Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm định và thẩm định giá MAmp;H thực hiện

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM LÊ VŨ ÁI LINH BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M &H THỰC HIỆN Kon Tum, tháng năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M &H THỰC HIỆN GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN : NGUYỄN THỊ THANH HUYỀN SINH VIÊN THỰC HIỆN : LÊ VŨ ÁI LINH LỚP : K814KI MSSV : 141418015 Kon Tum, tháng năm 2018 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iii DANH MỤC SƠ ĐỒ iv DANH MỤC BẢNG iv LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1.1 Khái quát cơng ty TNHH Kiểm tốn 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 1.2 Cơ cấu tổ chức .3 1.2.1 Sơ đồ tổ chức 1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ .3 1.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH .4 1.4 KHÁI QUÁT VỀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH .4 1.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN 1.5.1 Thuận lợi 1.5.2 Khó khăn 1.5.3 Phương hướng phát triển .6 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 2.1 QUY TRÌNH CHUNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY 2.2 KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG CUỘC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY M&H THỰC HIỆN 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.3.1 Năm tài 11 2.3.2 Cơ sở lập báo cáo 11 2.3.3 Áp dụng Luật Kế toán Chuẩn mực Kế toán Việt Nam 11 2.2.4 Các khoản phải thu 12 2.3.5 Thực kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 16 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H THỰC HIỆN 28 i 3.1 NHẬN XÉT VỀ NHỮNG ƯU ĐIỂM, HẠN CHẾ TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI M&H 28 3.1.1 Ưu điểm .28 3.1.2 Hạn chế 29 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H .32 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .32 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 33 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .35 KẾT LUẬN .36 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 37 NHẬN XÉT CỦA GVHD NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỤC TẬP ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt M&H BBKT BCKT BCTC BCĐKT BĐS BGĐ CSDL DN GTGT IFRS KSNB KSCLKT KTV TK TSCĐ TNCN TNDN VACPA VAS Chú thích Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá M&H Biên kiểm toán Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Bất động sản Ban giám đốc Cơ sở liệu Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế(International Accounting Standards Board) Kiểm sốt nội Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán viên Tài khoản Tài sản cố định Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam(Vietnam Association of Certified Public Accountants) Chuẩn mực kế tốn Việt Nam iii DANH MỤC SƠ ĐỜ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ máy tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh cơng ty Kiểm tốn M&H………………………………………………………………………………………2 Sơ đồ Quy trình kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn M&H - Nguồn tài liệu thuộc quy chế làm việc cơng ty Kiếm tốn M&H Sơ đồ 2 Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán DANH MỤC BẢNG Bảng 1 Kết hoạt động kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn thẩm định giá M&H giai đoạn 2015 – 2017 Nguồn từ phòng kế tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H Bảng 1: Trích giấy tờ làm việc A310 KTV – Tìm hiếu khách hàng mơi trường hoạt động …………………………………………………………………………………………….1 Bảng 2 Trích giấy tờ làm việc KTV – D210 12 Bảng Trích giấy tờ làm việc A800 đánh giá mức trọng yếu 14 Bảng Trích giấy tờ làm việc A800 xác định giá trị sai sót chấp nhận 15 Bảng Trích giấy tờ làm việc KTV khảo sát kiểm soát nội Phải thu khách hàng 17 Bảng Trích giấy tờ làm việc D340 phân tích khái quát khoản mục Phải thu khách hàng 18 Bảng Trích giấy tờ làm việc D350 KTV đối chiếu phát sinh công nợ 20 Bảng Trích giấy