Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm tốn Báo cáo tài chính của cơng ty TNHH T.N do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện .... Nhận thức được tầm quan trọng của việc ki
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực : Nguyễn Thị Mai Anh Lớp : K22CLCG Khoá học : 2019-2023 Mã sinh viên : 22A4020399 Giảng viên hướng dẫn : TS Phạm Hoài Nam Hà Nội, tháng 05 năm 2023 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Lời cho phép em xin gửi lời cảm ơn đến tồn thể giảng viên Học viện Ngân hàng nói chung giảng viên khoa Kế toán – Kiếm toán nói riêng tận tình bảo, truyền đạt kiến thức kinh nghiệm quý báu cho em suốt bốn năm học vừa qua Em xin gửi lời cảm ơn đến TS Phạm Hoài Nam trực tiếp hướng dẫn, tận tình giúp đỡ em suốt trình thực khóa luận học tập Học viện Ngân hàng Em xin cảm ơn Ban giám đốc, anh chị bạn bè đồng nghiệp phòng Audit Công ty TNHH KPMG Việt Nam tạo điều kiện thuận lợi cho em suốt trình thực tập Trong q trình thực khóa luận, trình độ kiến thức kinh nghiệm em cịn hạn chế nên viết tránh khỏi sai sót Do đó, em mong nhận đóng góp từ q thầy, để khóa luận hồn thiện Cuối cùng, với lòng biết ơn sâu sắc, em xin chân thành cảm ơn kính chúc Ban Giám đốc Học viện Ngân hàng, quý thầy cô tồn thể bạn sinh viên sức khỏe, thành cơng sống Chúc Học viện Ngân hàng ngày phát triển Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG i Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan số liệu kết khóa luận hồn tồn trung thực phản ánh tình hình thực tế đơn vị thực tập Kết nghiên cứu em thực hướng dẫn giảng viên TS Phạm Hoài Nam Những tài liệu sử dụng cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có liệt kê đầy đủ mục tài liệu tham khảo Các nhận xét, đánh giá từ tác giả khác quan, tổ chức thích trích nguồn gốc Nếu phát có gian lận em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung khóa luận mình, Học viện Ngân hàng khơng có liên quan tới vi phạm tác quyền (nếu có) Hà Nội, tháng năm 2023 Tác giả Anh Nguyễn Thị Mai Anh Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG ii Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i LỜI CAM ĐOAN ii DANH MỤC VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO TỔ CHỨC KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung khoản mục Tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định 1.1.2 Hạch toán kế toán khoản mục Tài sản cố định 1.1.3 Rủi ro, sai phạm thường xảy kiểm soát nội khoản mục Tài sản cố định 13 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài tổ chức kiểm toán độc lập thực 16 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 16 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục Tài sản cố định 18 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 18 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 19 1.3.2 Thực kiểm toán 25 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN .34 2.1 Tổng quan tổ chức hoạt động Công ty TNHH KPMG Việt Nam .34 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 34 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Công ty TNHH KPMG Việt Nam 35 Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG iii Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp 2.1.3 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực 38 2.1.4 Hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 39 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực 40 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 40 2.2.2 Thực kiểm toán 40 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 41 2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH T.N Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực .41 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 41 2.3.2 Thực kiểm toán 44 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 54 2.4 Đánh giá chung quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực 56 2.4.1 Những ưu điểm 56 2.4.2 Những hạn chế nguyên nhân .57 KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG, GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 62 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH KPMG Việt Nam giai đoạn năm tới 62 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực .63 3.