Đang tải... (xem toàn văn)
Hiện nay để thích ứng với yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi theo cơ chế thị trường và hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta đã hình thành và phát triển nhanh chóng nhằm tăng cường sự minh bạch về tình hình tài chính của bất cứ một cơ quan, tổ chức nào thông qua việc kiểm tra, đánh giá, đưa ra ý kiến kết luận về tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính của đơn vị đó. Các doanh nghiệp dù hoạt động trong những lĩnh vực khác nhau thì tài sản cố định luôn là khoản mục được lưu tâm do đây là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trên Bảng cân đối kế toán, dễ xảy ra các gian lận và sai sót. Chính vì vậy mà trong các cuộc kiểm toán, kiểm toán khoản mục tài sản cố định luôn được coi trọng và chiếm nhiều thời gian nhất, đòi hỏi những người có nhiều kinh nghiệm thực hiện. Mỗi cuộc kiểm toán là tổng hợp kết quả của nhiều phần hành và nhiều chu kỳ, khoản mục khác nhau. Mỗi phần hành, mỗi kỳ, mỗi khoản mục đều có mối quan hệ mật thiết, bổ sung cho nhau để hoàn thành tốt một cuộc kiểm toán.Khoản mục TSCĐ đóng một vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Vì vậy việc hạch toán TSCĐ cũng như việc trích lập chi phí khấu hao cần phải được ghi chép đúng đắn và tính toán chính xác. Khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót đối với khoản mục này thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Do đó kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Nhận thức được tầm quan trọng này, qua lý luận được học tại trường cũng như thực tế đi thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán định giá và tư vấn tài chính Việt Nam, em đã đi sâu tìm hiểu và nghiên cứu thực tế công việc kiêmt toán khoản mục TSCĐ và em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán định giá và tư vấn tài chính Việt Nam” để hoàn thành luận văn thực tập tốt nghiệp của mình.
MỤC LỤC MỤC LỤC iv MỞ ĐẦU Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP.3 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định 1.1.2 Vai trị TSCĐ doanh nghiệp thơng tin TSCĐ BCTC 1.1.2.1.Vai trò TSCĐ DN .4 1.1.2.2.Các thông tin tài sản cố định BCTC 1.2.KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 1.2.1.Tính tất yếu khách quan kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài .5 1.2.2.Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 1.2.2.1.Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ tài sản cố định 1.2.2.2.Mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản TSCĐ 1.2.3.Căn kiểm toán tài sản cố định .8 1.2.4.Kiểm soát nội khảo sát kiểm soát nội TSCĐ kiểm toán báo cáo tài .9 1.2.4.1.Kiểm soát nội TSCĐ 1.2.4.2 Khảo sát kiểm soát nội TSCĐ kiểm toán báo cáo tài 1.2.5.Những sai sót thường gặp kiểm tốn TSCĐ 10 1.3.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 11 1.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán 11 Sơ đồ 1.1: Đánh giá mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ 13 ii 1.3.2.Thực kiểm toán 16 1.3.2.1.Thực thử nghiệm kiểm soát 16 1.3.2.2.Thực thủ tục phân tích 19 1.3.2.3.Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 21 1.3.3.Kết thúc cơng việc kiểm tốn khoản mục TSCĐ 31 Chương 32 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 32 2.1.TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 32 2.1.1.Quá trình hình thành phát triển 32 2.1.2.Tổ chức máy quản lý .34 2.1.2.1.Cơ cấu tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam 34 2.1.2.2 Nhiệm vụ phận Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam 35 2.1.3.Các dịch vụ Công ty cung cấp 39 2.1.4.Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty FAC 41 2.1.4.1 Những công việc trước thực hợp đồng kiểm toán 41 2.1.4.2 Lập kế hoạch kiểm toán 43 2.1.4.3 Thực kế hoạch kiểm toán .44 2.1.4.4 Hồn tất cơng việc kiểm tốn, ch̉n bị và phát hành Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý 45 2.1.5.Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 46 2.1.6.Kiểm soát chất lượng kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam 49 iii 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 52 2.2.1.Khâu lập kế hoạch kiểm toán .52 2.2.2.2.Khâu thực kiểm toán .69 2.2.3 Kết thúc công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ 87 Chương 88 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẮM GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 88 3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM .88 3.1.1 Ưu điểm 88 3.1.1.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam 88 3.1.1.2 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam .90 3.1.2 Hạn chế 92 3.1.2.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam 92 3.1.2.2 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam .93 3.1.3.Nguyên nhân 95 3.2.ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM iv TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM .95 3.2.1 Định hướng phát triển FAC thời gian tới .95 3.2.2.Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam 96 3.2.2.1.Xuất phát từ thay đổi chế độ tài 96 3.2.2.2.Xuất phát từ yêu cầu hội nhập 97 3.2.2.3.Xuất phát từ tầm nhìn chiến lược thực trạng kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam 97 3.3.NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM .98 3.3.1.Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam 98 3.4.MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM .99 3.4.1.Nguyên tắc đưa giải pháp 99 3.4.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam .100 3.4.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam 101 3.5.ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP .106 v 3.5.1.Đối với nhà nước 106 3.5.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp 106 3.4.2.Đối với Công ty 107 3.5.3.Đối với khách hàng .108 KẾT LUẬN 109 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 110 PHỤ LỤC111 vi MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hiện để thích ứng với yêu cầu kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán độc lập nước ta hình thành phát triển nhanh chóng nhằm tăng cường minh bạch tình hình tài quan, tổ chức thông qua việc kiểm tra, đánh giá, đưa ý kiến kết luận tính trung thực hợp lý thơng tin tài đơn vị Các doanh nghiệp dù hoạt động lĩnh vực khác tài sản cố định ln khoản mục lưu tâm khoản mục chiếm tỷ trọng lớn Bảng cân đối kế toán, dễ xảy gian lận sai sót Chính mà kiểm toán, kiểm toán khoản mục tài sản cố định coi trọng chiếm nhiều thời gian nhất, địi hỏi người có nhiều kinh nghiệm thực Mỗi kiểm toán tổng hợp kết nhiều phần hành nhiều chu kỳ, khoản mục khác Mỗi phần hành, kỳ, khoản mục có mối quan hệ mật thiết, bổ sung cho để hoàn thành tốt kiểm tốn.Khoản mục TSCĐ đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng này, qua lý luận học trường thực tế thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam, em sâu tìm hiểu nghiên cứu thực tế cơng việc kiêmt tốn khoản mục TSCĐ em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam” để hồn thành luận văn thực tập tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài: Lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn Tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam Qua rút nhận xét ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Công ty đưa số giải pháp hồn thiện quy trình Để thực mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt ra: - Hệ thống hóa, làm rõ sở lý luận chung tài sản cố định quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC doanh nghiệp - Phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam , rõ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân chủ yếu Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: - Về khơng gian: Tại Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam - Về thời gian: Luận văn đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam - Về nguồn số liệu: lấy từ nguồn số liệu BCTC năm 2019-2021 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: luận văn dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng tổng hợp phương pháp như: tổng hợp lý thuyết, khảo sát phân tích thực tế, tham khảo đề tài liên quan Kết cấu luận văn Nội dung luận văn kết cấu thành chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chương : Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam Chương : Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động TSCĐ phận chủ yếu tư liệu lao động, đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Song tất tư liệu lao động đơn vị TSCĐ mà TSCĐ bao gồm tư liệu lao động chủ yếu thỏa mãn quy định mặt giá trị thời gian sử dụng quy định chế độ quản lý tài hành Khái niệm TSCĐ: TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài bất động sản đầu tư Theo Thông tư 45/2013/TT - BTC ban hành ngày 25/04/2013 Bộ tài chính: - Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả - Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê Công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi TSCĐ thuê không thoả mãn quy định nêu coi tài sản cố định thuê hoạt động Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Các tài sản ghi nhận tài sản cố định hữu hình phải thỏa mãn đồng thời bốn điều kiện sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản cố định phải xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ước tính năm; - Có giá trị từ 30.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên 1.1.2 Vai trò TSCĐ doanh nghiệp thông tin TSCĐ BCTC 1.1.2.1.Vai trò TSCĐ DN Đặc điểm chủ yếu TSCĐ chi phối đến cơng tác kiểm tốn TSCĐ thường có giá trị lớn, trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều diễn không đặn TSCĐ thường có thời gian sử dụng lâu dài, thời gian quản lý tài sản doanh nghiêp thường lớn Trong trình sử dụng, doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản Việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến mức độ trung thực hợp lý thông tin liên quan đến TSCĐ BCTC Mặt khác, trình sử dụng TSCĐ có