tờ làm việc D360 việc gửi thư xác nhận 23 Bảng Trích giấy tờ làm việc D364 Kiểm tra đánh giá xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu thời điểm cuối kỳ 25 iv LỜI MỞ ĐẦU Thời gian gần hoạt động kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng lớn mạnh ngày phổ biến đời sống kinh tế Đây xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ ngành kinh tế, trước sóng đầu tư trực tiếp nước đời công ty cổ phần Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm nhiều hoạt động trao đổi mua bán doanh nghiệp với công ty khách hàng khác nhau, từ nước đến ngồi nước, bao gồm chu trình bán hàng thu tiền Trong trình sản xuất kinh doanh, chu trình này chu trình cuối cùng đánh giá chu trình trước mà còn đánh giá hiệu tồn chu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi doanh nghiệp thực hiệu chu trình tức vốn đã huy động đúng mức tạo tiền đề cho sản xuất cho chu trình thực hợp lý Trong số khoản mục báo cáo tài khoản mục doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ kèm theo nợ phải thu khoản mục nhận quan tâm nhiều người sử dụng báo cáo tài Bởi vậy, bất kì kiểm tốn tài thì kiểm tốn phần hành phải thu khách hàng cũng coi phần hành trọng yếu lưu ý Vì dựa kiển thức đã học thời gian tìm hiểu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H em xin trình bày phân tích cách thức kiểm tốn khoản mục nợ phải thu công ty M&H với đề tài “Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá M&H thực hiện CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1.1 Khái quát cơng ty TNHH Kiểm tốn - Cơng ty TNHH Kiểm Toán Thẩm định giá M&H (M&H) hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0302166788, hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế số hoạt động tư vấn đầu tư, tư vấn quản lý khác - Vốn điều lệ: 5.300.000.000 VND - Đại diện pháp luật: Ông Trần Ngọc Mai - Ngày cấp phép: 08/12/2000 - Ngày hoạt động: 01/01/2001 - Tên giao dịch Việt Nam: Công ty TNHH Kiểm Toán Thẩm định giá M&H - Tên giao dịch quốc tế: M&H AUDITING AND VALUATION CO.,LTD - Địa chỉ: L14-08B, Lầu 14, Tòa nhà Vincom, 72 Lê Thánh Tơn, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh - Văn phòng đại diện: 39N Hoàng Quốc Việt, Phường Phú Mỹ, Quận 7, Tp.HCM - Email: mhauditing@hcm.vnn.vn - Website: www.mhauditing.vn - Tel: (028) 3540 9680 - Fax: (84-8) 3785 3706 - Logo cơng ty: 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển - Hoạt động Kiểm toán ngày phát triển, kiểm tốn độc lập đóng vai trò quan trọng, ý kiến kiểm toán viên sở để bên liên quan đưa định kinh tế tài quan trọng Các doanh nghiệp Kiểm toán đời ngày nhiều, có cơng ty TNHH Kiểm tốn thẩm định giá M&H - Cơng ty TNHH Kiểm tốn thẩm định giá thành lập ngày 08 tháng 12 năm 2000 theo giấy phép kinh doanh số 4102003073 sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp Ngồi trụ sở chính, cơng ty TNHH Kiểm toán thẩm định giá M&H thành lập chi nhánh cơng ty Đà Nẵng, Bình Dương, Hải Phịng, Hà Nội, Quãng Ngãi 1.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC 1.2.1 Sơ đồ tổ chức GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH BỘ PHẬN KẾ TỐN BP HÀNH CHÍNH NGHIỆP VỤ BỘ PHẬN NGHIỆP VỤ PHỊNG KIỂM TỐN PHỊNG TƯ VẤN Sơ đồ 1 Sơ đồ máy tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh công ty Kiểm toán M&H 1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ  Giám đốc: Quản lý tồn diện hoạt động cơng ty, phụ trách việc xây dựng chiến lược kinh doanh, đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp Ngoài ra, giám đốc còn người trực tiếp gặp gỡ khách hàng, thỏa thuận hợp đồng xây dựng mối quan hệ lâu dài công ty với khách hàng  Phó giám đốc: Chịu trách nhiệm quản lý nhân viên công ty cũng việc tuyển dụng, đào tạo nhân viên cho công ty, đảm bảo nguồn nhân lực chất lượng, ổn định cho hoạt động cơng ty  Bộ phận hành bao gồm: + Bộ phận kế tốn có nhiệm vụ quản lý theo dõi tình hình KTTC cơng ty + Bộ phận hành nghiệp vụ: Bao gồm cơng việc hành chính, tin học Quản lý phận lái xe phục vụ nhu cầu công tác