Tổngquan các nghiên cứu đã thực hiện về cùng chủ đề cho thấy như sau:Đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấptrong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty TNH
Tính cấp thiết của đề tài
Nền kinh tế Việt Nam đã thích ứng linh hoạt và hiệu quả sau đại dịch Covid-19, nhưng cũng đối mặt với những thách thức từ tình hình khu vực và thế giới Sự gia tăng cổ phần hóa công ty nhằm mở rộng quy mô hoạt động đi kèm với nguy cơ một số công ty lợi dụng để chiếm đoạt tiền của nhà đầu tư Tuy nhiên, nhiều nhà đầu tư chưa nắm rõ tình hình tài chính của công ty, dẫn đến rủi ro trong việc bảo vệ quyền lợi của họ Do đó, việc kiểm tra tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính bởi bên thứ ba là cần thiết, giúp nhà đầu tư đưa ra quyết định chính xác và cũng là công cụ quản lý hiệu quả cho các nhà quản trị kinh tế.
Các khoản mục trên BCTC rất quan trọng vì ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin Kiểm toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp (NPTNCC) là một phần hành phức tạp và quan trọng do liên quan trực tiếp đến khả năng thanh toán và sự tồn tại của doanh nghiệp NPTNCC tiềm ẩn nhiều rủi ro, đặc biệt trong doanh nghiệp sản xuất với kiểm soát nội bộ kém, và sai lệch về khoản mục này có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính Do tính quan trọng, khoản mục này thường dễ xảy ra sai phạm, khi doanh nghiệp cố tình che giấu hoặc gian lận để thể hiện khả năng thanh toán tốt, dẫn đến việc đánh giá không chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Dựa trên kiến thức từ Học viện Ngân hàng và kinh nghiệm thực tập tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, tôi đã chọn đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện" cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Khoản mục NPTNCC trong kiểm toán đóng vai trò quan trọng, liên quan chặt chẽ đến ý kiến của Kiểm toán viên (KTV) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu về đề tài này cho thấy sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp, như được trình bày trong luận văn của tác giả Nguyễn Xuân Bình tại trường Đại học Kinh tế Quốc dân, do Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam thực hiện.
Năm 2012 đã chỉ ra sự cần thiết phải hoàn thiện khoản mục NPTNCC và đề xuất các giải pháp liên quan Tuy nhiên, bài viết không đề cập rõ ràng đến những ưu điểm và hạn chế của việc kiểm toán khoản mục NPTNCC trong kiểm toán báo cáo tài chính Hơn nữa, các giải pháp được đưa ra không còn phù hợp với bối cảnh kinh tế và định hướng phát triển hiện tại của Công ty TNHH PwC Việt Nam.
Tác giả Trần Thành Phúc (2016) từ trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh đã thực hiện đề tài về quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán trong báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán AISC, nêu rõ từng giai đoạn nhưng còn thiếu sót trong khâu soát xét và phân tích ưu nhược điểm cụ thể Trong khi đó, sinh viên Nguyễn Thị Hà Trang (2018) từ Học viện Ngân hàng đã nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp cho Công ty TNHH KPMG Việt Nam, tuy đã chỉ ra ưu điểm và nhược điểm nhưng các khuyến nghị còn mang tính khái quát và chỉ tập trung vào năm tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2018, đặc biệt cho doanh nghiệp sản xuất đồ chơi trẻ em.
Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Phùng Minh Tuấn tại Học viện Ngân hàng năm 2019 tập trung vào việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong báo cáo tài chính, với đối tượng nghiên cứu là một khách hàng trong lĩnh vực khách sạn, nhà hàng và đầu tư xây dựng Tác giả đã trình bày quy trình NPTNCC một cách chi tiết và rõ ràng qua từng giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu chưa đề cập đến các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán của khoản mục này.
Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Trương Kiều Chinh tại Học viện Ngân hàng, mang tên “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” (2021), đã tiến hành đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp (NPTNCC) thông qua việc so sánh giữa công việc kiểm toán thực tế và khung lý thuyết Từ đó, khóa luận đã đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục và quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
Nghiên cứu của sinh viên Học viện Ngân hàng và các trường đại học khác đã chỉ ra thực trạng, ưu điểm và hạn chế trong quá trình kiểm toán khoản mục NPTNCC trong báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện Các giải pháp được đề xuất khác nhau tùy thuộc vào công ty, thời điểm kiểm toán và đối tượng khách hàng Đặc biệt, không có thông tin về các luận án tiến sĩ hay luận văn thạc sĩ liên quan đến đề tài này, do đó khóa luận của em nhằm bổ sung khoảng trống, khắc phục vấn đề của các nghiên cứu trước và mở rộng phạm vi nghiên cứu cho kỳ kế toán từ 01/01/2022 đến 31/12/2022.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu chính của đề tài là cải tiến quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong việc kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện.
● Hệ thống hóa và làm rõ lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC trong kiểm toán BCTC;
● Làm rõ thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện; và
● Đề ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mụcNPTNCC do công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện.
Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, khóa luận tập trung hướng tới việc trả lời
3 câu hỏi gắn với 3 mục tiêu nghiên cứu cụ thể như sau:
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do kiểm toán độc lập thực hiện bao gồm các bước chính như xác minh tính chính xác của số liệu, đánh giá tính hợp lệ của các khoản nợ, và kiểm tra các chứng từ liên quan Kiểm toán viên sẽ tiến hành phân tích các hợp đồng, đối chiếu số liệu với sổ sách kế toán, và thực hiện các thủ tục xác nhận với nhà cung cấp để đảm bảo tính minh bạch và chính xác của thông tin tài chính.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH PwC Việt Nam cho thấy những ưu điểm nổi bật như tính
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, cần đưa ra những giải pháp và đề xuất cụ thể tương ứng với từng tồn tại đã được nêu.
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài được sử dụng một số phương pháp như:
Phương pháp phân tích và tổng hợp là cách tiếp cận quan trọng trong việc kiểm toán khoản mục NPTNCC Bằng cách phân tách các vấn đề liên quan, chúng ta có thể thảo luận và phân tích sâu sắc từng khía cạnh của vấn đề Cuối cùng, việc tổng hợp những điểm chính sẽ giúp rút ra những lưu ý quan trọng khi thực hiện kiểm toán khoản mục này.
● Phương pháp so sánh: đề tài so sánh quy trình kiểm toán NPTNCC trong kiểm toán BCTC về lý thuyết và thực trạng.
Phương pháp sử dụng số liệu thực tế trong quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC được áp dụng trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện cho một doanh nghiệp.
Kết cấu khóa luận
Ngoài phần Lời mở đầu, các danh mục bảng biểu và viết tắt, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, kết cấu đề tài gồm 3 chương:
Chương 1 Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán độc lập.
Chương 2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH PwC Việt Nam.
Chương 3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP
Nội dung và đặc điểm của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp
1.1.1 Khái niệm và bản chất của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng tới công tác kiểm toán
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 01, nợ phải trả được định nghĩa là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh từ các sự kiện và giao dịch đã diễn ra, mà doanh nghiệp cần thanh toán bằng nguồn lực của mình.
Nợ phải trả nhà cung cấp là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp đối với nhà cung cấp, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã diễn ra, và trong tương lai, doanh nghiệp sẽ phải thanh toán bằng nguồn lực của mình Nợ phải trả nhà cung cấp được phân loại thành hai loại.
Nợ phải trả ngắn hạn là các khoản nợ mà doanh nghiệp cần thanh toán trong vòng một năm hoặc trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường, đặc biệt nếu chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp kéo dài hơn một năm.
Nợ phải trả dài hạn là các khoản nợ mà doanh nghiệp phải thanh toán trong thời gian vượt quá một năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh, nếu chu kỳ kinh doanh bình thường kéo dài hơn một năm.
1.1.1.2 Bản chất của khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng tới công tác kiểm toán
Nợ phải trả nhà cung cấp là khoản vốn mà doanh nghiệp vay mượn từ đối tác, người bán, góp phần hình thành nguồn vốn của doanh nghiệp Đây là một mục quan trọng trên báo cáo tài chính (BCTC), chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nợ phải trả của doanh nghiệp.
