Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH: Theo VAS 03, các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả 4 tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ
Tổng quan của khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của TSCĐ a) Khái niệm
Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh Giá trị của tài sản cố định được chuyển dịch dần dần vào chi phí sản xuất, ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh.
Tài sản cố định gồm: Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình và tài sản cố định thuê tài chính:
Tài sản cố định hữu hình là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, được sử dụng cho các hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Tài sản cố định vô hình là loại tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị rõ ràng, được doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo tiêu chuẩn ghi nhận.
Tài sản cố định thuê tài chính là hình thức cho thuê, trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản này có thể được chuyển giao cho bên thuê khi kết thúc thời hạn hợp đồng thuê.
Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH: Theo VAS 03, các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả 4 tiêu chuẩn sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
- Nguyên giá của tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH: Theo VAS 04, một tài sản vô hình được ghi nhận là TSCĐ vô hình khi thỏa mãn đồng thời:
- Định nghĩa về TSCĐVH xét trên 3 khía cạnh: tính có thể xác định được, khả năng kiểm soát, tính chắc chắn của lợi ích kinh tế trong tương lai;
Để ghi nhận tài sản cố định (TSCĐ), doanh nghiệp cần đảm bảo bốn tiêu chuẩn: chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, xác định nguyên giá tài sản một cách đáng tin cậy, thời gian sử dụng ước tính trên một năm và đáp ứng các tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành TSCĐ có đặc điểm giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, do đó cần được quản lý thường xuyên về nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại Quá trình quản lý yêu cầu theo dõi chặt chẽ sự tăng, giảm giá trị TSCĐ khi có sửa chữa, nâng cấp và đánh giá lại Chi phí khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến chi phí sản xuất kinh doanh, lợi nhuận và kết quả kinh doanh, vì vậy việc quản lý TSCĐ cần có chính sách khấu hao hợp lý và phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng liên quan.
Kiểm toán khoản mục TSCĐ có vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC, giúp phát hiện sai sót trong nghiệp vụ liên quan đến tài sản và nâng cao hiệu quả quản lý TSCĐ Đồng thời, kiểm toán viên có thể đánh giá tính hiệu quả của đầu tư và tư vấn cho đơn vị về định hướng đầu tư cùng nguồn vốn sao cho hợp lý và hiệu quả cao nhất.
❖ Nguyên tắc hạch toán kế toán đối với khoản TSCĐ
TSCĐ được ghi nhận ban đầu theo giá gốc và giá trị còn lại trong quá trình sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu sẽ được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu chúng thực sự cải thiện trạng thái hiện tại của TSCĐ hữu hình.
+ Thay đổi bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng;
+ Cải tiến bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra;
+ Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước
- Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCD để phân bổ hao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc:
Đối với tài sản cố định (TCSĐ) hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn chủ sở hữu, hao mòn sẽ được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
TSCĐ hình thành từ Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ hoặc nguồn kinh phí sẽ được ghi giảm hao mòn vào các quỹ và nguồn hình thành TSCĐ đó.
Kế toán phân loại tài sản cố định (TSCĐ) dựa trên mục đích sử dụng Khi một tài sản phục vụ nhiều mục đích, như tòa nhà hỗn hợp được sử dụng làm văn phòng, cho thuê và bán, kế toán cần ước tính giá trị hợp lý cho từng bộ phận để ghi nhận chính xác theo mục đích sử dụng.
Khi một bộ phận quan trọng của tài sản được sử dụng cho mục đích khác với các bộ phận còn lại, kế toán có thể phân loại toàn bộ tài sản dựa trên mức độ trọng yếu của bộ phận đó.
Khi có sự thay đổi trong chức năng sử dụng của các bộ phận tài sản, kế toán cần thực hiện việc tái phân loại tài sản theo mục đích sử dụng, tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán liên quan.
Khi mua tài sản cố định (TSCĐ) kèm theo thiết bị và phụ tùng thay thế, kế toán cần xác định và ghi nhận riêng các sản phẩm này theo giá hợp lý Nếu phụ tùng thay thế đạt tiêu chuẩn TSCĐ, chúng sẽ được ghi nhận là TSCĐ; nếu không, chúng sẽ được ghi nhận là hàng tồn kho Nguyên giá TSCĐ được xác định bằng tổng giá trị tài sản mua trừ đi giá trị của thiết bị và phụ tùng thay thế.
Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định (TSCĐ) sẽ bị hao mòn, và giá trị hao mòn này được ghi nhận vào chi phí thông qua việc trích khấu hao Do đó, kế toán TSCĐ không chỉ cần xác định nguyên giá của tài sản mà còn phải ước tính thời gian sử dụng hữu ích Bên cạnh đó, doanh nghiệp cần căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý để lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp và xác định mức trích khấu hao hợp lý.