nhân viên cơng ty Đồng thời, có nhiệm vụ chuẩn bị cung cấp văn phòng phẩm cần thiết cho nhân viên Bên cạnh đó, phận cịn có nhiệm vụ cung cấp thiết bị phần cứng, phần mềm, đảm bảo hệ thống mạng nội trợ giúp nhân viên gặp vấn đề máy tính  Bộ phận nghiệp vụ bao gồm: + Phòng Kiểm tốn: Chia thành nhóm Kiểm tốn nghiệp vụ thực dịch vụ Kiểm toán, đảm bảo cung cấp dịch vụ cho khách hàng hoạt động nhiều lĩnh vực khác như: Sản xuất, dịch vụ, cơng trình xây dựng,… Đứng đầu nhóm kiểm tốn trưởng nhóm Trưởng nhóm chịu trách nhiệm quản lý, tổ chức, lên kế hoạch phân công cho trợ lý + Phòng tư vấn: thực tư vấn kế toán tư vấn tài doanh nghiệp; cung cấp dịch vụ tư vấn thuế nhằm nâng cao trình độ quản lý thuế tài từng khách hàng 1.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH - Hoạt động kinh doanh công ty phong phú, đa dạng Bao gồm hoạt động cung cấp dịch vụ Kiểm toán, kế toán, tư vấn luật, thẩm định giá, tư vấn thuế, tư vấn chuyển giá Trong đó, dịch vụ Kiểm toán tư vấn chiếm phần lớn tổng doanh thu công ty - Nhờ chất lượng phục vụ tốt dịch vụ công ty mà hầu hết mơí quan hệ khách hàng cơng ty khách hàng lâu dài - Đối tượng phục vụ công ty bao gồm doanh nghiệp 100% vốn nước từ Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản,… doanh nghiệp vừa nhỏ thuộc loại hình liên doanh, liên kết, TNHH, cổ phần Phạm vi hoạt động chủ yếu công ty TP HCM tỉnh lân cận Bình Dương, Đồng Nai, Tây Ninh, Long An số tỉnh miền Tây khác 1.4 KHÁI QUÁT VỀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tình hình kinh doanh cơng ty: Bảng 1 Kết quả hoạt động kinh doanh công ty TNHH Kiểm toán thẩm định giá M&H giai đoạn 2015 – 2017 Nguồn từ phòng kế tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H Đơn vị tính: triệu đồng Biến động 2016/2015 2017/2016 Năm Chỉ tiêu 2015 2016 2017 Giá trị % Giá trị % Doanh thu 4.002,70 4.351,29 4.525,40 348,59 8,71 174,11 4,00 Chi phí Lợi nhuận 2.249,68 2.431,35 2.499,83 1.753,02 1.919,94 2.025,57 181,67 166,92 8,08 68,48 9,52 105,63 2,82 5,50 thực kiểm tốn Do mà việc thiết kế cách thức đánh giá hệ thống KSNB phù hợp sẽ mang lại hiểu biết tổng thể cũng từng thủ tục KSNB cụ thể áp dụng đơn vị kiểm toán Thứ hai, Công ty cần phải xem xét lại vấn đề phân bổ mức trọng yếu cho từng chu trình, từng khoản mục tiến hành xây dựng tỷ lệ trọng yếu phân bổ cho từng chu trình tùy theo đặc điểm, tính chất chu trình 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán  Thực thủ tục kiểm soát  Yêu cầu Cũng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB”, KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB phương diện: - Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị thiết kế cho có đủ khả ngăn ngừa, phát sữa chữa sai sót trọng yếu - Thực hiện: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét  Nội dung giải pháp KTV cần thực đồng biện pháp kết hợp vấn với quan sát, đối chiếu, phân tích Chẳng hạn đặt câu hỏi nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó đòi có phê duyệt Ban Giám đốc khơng, KTV kết hợp rà sốt chữ ký người có thẩm quyền Biên xóa sổ Sau thực biện pháp kỹ thuật chủ yếu, kết kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu kế hoạch kiểm tốn phải mở rộng phạm vi thử nghiệm bản, kể thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết  Thực thủ tục phân tích  u cầu Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế toán trưởng khả cung cấp thông tin độ tin cậy thơng tin áp dụng cho quy trình phân tích  Nội dung giải pháp Như phần tồn đã đề cập tới, thực kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, KTV dừng lại việc sử dụng phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy mối liên hệ khoản mục với khoản mục khác KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu bên doanh nghiệp có quy mơ ngành, số liệu tồn ngành để phân tích so sánh với số liệu khách hàng  Về phương pháp chọn mẫu  Yêu cầu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 33 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội lựa