Những sai lệch về nợ phải trả nhà cung cấp có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC về các khía cạnh:
Tình hình tài chính của một đơn vị thường được đánh giá qua các tỷ số quan trọng liên quan đến nợ phải trả, như tỷ số nợ và hệ số thanh toán hiện thời Việc ghi chép hoặc trình bày nợ phải trả không chính xác trên báo cáo tài chính có thể dẫn đến hiểu lầm về tình hình tài chính thực tế của đơn vị.
Nợ phải trả có mối liên hệ chặt chẽ với chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc ghi thiếu một khoản chi phí chưa thanh toán có thể ảnh hưởng đến cả chi phí trong kỳ và nợ phải trả cuối kỳ Do đó, sai sót trong ghi chép và trình bày nợ phải trả có thể dẫn đến sai lệch trong kết quả hoạt động kinh doanh.
1.1.2 Kế toán nợ phải trả nhà cung cấp
1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán nợ phải trả nhà cung cấp
Căn cứ theo khoản 1 Điều 51 Thông tư 200/2014/TT-BTC, được bổ sung bởi khoản 1 Điều 15 Thông tư 177/2015/TT-BTC, nguyên tắc kế toán nợ phải trả nhà cung cấp được quy định rõ ràng, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong việc ghi nhận các khoản nợ này.
- Hạch toán chi tiết nợ phải trả cho từng đối tượng phải trả
Nợ phải trả cho người bán, nhà cung cấp và nhà thầu xây lắp cần được ghi chép chi tiết cho từng đối tượng Tài khoản này không chỉ phản ánh số tiền đã ứng trước cho các bên mà còn bao gồm các sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ chưa nhận, cùng với khối lượng xây lắp đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao.
- Theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán
Doanh nghiệp cần theo dõi kỹ lưỡng các khoản nợ phải trả cho người bán, phân loại theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc cụ thể để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
Khi phát sinh nợ phải trả cho người bán bằng ngoại tệ, kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, tức là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi có giao dịch thường xuyên Đối với trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điều kiện ghi nhận tài sản hoặc chi phí, bên Có tài khoản 331 sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã ứng trước.
Khi thanh toán nợ cho người bán bằng ngoại tệ, kế toán cần quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng chủ nợ Nếu chủ nợ có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế đích danh sẽ được xác định dựa trên bình quân gia quyền di động của các giao dịch đó Đối với trường hợp ứng trước tiền cho nhà thầu hoặc người bán, kế toán sẽ áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế, tức là tỷ giá bán của ngân hàng nơi thường xuyên thực hiện giao dịch, tại thời điểm ứng trước.
Doanh nghiệp cần thực hiện việc đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ vào mọi thời điểm lập Báo cáo tài chính, theo quy định pháp luật hiện hành.
Tỷ giá giao dịch thực tế để đánh giá lại khoản phải trả cho người bán là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Các đơn vị trong tập đoàn áp dụng tỷ giá chung do Công ty mẹ quy định, đảm bảo tính chính xác và sát với tỷ giá giao dịch thực tế để đánh giá lại các khoản phải trả.
- Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, hóa đơn giá trị gia tăng, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm nghiệm;
Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa và đất đai, cùng với các đơn đặt hàng và biên bản thanh lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, cũng như hợp đồng thuê, đều là những tài liệu quan trọng trong giao dịch thương mại và quản lý tài sản.
- Nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng;
- Phiếu báo giá, báo cáo mua hàng, giấy giao nhận hàng, biên bản và báo cáo giao nhận hàng;
- Sổ kế toán sử dụng;
Kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp
Theo Chuẩn mực kiểm toán (VSA) số 200 Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC là:
Đạt được sự đảm bảo hợp lý về tính chính xác của báo cáo tài chính là điều cần thiết để xác định liệu có tồn tại sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nh
Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đảm bảo trao đổi thông tin phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục NPTNCC không chỉ dựa trên mục tiêu chung mà còn nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh nội dung của các cơ sở dẫn liệu được thể hiện trong bảng.
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục NPTNCC
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
Tính hiện hữu của số liệu phản ánh giá trị NPTNCC được ghi sổ trong kỳ đảm bảo rằng các thông tin này là có thật và đã phát sinh trong thực tế, không có bất kỳ nghiệp vụ ghi khống nào.
Tất cả các khoản NPTNCC của doanh nghiệp cần được theo dõi và ghi chép một cách đầy đủ, đảm bảo mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đều được hạch toán chính xác.
Tất cả các khoản nợ phải trả ngắn hạn (NPTNCC) được ghi nhận trong sổ sách kế toán đều là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp Để đảm bảo tính chính xác, các khoản NPTNCC cần được đánh giá đúng giá trị và đối tượng phải trả theo các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Tính chính xác Các nghiệp vụ liên quan đến NPTNCC phải được ghi chép đúng về mặt số liệu, tính toán và tổng hợp số liệu chính xác.
Trình bày và công bố NPTNCC cần được phân loại hợp lý và khai báo đầy đủ, tuân thủ các quy định của các chuẩn mực và chế độ kế toán liên quan.
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán đối với khoản mục NPTNCC
Để KTV có thể đưa ra ý kiến kiểm toán trung thực và hợp lý về khoản mục NPTNCC, việc thu thập bằng chứng liên quan đến quá trình xử lý kế toán cho các nghiệp vụ liên quan là rất cần thiết.
- Các quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc quản lý và ghi nhận khoản NPTNCC cũng như quá trình thanh toán của DN;
- Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của các tài khoản có liên quan;
- Các chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn giá trị gia tăng, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm nghiệm;
Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, đơn đặt hàng, biên bản thanh lý hợp đồng mua bán, vận chuyển và hợp đồng thuê đều là những tài liệu quan trọng trong giao dịch thương mại Chúng không chỉ đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho các bên liên quan mà còn giúp quản lý rủi ro và minh bạch trong các giao dịch Việc hiểu rõ nội dung và quy định của những hợp đồng này là cần thiết để thực hiện các giao dịch một cách hiệu quả và an toàn.
- Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua của bộ phận trực tiếp sử dụng có xác nhận của người có thẩm quyền;
- Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, nhật ký chi tiền;
- Các phiếu báo giá của nhà cung cấp, giấy báo nhận hàng, biên bản và báo cáo nhận hàng;
- Các tài liệu tính toán chiết khấu, giảm giá, hàng bị trả lại;
- Các quy định kiểm soát nội bộ có liên quan đến chu kỳ mua hàng hóa, tài sản và thanh toán; và
- Sổ chi tiết, sổ tổng hợp của tài khoản 331, các biên bản đối chiếu định kỳ về số liệu giữa các DN với ngân hàng.
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC và kiểm toán BCTC có thể khác nhau giữa các công ty kiểm toán, nhưng nhìn chung bao gồm ba giai đoạn cơ bản theo chương trình mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA).
Sơ đồ 1.3 Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA
Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu chính sách kế toán và môi trường kinh doanh Phân tích sơ bộ BCTC
Xác định mức trọng yếu Đánh giá chung về KSNB và rủi ro
Thực hiện kiểm toán Đánh giá KSNB đối với khoản mục NPTNCC Thực hiện các thủ tục phân tích
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản
Quá trình kiểm toán bao gồm các bước quan trọng như tổng hợp và phân tích báo cáo tài chính (BCTC), đánh giá lại giả định hoạt động liên tục, và soát xét chất lượng cuộc kiểm toán Sau khi hoàn tất, báo cáo kiểm toán và thư quản lý bản thảo sẽ được phát hành, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các kết quả kiểm toán.
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán, nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý và các yếu tố cần thiết cho quá trình kiểm toán Công việc lập kế hoạch thường bao gồm một số nhiệm vụ chính.
● Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Trước khi chấp nhận khách hàng mới hoặc khách hàng thường xuyên, công ty kiểm toán cần đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ, các vấn đề đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập và mức phí kiểm toán Quá trình này bao gồm việc xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng, tính liêm chính của Ban giám đốc và liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm để đảm bảo sự phù hợp và đáng tin cậy.
● Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn KTV
Khi chấp nhận khách hàng, các bên sẽ tiến tới ký kết hợp đồng kiểm toán, trong đó quyền và nghĩa vụ của công ty kiểm toán và khách hàng phải được thể hiện rõ ràng Hợp đồng này thường do lãnh đạo công ty soạn thảo và phải đảm bảo tính minh bạch về trách nhiệm của cả hai bên Sau khi ký kết, Giám đốc sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán và phân công nhóm kiểm toán phù hợp để thực hiện công việc một cách hiệu quả.
● Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Dù là khách hàng mới hay cũ, KTV cần nắm rõ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm tài chính để hiểu đặc điểm ngành nghề và các sự kiện kinh tế ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán liên quan đến khoản mục NPTNCC Để thực hiện điều này, KTV sẽ thu thập thông tin cần thiết liên quan đến khoản mục NPTNCC.
Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.3.1 Nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên
Mức độ chuyên sâu của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Ngành kiểm toán đòi hỏi KTV có chuyên môn cao do tính phức tạp và đa dạng của các loại hình doanh nghiệp hiện nay Sự gia tăng số lượng và trình độ của các đối tượng quan tâm đến BCTC đã được kiểm toán cũng góp phần làm tăng tính chuyên sâu trong quy trình này.
Kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) và nhóm kiểm toán đối với khách hàng và đặc trưng của báo cáo tài chính (BCTC) là yếu tố quan trọng thứ hai Với phương pháp kiểm toán tiếp cận rủi ro, KTV có kinh nghiệm sẽ đưa ra xét đoán chính xác và kiểm soát tốt hơn các rủi ro có thể phát sinh Vì vậy, trong các cuộc kiểm toán phức tạp, các khoản mục trọng yếu cần được giao cho những KTV hoặc nhóm kiểm toán có nhiều kinh nghiệm thực hiện.
Năng lực nghề nghiệp là yếu tố quan trọng thứ ba trong quy trình kiểm toán Trình độ chuyên môn được xem là yêu cầu tối thiểu đối với kiểm toán viên hoặc nhóm kiểm toán khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng, nhằm đảm bảo hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm toán.
Yếu tố quan trọng thứ năm trong nghề kiểm toán là ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Các kiểm toán viên (KTV) cần phải duy trì tiêu chuẩn đạo đức cao để thực hiện kiểm toán chất lượng, giúp phát hiện và báo cáo các lỗi cũng như vấn đề bất thường Với uy tín và đạo đức nghề nghiệp vững vàng, KTV có khả năng hạn chế sự thỏa hiệp trong quá trình kiểm toán.
Thái độ thận trọng của kiểm toán viên (KTV) là một nhân tố quan trọng trong việc đánh giá chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Sự thận trọng này đặc biệt cần thiết khi kiểm toán các khoản ước tính kế toán hoặc khi có nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp.
1.3.2 Nhóm nhân tố thuộc công ty kiểm toán
Giá phí kiểm toán là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng và quy trình kiểm toán Ngày nay, yêu cầu về chất lượng kiểm toán ngày càng cao, do đó, chi phí kiểm toán cũng trở thành một yếu tố quyết định trong việc đảm bảo hiệu quả của quá trình này.
Quy mô công ty kiểm toán là yếu tố quan trọng, khi nhiều doanh nghiệp sẵn sàng chi trả mức phí cao hơn để hợp tác với các công ty kiểm toán lớn Điều này không chỉ đảm bảo chất lượng kiểm toán mà còn nâng cao độ tin cậy và uy tín của báo cáo tài chính (BCTC) doanh nghiệp.
Phương pháp kiểm toán là yếu tố quan trọng giúp kiểm toán viên đánh giá và phát hiện rủi ro một cách hiệu quả Việc áp dụng một quy trình kiểm toán đầy đủ và bài bản phụ thuộc vào sự lựa chọn phương pháp kiểm toán hợp lý.
1.3.3 Nhóm nhân tố bên ngoài
Các nhân tố bên ngoài có đặc trưng riêng theo luật pháp và hệ thống chuẩn mực của từng quốc gia, bao gồm môi trường pháp lý, chính sách của chính phủ, khách hàng kiểm toán và các yếu tố khác.
Chương 1 của đề tài đã tổng quan các vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kiểm toán khoản mục NPTNCC trong báo cáo tài chính (BCTC) Nó trình bày các khái niệm và đặc điểm cơ bản về NPTNCC, cũng như những vấn đề liên quan đến kiểm soát nội bộ (KSNB) trong quy trình mua hàng và thanh toán Bên cạnh đó, chương cũng chỉ ra các đặc điểm về kế toán NPTNCC, các sai phạm và rủi ro thường gặp khi thực hiện kiểm toán khoản mục này Cuối cùng, chương 1 đã khái quát quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC trong BCTC theo các bước: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH
Tổng quan về Công ty TNHH PwC Việt Nam
2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh – Quá trình hình thành và phát triển
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
PwC Việt Nam, thành lập ngày 14 tháng 5 năm 1994, là Công ty Tư vấn và Kiểm toán được cấp Giấy phép đầu tư bởi Uỷ ban Nhà nước về Hợp tác và Đầu tư Là thành viên của mạng lưới PwC toàn cầu, công ty hoạt động tại hơn 152 quốc gia và hoạt động dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên.
- Tên công ty: Công ty TNHH PwC Việt Nam/PwC (Vietnam) Limited Company
- Địa chi trụ sở chính: Số 29, Đường Lê Duẩn, Phường Bến Nghé, Quận 1, TP.
Hồ Chí Minh, Việt Nam Địa chi chi nhánh tại Hà Nội: Tầng 16, Keangnam Hanoi Landmark Tower,
Lô E6, Khu đô thị Cầu Giấy, phường Mễ Trì, Quận Nam Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam
- Một số công nhận về uy tín thương hiệu PwC Việt Nam đạt được trong giai đoạn 2020 - 2023
PwC đã được vinh danh là nhà tư vấn tài chính hàng đầu về M&A tại khu vực Châu Á - Thái Bình Dương trong năm 2020, dựa trên số lượng thương vụ, theo xếp hạng của Mergermarket, Bloomberg LP và Thomson Reuters.
PwC được nhắc tới là đơn vị dẫn đầu trong The Forrester Wave™: Những đơn vị tư vấn hàng đầu về An ninh mạng trên toàn cầu, Quý 4/2021.
PwC Việt Nam tự hào được xếp hạng trong “Top 10 Dịch vụ Uy tín - Chất lượng” năm 2022 cho Dịch vụ Tư vấn và Đảm bảo ESG, tại lễ trao giải do Viện Kinh tế tổ chức.
Văn hóa phối hợp với Trung tâm Bảo vệ Người tiêu dùng tổ chức vào ngày 18/12/2022.
Vào tháng 12 năm 2022, PwC đã được tổ chức Great Place to Work® công nhận là "Nơi Làm Việc Xuất Sắc", đánh dấu một cột mốc quan trọng Chứng nhận này phản ánh sự tin tưởng của nhân viên vào lãnh đạo, niềm tự hào trong công việc và sự gắn kết giữa các thành viên PwC cam kết xây dựng niềm tin trong xã hội, giải quyết các vấn đề quan trọng và duy trì môi trường làm việc hòa nhập, đa dạng nhằm thúc đẩy sự phát triển nội bộ.
2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh chính
PwC Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp chất lượng cao, bao gồm Kiểm toán, Tư vấn thuế, Tư vấn pháp lý, và Tư vấn thương vụ, nhằm hỗ trợ khách hàng giải quyết các vấn đề kinh doanh và đạt được thành công Với đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm và mạng lưới toàn cầu, PwC cam kết mang đến dịch vụ tốt nhất cho khách hàng tại thị trường Việt Nam Các doanh nghiệp ở mọi quy mô sẽ hưởng lợi từ các dịch vụ đa dạng mà PwC Việt Nam cung cấp.
● Kiểm toán và bảo đảm
Bộ phận kiểm toán của PwC Việt Nam cung cấp dịch vụ đảm bảo về hiệu quả hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp Đồng thời, PwC hỗ trợ doanh nghiệp nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và đảm bảo tuân thủ các quy định mới, bao gồm Chế độ kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS).
PwC Việt Nam hỗ trợ khách hàng trong việc cung cấp thông tin phi tài chính và cải thiện quy trình quản trị doanh nghiệp Các dịch vụ bao gồm kiểm toán và bảo đảm.
- Kiểm toán báo cáo tài chính;
- Soát xét thông tin tài chính;
- Kiểm tra trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước;
- Chuyển đổi báo cáo theo IFRS và tư vấn kế toán;
- Dịch vụ tư vấn quản lý rủi ro;
- Dịch vụ thị trường vốn.