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm cả tài sản chưa sử dụng, không cần sử dụng và chờ thanh lý, đều phải được trích khấu hao theo quy định hiện hành Khấu hao của TSCĐ phục vụ cho sản xuất kinh doanh sẽ được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, trong khi khấu hao của TSCĐ chưa sử dụng, không cần sử dụng hoặc chờ thanh lý sẽ được hạch toán vào chi phí khác.
Quy trình kiểm toán TSCĐ
1.2.1 Vai trò và mục tiêu kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC a) Vai trò: rất quan trọng trong BCTC
Tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp là một khoản mục quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán Do đó, bất kỳ sai sót nào liên quan đến TSCĐ đều có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC).
Việc lựa chọn phương pháp và thời gian khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) thường chỉ mang tính ước tính, dẫn đến chi phí khấu hao có tính chủ quan cao Do đó, việc tính toán chi phí khấu hao chỉ đạt được sự phù hợp mà không thể đảm bảo độ chính xác tuyệt đối Điều này tạo ra khó khăn cho kiểm toán viên (KTV) khi không thể dựa vào chứng từ, sổ sách làm bằng chứng cho khấu hao, vì vậy các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ cần có quy trình kiểm soát chặt chẽ.
Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là tăng cường độ tin cậy cho người sử dụng thông qua việc kiểm toán viên đánh giá tính hợp lệ và trung thực của BCTC theo các khía cạnh trọng yếu Kiểm toán viên phải xác định xem BCTC có được lập và trình bày hợp lý, phù hợp với khuôn khổ quy định hay không Việc thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định về đạo đức nghề nghiệp sẽ giúp hình thành ý kiến kiểm toán chính xác.
Mục tiêu của kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để xác nhận độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan, đồng thời cung cấp tài liệu cần thiết làm cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các chỉ tiêu khác.
Để hoàn thành mục tiêu chung, Kiểm toán viên cần đạt được các mục tiêu cụ thể liên quan đến TSCĐ Điều này bao gồm việc thu thập đầy đủ bằng chứng về tất cả các cơ sở dẫn liệu có liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế cũng như số dư tài khoản TSCĐ.
- Đối với các nghiệp vụ phát sinh:
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán chi tiết đối với nghiệp vụ TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
Sự phát sinh Đảm bảo tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống
Tính đầy đủ Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh,theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán
Trong kỳ, các nghiệp vụ tài sản cố định (TSCĐ) được phân loại chính xác theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, cũng như các quy định đặc thù của doanh nghiệp Những nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Tính đúng kỳ Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc dồn tích
Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ khác nhau giữa các nhóm khách hàng do đặc điểm ngành nghề, ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán Đối với khách hàng trong lĩnh vực thương mại và dịch vụ, KTV chú trọng đến việc phân loại và trình bày chính xác các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ Ngược lại, khi kiểm toán khách hàng hoạt động sản xuất, KTV tập trung vào sự phát sinh, tính toán và đánh giá lại các khoản mục TSCĐ.
Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán chi tiết đối với số dư TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán
Để đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính, cần thu thập bằng chứng chứng minh rằng tất cả tài sản cố định (TSCĐ) được trình bày đều tồn tại thực
Để chứng minh quyền sở hữu toàn bộ TSCĐ được báo cáo, cần thu thập bằng chứng xác thực Đối với các TSCĐ thuê tài chính, cần xác định rằng chúng thuộc quyền kiểm soát lâu dài của đơn vị dựa trên các hợp đồng thuê đã ký kết Việc đánh giá và tính toán các yếu tố này là rất quan trọng.
Đánh giá tài sản cố định (TSCĐ) là quá trình thu thập bằng chứng nhằm xác minh rằng số dư TSCĐ được ghi nhận đúng theo quy định của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và các quy định cụ thể của doanh nghiệp.
Sự phân loại và hạch toán đúng đắn
Phân loại, hạch toán đúng đắn: Thu thập bằng chứng để chứng minh toàn bộ TSCĐ phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên các BCTC
Sự tổng hợp và cộng dồn
Để đảm bảo tính chính xác trong việc ghi chép số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết tài sản cố định (TSCĐ), cần thu thập đầy đủ bằng chứng xác thực Ngoài ra, việc chuyển giao số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp và sổ cái phải được thực hiện một cách chính xác, không để xảy ra sai sót.
Sự trình bày và báo cáo
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÔNG TY
Tổng quan về công ty kiểm toán
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt 2.1.1.1 Giới thiệu chung về công ty
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (ANVIETCPA) được thành lập từ sự sáp nhập giữa Công ty TNHH Kiểm toán An Phú (hoạt động từ năm 2007) và Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh (hoạt động từ năm 2003) Đội ngũ thành viên chủ chốt của ANVIETCPA có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán từ cuối những năm 90, mang đến cho công ty một lực lượng chuyên gia đông đảo Sự kết hợp này cho phép ANVIETCPA cung cấp các dịch vụ đa dạng và chất lượng cao cho khách hàng.
