35 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN .... Thực trạng quy trình kiểm
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm của khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm khoản mục nợ phải trả người bán Đi cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường là sự cạnh tranh nhau ngày càng khốc liệt giữa các doanh nghiệp Để phát triển bền vững và lâu dài, doanh nghiệp không những cần duy trì tốt mối quan hệ với khách hàng mà còn cần xây dựng và mở rộng mối quan hệ với các người bán Trong mối quan hệ với người bán, khi doanh nghiệp đã mua hàng hóa, dịch vụ, nguyên liệu từ người bán nhưng chưa thanh toán vì đã mua dưới hình thức tín dụng thương mại, từ đó phát sinh khoản NPTNB
Trên góc độ kinh tế, việc phải trả người bán được coi là khoản chiếm dụng vốn quan trọng cho doanh nghiệp, giúp duy trì tính liên tục và hiệu quả trong sản xuất kinh doanh Nguồn vốn này không chỉ tạo ra các khoản công nợ mà còn được xem là nguồn tín dụng với lãi suất thấp nhất Mọi doanh nghiệp đều có giao dịch nợ khi bán hàng, và quy mô tín dụng thương mại từ người bán ngày càng gia tăng theo sự phát triển của nền kinh tế Mối quan hệ giữa các doanh nghiệp ngày càng mở rộng, dẫn đến việc sử dụng nguồn tín dụng này trở nên phổ biến hơn.
Khoản mục NPTNB trên tài khoản 331 trong kế toán phản ánh số lũy kế từ các kỳ trước đến cuối kỳ kế toán hiện tại, thể hiện tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp đối với người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, và tài sản cố định Khoản mục này không bao gồm nợ phải chịu lãi, nợ phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, hay nợ trái phiếu NPTNB được trình bày trong phần Nợ phải trả của Bảng cân đối kế toán (BCDKT) và thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong Báo cáo tài chính (BCTC), phản ánh khả năng thanh toán ngắn hạn của doanh nghiệp.
Trong kiểm toán tại Việt Nam, khoản mục NPTNB đóng vai trò quan trọng và ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp Số dư của khoản mục này và tỷ trọng công nợ phải trả trong tổng nguồn vốn có sự khác biệt tùy thuộc vào quy mô, tần suất giao dịch mua hàng, cũng như đặc thù ngành nghề kinh doanh của từng doanh nghiệp.
Xét theo thời hạn thanh toán thì NPTNB của doanh nghiệp được chia thành hai loại:
Các khoản phải trả người bán ngắn hạn là những nghĩa vụ tài chính mà doanh nghiệp cần thanh toán trong vòng một năm hoặc trong chu kỳ kinh doanh thông thường của mình.
Các khoản nợ dài hạn là những nghĩa vụ tài chính có thời gian đáo hạn trên một năm hoặc kéo dài qua nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.
NPTNB là một khoản mục quan trọng, liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ mua hàng và các khoản mục khác như tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định Khoản mục này đóng vai trò hình thành nguồn vốn của doanh nghiệp và thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nợ phải trả.
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục nợ phải trả người bán
Tài khoản 331 - Phải trả người bán được sử dụng để ghi nhận tình hình thanh toán các khoản nợ của doanh nghiệp đối với người bán.
* Kết cấu và nội dung của tài khoản:
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp
- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng
- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho DN giảm trừ vào nợ phải trả cho người bán
- Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán
- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp
Số dư bên Nợ đại diện cho số tiền đã được ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã thanh toán vượt quá số nợ phải trả cho từng đối tượng cụ thể.
* Các chứng từ được sử dụng bao gồm:
- Kế hoạch sản xuất, giấy đề nghị mua hàng của các bộ phận trực tiếp sử dụng, bảng báo giá, đơn đặt hàng;
- Các hợp đồng mua bán vật tư, dịch vụ;
- Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, chứng từ vận chuyển, phiếu báo giá, phiếu giao nhận hàng, biên bản kiểm kê
* Sổ sách kế toán được sử dụng bao gồm:
Tài khoản 331 - Phải trả người bán bao gồm số chi tiết và số tổng hợp, ghi chép nhật ký mua hàng, cùng với số chi tiết thanh toán với người bán Ngoài ra, tài khoản này cũng ghi nhận số chi tiết thanh toán bằng ngoại tệ.