● Tư vấn các thương vụ và Tư vấn hoạt động
Các dịch vụ tư vấn bao gồm hai nhóm chính: Tư vấn các thương vụ và Tư vấn hoạt động:
Tư vấn các thương vụ
- Tư vấn thẩm định giao dịch;
- Tư vấn tài chính doanh nghiệp;
- Tư vấn Dự án Đầu tư và Cơ sở hạ tầng (CP&I);
- Tư vấn tái cấu trúc doanh nghiệp;
- Tư vấn quản lý vốn lưu động.
- Tư vấn quản lý chi phí và hiệu quả hoạt động;
- Tư vấn rủi ro và quản trị doanh nghiệp;
- Tư vấn điều tra gian lận;
- Tư vấn quản lý nguồn nhân lực & tổ chức;
- Tư vấn truyền thông và thông tin;
- Tư vấn thị trường tăng trưởng;
- Tư vấn tích hợp sau sáp nhập;
- Tư vấn nâng cao hiệu quả bộ phận tài chính;
- Tư vấn kiểm toán và giám sát liên tục;
- Tư vấn công nghệ thông tin;
- Tư vấn hoạt động và quản lý chuỗi cung ứng;
- Tư vấn dịch vụ tài chính ngân hàng;
- Tư vấn phân tích dữ liệu;
- Tư vấn rủi ro và cách ứng phó.
- Dịch vụ tư vấn và hỗ trợ tuân thủ quy định về thuế;
- Rà soát việc tuân thủ các quy định về thuế;
- Liên hệ với cơ quan có thẩm quyền, Quản trị rủi ro thuế và Giải quyết tranh chấp;
- Dịch vụ thuế thu nhập cá nhân/thuyên chuyển nhân sự quốc tế;
- Dịch vụ xuất nhập cảnh;
- Thanh tra, kiểm tra thuế;
- Ứng dụng công nghệ trong kê khai thuế và hải quan.
Các dịch vụ của PwC Legal Việt Nam bao gồm:
- Tư vấn về pháp luật doanh nghiệp và thương mại;
- Mua bán và sáp nhập;
- Sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ;
- Lao động và nhân sự;
- Dịch vụ tài chính ngân hàng;
- Tuân thủ pháp luật và quản trị doanh nghiệp;
- Tái cấu trúc doanh nghiệp toàn cầu.
● Tư vấn nguồn nhân lực
PwC Việt Nam cung cấp các gói dịch vụ chuyên biệt dành cho từng nhóm khách hàng, bao gồm doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp Châu Âu, Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc và Đài Loan.
2.1.1.3 Kết quả hoạt động kinh doanh trong những năm gần đây
Bảng 2.1 Tình hình tài chính của Công ty TNHH PwC Việt Nam trong 3 năm gần đây (2020 - 2022) Đơn vị: triệu VND
Công ty TNHH PwC Việt Nam
Năm tài chính kết thúc ngày 30/06/2022 30/06/2021 30/06/2020
Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán
BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng (PIE)
Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán
BCTC của đơn vị khác (Non-PIE)
Doanh thu dịch vụ khác (bao gồm từ dịch vụ Đảm bảo Rủi ro và các dịch vụ khác ngoài dịch vụ đảm bảo)
Các khoản phải nộp NSNN 271.966 223.125 230.928
Theo báo cáo minh bạch của PwC Việt Nam giai đoạn 2020 - 2022, công ty ghi nhận sự tăng trưởng ổn định về doanh thu và lợi nhuận sau thuế Tuy nhiên, doanh thu từ dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các đơn vị có lợi ích công chúng chỉ chiếm khoảng 5%, trong khi phần lớn doanh thu đến từ các dịch vụ khác.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý Đội ngũ nhân sự của PwC Việt Nam gồm hơn 1.000 người Việt Nam và nước ngoài với năng lực và kiến thức chuyên sâu về các lĩnh vực đa dạng Đội ngũ nhân viên được phân chia theo từng lĩnh vực chuyên ngành nhằm hỗ trợ một cách tốt nhất cho các khách hàng thuộc từng ngành nghề kinh tế, trong đó có: Ngân hàng và thị trường vốn, kỹ thuật và xây dựng, dịch vụ tài chính, sản phẩm công nghiệp, dầu khí, dược phẩm và y tế, bất động sản, bán lẻ và tiêu dùng, công nghệ và viễn thông.
Công ty chia làm bốn bộ phận căn cứ theo chức năng hoạt động:
Bộ phận đảm bảo được lãnh đạo bởi chủ phần hùn, người giữ vị trí cao nhất về mặt chuyên môn, cùng với giám đốc bộ phận kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán cấp cao, trưởng phòng kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý kiểm toán Đặc biệt, bộ phận còn có các nhân viên kiểm toán IT, chuyên trách kiểm tra hệ thống máy tính và phần mềm của khách hàng, nhằm đánh giá hiệu quả và hiệu năng của kiểm soát nội bộ Những đánh giá này là cơ sở để bộ phận kiểm toán xây dựng cách tiếp cận đối với các khoản mục trong báo cáo tài chính của khách hàng.
Sơ đồ 2.1 Bộ máy bộ phận đảm bảo
Trưởng phòng kiểm toáncấp cao
Giámđốc bộ phận kiểm toán
- Tax and Legal: Dịch vụ tư vấn thuế và tư vấn pháp lý.
Phòng ban này cung cấp hai dịch vụ chính: tư vấn tài chính và tư vấn rủi ro Chúng tôi hỗ trợ doanh nghiệp xác định những điểm yếu trong cơ cấu tổ chức và quy trình nội bộ, từ đó đưa ra các khuyến cáo phù hợp nhằm cải thiện hiệu quả hoạt động.
- IFS: Bộ phận hỗ trợ bao gồm các phòng ban chức năng như phòng nhân sự, phòng kế toán, thư ký.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán
Tất cả hồ sơ và tài liệu liên quan được thu thập từ khách hàng và bên thứ ba, hoặc do PwC Việt Nam chuẩn bị, sẽ được sắp xếp và lưu trữ theo quy định trong HSKiT bởi các KTV PwC Việt Nam sử dụng cả bản cứng và bản mềm để tạo lập và cất giữ tài liệu, với các tài liệu được ký hiệu từ số 1000 đến 9000 Bản mềm được lưu trữ trên ổ mạng và phần mềm Aura, trong đó ổ mạng là nơi sao lưu các tài liệu quan trọng Tất cả thông tin trên ổ mạng và phần mềm Aura sẽ được lưu vào trung tâm lưu trữ thông tin tại Thái Lan, đảm bảo an toàn cho tài liệu kiểm toán được lưu tại hai địa điểm khác nhau, giúp giảm thiểu rủi ro mất mát thông tin Nếu có sự cố xảy ra, PwC Việt Nam sẽ sao chép hồ sơ kiểm toán với sự cho phép của bên lưu trữ tại Thái Lan.
Bản cứng mà PwC Việt Nam sử dụng để lưu hồ sơ kiểm toán bao gồm Hồ sơ kiểm toán năm hiện tại và Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm nay tổng hợp dữ liệu thay đổi theo từng năm tài chính của khách hàng, như BCTC năm tài chính và bản giải trình của BGĐ đơn vị Trong khi đó, Hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng thông tin của khách hàng không thay đổi qua nhiều cuộc kiểm toán.
2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung của Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện
Phương pháp luận kiểm toán quốc tế của PwC Việt Nam, được gọi là PAG - PwC Audit Guides, tích hợp toàn bộ tài liệu kiểm toán và cập nhật thông tin từ các tổ chức uy tín toàn cầu PAG tập trung vào thủ tục kiểm toán, đánh giá môi trường và rủi ro, cùng với việc nâng cao hiệu quả kiểm soát Hệ thống này đã được điều chỉnh để phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và hệ thống kế toán cho các doanh nghiệp có quy mô và đặc trưng khác nhau tại Việt Nam.