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam tiến hành 63 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch .63 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 64 Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG iv Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 66 3.3.4 Một số giải pháp khác 67 3.4 Điều kiện để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực .67 3.4.1 Đối với quan Nhà nước 67 3.4.2 Đối với Công ty TNHH KPMG Việt Nam .68 3.4.3 Đối với đơn vị khách hàng .69 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 KẾT LUẬN 71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .72 PHỤ LỤC 74 Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG v Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT AMPT Mức trọng yếu chấp nhận BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BĐSĐT Bất động sản đầu tư BTC Bộ tài BGĐ Ban giám đốc CNKT Chủ nhiệm kiểm toán CPKH Chi phí khấu hao CSDL Cơ sở dẫn liệu DN Doanh nghiệp GĐKT Giám đốc kiểm toán GTLV Giấy tờ làm việc HMLK Hao mịn lũy kế KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên PM Mức trọng yếu thực TK Tài khoản TNCB Thử nghiệm TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNKS Thử nghiệm kiểm sốt TNKT Trưởng nhóm kiểm toán TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TTS Thực tập sinh VAT Thuế giá trị gia tăng XDCB Xây dựng Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG vi Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC BẢNG Bảng 1 Rủi ro, sai phạm thường xảy kiểm soát nội khoản mục Tài sản cố định 14 Bảng Mục tiêu kiểm toán cụ thể kiểm toán khoản mục Tài sản cố định 17 Bảng Mức trọng yếu tổng thể BCTC 24 Bảng Tình hình tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam giai đoạn 2020 - 2022 .35 Bảng 2 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ .41 Bảng Khung thời gian kiểm tốn Cơng ty TNHH T.N 44 Bảng Thông tin TSCĐ “Xe kéo rơ móc phục vụ kéo di chuyển máy phát điện 100kVA dự phòng Nhà máy 2&2A” mua năm 2022 45 Bảng Chi tiết khấu hao TSCĐ “Xe oto Ford Ranger – Mã tài sản: TFA300007” 46 Bảng Thông tin lý TSCĐ “TFA30003 Xe o to Foreverest 81M-4015” 46 Bảng Bảng tính tốn lại tổng chi phí khấu hao kỳ 52 Bảng Phân tích tỷ trọng loại tài sản theo tổng TSCĐ T.N 65 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1 Kết cấu tài khoản 211- Tài sản cố định hữu hình 11 Sơ đồ Kết cấu tài khoản 213- Tài sản cố định vơ hình .12 Sơ đồ Kết cấu tài khoản 214 – Hao mòn tài sản cố định 13 Sơ đồ Chương trình kiểm tốn mẫu 19 Sơ đồ Đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ 23 Sơ đồ Cơ cấu tổ chức phịng ban Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam .36 Sơ đồ 2 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 39 Sơ đồ Tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản 65 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình Phân tích sơ khoản mục TSCĐ Công ty TNHH T.N .42 Hình 2 Mức trọng yếu áp dụng kiểm toán BCTC T.N .43 Hình GTLV thủ tục phân tích biến động TSCĐ .48 Hình Biến động phát sinh tăng/giảm theo loại TSCĐHH năm .49 Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG vii Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Hình Biến động phát sinh tăng/giảm theo loại TSCĐVH năm .49 Hình Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TSCĐ mua .50 Hình Kiểm tra chi tiết phát sinh giảm TSCĐ kỳ .51 Hình Thơng tin bút tốn liên quan đến việc lý TSCĐ 51 Hình Phân bổ chi phí khấu hao vào đầu tài khoản chi phí tương ứng 52 Hình 10 Thơng tin TSCĐ có thời gian khấu hao khơng phù hợp thông tư 45/2013 – TT/BTC 53 Hình 11 Hướng dẫn KAEG số lượng mẫu cần chọn 53 Hình 12 Kiểm tra độ tin cậy tài liệu đơn vị kiểm tốn cung cấp 54 Hình 13 Khuyến nghị thực bút toán điều chỉnh 55 Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG viii Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với trình hội nhập kinh tế giới phát triển kinh tế thị trường Việt Nam nay, nhu cầu sử dụng thông tin tài ngày gia tăng Kiểm tốn độc lập đời tất yếu, đóng vai trị quan trọng việc cung cấp tin cậy minh bạch thơng tin tài Kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) loại hình dịch vụ kiểm toán chủ yếu mà đơn vị kiểm toán độc lập cung cấp BCTC tài liệu quan trọng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (DN) Tài sản cố định (TSCĐ) vấn đề quan tâm DN lẽ TSCĐ phần quan trọng giúp chuyển hóa yếu tố đầu vào thành sản phẩm đầu phục vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao (CPKH) địi hỏi cần phải ghi chép cách đắn tính tốn xác Hơn nữa, khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán (BCĐKT) thường chiếm tỷ trọng lớn, nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ nghiệp vụ dễ xảy gian lận hay sai phạm gian lận hay sai phạm liên quan tới khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn