểm toán yếu Ngƣời Tham thực chiếu Ngƣời Tham thực chiếu MTH D332 MTH D310 Không C THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục STT I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trƣớc phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC đƣợc áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dƣ cuối P9 năm trƣớc Đối chiếu số dƣ Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trƣớc (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh số dƣ phải thu KH năm với năm trƣớc kết MTH D340 MTH D340 MTH D346 hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi hai năm So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trƣớc, với sách tín dụng bán hàng kỳ đơn vị để đánh giá tính hợp lý số dƣ nợ cuối năm nhƣ khả lập dự phịng (nếu có) So sánh khoản mục khoản phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc D348 kỳ với kỳ trƣớc cách tìm hiểu chất khoản mục Soát xét khoản mục mức trọng yếu thực hiện, MTH D430 MTH D350 khoản mục bất thƣờng, tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tƣơng ứng (nếu cần) III Kiểm tra chi tiết Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu KH theo đối tƣợng KH: - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo đối tƣợng, BCĐPS, BCTC) - Xem xét Bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thƣờng (số dƣ lớn, bên liên quan, nợ lâu ngày số dƣ không biến động, khoản nợ KH, ) Thực thủ tục kiểm tra (nếu cần) P10 Đọc lƣớt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thƣờng MTH D341 MTH D341 MTH D351 (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tƣơng ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dƣ đầu kỳ: Với khách hàng cũ, đối chiếu số dƣ đầu năm với báo cáo tài đƣợc kiểm tốn năm trƣớc Lập gửi TXN số dƣ nợ phải thu KH Tổng hợp kết nhận đƣợc, đối chiếu với số dƣ sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) Đối với khoản phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng, ký quỹ, ký cƣợc thủ tục xác nhận thƣờng bao gồm bƣớc sau: Lập yêu cầu xác nhận bao gồm thông tin chi tiết bên (tên, địa chỉ, ngƣời phụ trách), số dƣ theo sổ kế toán đơn vị thời điểm cuối kỳ thông tin chi tiết khác quan trọng cho mục đích kiểm tốn; Đối với khoản cho vay phải thu từ bên thứ ba, bên liên quan và/hoặc BGĐ nhân viên đơn vị, xem xét đƣa thông tin sau vào yêu cầu xác nhận: - Số tiền gốc; - Lãi suất (nếu có); - Thời hạn khoản vay; - Các điều khoản chính; - Các thơng tin quan trọng khác để xác định việc xử lý kế toán khoản phải thu Kiểm tra số dƣ có khớp với danh sách chi tiết sổ với tài liệu mà đơn vị có kiểm tra thơng tin chi tiết bên xác; Lƣu lại yêu cầu xác nhận HSKiT; P11 Gửi yêu cầu xác nhận tới bên dƣới kiểm soát KTV Trƣờng hợp thƣ xác nhận khơng có hồi âm (1): MTH D352 MTH D346 Thực thủ tục thay thế: Thu thập đối chiếu số liệu sổ chi tiết với BB đối chiếu nợ đơn vị - có Nếu khơng có BB đối chiếu nợ đơn vị kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm Hoặc cách xác minh tài liệu hỗ trợ liên quan phù hợp nhƣ kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ năm tạo thành số dƣ Đối với khoản phải thu nội bộ/phải thu khác bên liên quan: Kiểm tra thẩm quyền phê duyệt, giá cả, D348 khối lƣợng giao dịch… Đối với công ty đại chúng, kiểm tra khoản cho vay bên liên quan, yêu cầu xem xét việc tuân thủ quy định Nghị định 71/2017/NĐ-CP Quy định quản trị công ty áp dụng cho công ty đại chúng (nếu cần) Điều tra số dƣ có khoản phải thu khác MTH D430 MTH D353 Kiểm tra danh sách tất số dƣ có thực thủ tục sau: - Phỏng vấn ghi chép lý cho số dƣ có; - Xác nhận lại với hiểu biết KTV đơn vị để xem xét liệu số dƣ có giải thích đƣợc khơng Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: 8.3 Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý việc ƣớc P12 tính, tính tốn ghi nhận Thu thập Bảng phân tích tuổi nợ: 8.4 - Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; - Chọn mẫu số đối tƣợng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đối chiếu giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn đƣợc ghi Bảng phân tích… - Thảo luận với đơn vị khả thu hồi nợ dự phịng nợ phải thu khó địi 8.5 Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (KH, luật sƣ, ) Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, có liên hệ ảnh hƣởng tới nợ phải thu KH Kiểm tra tính kỳ: Kiểm tra việc hạch toán kỳ MTH khoản phải thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán (kết hợp với việc kiểm tra tính kỳ phần doanh thu) 10 Thu thập danh sách khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc thực thủ tục sau: - Xác định chất khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc kiểm tra thỏa thuận liên quan chứng toán để đảm bảo tính hữu; - Sốt xét tính hợp lý xác minh khoản mục trọng yếu/bất thƣờng so sánh với khoản mục kỳ trƣớc; - Xem xét số dƣ lại hợp đồng mối tƣơng quan với khoản tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc cho tài sản đƣợc xem cam kết vốn; - Xem xét liệu khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn, dài hạn đƣợc phân loại phù hợp chƣa P13 MTH D430 11 Xem xét tất khoản nợ mà: - Quá hạn, đặc biệt ý đến trƣờng hợp hạn … ngày; - Lớn mức trọng yếu thực (cho dù khoản nợ hạn hay không) 12 Đối với KH bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi MTH D430 MTH D360 MTH D430 MTH D333 chép, phê duyệt, giá cả, khối lƣợng giao dịch… 13 Đối với giao dịch số dƣ có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi nghiệp vụ phát sinh kỳ với khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ theo quy định Xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ phát sinh kỳ số dƣ cuối kỳ 14 Đảm bảo khoản phải thu nội bộ, phải thu khác ngắn hạn, dài hạn đƣợc thuyết minh phù hợp BCTC theo khuôn khổ lập trình bày BCTC đƣợc áp dụng, bao gồm thuyết minh đầy đủ, thích hợp số dƣ với bên liên quan 15 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản phải thu KH BCTC Kiểm tra hợp đồng thời hạn toán để phân loại cho phù hợp IV Thủ tục kiểm toán khác D KẾT LUẬN P14