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH PwC Việt Nam
Lập kế hoạch Xác định rủi ro và phát triển chiến lược Kế hoạch kiểm toán và thu thập bằng chứng
Phân tích đánh giá rủi ro Đánh giá kiểm soát nội bộ Đánh giá rủi ro gian lận
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện
Theo quy trình kiểm toán NPTNCC mà PwC Việt Nam phát triển, quy trình bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc cuộc kiểm toán Mặc dù quy trình này tương tự như kiểm toán BCTC chung, nhưng kiểm toán viên cần chú trọng nghiên cứu bản chất của khoản mục NPTNCC để xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp, logic và hiệu quả Ngoài ra, các thủ tục bổ sung sẽ được thực hiện khi cần thiết.
● Tìm hiểu thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị
Kiểm toán viên cần nắm vững ngành nghề và lĩnh vực hoạt động của khách hàng, cũng như quy trình kiểm soát nội bộ và chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Việc tìm hiểu thông tin liên quan giúp xác định rủi ro và sai sót có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Đặc biệt, kiểm toán viên cần xem xét chu trình mua hàng - thanh toán và khả năng quản lý, theo dõi nợ phải trả của doanh nghiệp Họ cũng cần thực hiện phỏng vấn và thu thập chứng từ, tài liệu liên quan đến mua hàng, đồng thời hiểu rõ chế độ hạch toán kế toán cho khoản phải trả nhà cung cấp.
- Kết quả kiểm toán hồ sơ tổng hợp và các cuộc kiểm toán trước
Nếu khách hàng đã trải qua quá trình kiểm toán trước đó, kiểm toán viên sẽ dựa vào kết quả đã kiểm và HSKiT của các kỳ trước để có cái nhìn tổng quan về hoạt động kiểm toán Đối với khách hàng mới, việc tham khảo HSKiT của các doanh nghiệp trong cùng ngành cũng giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về KQHĐKD chung của doanh nghiệp mà họ đang cung cấp dịch vụ kiểm toán.
● Phân tích sơ bộ BCTC
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính là một bước quan trọng giúp kiểm toán viên nắm bắt tổng quan tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính, đặc biệt liên quan đến khoản nợ phải trả Thủ tục này còn giúp phát hiện các biến động bất thường, đánh giá rủi ro và xác định các khu vực có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu Nhờ đó, kiểm toán viên có thể xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp cho các bước tiếp theo.
● Đánh giá chung về KSNB và rủi ro gian lận
Kiểm soát nội bộ (KSNB) là yếu tố quan trọng giúp phát hiện và ngăn chặn sai phạm trong hoạt động của đơn vị, ảnh hưởng lớn đến đánh giá rủi ro doanh nghiệp Kiểm toán viên cần tìm hiểu môi trường kiểm soát (MTKS) và hệ thống kế toán của khách hàng để nắm rõ thiết kế và hoạt động của KSNB, từ đó đánh giá sơ bộ hiệu lực và hiệu quả của nó Việc xem xét thiết kế và hoạt động của KSNB là cần thiết để kiểm toán viên có cái nhìn toàn diện Công nợ chủ nợ liên quan trực tiếp đến hệ thống mua hàng - thanh toán, do đó, hiểu rõ nguyên tắc phát triển và vận hành chu trình này là yếu tố then chốt giúp kiểm toán viên đánh giá sâu sắc về KSNB của khách hàng.
Để kiểm toán chu trình mua hàng đến thanh toán, PwC Việt Nam tiến hành phỏng vấn các bên liên quan và thực hiện quan sát, kiểm tra chứng từ thông qua tracing và vouching Các thủ tục này giúp kiểm toán viên đánh giá hiệu quả của thiết kế kiểm soát nội bộ tại khách hàng.
● Xác định mức trọng yếu, bao gồm OM, PM và SUM
Mức trọng yếu tại PwC Việt Nam bao gồm:
- MTY thực hiện (PM); và
- MTY có thể bỏ qua (SUM).
MTY tổng thể được xác định dựa trên lợi nhuận trước thuế, doanh thu hoặc tổng tài sản, tùy thuộc vào từng hợp đồng Khi doanh nghiệp có lãi bằng 0 hoặc lợi nhuận trước thuế quá thấp, kiểm toán viên sẽ xem xét chi tiêu dựa trên tổng tài sản hoặc doanh thu Nếu có yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định MTY tổng thể, MTY này sẽ được điều chỉnh cho phù hợp.
Bảng tóm tắt dưới đây trình bày mối quan hệ giữa bản chất doanh nghiệp, cơ sở và quy tắc kinh nghiệm, đồng thời chỉ ra tỷ lệ phần trăm tối đa áp dụng cho từng loại.
Kiểm toán viên áp dụng mức cắt giảm (hair cut) để xác định mức trọng yếu (MTY) cho các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC), với mức cắt giảm tối thiểu là 25% và tối đa là 50% MTY tổng thể Công thức tính PM là PM = (100% - hair-cut) * OM, trong đó mức cắt giảm cao hơn dẫn đến PM thấp hơn, với giới hạn từ 50% đến 75% OM MTY thực hiện phản ánh mức độ quan trọng trong việc xác định sai phạm; các sai lệch nhỏ hơn MTY thực hiện được xem là không trọng yếu và không cần điều chỉnh Kiểm toán viên cũng xem xét các sai lệch lũy kế, tính chất nghiệp vụ và nguyên tắc kế toán trước khi quyết định điều chỉnh SUM được xác định là ngưỡng dưới mà các chênh lệch không ảnh hưởng đến BCTC hoặc quy trình kiểm toán, thường khoảng 5 - 10% mức trọng yếu tổng thể Nếu sai lệch vượt quá SUM nhưng vẫn nhỏ hơn MTY thực hiện, kiểm toán viên sẽ theo dõi và xử lý tương tự như cách xác định PM.
Sau khi đánh giá tổng quan hoạt động của khách hàng, trưởng phòng kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và CTKiT, trong đó khái quát các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng mục đích CTKiT bao gồm thông tin chi tiết về thủ tục kiểm toán cho từng mục tiêu, đặc biệt là cho mục tiêu NPTNCC, cùng với hướng dẫn về các chứng từ liên quan Dưới sự hỗ trợ của Aura, các thủ tục kiểm toán được thiết lập Trưởng phòng và Giám đốc kiểm toán có trách nhiệm xét duyệt CTKiT Phụ lục 1 sẽ trình bày CTKiT chi tiết cho việc kiểm toán khoản mục NPTNCC trong cuộc kiểm toán BCTC của PwC Việt Nam.
Kiểm toán viên sẽ tiến hành những công việc dưới đây trong giai đoạn này, sau khi thu thập được bằng chứng kiểm toán thích hợp:
- Đánh giá tính hoạt động liên tục;
- Hoàn thiện, rà soát, phê chuẩn GTLV liên quan (Soát xét và KSCL của cuộc kiểm toán);
- Lập BCKiT phác thảo; và
Để hoàn thiện bước kiểm toán, nhân viên cấp cao tại PwC Việt Nam sẽ phát hành BCKiT cùng thư quản lý, yêu cầu nhân sự cấp dưới làm rõ thông tin trong GTLV và bổ sung các tài liệu thiếu Kiểm soát chất lượng (KSCL) áp dụng cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) sau khi hoàn tất GTLV các khoản mục, thay vì kiểm soát riêng từng FSLI Lưu ý rằng quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán không bao gồm khoản mục NPTNCC.
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện đối với Công ty CP A
Thực trạng kiểm toán khoản mục NPTNCC của PwC Việt Nam được nghiên cứu thông qua phân tích tại Công ty Cổ phần A, một khách hàng đại diện phù hợp cho quy trình kiểm toán Công ty này được lựa chọn vì những lý do cụ thể liên quan đến quy trình và tiêu chuẩn kiểm toán của PwC.
Công ty Cổ phần A, một công ty con của tập đoàn có trụ sở tại Bangkok, Thái Lan, chuyên cung cấp dịch vụ Digital Marketing trên nền tảng kỹ thuật số, phục vụ chủ yếu cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và các khoản mục nợ phải thu nội bộ tại các công ty FDI thường đối mặt với nhiều rủi ro gian lận hơn so với các loại hình doanh nghiệp khác Mục tiêu kinh doanh của các doanh nghiệp FDI ảnh hưởng lớn đến chiến lược và đặc trưng hoạt động của họ Do đó, kiểm toán viên cần xác định chính xác mục tiêu của doanh nghiệp để dự đoán các rủi ro gian lận, như tình huống mua bán nội bộ giữa công ty mẹ và công ty con mà không có giao dịch thực tế, nhằm làm đẹp BCTC của công ty mẹ.