chọn Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể  Nội dung giải pháp KTV thông thường lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết dựa phán đoán, kinh nghiệm thân; chủ yếu lựa chọn đối tượng có nghiệp vụ bất thường, phát sinh vào thời điểm cuối niên độ có số dư lớn Kỹ thuật dễ thực hiện, không nhiều công sức nhiên lại khơng đưa tính đại diện cho tổng thể KTV nên kết hợp với phương pháp chọn mẫu khoa học chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu xác suất, chọn mẫu phi xác suất  Về thủ tục kiểm tra chi tiết  Yêu cầu Thủ tục kiểm tra chi tiết việc kiểm tra nghiệp vụ số dư để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC Theo VSA số 500 “Bằng chứng kiểm toán”,bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trong q trình kiểm tốn, KTV phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng lợi ích thơng tin  Nội dung giải pháp Khi phân cơng kiểm tốn, trưởng nhóm nên phân cơng người làm khoản mục có liên quan mật thiết với như: tiền, phải thu, doanh thu Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho từng loại hình doanh nghiệp đặc thù doanh nghiệp có cơng nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực sách bán hàng nới lỏng Để không ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nói riêng, M&H phải khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn mà mình đã đặt  Về kỹ thuật gửi thư xác nhận  Yêu cầu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt”, trường hợp khoản phải thu xác định trọng yếu BCTC có khả khách nợ sẽ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận khoản nợ KTV phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp khoản phải thu số liệu tạo thành số dư khoản phải thu Sự xác nhận trực tiếp sẽ cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu khoản phải thu tính xác số dư  Nội dung giải pháp Ngay ngày đầu tiên tiến hành kiểm toán, KTV nên gửi thư xác nhận số dư đến đối tượng phải thu khách hàng chưa có Biên đối chiếu cơng nợ để nhanh chóng nhận phản hồi Quá trình phải kiểm soát gắt gao, thường xuyên nhắc nhở 34 thực Nếu ngày cuối không nhận kết quả, KTV cần thực biện pháp khác thay bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn sau Nếu không đảm bảo độ tin cậy thông tin, KTV phải đưa ý kiến ngoại trừ không chấp nhận 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn  u cầu Kết thúc kiểm tốn cơng việc cuối quy trình chung kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Đây khâu cuối cùng đóng vai trò quan trọng không vì giai đoạn mà KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến BCTC doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo kiểm toán BCTC thực chất thông báo kết kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “Báo cáo kiểm toán BCTC”, ý kiến KTV đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn BCTC đã phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; khơng đảm bảo tuyệt đối khơng có sai sót BCTC đã kiểm toán KTV quan tâm đến yếu tố trọng yếu BCTC  Nội dung giải pháp Thứ nhất, sau kết thúc cơng việc kiểm tốn khách hàng, KTV cần ý theo dõi sát biến động bất thường sau đó, kịp thời có thơng báo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm toán kiện có liên quan Riêng với khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần lưu ý đến thư xác nhận chưa trả lời bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn có hồi đáp Thứ hai, Giấy tờ làm việc tài liệu quan trọng hồ sơ kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Do đó, M&Hviệc ghi chép, xếp lưu giữ giấy tờ làm việc cần quy định chặt chẽ KTV nên điền đầy đủ thông tin bước công việc để thuận lợi cho q trình tổng hợp thơng tin đưa kết luận kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tra chi tiết, KTV thường ghi lại sai sót phát mà không ghi lại công việc đã thực hiện, cách thức thực hiện,… Điều chấp nhận sai sót nhỏ, khơng nghiêm trọng Nhưng sai sót trọng yếu cần phải ghi nhận lại đầy đủ bước công việc đã thực hiện, cách thức thực kết thu thực bước