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt, thành lập năm 2003, hoạt động dưới hình thức công ty TNHH với ít nhất hai thành viên Đơn vị đã được Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0200511555, với lần thay đổi thứ 18 vào ngày 25/6/2020.
Công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính, kế toán và thuế, cùng với dịch vụ thẩm định giá trị tài sản và xác định giá trị doanh nghiệp Được Bộ Tài chính cấp Giấy chứng nhận Đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán số 059/KDKT điều chỉnh lần thứ 05 vào ngày 14/11/2018, công ty cam kết mang đến dịch vụ chất lượng cao và chuyên nghiệp.
ANVIET CPA là thành viên chính thức và duy nhất của Hiệp hội Kiểm toán quốc tế GMN tại Việt Nam, thuộc top 20 tổ chức kiểm toán hàng đầu thế giới Với tư cách là thành viên đầy đủ của GMN International, ANVIET CPA tham gia vào mạng lưới các hãng kiểm toán toàn cầu, cam kết cung cấp dịch vụ với chuẩn mực cao nhất và chia sẻ kinh nghiệm, tập quán cũng như văn hóa làm việc của từng quốc gia.
2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Mạng lưới khách hàng của ANVIET CPA trải dài khắp Việt Nam, bao gồm các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty, công ty cổ phần và công ty có vốn đầu tư nước ngoài lớn Là thành viên duy nhất của Hiệp hội Kiểm toán quốc tế GMN tại Việt Nam, ANVIET CPA gia nhập mạng lưới các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới với cam kết cung cấp dịch vụ đạt chuẩn mực cao nhất và chia sẻ kinh nghiệm cùng văn hóa làm việc từ các quốc gia khác.
An Việt tự hào sở hữu đội ngũ hơn 130 nhân viên, trong đó có trên 30 nhân viên đạt chứng chỉ kiểm toán viên hành nghề (CPA Việt Nam) và được đào tạo bài bản tại nhiều quốc gia như Anh, Úc, Nga, Ấn Độ Các chương trình đào tạo uy tín như CPA Úc, ACCA, CFVG đã góp phần nâng cao chất lượng nhân lực Đội ngũ lãnh đạo chủ chốt của An Việt đều có kinh nghiệm làm việc tại các hãng kiểm toán lớn, điều này giúp công ty luôn duy trì thái độ làm việc nghiêm túc, sáng tạo và nỗ lực không ngừng để cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất cho khách hàng An Việt cam kết lắng nghe ý kiến của khách hàng nhằm hoàn thiện dịch vụ và đáp ứng yêu cầu ngày càng cao, từ đó góp phần vào sự phát triển bền vững của khách hàng.
Vốn điều lệ của công ty đạt 11.000.000.000 VND, với tất cả các thành viên đã hoàn thành nghĩa vụ góp vốn theo quy định Công ty hiện có 3 chi nhánh hoạt động độc lập về tài chính, mỗi chi nhánh tự xác định kết quả kinh doanh riêng biệt với công ty mẹ.
Công ty TNHH kiểm toán An Việt - Chi nhánh văn phòng Hà Nội II
Tầng 9, Tòa nhà AC, 78 Duy Tân, Dịch Vọng Hậu, Cầu Giấy, Hà Nội
Email: anviet.hn@anvietcpa.com
2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt – Chi nhánh Hà Nội
2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt đặt mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên ngành giá trị cho khách hàng Chúng tôi cam kết áp dụng phương pháp làm việc chuyên nghiệp, tiếp cận khoa học và có hiểu biết sâu rộng về các lĩnh vực kinh doanh cũng như quy định pháp luật trong nền kinh tế Việt Nam Mục tiêu của chúng tôi là không ngừng gia tăng giá trị cho khách hàng, người lao động và công ty thông qua chất lượng dịch vụ và hiệu quả công việc.
Hiện tại, ANVIET CPA có đội ngũ nhân viên khoảng 130 nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo trong nước và nước ngoài
+ 32 kiểm toán viên đạt chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia
+ 10 thẩm định viên đạt chứng chỉ thẩm định viên về giá
+ 10 kiểm toán viên đạt chứng chỉ tư vấn thuế
+ 04 đánh giá viên đạt chứng chỉ CPA Australia
+ 02 đánh giá viên đạt chứng chỉ ACCA
+ 02 đánh giá viên có chứng chỉ CMA Australia
2.1.2.2 Các dịch vụ chủ yếu Công ty TNHH Kiểm toán An Việt cung cấp
ANVIET CPA cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, kế toán, thẩm định giá…trên cơ sở các hợp đồng kinh tế :
Dịch vụ kiểm toán độc lập bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính theo quy định pháp luật, soát xét báo cáo tài chính, và kiểm toán cho mục đích thuế Ngoài ra, dịch vụ còn thực hiện kiểm toán thông tin tài chính dựa trên các thủ tục đã thỏa thuận, cũng như soát xét và chuyển đổi báo cáo tài chính từ hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam sang Chuẩn mực kế toán Quốc tế Hơn nữa, dịch vụ cũng bao gồm kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành và kiểm toán nội bộ.