Phần lớn giao dịch mua của Công ty Cổ phần A chủ yếu là dịch vụ, kèm theo một số giao dịch với nhà cung cấp nước ngoài Điều này có thể khiến việc kiểm toán NPTNCC trở nên phức tạp và tiềm ẩn nhiều rủi ro.
Vào thứ ba, khi KTV tiến hành kiểm toán NPTNCC tại công ty Cổ phần A, đã phát hiện ra nhiều sai phạm Điều này cho thấy rằng các doanh nghiệp khác cũng có thể gặp phải tình trạng tương tự do tính chất dễ mắc lỗi trong quá trình hoạt động.
2.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Công ty Cổ phần A
● Về việc xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC trong kiểm toán
PwC Việt Nam đã khẳng định được thương hiệu uy tín không chỉ trong nước mà còn với các đối tác quốc tế Thành công này có được nhờ sự nỗ lực không ngừng của đội ngũ lãnh đạo và nhân viên trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ Tuy nhiên, quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC vẫn còn tồn tại một số ưu điểm và hạn chế cần được xem xét.
2.3.1.1 Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đội ngũ KTV dày dặn kinh nghiệm, trình độ chuyên môn vững chắc cùng với tinh thần làm việc luôn hết mình chính là điểm mạnh đầu tiên của PwC Việt Nam trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Bộ phận L&D của công ty thường xuyên xây dựng lộ trình đào tạo cho nhân viên để cập nhật quy định, kiến thức mới nhất, cùng với đó là những chính sách thúc đẩy việc nâng cao chuyên môn từ BGĐ công ty Văn hoá doanh nghiệp, sứ mệnh và tầm nhìn của PwC Việt Nam cũng tác động đến nhận thức của mỗi cá nhân nhân sự, các KTV luôn tôn trọng và tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, mang tinh thần trách nhiệm cao trong mọi hợp đồng kiểm toán để cố thể góp sức trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ, giúp công ty tạo dựng uy tín và xây dựng thương hiệu mạnh hơn, phát triển hơn Không thể phủ nhận rằng những danh hiệu mà PwC Việt Nam đạt được tới thời điểm này đều là những đóng góp to lớn từ đội ngũ KTV.
Trong giai đoạn kiểm toán BCTC, đặc biệt là khoản mục NPTNCC, nhóm kiểm toán luôn thực hiện công việc một cách thận trọng và chuẩn hóa, bao gồm việc tìm hiểu thông tin NPTNCC, KSNB của khách hàng, rủi ro, xác định MTY và lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Quy trình được chuẩn hóa theo PAG giúp tối ưu hóa giai đoạn lập kế hoạch PwC Việt Nam đã phát triển CTKiT chi tiết cho FSLI, áp dụng linh hoạt các PAG, CMKiT và chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc IFRS CTKiT được thiết kế khoa học, đảm bảo tính liên kết giữa các phần mà không có sự chồng chéo Việc tuân thủ các văn bản, nghị định và thông tư hướng dẫn được KTV ưu tiên hàng đầu, giúp giải quyết nhanh chóng và hiệu quả các vấn đề trong quá trình kiểm toán.
2.3.1.2 Về giai đoạn thực hiện kiểm toán Ứng dụng công nghệ thông tin là một điểm sáng trong quy trình kiểm toánNPTNCC cũng như toàn bộ BCTC của PwC Việt Nam Ứng dụng Aura đóng một vai trò to lớn trong việc đạt mục tiêu rút ngắn khoảng cách của PwC Việt Nam và PwC Toàn cầu Để giảm thiểu được việc một thủ tục kiểm toán được thực hiện nhiều hơn một lần hay KTV yêu cầu khách hàng cung cấp lại tài liệu đã được thu thập trước đó, PwC Việt Nam đã thống nhất mọi GTLV và bằng chứng kiểm toán phải được sao lưu đúng quy định trên hệ thống và được trình bày bằng tiếng Anh. Ngoài ra, để tiện lợi trong việc liên lạc với khách hàng và lấy lại các tài liệu được cung cấp từ trước từ phía khách hàng, phần mềm Connect sẽ giúp KTV kết nối và yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu cần thiết, đồng thời xác định thời hạn gửi tài liệu đó.
Quá trình kiểm toán được thực hiện với năng suất cao, giảm thiểu thời gian và chi phí Điều đó được thể hiện qua:
KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đảm bảo hiệu quả và liên tục trong quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC Các thủ tục kiểm soát được lựa chọn dựa trên quy mô của khách hàng Nếu KSNB của đơn vị được đánh giá là thực tế và hoạt động hiệu quả, KTV có thể giảm bớt các thủ tục phân tích và kiểm tra công tác.
Thực hiện thủ tục phân tích là bước quan trọng trong kiểm toán, giúp KTV có cái nhìn khách quan về khoản mục NPTNCC Mặc dù không cung cấp bằng chứng chắc chắn, nhưng phân tích giúp phát hiện biến động trong số liệu và các điểm nghi ngờ có khả năng sai sót Dựa trên kết quả phân tích, KTV cần làm rõ tính hợp lý của các kết quả này thông qua các thủ tục kiểm toán cụ thể hoặc giải trình từ phía khách hàng.
Thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm việc KTV rà soát các nghiệp vụ bất thường và chọn mẫu để kiểm tra KTV thường lựa chọn các nghiệp vụ có giá trị lớn và khả năng sai sót cao để thực hiện kiểm tra, đối chiếu Quá trình này tập trung vào các mẫu kiểm tra với khối lượng kiểm tra đáng kể, giúp KTV đưa ra nhận xét hợp lý về khoản mục kiểm toán.
2.3.1.3 Về giai đoạn kết thúc kiểm toán Để ý kiến kiểm toán được đưa ra, phải được soát xét và thống nhất ý kiến bởi ba cấp: Trưởng nhóm kiểm toán; Trưởng phòng và Giám đốc/Chủ phần hùn, nhờ đó mà PwC Việt Nam có thể đẩy mạnh và hoàn thiện hơn KSCL sau mỗi cuộc kiểm toán Các kết quả kiểm toán của Công ty nói chung và khoản mục NPTNCC nói riêng đều có tính hợp lý và trung thực cao, là điều kiện thuận lợi cho việc phát hành BCKiT và thư quản lý.
Tài liệu và HSKiT được lưu trữ dưới hai dạng: bản mềm và bản cứng, được sắp xếp theo thứ tự và ký hiệu số như trong phần mềm kiểm toán Aura Điều này giúp quá trình kiểm tra GTLV diễn ra dễ dàng, khoa học và tiết kiệm thời gian.
2.3.2.1 Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Quy trình tìm hiểu và đánh giá KSNB hiện còn hạn chế, bắt đầu từ việc lập kế hoạch khi KTV tiếp nhận HSKiT của doanh nghiệp từ năm trước Quy trình này sử dụng bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn nhằm tiết kiệm thời gian, nhưng tính chất chung chung của các câu hỏi khiến nó không phù hợp với nhóm khách hàng có sản phẩm chuyên biệt Phương pháp này chỉ hiệu quả với nhóm khách hàng có lĩnh vực kinh doanh phổ biến, trong khi các câu hỏi đóng chỉ cho phép câu trả lời đúng sai, không giải quyết được gốc rễ vấn đề Thiếu các bảng câu hỏi phù hợp cho từng loại đối tượng khách hàng là một trong những hạn chế cần khắc phục.
Việc phỏng vấn và quan sát khách hàng trong kiểm toán bị ảnh hưởng bởi yếu tố chủ quan của kiểm toán viên (KTV), do kinh nghiệm và năng lực của họ có thể dẫn đến đánh giá chưa đầy đủ về thực tế doanh nghiệp Chẳng hạn, một KTV dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực ngân hàng nhưng chuyển sang kiểm toán dầu khí có thể gặp khó khăn do thiếu kiến thức chuyên ngành Mỗi lĩnh vực kinh doanh yêu cầu KTV phải cập nhật kiến thức và hiểu rõ quy trình vận hành riêng, nếu không thay đổi tư duy và linh hoạt trong đánh giá, KTV có thể đưa ra những ý kiến chủ quan gây hậu quả nghiêm trọng cho doanh nghiệp, đặc biệt là với các doanh nghiệp lớn có quy trình mua hàng - thanh toán phức tạp, đòi hỏi KTV cần làm việc tận tâm và chuyên nghiệp hơn bao giờ hết.