- Thẻ kho, nhật ký của bảo vệ, nhật ký sản xuất của bộ phận có sử dụng tài sản
* Nguyên tắc hạch toán khoản mục Nợ phải trả người bán:
Sơ đồ 1.1: Phương pháp kế toán phải trả người bán
1.1.3 Sai sót, rủi ro thường gặp đối với khoản mục nợ phải trả người bán
Khoản mục NPTNB có thể chứa các khoản nợ không có thật, bao gồm nợ không có chủ nợ tồn tại hoặc nợ không đảm bảo tính pháp lý và tính có thật Để cải thiện lãi suất và tình hình tài chính, nhiều doanh nghiệp thường báo cáo thiếu nợ phải trả thay vì thừa, điều này tạo ra rủi ro cho kiểm toán viên Việc xác định gian lận và sai sót là rất quan trọng trong thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán, đặc biệt là đối với số dư khoản mục NPTNB.
Chưa có hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả, dẫn đến việc phân loại các khoản phải trả không chính xác, như phải trả cho bên thứ ba tồn lâu ngày Việc theo dõi công nợ chưa phù hợp khi sử dụng hai mã cho cùng một đối tượng mà không tiến hành bù trừ Ngoài ra, phân loại sai các khoản phải trả khác và không hạch toán đúng nội dung kinh tế, như tiền lãi phải trả cho người bán khi mua trả chậm, cũng là vấn đề Hơn nữa, không ghi nhận giảm công nợ trong trường hợp giảm giá hàng bán hay chiết khấu thương mại, cùng với việc hạch toán xuất nhập khẩu ủy thác không đúng kỳ kế toán đã làm cho việc theo dõi công nợ với đối tác nước ngoài không hiệu quả Cuối cùng, quản lý và hạch toán công nợ phải trả chưa chặt chẽ, dẫn đến việc tăng thu nhập khác mà không có bằng chứng hợp lệ.
Vào thời điểm cuối năm, việc đối chiếu công nợ với người bán chưa được thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ có thể dẫn đến tình trạng công nợ phải trả quá hạn thanh toán Sự chênh lệch giữa số dư công nợ phải trả trên sổ kế toán và biên bản đối chiếu công nợ phải trả cần được xử lý kịp thời để tránh rủi ro tài chính.
Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán nhằm đảm bảo hiệu quả, kinh tế và hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, làm cơ sở cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC) Cuộc kiểm toán khoản mục NPTNB được thực hiện theo ba giai đoạn, tuân theo chương trình kiểm toán mẫu.
Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA
Để đảm bảo hiệu quả trong kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, việc lập kế hoạch kiểm toán là rất quan trọng Có ba lý do chính cho việc này: thu
Sơ đồ 1.3 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
* Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
1.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng, trong đó công ty kiểm toán và các kiểm toán viên thực hiện nhiều bước thiết yếu Họ liên hệ thường xuyên với khách hàng hiện tại và khách hàng tiềm năng, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, lựa chọn nhân viên thực hiện kiểm toán và ký kết hợp đồng kiểm toán.
1.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Bước công việc này giúp KTV có được cái nhìn tổng quát về khách hàng và thông thường được tiến hành qua các bước:
Để hiểu rõ về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, KTV cần nghiên cứu kỹ lưỡng các khía cạnh như lĩnh vực hoạt động và cơ cấu tổ chức của họ Việc này giúp xác định các yếu tố quan trọng liên quan đến khoản mục NPTNB.
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện thủ tục phân tích
Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán cần đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán liên quan đến chính sách chủ yếu của công ty, hệ thống kế toán, thông tin về quản lý công nợ, cơ cấu vốn, cũng như chức năng và vị trí của kiểm soát nội bộ (KSNB) Quá trình này bao gồm việc đánh giá rủi ro kiểm soát, phân tích rủi ro kinh doanh, xác định mức độ trọng yếu, và đảm bảo tính đầy đủ cũng như tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán Từ những đánh giá này, có thể xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán cụ thể.
Khi xem xét hồ sơ và kết quả cuộc kiểm toán năm trước, kiểm toán viên (KTV) sẽ nhận diện những vấn đề quan trọng liên quan đến khách hàng, như yếu kém trong ghi sổ các nghiệp vụ liên quan đến NPTNB và sự lỏng lẻo của kiểm soát nội bộ (KSNB) Việc nhận diện những vấn đề này giúp KTV lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả và thiết kế phương pháp kiểm toán cho khoản mục NPTNB trong năm hiện tại.