Dịch vụ kế toán cung cấp hướng dẫn lập và quản lý chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán, và lập báo cáo tài chính Chúng tôi tư vấn xây dựng hệ thống kế toán và tổ chức bộ máy kế toán phù hợp, cũng như hệ thống báo cáo quản trị hiệu quả Ngoài ra, chúng tôi hỗ trợ phát triển phần mềm kế toán và cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, báo cáo thuế, cùng các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng.
Dịch vụ tư vấn thuế bao gồm tư vấn về các luật thuế hiện hành, đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế và quản lý rủi ro thuế Chúng tôi cung cấp dịch vụ đăng ký thuế, soát xét thuế và nộp hồ sơ tuân thủ, cũng như dịch vụ kê khai thuế Ngoài ra, chúng tôi còn soát xét tờ khai thuế do khách hàng tự lập và đánh giá các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng kinh tế và các quyết định tài chính.
Dịch vụ thẩm định giá bao gồm việc thẩm định giá trị tài sản như bất động sản, máy móc thiết bị, doanh nghiệp và tài sản vô hình Chúng tôi chuyên xác định giá trị doanh nghiệp để phục vụ cho quá trình cổ phần hóa, cũng như xác định giá trị tài sản cho các mục đích mua, bán, chia tách, hợp nhất, sát nhập, giải thể và phá sản.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ đào tạo và hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp theo quy định hiện hành của Việt Nam và quốc tế Đội ngũ chuyên gia sẽ giúp bạn nắm vững các quy định thuế hiện hành tại Việt Nam, đồng thời hướng dẫn thực hành kế toán quản trị và quản lý tài chính doanh nghiệp một cách hiệu quả.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động và cơ cấu quản lý của Công ty
2.1.3.1 Đặc điểm bộ máy quản lý
Hội đồng thành viên : gồm 7 người, là cơ quan ra quyết định cao nhất của công ty
Ban Giám đốc (BGĐ) của công ty bao gồm 1 Giám đốc và 3 Phó Giám đốc, những người này chịu trách nhiệm cao nhất về hoạt động của công ty BGĐ có nhiệm vụ hoạch định chính sách, tổ chức thực hiện và đảm bảo thực hiện các vấn đề liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các nghiệp vụ khác Họ cũng phải chịu trách nhiệm cuối cùng về mọi quyết định và hoạt động của công ty.
Giám đốc là người đại diện pháp luật của Công ty, chịu trách nhiệm toàn diện về hoạt động của công ty trước hội đồng thành viên và pháp luật Tại Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, Giám đốc sở hữu Chứng chỉ Kế toán viên cấp nhà nước (CPA) và Thạc sĩ Kế toán quốc tế (MinTA) Ngoài ra, Giám đốc cũng đã tham gia các khóa đào tạo do các hãng kiểm toán lớn trên thế giới và Bộ Tài chính tổ chức.
Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán
2.2.1 Khái quát về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty An Việt 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty thu thập thông tin và tình hình kinh doanh của khách hàng để xác định mức độ trọng yếu, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể phù hợp.
KTV tiến hành kiểm tra và thử nghiệm cơ bản để đánh giá độ chính xác của số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC), tính phù hợp của các chuẩn mực kế toán được áp dụng, cũng như mức độ đầy đủ của các tài liệu liên quan.
KTV tiến hành đánh giá tổng quan các sai sót của doanh nghiệp dựa trên các bằng chứng thu thập được Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán (BCKT), công ty sẽ kiểm tra kỹ lưỡng thông qua ban giám đốc, sau đó mới gửi tới khách hàng.
2.2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ của An Việt tại Công ty TNHH Fashion Sourcenet
➢ Thông tin chung về công ty:
CÔNG TY TNHH FASHION SOURCENET (Tên nước ngoài: FASHION
Công ty được thành lập ngày 23/05/2014, có trụ sở đăng ký kinh doanh tại Thị Trấn Trần Cao, Huyện Phù Cừ, Hưng Yên
Ngành nghề kinh doanh: May trang phục
✓ Công ty TNHH FASHION SOURCENET áp dụng các chuẩn mực kế toán
“Quyết định số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014”
✓ Đơn vị tiền tệ: VNĐ, phương pháp chuyển đổi dựa vào tỷ giá công bố của Ngân hàng tại thời điểm phát sinh giao dịch
2.2.3 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán
2.2.3.1 Tìm hiểu các thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động của đơn vị liên quan đến khoản mục TSCĐ
Mục tiêu của thủ tục là xác định và hiểu rõ các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng đáng kể đến tài sản cố định (TSCĐ) Qua đó, thủ tục này giúp nhận diện các rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Nguồn số liệu: Giấy phép đăng ký, quy định liên quan đến tài sản cố định Thực hiện thủ tục:
Trong quá trình phỏng vấn, Ban Giám đốc và các cá nhân liên quan sẽ được xem xét để thu thập thông tin hữu ích nhằm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Kỹ thuật viên kiểm toán (KTV) sẽ đánh giá khả năng cung cấp thông tin của các cá nhân này để hỗ trợ cho việc xác định và quản lý các rủi ro trong đơn vị.