Trong mùa kiểm toán, các tồn đọng phát sinh do áp lực và lịch trình dày đặc, khiến thời gian kiểm toán tại doanh nghiệp chỉ kéo dài một tuần nhưng không đủ để KTV hoàn thành khối lượng công việc Điều này dẫn đến việc công việc phải kéo dài sang tuần tiếp theo, trong khi KTV lại phải bắt đầu kiểm toán tại doanh nghiệp khác, tạo ra áp lực tích lũy công việc và ảnh hưởng đến hiệu suất làm việc KTV buộc phải nỗ lực hoàn thành các hoạt động kiểm toán trước đó và lập kế hoạch cho các cuộc kiểm toán tiếp theo, phản ánh những khó khăn mà họ phải đối mặt trong mùa kiểm toán.
2.3.2.2 Về giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình gửi thư xác nhận, KTV thường chỉ gửi thư cho các nhà cung cấp có số dư cuối kỳ lớn, trong khi bỏ qua những nhà cung cấp có số dư nhỏ hoặc bằng 0, dẫn đến rủi ro tiềm ẩn cho khách hàng KTV dựa vào biên bản đối chiếu công nợ từ doanh nghiệp như chứng từ xác nhận độc lập, nhưng điều này có thể bỏ sót những khoản nợ nhỏ có khả năng gian lận Với 263 nhà cung cấp trong năm 2022, thời gian kiểm toán chỉ kéo dài từ một đến hai tuần, KTV chỉ chọn mẫu có số dư cao nhất để gửi thư xác nhận Việc không quan tâm đến các nhà cung cấp có số dư 0 hoặc biến động nhỏ có thể ảnh hưởng đến tính chính xác của khoản mục NPTNCC Nguyên nhân của hạn chế này là do việc gửi thư xác nhận tốn thời gian và chi phí, đặc biệt với các nhà cung cấp nước ngoài, cùng với việc thiếu theo dõi và thúc đẩy phản hồi từ các nhà cung cấp, dẫn đến mất cơ hội nhận phản hồi trong quá trình kiểm toán.
Phần mềm Aura gặp một số hạn chế do hoạt động trên nền tảng điện toán đám mây, yêu cầu kết nối internet ổn định để tải và cập nhật dữ liệu Điều này có thể gây khó khăn cho KTV khi làm việc tại văn phòng khách hàng mà không có internet Thời gian tải file lên Aura khá lâu và quy trình này phức tạp, khiến KTV hiếm khi chọn cách tạm lưu file để cập nhật sau Hơn nữa, phần mềm chỉ cho phép một KTV truy cập và làm việc trên tài liệu tại một thời điểm, dẫn đến xung đột khi có nhiều người sử dụng, gây mất dữ liệu hoặc không lưu được thông tin đã cập nhật.
2.3.1.3 Về giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trước khi phát hành BCKiT, PwC Việt Nam luôn tiến hành rà soát kỹ lưỡng để đảm bảo sự đồng nhất giữa các ban lãnh đạo và phòng ban liên quan Tuy nhiên, trong một số trường hợp bất khả kháng, vẫn có thể xảy ra sai sót do áp lực trong thời gian cao điểm kiểm toán, nguồn nhân lực chưa đáp ứng đủ khối lượng công việc, sự phân công công việc chưa hiệu quả, hoặc do đội ngũ nhân viên mới thiếu kinh nghiệm và kiến thức, dẫn đến các lỗi không đáng có trong BCTC.
2.3.3 Nguyên nhân của thực trạng
2.3.3.1 Nguyên nhân chủ quan từ phía công ty TNHH PwC Việt Nam
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP DO CÔNG TY TNHH
Định hướng phát triển của Công ty TNHH PwC Việt Nam
3.1.1 Định hướng phát triển và mở rộng thị trường
PwC Việt Nam cam kết xây dựng một công ty kiểm toán mẫu mực, luôn tiên phong trong ngành với đạo đức nghề nghiệp được tuân thủ nghiêm ngặt Chúng tôi dựa trên nền tảng kinh nghiệm và tri thức, thể hiện sự quan tâm và hợp tác, đồng thời không ngừng sáng tạo Với định hướng phát triển mạnh mẽ, PwC Việt Nam tự hào tạo ra giá trị khác biệt thông qua mạng lưới các nhà cải cách công nghệ, cam kết mang lại trải nghiệm dịch vụ khách hàng tốt nhất, từ xây dựng đến thực thi chiến lược, cải thiện sự minh bạch và uy tín trong hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Trong bối cảnh toàn cầu hóa mạnh mẽ hiện nay, Việt Nam đã trở thành điểm đến hấp dẫn cho các doanh nghiệp FDI và thu hút nhiều nguồn vốn ODA từ nước ngoài.
PwC Việt Nam đang tập trung vào nhóm khách hàng trọng yếu và đồng thời mở rộng đầu tư trong các lĩnh vực tài chính, marketing và tư vấn thuế để phục vụ các khách hàng chiến lược khác.
3.1.2 Định hướng phát triển nguồn lực
Con người là tài sản quý giá và là yếu tố quyết định sự thành công của doanh nghiệp, vì vậy PwC Việt Nam ưu tiên đào tạo và phát triển nhân lực để cung cấp dịch vụ chất lượng cao Công ty thiết lập lộ trình đào tạo rõ ràng cho từng nhân viên, bao gồm kiến thức và kỹ năng cần thiết để nâng cao hiệu quả công việc PwC Việt Nam hỗ trợ nhân sự đạt được các chứng chỉ nghề nghiệp quốc tế và trong nước như ICAEW ACA, ACCA, CPA Australia, đồng thời khuyến khích văn hóa coaching thông qua các buổi đào tạo và huấn luyện thường xuyên Mỗi nhân viên được phân công một coacher để hướng dẫn và chia sẻ kinh nghiệm Ngoài ra, PwC E-learning cung cấp cho nhân sự sự linh hoạt trong việc cập nhật kiến thức hiệu quả.
PwC đang triển khai các kế hoạch thu hút nhân lực trẻ và tài năng thông qua hai kỳ tuyển dụng lớn trong năm, bao gồm chương trình Tuyển dụng Thực tập sinh cho sinh viên năm cuối và chương trình Tuyển dụng Tân cử nhân dành cho sinh viên mới tốt nghiệp hoặc có dưới 2 năm kinh nghiệm Cả hai chương trình đều có 4 vòng thi cạnh tranh, nhằm tìm kiếm những ứng viên xuất sắc nhất.
3.1.3 Định hướng đổi mới và ứng dụng công nghệ thông tin
PwC Việt Nam tự hào là công ty tiên phong trong việc áp dụng công nghệ vào quy trình kiểm toán Để đáp ứng xu hướng số hóa, công ty thường xuyên tổ chức hội thảo và tập huấn cho nhân viên về phần mềm kiểm toán PwC Việt Nam liên tục cập nhật phần mềm Aura và Connect, đồng thời trang bị thiết bị hiện đại, giúp nhân viên tạo ra cơ sở dữ liệu khách hàng, phân tích điểm mạnh/điểm yếu, đánh giá rủi ro và thu thập bằng chứng kế toán từ dữ liệu khách hàng.
Hiện nay, phần mềm Casting tool và Smart Audit đang trong quá trình hoàn thiện, sử dụng trí tuệ nhân tạo AI để hỗ trợ KTV trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Phần mềm này giúp KTV tiết kiệm thời gian và công sức trong việc tính toán tổng số, thống kê dữ liệu và kiểm tra tính chính xác của số liệu trong báo cáo kiểm toán.
Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp
Trong bối cảnh nền kinh tế phát triển, số lượng doanh nghiệp và công ty kiểm toán ngày càng gia tăng Mặc dù nhiều công ty kiểm toán tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, vẫn tồn tại những công ty vi phạm quy trình và thao túng số liệu, dẫn đến các hình phạt nghiêm khắc như treo bằng nghề hoặc đóng cửa PwC Việt Nam không chỉ mở rộng thị trường và tìm kiếm đối tác mới, mà còn nỗ lực khai phá khách hàng trong nhiều lĩnh vực khác nhau Để cạnh tranh hiệu quả, PwC tập trung cải tiến quy trình kiểm toán và khuyến khích đội ngũ kiểm toán viên học hỏi, coi việc đào tạo thường xuyên là ưu tiên hàng đầu.