khoản mục TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập, u cầu hồn thiện tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ đồng nghĩa với việc gia tăng hiệu quả, chất lượng kiểm toán BCTC Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm tốn TSCĐ cung cấp thơng tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý cơng tác kế tốn TSCĐ cơng tác quản lý TSCĐ, từ khắc phục vấn đề tồn đọng, tăng cường quản lý TSCĐ nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng, sinh viên chuyên ngành kiểm toán với kiến thức trang bị nhà trường với q trình thực tập Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam em chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tài Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp chi tiết chứng từ tạo TSCĐ thời điểm đầu năm Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ Chọn mẫu tài sản tăng X X X X 3.2.090 MA 3.2.090 MA 3.2.090 MA X năm để tiến hành kiểm tra chứng từ, đối chiếu với kế hoạch mua sắm TSCĐ phê duyệt BGĐ Soát xét chi phí sửa chữa, X bảo dưỡng nâng cấp phát sinh năm đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ Kiểm tra tính xác việc X X X X hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ, tính tốn khoản lãi lỗ lý, nhượng bán TSCĐ sở chứng từ liên quan Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ Thu thập bảng tính khấu hao X X X X X X X TSCĐ kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư sổ Thực tính lại khấu hao so sánh với số liệu khách hang Xem xét tính phù hợp thời X điểm bắt đầu tính khấu hao phân bổ đảm bảo việc phù hợp doanh thu chi phí Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 85 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp tình trạn sử dụng tài sản Xem xét tính hợp lý X X X X quán tiêu thức phan bổ khấu hao tài sản dùng chung cho loại chi phí như: chi phí chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng Kiểm tra tính kỳ Thu thập danh sách chi tiết 3.2.090 MA 3.2.090 MA X TSCĐ thời điểm cuối kỳ, kiểm tra để khẳng định tài sản đủ điểu kiện để ghi nhận TSCĐ Kiểm tra giao dịch đầu X X năm sau để xem có TSCĐ ghi nhận năm mà đơn vị ghi nhận vào năm sau hay không Kiểm tra phân loại trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ X hình phân loại trình bày BCTC phù hợp với quy định hành Ghi Co (Completeness): Tính đầy đủ Oc (Occurrence): Tính phát sinh Ex (Existence): Tính hữu Va (Valuation): Tính đánh giá Acc (Accuracy): Tính R&O (Rights & Obligation): Quyền nghĩa vụ xác P&D (Presentation & Disclosure): Trình bày & Thuyết minh Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 86 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục Lưu đồ quy trình KSNB khoản mục TSCĐ T.N Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 87 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 88 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục Bảng tính khấu hao TSCĐ cơng ty T.N Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 89 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 90 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 91 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 10 Đối chiếu số liệu với biên kiểm kê khách hàng T.N Khách hàng: T.N Số tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2022 Người thực hiện: TTH GTLV:Đối chiếu số liệu với biên kiểm kê TSCĐ Ngày thực hiện:28/12/2022 - Mục tiêu:Đánh giá hoạt động kiểm kê thực hợp lý Công việc: + Chạy KMU để lựa chọn mẫu + So sánh kiểm kê KPMG khách hàng + Điều tra có chênh lệch bất thường Kiểm đếm STT Địa điểm Mã tài sản Loại khách hàng Kiểm đếm KPMG Chênh lệch NM2 TFA100001 211 1 - NM2A TFA100006 211 1 - NM2A TFA200002 211 5 - NM2A 211 2 - NM2 TFA2000079 TFA200015 211 1 - NM2A TFA300002 211 1 - NM2 TFA300006 211 1 - NM2 TFA400003 211 2 - NM2 TFA900001 211 2 - Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 92 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp 10 NM2A TFA900005 211 1 - 11 NM2A TFA100011 211 1 - 12 NM2 TFA200013 211 3 - 13 NM2 TFA100017 211 1 - 14 NM2 TFA300005 211 1 - 15 NM TFA400004 211 2 - Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 93 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 11 GTLV liên quan đến thủ tục kiểm tra chi tiết chi phí khấu hao Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 94 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 95 Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Mai Anh K22CLCG 96 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… Giảng viên hướng dẫn (Ký & ghi rõ họ tên)