- “Thực hiện thủ tục phân tích”
- “Quan sát và điều tra”
Kết luận: Doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh các luật lệ, thông tư, chính sách Nhà nước
Bảng 2.1: Tìm hiểu chu trình TSCĐ
2.2.3.2 Tìm hiểu về hệ thống KSNB của Công ty TNHH Fashion Sourcenet
Mục tiêu thủ tục: Xác định được thủ tục và phạm vi kiểm toán tiếp theo
Nguồn số liệu: Quy định, điều lệ Công ty
Thực hiện thủ tục: Phỏng vấn, kiểm tra quy trình, quy định trên giấy
2.2.3.3 Thực hiện phân tích sơ bộ đối với TSCĐ
Mục tiêu thủ tục: Xác định tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng để thực hiện thủ tục kiểm toán phù hợp
Nguồn số liệu: Báo cáo tài chính
- Thu thập các thông tin tài chính của khách hàng
- Thông qua xu hướng đánh giá sơ bộ TSCĐ
- Bàn với lãnh đạo những bất thường của TSCĐ
- Phân tích các thông liên quan, đánh giá rủi ro
Bảng 2.2 Phân tích sơ bộ TSCĐ
Chỉ tiêu Dư cuối kỳ Dư đầu kỳ
Nguyên giá TSCĐ 112.154.328.133 110.410.390.166 1.743.937.967 1.57 Hao mòn TSCĐ 7.638.353.958 2.235.516.141 5.402.837.817 242
Kết luận cho thấy công ty không sở hữu tài sản cố định vô hình, trong khi tài sản cố định hữu hình đã tăng thêm 1.743.937.967 đồng Do đó, kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc tăng tài sản cố định hữu hình cũng như sự gia tăng mạnh mẽ của khấu hao, đạt mức 242%.
2.2.3.4 Xác định mức trọng yếu
Mục tiêu: Xác định mức độ trọng yếu để xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa
Nguồn số liệu: BCTC năm nay và BCKT năm trước
Doanh thu là chỉ tiêu quan trọng để đánh giá sự tăng trưởng và phát triển của công ty Nhóm trưởng KTV đã hướng dẫn lựa chọn chỉ tiêu trọng yếu dựa trên doanh thu của khách hàng, đạt 38.829.871.000 đồng Tỉ lệ ước tính mức trọng yếu được xác định từ 0.5% đến 3%, và KTV đã chọn 1,4% theo hướng dẫn Kết quả tính toán cho thấy mức trọng yếu tổng thể là 543.618.194 đồng.
- Với tỷ lệ sử dụng ước tính mức trọng yếu thực hiện từ 75%-100%, KTV chọn 75% tính ra mức trọng yếu thực hiện là 407.713.646
- KTV chọn 2% để tính mức sai sót không đáng kể với tỷ lệ ước tính từ 0%-4% là 8.154.273
2.2.3.5 Lập chương trình kiểm toán
Mục tiêu của bài viết là xác định sự ghi nhận đầy đủ và chính xác, cũng như khấu hao hợp lý của tài sản cố định hữu hình và vô hình theo các quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Nhóm trưởng KTV thiết lập chương trình theo mẫu hàng năm sau đó chia công việc cho từng thành viên trong nhóm
2.2.4 Thực hiện kiểm toán TSCĐ
❖ Thử nghiệm KSNB, đánh giá chung về KSNB và rủi ro gian lận đối với khoản mục TSCĐ
Mục tiêu của thủ tục là xác định hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) nhằm phát hiện "rủi ro có sai sót trọng yếu" Từ đó, đề xuất các quy trình kiểm tra tiếp theo để nâng cao độ chính xác và độ tin cậy trong quản lý tài sản.