Các khoản mục trên BCTC rất quan trọng vì ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin Trong đó, các khoản NPTNCC có vai trò quyết định liên quan đến hai mục tiêu chính của doanh nghiệp: tăng trưởng lợi nhuận đều đặn và khả năng thanh toán đúng hạn cho nhà cung cấp Việc điều chỉnh hợp lý mức độ nợ là yếu tố then chốt cho sự thành công của doanh nghiệp.
Hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hiện nay đóng vai trò quan trọng trong bối cảnh kinh doanh đầy hoài nghi Nhà đầu tư mong đợi sự tin cậy và giám sát chặt chẽ hơn từ kiểm soát nội bộ (KSNB), yêu cầu các BCTC phải chứa thông tin chính xác và đầy đủ PwC Việt Nam áp dụng phương pháp kiểm toán phù hợp với từng doanh nghiệp, nhằm nâng cao tính xác thực của khoản mục nợ phải trả ngắn hạn (NPTNCC) Để cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp chất lượng cao, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán NPTNCC là thiết yếu Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện quy trình này một cách hệ thống và hiệu quả, nhưng cần cảnh giác trước hành vi gian lận ngày càng tinh vi và hậu quả nghiêm trọng từ sai sót trong BCTC Do đó, các công ty kiểm toán cần liên tục đánh giá và cải tiến quy trình để đưa ra ý kiến chính xác nhất.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản NPTNCC trong BCTC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện
do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện
3.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
PwC Việt Nam cần cải thiện quy trình đánh giá Kiểm soát Nội bộ (KSNB) bằng cách thực hiện đánh giá kỹ lưỡng hơn Việc sử dụng bảng câu hỏi theo mẫu chuẩn không đủ để khai thác toàn bộ KSNB của doanh nghiệp Kế toán viên (KTV) nên xem xét áp dụng sơ đồ tổng quan hoặc bảng tường thuật để nâng cao tính hiệu quả và độ chính xác trong đánh giá Bảng hỏi cần được điều chỉnh theo thực tế của từng doanh nghiệp, vì mẫu chung không phù hợp với mọi khách hàng có ngành nghề và quy mô khác nhau Khi tự phát triển bảng hỏi chi tiết, KTV sẽ hiểu rõ hơn về KSNB của khách hàng, điều này đòi hỏi họ phải có kinh nghiệm và kiến thức chuyên môn Ngoài ra, việc sử dụng câu hỏi mở sẽ giúp thu thập thông tin chi tiết hơn về môi trường kiểm soát và hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp, ví dụ như: “Quy trình lựa chọn nhà cung cấp như thế nào?”
Trong chu trình mua hàng và thanh toán, các khâu kiểm soát cần được thực hiện theo trình tự rõ ràng KTV nên tập trung thu thập thông tin từ BGĐ thay vì phỏng vấn trực tiếp các nhân sự liên quan, nhằm tăng độ tin cậy của dữ liệu Đối với các DN lớn, xây dựng lưu đồ giúp KTV có cái nhìn toàn diện về KSNB Từ đó, các phương pháp kiểm toán sẽ được lựa chọn phù hợp, đảm bảo đạt hiệu quả theo kế hoạch và mục tiêu PwC Việt Nam cần chú ý đến những khía cạnh trọng yếu của đơn vị khách hàng để thực hiện kiểm toán hiệu quả.
- Loại hàng hóa, dịch vụ chủ yếu được doanh nghiệp mua và được phân loại căn cứ vào nhu cầu quản lý phù hợp của DN;
Hàng doanh nghiệp mua có những đặc điểm đặc thù như chủng loại đa dạng, giá trị kinh tế cao, tính thời vụ rõ rệt, độ dễ hư hỏng cao và sự có sẵn trên thị trường Ngoài ra, hàng hóa còn có những đặc tính riêng biệt, ảnh hưởng đến quyết định mua sắm của doanh nghiệp.
- Phương thức mà DN mua hàng, bao gồm nhập khẩu, mua trong nước, tham gia đấu thầu và chi định thầu;
- Mua qua nhà cung cấp cố định hay vãng lai;
- Các nhà cung cấp chủ yếu của doanh nghiệp;
- Phương thức lựa chọn nhà cung cấp;
- Mức độ độc lập giữa doanh nghiệp và các nhà quản lý chủ chốt với các nhà cung cấp chính.
- Cam kết mua hàng và các hợp đồng mua dài hạn.
Để nâng cao hiệu suất làm việc của KTV trong ngành kiểm toán, PwC Việt Nam cần tối ưu hóa việc lựa chọn và sắp xếp nhân sự cho các hợp đồng kiểm toán linh hoạt dựa trên kinh nghiệm Việc xây dựng nhóm kiểm toán cho công ty CP A nên ưu tiên KTV có kinh nghiệm trong lĩnh vực Digital Marketing hoặc những thành viên đã từng làm việc với khách hàng này trước đó Kiến thức về ngành nghề giúp KTV dễ dàng nắm bắt thông tin khách hàng, tiết kiệm thời gian và chi phí trong việc hiểu biết về kiểm soát nội bộ, quy trình quản lý, đồng thời giảm thiểu rủi ro phát sinh trong quá trình kiểm toán.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, hoàn thiện công tác chọn mẫu kiểm tra chi tiết.
Việc chọn mẫu kiểm toán cần linh hoạt, không chỉ dựa vào danh sách khách hàng có số dư lớn mà còn chú trọng đến các số dư nhỏ hoặc số dư bằng 0 NPTNCC thường vi phạm nguyên tắc "tính đầy đủ" trong cơ sở dữ liệu, dẫn đến việc làm đẹp báo cáo tài chính và tạo ấn tượng sai về khả năng thanh toán của doanh nghiệp Do đó, sai phạm có thể tồn tại không chỉ ở những nhà cung cấp lớn Phương pháp chọn mẫu cần kết hợp linh hoạt, đặc biệt với doanh nghiệp đã được đánh giá kiểm soát nội bộ, để kiểm tra chi tiết và xác nhận "tính hiện hữu" của khoản NPTNCC Để đảm bảo tính thận trọng và chính xác, kiểm toán viên không nên đưa ra kết luận chỉ dựa vào thư xác nhận số dư hoặc biên bản đối chiếu công nợ.
Việc nâng cấp phần mềm kiểm toán Aura là cần thiết để phục vụ tốt hơn cho kiểm toán viên (KTV) Phần mềm cần cải tiến để giảm thiểu quy trình cập nhật file và giải quyết các vấn đề liên quan đến internet, chẳng hạn như cung cấp cục phát wifi không dây cho nhân viên Đối với trường hợp có nhiều người truy cập, phần mềm cần có tính năng cảnh báo người sử dụng Cụ thể, phần mềm nên hiển thị danh sách người đang truy cập vào EGA và cho phép trao đổi trực tiếp trong hệ thống, thay vì yêu cầu KTV phải hỏi trong nhóm kiểm toán về việc sử dụng EGA.
3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Để hoàn thiện việc phát hành BCTC đã được kiểm toán không có bất kỳ sai sót nào về khía cạnh trình bày và tính toán, PwC Việt Nam nên hoàn thiện và nâng cấp hơn các phần mềm với mục đích hỗ trợ casting báo cáo như Casting Tool vàPwC Smart Audit Do tại thời điểm hiện tại, việc rà soát lại BCKiT bằng các công cụ hỗ trợ này chưa được đặc biệt quan tâm triển khai trong các buổi đào tạo cho nhân sự mới Nên khi thời gian gấp để ra báo cáo đúng hạn, phần rà soát được thực hiện bởi những nhân sự mới, chưa hiểu rõ về phần mềm, vì vậy sử dụng chưa đạt hiệu quả cao Đặc biệt hơn, quy trình kiểm tra sai sót khi lên BCTC cần được đưa vào nội dung đào tạo nhân sự và có bản mô tả hướng dẫn chi tiết hơn.
Cụ thể về PwC Casting Tool được xây dựng bởi chính nhân sự bộ phận Kiểm toán PwC Việt Nam như hình minh hoạ dưới đây.
Sơ đồ 3.1 Minh hoạ phần mềm PwC Casting Tool