Việc nghiên cứu sơ bộ về ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng giúp KTV nắm bắt tổng quan và các đặc thù riêng của ngành, từ đó dự đoán nhu cầu sử dụng chuyên gia bên ngoài cho những lĩnh vực kinh doanh đặc biệt.
1.2.1.3 Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán là một công việc quan trọng, trong đó thông tin về nghĩa vụ pháp lý được thu thập chủ yếu từ BGĐ công ty khách hàng Các tài liệu cần thiết bao gồm giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, biên bản thanh tra, và các cuộc họp cổ đông Những tài liệu này giúp kiểm toán viên nắm bắt các quy trình pháp lý liên quan đến hoạt động kinh doanh Đối với khoản mục NPTNB, kiểm toán viên cần hiểu rõ thông tin về người bán chính, mặt hàng mua và tác động của ngành nghề kinh doanh.
Thực hiện các thủ tục phân tích
Phân tích đánh giá tổng quát giúp kiểm toán viên (KTV) nhận diện nhanh chóng các bất thường và vấn đề có thể gây ra sai sót trọng yếu Điều này không chỉ hỗ trợ KTV trong việc xác định nội dung và thời gian của các phương pháp kiểm toán khác mà còn giúp lập kế hoạch chi tiết về phạm vi, thời gian và chi phí hợp lý.
1.2.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro Ở các bước trên KTV mới thu thập được các thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bước này, căn cứ vào những thông tin thu thập được, KTV sẽ thực hiện đánh giá tính trọng yếu và rủi ro
Để đánh giá tính trọng yếu, KTV cần ước lượng mức độ trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và sau đó phân bổ mức độ này cho từng khoản mục cụ thể trong BCTC.
Cơ sở phân bổ bao gồm bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ, kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) và chi phí kiểm toán cho từng khoản mục.
Việc ước lượng và phân bổ mức trọng yếu cho các tài khoản là một thách thức phức tạp, cần sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Để đảm bảo tính thận trọng, các công ty kiểm toán thường thiết lập các tiêu chí xác định mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trong báo cáo tài chính Quy trình đánh giá tính trọng yếu có thể được khái quát qua các bước cụ thể.
Bước 1: Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu
Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho các bộ phận
Bước 3: Ước tính tổng số sai phạm trong bộ phận
Bước 4: Ước tính sai số kết hợp
Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu
- Thứ hai: đánh giá rủi ro
Rủi ro kiểm toán là nguy cơ mà kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán có thể đưa ra ý kiến không chính xác về báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán, mặc dù vẫn tồn tại các sai sót trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) cho toàn bộ BCTC thông qua việc đánh giá ba yếu tố chính: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR).
Ta có biểu thức biểu thị mối quan hệ giữa các loại rủi ro:
Trong đó rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ được KTV đánh giá đối với từng khoản mục
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
2.1.1.1 Giới thiệu sơ lược về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
• Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
• Địa chỉ: Số 01 Lê Phụng Hiểu, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội
• Số điện thoại trụ sở: (84.24) 3824 1990
• Email: aasc@aasc.com.vn
• Website: http://www.aasc.com.vn/
• Công ty có 2 chi nhánh:
- Chi nhánh AASC tại TP Hồ Chí Minh:
Mã số thuế: 0100111105-006 Địa chỉ: Lầu 3, Tòa nhà Galaxy 9, Số 9 Nguyễn Khoái, Phường 1, Quận 4, Tp Hồ Chí Minh
- Chi nhánh AASC tại Quảng Ninh:
Mã số thuế: 0100111105-007 Địa chỉ: Số 8 Chu Văn An, Phường Hồng Hải,
Tp Hạ Long, Quảng Ninh
2.1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, phát triển từ Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Bộ Tài chính, là thành viên của HLB Quốc tế tại Việt
Vào ngày 13/5/1991, theo Quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán được thành lập, đánh dấu bước khởi đầu cho Công ty Hãng Kiểm toán AASC Trong giai đoạn đầu, công ty chủ yếu tập trung vào việc cung cấp dịch vụ kế toán.
Vào ngày 14/9/1993, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành quyết định số 639/TC/QĐ TCCB, tái thành lập Công ty và đổi tên thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC), với tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financial Consulting Service Company Để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng về dịch vụ kế toán và kiểm toán, Công ty đã liên tục mở rộng hoạt động.