Nguồn số liệu: Các quy định liên quan đến TSCĐ
- Trao đổi với Ban lãnh đạo của khách hàng
- Phỏng vấn KTNB về gian lận
- Kiểm tra lại các yếu tố dẫn đến rủi ro
Bảng 2.3: Thử nghiệm đánh giá KSNB
Kết luận: Hệ thống KSNB là tốt có thể tiếp tục kiểm toán
❖ Tổng hợp TSCĐ hữu hình:
Mục tiêu thủ tục: Kiểm tra tính ghi sổ, trình bày, phân loại, quyền và nghĩa vụ của tài sản cố định hữu hình
Nguồn số liệu: Bản thuyết minh BCTC của khách hàng, Sổ chi tiết TSCĐ theo từng nhóm TSCĐ hoặc Bảng tổng hợp tính khấu hao
Từ báo cáo tài chính của khách hàng, tiến hành tổng hợp số liệu theo mẫu và đối chiếu với sổ chi tiết hoặc bảng tổng hợp tính khấu hao tài sản cố định Đồng thời, cần đối chiếu với sổ cái và bảng cân đối kế toán, và giải thích các chênh lệch nếu có.
- Thu thập danh mục, số liệu về các TSCĐ được đem cầm cố thế chấp, hết khấu hao, hỏng, không sử dụng, chờ thanh lý…
- Kiểm tra việc phân loại và trình bày khoản mục TSCĐHH trên BCTC: phân loại theo nhóm, các nghiệp vụ mua sắm tài sản với bên liên quan
❖ Kiểm tra “tăng TSCĐ hữu hình”:
Mục tiêu: Kiểm tra tính hiện hữu, ghi sổ, đúng kỳ, trình bày, phân loại, quyền và nghĩa vụ của TSCĐHH
Nguồn số liệu: Sổ chi tiết nguyên giá TSCĐHH
Để thực hiện thủ tục kiểm tra tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), cần xem xét sổ chi tiết theo nhóm và kiểm tra 100% các nghiệp vụ ghi tăng nguyên giá TSCĐHH, đặc biệt là các giao dịch mua TSCĐ bằng ngoại tệ (nếu có) Đồng thời, cần kiểm tra hồ sơ liên quan đến tài sản để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ.
Bảng 2.5:Thử nghiệm tăng TSCĐH
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán
❖ Tổng hợp khấu hao TSCĐ
Mục tiêu của bài viết là lập bảng tổng hợp khấu hao lũy kế và chi phí khấu hao trong kỳ Dữ liệu được sử dụng để thực hiện mục tiêu này bao gồm sổ cái tài khoản 214, bảng tổng hợp khấu hao tài sản cố định hữu hình và bảng kê chứng từ của đơn vị.
Để thực hiện thủ tục, cần tổng hợp đối ứng tài khoản 2141 từ sổ cái TK 2141, thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ của năm trước và năm nay, và kết hợp với Wp D745 Việc này giúp xác định và so sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản trong kỳ này với kỳ kế toán trước Nếu có sự thay đổi, yêu cầu khách hàng giải thích và đối chiếu với chi phí khấu hao đã ghi sổ.
Bảng 2.6: Tổng hợp khấu hao TSCĐHH
❖ Tính lại Khấu hao TSCĐ
Mục tiêu của thủ tục là kiểm tra tính toán chi phí khấu hao của đơn vị và đánh giá xem thời gian khấu hao mà đơn vị áp dụng có phù hợp với Thông tư 45 hay không.
Nguốn số liệu: Sổ chi tiết khấu hao TSCĐ, bảng tính khấu hao TSCĐHH của đơn vị; Các nguồn số liệu thu thập được từ WP D761 và WP D762
- Từ bảng tính khấu hao TSCĐHH của đơn vị, kiểm tra lại tính hợp lý, các chỉ tiêu, các công thức tính khấu hao
Đối chiếu thời gian sử dụng của từng tài sản trong danh mục tài sản cố định hữu hình với quy định thời gian sử dụng theo Thông tư 45/TT-BTC là cần thiết để đánh giá sự phù hợp Việc này giúp đảm bảo rằng các tài sản được quản lý và sử dụng đúng cách, tối ưu hóa hiệu quả kinh tế và tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành.
Nhận xét về quy trình
Lập kế hoạch kiểm toán
ANVIETCPA nổi bật với chất lượng dịch vụ hàng đầu, giúp công ty xây dựng mối quan hệ tốt với khách hàng Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và tận tình phục vụ là yếu tố then chốt, góp phần tạo nên sự tin tưởng từ phía khách hàng Chính vì vậy, ANVIETCPA luôn là sự lựa chọn hàng đầu của nhiều khách hàng.
• Về lập kế hoạch kiểm toán
Đội ngũ kiểm toán viên tại An Việt là yếu tố quyết định cho chất lượng kiểm toán khoản mục TSCĐ Với chuyên môn cao và kinh nghiệm phong phú, chúng tôi cam kết đáp ứng đầy đủ nhu cầu và mong muốn của khách hàng.
• Kiểm soát chất lượng tại công ty
An Việt thực hiện kiểm định chặt chẽ trong suốt quá trình làm việc, không chờ đến khi kết thúc để đảm bảo chất lượng và giảm thiểu sai sót Các kỹ thuật viên (KTV) thực hiện nhiệm vụ của mình, sau đó trưởng nhóm KTV sẽ rà soát và nộp kết quả lên ban giám đốc.
• Chương trình kiểm toán TSCĐ
An Việt đã thiết lập một quy trình kiểm toán toàn diện cho các mục trong BCTC theo “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, giúp KTV thực hiện kiểm toán hiệu quả Đặc biệt, đối với khoản mục TSCĐ, công ty đã xây dựng các thủ tục kiểm toán tuân thủ quy định, bao gồm việc tổng hợp TSCĐ và kiểm tra sự tăng, giảm cùng khấu hao của TSCĐ hữu hình và vô hình.
KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán theo chương trình được thiết kế sẵn được trình bày trên giấy tờ làm việc của KTV
• Thu thập bằng chứng kiểm toán
Bằng việc áp dụng nhiều phương pháp như phỏng vấn, tính toán và phân tích, kiểm toán viên (KTV) có thể nhanh chóng và hiệu quả thu thập bằng chứng kiểm toán, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí Đối với tài sản cố định (TSCĐ), KTV không chỉ tính toán lại nguyên giá và khấu hao mà còn tham gia kiểm kê sau mỗi cuộc kiểm toán để đưa ra đánh giá chính xác về tình hình tài sản của doanh nghiệp.
• Giấy tờ làm việc của KTV
Giấy tờ làm việc của KTV được tổ chức một cách rõ ràng, giúp trưởng nhóm dễ dàng kiểm tra nhanh chóng, tiết kiệm thời gian và có cái nhìn tổng quan về các vấn đề phát sinh Đối với tài sản cố định (TSCĐ), tài liệu bao gồm việc kiểm tra chi tiết các phát sinh tăng (giảm) của TSCĐ hữu hình và vô hình, đánh giá lại khấu hao, cùng với giấy tờ tổng hợp tình hình TSCĐ.
• Việc lưu giữ bằng chứng kiểm toán và hồ sơ kiểm toán
An Việt thực hiện việc lưu giữ hồ sơ và bằng chứng một cách cẩn thận và khoa học Việc đánh số và dán gáy từng chỉ mục giúp KTV và ban lãnh đạo dễ dàng tìm kiếm khi cần thiết.
Giai đoạn lập kế hoạch:
• Đánh giá rủi ro hợp đồng, xem xét chấp nhận khách hàng
Việc đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận từ khách hàng vẫn chưa được công ty chú trọng, chủ yếu do thiếu hụt thời gian và khối lượng công việc lớn.
Tại Anviet, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thường bị bỏ qua do thời gian hạn chế trong quá trình hoàn thành cuộc kiểm toán, mặc dù cần phải điều chỉnh thử nghiệm theo từng đối tượng khách hàng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, việc thực hiện kiểm soát là rất quan trọng, nhưng nhiều KTV tại An Việt thường bỏ qua bước này Họ thường thực hiện kiểm soát cơ bản mà không chú ý, điều này có thể dẫn đến sự thiếu chính xác trong các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán của An Việt gặp nhiều thiếu sót, khi chỉ đưa ra kết luận và lập báo cáo tài chính mà không tuân thủ đầy đủ "Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam" Việc bỏ qua quy trình xem xét lại báo cáo tài chính và đánh giá tổng quát các sai phạm có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Hơn nữa, việc đánh giá chất lượng kiểm toán và duy trì chất lượng liên tục cũng chưa được thực hiện đầy đủ, dẫn đến rủi ro cho ý kiến của kiểm toán viên.
2.3.3 Nguyên nhân a) Nguyên nhân khách quan
Ngành kiểm toán có những đặc điểm nổi bật, trong đó thời gian kiểm toán hàng năm thường tập trung vào khoảng từ tháng 1 đến tháng 3 Thời gian ngắn hạn nhưng số lượng khách hàng lớn tạo ra áp lực cho kiểm toán viên (KTV) phải hoàn thành công việc nhanh chóng, dẫn đến việc có thể bỏ qua một số bước quan trọng trong quy trình kiểm toán.
Pháp luật về kế toán và kiểm toán thường xuyên thay đổi để phù hợp với chuẩn mực quốc tế, gây khó khăn cho các kiểm toán viên, đặc biệt là sinh viên mới ra trường thiếu kinh nghiệm.
Ngành kiểm toán đang đối mặt với tình trạng thiếu hụt nhân lực nghiêm trọng do áp lực công việc cao và yêu cầu kiến thức chuyên môn lớn Nhiều kiểm toán viên trẻ không thể chịu đựng được khối lượng công việc và áp lực, dẫn đến việc họ rời bỏ nghề Sự thiếu hụt này buộc những kiểm toán viên còn lại phải gánh vác khối lượng công việc lớn hơn, khiến họ phải bỏ qua một số bước quan trọng để kịp thời hoàn thành nhiệm vụ.