Vào tháng 3 năm 1992, công ty đã thành lập chi nhánh đầu tiên tại TP Hồ Chí Minh Đến tháng 3 năm 1995, với sự cho phép của Bộ Tài chính, chi nhánh này đã tách ra khỏi AASC và chính thức thành lập Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Sài Gòn AFC.
Ngày 13/3/1997, Công ty thành lập văn phòng đại diện ở Tp Hồ Chí Minh và đến tháng 5/1998, Công ty đã nâng cấp văn phòng đại diện thành chỉ nhánh
Tháng 4 năm 2005, AASC chính thức trở thành hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
Tháng 7 năm 2005, AASC chính thức gia nhập tổ chức kế toán và kiểm toàn quốc tế INPACT và trở thành đại diện cho INPACT quốc tế tại Việt Nam
Vào ngày 01/09/2007, Công ty Hàng Kiểm toán AASC đã chính thức chuyển đổi từ hình thức Doanh nghiệp Nhà nước thuộc Bộ Tài chính sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên Sự chuyển đổi này được thực hiện theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập, cùng với các sửa đổi và bổ sung tại Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 31/10/2005 và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 của Bộ Tài chính, quy định về tiêu chuẩn và điều kiện thành lập cũng như hoạt động của các công ty kiểm toán.
DN kiểm toán, đồng thời thực hiện cam kết với Tổ chức thương mại thế giới WTO)
Năm 2011, AASC nhận thấy tiềm năng phát triển vượt bậc sau khi gia nhập INPACT, dẫn đến việc chính thức trở thành thành viên của HLB quốc tế nhờ vào sự năng động và đánh giá tích cực từ đối tác Vào ngày 17/05/2013, Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) đã đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
AASC hiện là một trong những hãng kiểm toán độc lập hàng đầu tại Việt Nam, cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng tốt nhất cho doanh nghiệp Công ty nằm trong Top 5 nhà cung cấp dịch vụ kiểm toán lớn theo thống kê của Bộ Tài chính và Hội Kế toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) AASC cũng được ghi tên trong danh sách ngắn của Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB), cùng với các tổ chức tín dụng khác cho phép kiểm toán các dự án do các tổ chức này tài trợ Đặc biệt, AASC là một trong số ít đơn vị kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và các doanh nghiệp chứng khoán.
Công ty kiểm toán AASC cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất, đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho khách hàng trong quản lý và điều hành kinh doanh Với đội ngũ chuyên môn dày dạn kinh nghiệm, AASC luôn lắng nghe và hiểu rõ những yêu cầu, khó khăn của khách hàng, từ đó đưa ra các giải pháp tối ưu để hỗ trợ khách hàng giải quyết vấn đề hiệu quả.
Công ty AASC luôn đặt ra các tiêu chí quan trọng như "Minh bạch", "Độc lập", "Am hiểu", "Tin cậy" và "Bền vững" trong việc xây dựng hình ảnh thương hiệu, với giá trị cốt lõi hàng đầu là "Minh bạch".
2.1.2 Cơ cấu, bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của AASC)
Hội đồng thành viên là cơ quan quyết định tối cao của công ty, có trách nhiệm xác định chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hàng năm, đồng thời thực hiện các quyền và nghĩa vụ theo quy định của công ty.
Tổng Giám đốc đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng thành viên và quản lý hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty Ông/bà cũng chịu trách nhiệm triển khai kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư, đồng thời là đại diện pháp lý cho công ty, đảm bảo tuân thủ các quy định của pháp luật.
Phó Tổng Giám đốc có trách nhiệm tư vấn cho Tổng Giám đốc về việc quản lý hoạt động của công ty và trực tiếp điều hành một số lĩnh vực theo quyền hạn được giao.
Ban Kiểm soát là cơ quan trực thuộc Hội đồng thành viên, có nhiệm vụ xem xét và kiểm tra tất cả các hoạt động của Công ty Ban này chịu trách nhiệm báo cáo và giải trình trước Hội đồng thành viên về các vấn đề liên quan đến hoạt động của Công ty.
Ban Thư ký đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ Ban TGĐ thực hiện các nhiệm vụ tại công ty Họ chịu trách nhiệm nhận, chuyển giao và bảo quản hồ sơ, công văn, tài liệu Ngoài ra, Ban Thư ký còn soạn thảo văn bản, lập lịch làm việc và chuẩn bị tổ chức các cuộc họp, gặp gỡ với các phòng ban và đối tác.
Nhận xét, đánh giá về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Quá trình kiểm toán NPTNB tại khách hàng SKT cho thấy quy trình của AASC được thực hiện hoàn chỉnh và hiệu quả Tất cả công việc dựa trên chương trình kiểm toán chuẩn của HLB International, từ lập kế hoạch đến thực hiện và kết thúc kiểm toán, với các điều chỉnh phù hợp với điều kiện kinh tế và doanh nghiệp tại Việt Nam.
2.3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
AASC, công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, không chỉ dựa vào uy tín mà còn thực hiện đầy đủ các thủ tục trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, bất chấp việc nhiều khách hàng đã sử dụng dịch vụ trong nhiều năm Trong khi nhiều công ty kiểm toán khác có thể bỏ qua việc thu thập thông tin và đánh giá rủi ro do sự quen thuộc với khách hàng, AASC vẫn tuân thủ nghiêm ngặt quy trình này Sự chú trọng vào giai đoạn chuẩn bị không chỉ đảm bảo chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính mà còn góp phần nâng cao hình ảnh của công ty, tạo nên sự khác biệt cho AASC trong ngành.
2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
AASC đã phát triển giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán theo tiêu chuẩn của HLB International, nhờ vào việc trở thành thành viên chính thức của tập đoàn kiểm toán hàng đầu thế giới này Điều này cho phép AASC áp dụng quy trình lập kế hoạch hiệu quả và chuyên nghiệp.
Tại khách hàng SKT, công ty đã thực hiện việc xác định trọng yếu và đánh giá rủi ro một cách nghiêm túc, với các chỉ số được tính toán đầy đủ và chính xác Điều này giúp giảm thiểu tối đa các hạn chế, tạo cơ sở cho các KTV so sánh và đánh giá chênh lệch liên quan đến gian lận hoặc sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Trong giai đoạn này, AASC tiến hành thu thập thông tin về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) nhằm xác định phương pháp kiểm toán và đề xuất các thủ tục kiểm toán phù hợp Dù khách hàng SKT là khách hàng thường niên, AASC vẫn chú trọng thu thập đầy đủ thông tin liên quan đến KSNB, các thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh và chiến lược kinh doanh có thể ảnh hưởng đến tình hình tài chính trong năm kiểm toán Điều này không chỉ thể hiện sự linh hoạt và sáng tạo trong hoạt động kiểm toán của AASC Hà Nội mà còn đảm bảo tuân thủ các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam.
2.3.1.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong nghiên cứu kiểm toán khoản mục NPTNB tại Công ty SKT, AASC đã áp dụng các phương pháp và quy trình hiệu quả nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Thứ nhất: Công việc tìm hiểu chính sách kế toán và KSNB
AASC đã thực hiện một nghiên cứu chi tiết về chính sách kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của Công ty SKT Các kiểm toán viên (KTV) đã tiến hành phỏng vấn các đơn vị liên quan để thu thập thông tin về hệ thống KSNB đối với khoản mục nợ phải thu ngắn hạn (NPTNB) Hơn nữa, KTV còn lựa chọn một số giao dịch cụ thể để đánh giá hiệu quả thực hiện các thủ tục kiểm soát.
Thủ tục đánh giá này đã giúp KTV có cái nhìn chi tiết về hệ thống KSNB, đặc biệt là khoản mục NPTNB
Thứ hai: Thủ tục phân tích được thiết kế hiệu quả đối với khoản mục NPTNB
AASC đã xây dựng quy trình phân tích trong kiểm toán, áp dụng cho mọi khoản mục Thủ tục này không chỉ giúp kiểm toán viên nhận diện các rủi ro tiềm ẩn đối với khoản mục NPTNB mà còn hỗ trợ doanh nghiệp trong việc phân tích tài chính và cung cấp tư vấn về quản trị hiệu quả.
Một trong những ưu điểm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục NPTNB là khả năng phân tích và định hướng trước khi tiến hành kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích cho phép KTV nhận diện sự biến động của khoản mục NPTNB, từ đó thu thập thông tin để giải thích nguyên nhân Điều này hỗ trợ KTV trong việc xác định các điểm cần tập trung và định hình phạm vi kiểm toán chi tiết một cách hiệu quả.
Thứ ba: Về thực hiện các thủ tục kiểm toán
AASC hiểu rõ vai trò quan trọng của các thủ tục kiểm toán trong chương trình, và các kiểm toán viên (KTV) cam kết tuân thủ nghiêm ngặt tất cả các quy trình này Trong trường hợp có phát hiện đáng chú ý, KTV sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung để làm rõ vấn đề.