GIẢI PHÁP
Định hướng phát triển của công ty An Việt
Trong thế kỉ XXI, với sự phát triển của nền kinh tế toàn cầu trong thời đại 4.0, kiểm toán đã trở thành ngành thiết yếu cho doanh nghiệp và nhà đầu tư Để xây dựng uy tín và trở thành công ty kiểm toán hàng đầu, ANVIETCPA không ngừng nỗ lực đạt được các mục tiêu cao cả.
ANVIETCPA hướng tới mục tiêu trở thành công ty kiểm toán hàng đầu không chỉ tại Việt Nam mà còn trên thị trường quốc tế Đội ngũ nhân viên trẻ, năng động và giàu kiến thức của chúng tôi giúp cập nhật nhanh chóng các thông tin mới theo "Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam", đảm bảo dịch vụ kiểm toán chất lượng và hiệu quả.
Xây dựng mối quan hệ chặt chẽ với các doanh nghiệp là yếu tố then chốt để trở thành điểm đến đáng tin cậy cho cả doanh nghiệp và nhà đầu tư Đảm bảo chất lượng dịch vụ theo đúng quy định pháp luật sẽ củng cố niềm tin và sự hợp tác bền vững trong lĩnh vực này.
Phát triển, mở rộng thêm các dịch vụ nhằm đáp ứng các nhu cầu của khách hàng
Từ đó mang lại giá trị cho xã hội nói chung và khách hàng nói riêng
Để nâng cao môi trường làm việc thân thiện và thúc đẩy động lực cho nhân viên trong ngành áp lực, công ty tổ chức các hoạt động vui chơi Đồng thời, công ty cũng nỗ lực trở thành lựa chọn hấp dẫn cho sinh viên mới ra trường, góp phần giảm thiểu tình trạng thất nghiệp và mang lại lợi ích cho xã hội.
Cuối cùng là trở thành công ty đi đầu trong việc áp dụng thành thạo các “Chuẩn mực kiểm toán quốc tế”.
Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện quy trình
Thiếu sót trong quy trình kiểm toán có thể gây ra kết quả sai lệch trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) Để đáp ứng yêu cầu của khách hàng, công ty cần cải tiến quy trình kiểm toán nhằm đảm bảo kết quả đạt hiệu quả và độ tin cậy cao.
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát và phải tiết kiệm được chi phí.
Giải pháp cho Công ty
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
❖ Hoàn thiện việc đánh giả rủi ro, chấp nhận khách hàng
Đánh giá rủi ro và chấp nhận khách hàng là yếu tố quan trọng nhưng chưa được công ty chú trọng Để tối ưu hóa hoạt động kiểm toán, cần thiết phải triển khai trao đổi thông tin với khách hàng nhằm xác định mức độ rủi ro và đưa ra quyết định kiểm toán chính xác Điều này đặc biệt quan trọng vì hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp gắn liền với tài sản cố định (TSCĐ).
❖ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Cần thiết kế bảng câu hỏi phù hợp với từng khách hàng để nâng cao hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) Việc này giúp kiểm toán viên (KTV) dễ dàng thu thập thông tin và có cái nhìn tổng quát về vấn đề của khách hàng, từ đó xác định các bước kiểm toán tiếp theo một cách hiệu quả hơn.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖ Tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Để nâng cao chất lượng kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp, AnViet cần đánh giá kỹ lưỡng và xác định phạm vi chọn mẫu Tuy nhiên, do khoản mục này chưa được chú trọng, công việc thực hiện sẽ gia tăng Do đó, AnViet nên xem xét và thực hiện các bước thử nghiệm cơ bản theo quy trình để đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán.
Thời đại công nghệ phát triển mạnh mẽ đã mang đến nhiều hỗ trợ cho con người trong công việc, đặc biệt là trong ngành kiểm toán Nhiều phần mềm hiện đại được phát triển giúp quá trình kiểm tra trở nên thuận tiện và dễ dàng hơn Vì vậy, An Việt cần cập nhật kiến thức về cách sử dụng các phần mềm này và áp dụng công nghệ vào chương trình kiểm toán, nhằm rút ngắn thời gian, giảm công sức lao động và đạt được kết quả chính xác nhất.
3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Công ty cần thực hiện các bước quan trọng như “xem lại BCTC”, “đánh giá lại các sai phạm”, “đánh giá chất lượng kiểm toán” và “đánh giá chất lượng hoạt động liên tục” để đảm bảo kết quả kiểm toán của An Việt không bị ảnh hưởng Việc này giúp công ty hoàn thiện quy trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ cũng như các khoản mục khác theo đúng “Chuẩn mực kiểm toán” đã ban hành Nhờ đó, khách hàng sẽ nắm rõ các sai phạm và kết quả kiểm toán sẽ đạt chất lượng tốt hơn.