Trong quá trình kiểm toán, nếu không thể thực hiện đầy đủ các thủ tục, KTV sẽ áp dụng các thủ tục thay thế để đảm bảo tiến trình kiểm toán không bị gián đoạn Khi thực hiện các thủ tục thay thế, KTV sẽ ghi chú lý do không thực hiện các thủ tục ban đầu, đảm bảo rằng chương trình kiểm toán vẫn được thực hiện đầy đủ và kết luận kiểm toán được đưa ra dựa trên các bằng chứng chắc chắn.
2.3.1.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán tại AASC nổi bật với quy trình soát xét giấy tờ làm việc chặt chẽ và chi tiết, bao gồm ba cấp độ soát xét Đầu tiên, KTV trưởng nhóm thu thập và trao đổi giấy tờ làm việc với các thành viên để điều chỉnh theo yêu cầu Tiếp theo, trưởng phòng nghiệp vụ thực hiện soát xét thứ hai, và cuối cùng, Ban Giám đốc thực hiện soát xét thứ ba Với kinh nghiệm phong phú, việc soát xét giúp phát hiện các vấn đề chưa đáp ứng trong giấy tờ và yêu cầu chỉnh sửa bổ sung từ người thực hiện.
AASC áp dụng ba cấp độ soát xét giấy tờ để đảm bảo rằng các kết luận đưa ra là thuyết phục, dựa trên tài liệu làm việc và bằng chứng đã được thu thập.
Sau mỗi cuộc kiểm toán, Công ty AASC cung cấp tư vấn phù hợp cho khách hàng nhằm nâng cao hiệu quả kế toán và tối ưu hóa kết quả kinh doanh Điều này không chỉ tạo lợi thế cạnh tranh cho AASC mà còn xây dựng niềm tin vững chắc từ phía khách hàng Kiểm toán của AASC được đánh giá cao về độ tin cậy, và báo cáo kiểm toán trở thành cơ sở đáng tin cậy cho các bên liên quan trong việc đưa ra quyết định liên quan đến doanh nghiệp.
2.3.2 Những vấn đề còn tồn tại
Mặc dù đã đạt được nhiều thành tựu, quá trình kiểm toán tại công ty vẫn gặp phải một số vấn đề tồn tại trong tổ chức quản lý và quy trình kiểm toán.
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Về công tác đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ phải trả cho người bán
Nguyên nhân của các thực trạng trên
Kiểm toán là lĩnh vực yêu cầu cao về kinh nghiệm và chuyên môn từ nhân viên và kiểm toán viên tại các công ty kiểm toán ở Việt Nam, đòi hỏi họ phải liên tục cập nhật kiến thức để theo kịp sự phát triển của thị trường Mặc dù AASC đã được thành lập từ sớm, công ty vẫn đang trong quá trình hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán Báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản mục NPTNB Tuy nhiên, vẫn còn nhiều hạn chế trong quy trình và phương pháp kiểm toán hiện tại của công ty.
Về công tác đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ phải trả cho người bán
Do thời gian kiểm toán hạn chế cho mỗi khách hàng, các kiểm toán viên thường tập trung vào những nhiệm vụ quan trọng hơn Một cuộc kiểm toán thường kéo dài từ 2 ngày đến 1 tuần với khối lượng công việc lớn, khiến cho các kiểm toán viên không thể trực tiếp quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục Nợ phải trả cho người bán, điều này có thể ảnh hưởng đến các thủ tục kiểm toán khác.
Về việc xác định mức trọng yếu và rủi ro
Do Công ty và Chi nhánh không cung cấp quy định và hướng dẫn cụ thể về tiêu chí đánh giá trọng yếu, các KTV phải tự quyết định mức đánh giá trọng yếu và rủi ro Việc thiếu hỗ trợ từ công ty dẫn đến quy trình này phụ thuộc vào đánh giá và ước lượng cá nhân của từng KTV.
Về thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán
Hạn chế trong việc thiếu nguồn thông tin nhanh chóng và đáng tin cậy cho các KTV dẫn đến việc họ thường phải tự giải quyết các yêu cầu công việc mà không có sự hỗ trợ từ các bộ phận chuyên môn Điều này khiến KTV phụ thuộc chủ yếu vào thông tin thu thập từ internet, nhưng những thông tin này chưa được kiểm định, không đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy Thêm vào đó, việc thu thập thông tin về ngành và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng qua internet gặp nhiều khó khăn do tính bảo mật của các doanh nghiệp, khiến KTV thường không chú ý đến những thông tin này.
Về việc kiểm tra chi tiết
Nguyên nhân dẫn đến việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết một cách cơ hội trong ngành kiểm toán là thói quen lặp lại từ nhiều năm qua Các kiểm toán viên thường áp dụng các phương pháp kiểm toán của năm trước cho năm sau mà không có sự đổi mới trong cả phương pháp kiểm toán và cách chọn mẫu.
Hạn chế về thời gian và nhân lực kiểm toán
Hạn chế về thời gian và nhân lực trong kiểm toán là một vấn đề quan trọng, đặc biệt trong mùa kiểm toán khi áp lực về thời gian và chi phí gia tăng Những giới hạn này gây khó khăn cho kiểm toán viên trong việc thực hiện đầy đủ các công việc đã được lên kế hoạch, ảnh hưởng đến chất lượng của quá trình kiểm toán Tại Công ty AASC, một cuộc kiểm toán thường kéo dài từ
3 đến 4 ngày và chi phí được thỏa thuận với khách hàng, trung bình là khoảng 70 -
Mức giá 100 triệu đồng cho một cuộc kiểm toán BCTC thông thường được coi là cạnh tranh trong thị trường kiểm toán Việt Nam, đặc biệt là so với các công ty kiểm toán quốc tế như KPMG và PwC Với sự phát triển của nền kinh tế và nhận thức người dân, yêu cầu về chất lượng kiểm toán sẽ ngày càng cao Do đó, các công ty kiểm toán, bao gồm Công ty AASC, cần nâng cao chất lượng dịch vụ, cải thiện giá cả và xây dựng vị thế vững chắc trong ngành kiểm toán Việt Nam, đồng thời mở rộng ra thị trường quốc tế.
Trong chương 2, chúng ta đã khám phá quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, cùng với cơ cấu tổ chức quản lý và quy trình kiểm toán BCTC, đặc biệt là khoản mục NPTNB Phân tích chi tiết khoản mục NPTNB tại công ty SKT vào ngày 31/12/2022 đã giúp xác định những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân trong quy trình kiểm toán của AASC Điểm mấu chốt là nhận thức về những khó khăn và hạn chế trong quy trình này, từ đó làm cơ sở đề xuất giải pháp và điều kiện cần thiết cho chương 3.
Chương 2 đã đặt nền móng cho việc hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán tại Công ty AASC và sự quan trọng của việc đánh giá, phân tích và đưa ra những giải pháp cải tiến Từ đó, chúng ta sẽ tiếp tục vào chương 3 với mục tiêu tìm hiểu và đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán NPTNB tại công ty AASC.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
Điều kiện thực hiện các giải pháp
Trong kiểm toán các khoản nợ phải trả liên quan đến tài khoản chi trả tiền, các nghiệp vụ trả tiền chủ yếu gắn liền với hoạt động mua hàng và nợ phải trả Bên cạnh đó, các khoản chi khác như tạm ứng, tiền lương cho công nhân viên, tiền phạt, cho vay và đầu tư cũng cần được xem xét Do đó, kiểm toán viên cần đối chiếu số phát sinh và số dư của các tài khoản này để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn tất kiểm toán khoản mục phải trả người bán, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp và đánh giá các bằng chứng thu thập được để đưa ra kết luận kiểm toán Quy trình này tuân theo chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA).
• Thứ nhất: Tổng hợp các kết quả kiểm toán NPTNB
Sau khi hoàn tất giai đoạn kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ ghi lại những vấn đề phát hiện trong giấy tờ làm việc và gửi cho trưởng nhóm để xem xét Các vấn đề cần trình bày liên quan đến khoản nợ phải trả người bán thường bao gồm các thông tin quan trọng về tính chính xác và đầy đủ của các khoản mục này.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục NPTNB, đã phát hiện một số sai phạm đáng kể, và mức độ sai phạm này cần được đánh giá một cách nghiêm túc Nguyên nhân dẫn đến các sai phạm này có thể bao gồm sự thiếu sót trong quy trình ghi chép hoặc quản lý tài sản Để khắc phục, cần thực hiện các bút toán điều chỉnh phù hợp nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.