cơng việc 35 KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản sẽ thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng cũng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm tốn viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Chương trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng Công ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm tốn tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Mặc dù đã cố gắng hạn chế định nên q trình viết chun đề, em cịn nhiều thiếu sót Rất mong nhận xét, góp ý cho báo cáo để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá M&H hướng dẫn nhiệt tình Nguyễn Thị Thanh Huyền đã giúp em hoàn thành báo cáo tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên Lê Vũ Ái Linh 36 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài – chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu Th.S Nguyễn Viết Lợi – NXBTC 2008 TS Nguyễn Viết Lợi Th.S Đậu Ngọc Châu (Chủ biên 2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA Diễn đàn kiemtoan.com.vn: http://kiemtoan.com.vn Hồ sơ giới thiệu lực tài liệu khác Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá M&H Website: http://mhauditing.vn Website: http://vacpa.com/ PHỤ LỤC Phụ lục 2.1 Kiểm soát chất lượng giai đoạn Kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Trong giai đoạn này, KTV thơng báo lịch kiểm tốn, danh sách nhóm kiểm tốn, nhóm trưởng nhóm kiểm tốn khách hàng cụ thể Trong thực hiện, trưởng nhóm sẽ người trực tiếp giám sát KTV việc sử dụng kỹ thuật để thu thập thông tin đơn vị kiểm tốn Bên cạnh đó, giấy tờ làm việc KTV cũng sẽ nhóm trưởng kiểm tra, soát xét cách chặt chẽ để nhằm đảm bảo kỹ thuật thu thập đúng quy định, thơng tin thu thập đầy đủ, xác,… Kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán Trong q trình thực kiểm tốn, vào kế hoạch, chương trình kiểm toán, trình độ lực mạnh từng KTV, nhóm trưởng tiến hành phân công công việc cụ thể cho từng KTV Trong giai đoạn trưởng nhóm ln phải giám sát tiến độ thực cơng việc, thủ tục kiểm tốn, phương pháp kiểm toán mà KTV áp dụng cũng phải giám sát việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV…Trong trình làm việc, KTV phải giám sát chặt chẽ công việc trợ lý kiểm toán Kiểm soát giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ trực tiếp xem xét tổng hợp công việc KTV để đảm bảo xác, đầy đủ, hợp lý kết kiểm toán phản ánh Biên kiểm toán, đồng thời cũng xem xét lại tất chứng kiểm toán, nhận xét, đánh giá KTV khác tham gia kiểm tốn Khơng vậy, giấy tờ làm việc KTV còn soát xét lại lần lãnh đạo phòng trước trình BGĐ Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán M&H coi trọng hàng đầu Phụ lục 2.2 Chỉ mục hồ sơ Kiểm toán chung M&H  Chỉ mục I: Các thông tin chung khách hàng gồm thông tin liên quan đến: - Bảng kê đặc điểm khách hàng - Sơ đồ tổ chức chung - Ban giám đốc - Quá trình phát triển - Các đối tác thường xuyên - Môi trường kinh doanh - Mơ hình kế tốn, ln chuyển chứng từ Hộ thống kiểm soát nội  Chỉ mục II: Các tài liệu pháp luật khách hàng bao gồm: - Điều lệ hoạt động - Giấy phép thành lập, giấy phép đăng kí kinh doanh - Bố cáo thành lập doanh nghiệp - Biên họp Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo, Đại hội đồng cơng nhân viên chức - Nhật kí lãnh đạo - Các văn pháp luật áp dụng  Chỉ mục III: Các tài liệu thuế bao gồm: - Quyết toán thuế hàng năm Biên kiểm tra thuế - Các văn liên quan đến yếu tố đặc điểm riêng doanh nghiệp tính thuế  Chỉ mục IV: Các tài liệu nhân gồm - Thỏa ước lao động, hợp đồng lao động - Các định riêng hợp đồng lao động - Các quy định Điều lệ, Biên Đại hội công nhân viên chức, Hội đồng quản trị liên quan đến nhân - Biên kiểm tra Doanh nghiệp - Quy chế quản lý sử dụng quĩ lương, phân phối quĩ lương  Chỉ mục V: Các tài liệu kế toán bao gồm - Tìm hiểu hệ thống BCTC - Các nguyên tắc, chế độ kế toán áp dụng cơng ty khách hàng - Hình thức sổ kế toán mà đơn vị áp dụng - Các tài liệu kế toán liên quan khác  Chỉ mục VI: Các tài liệu hợp đồng bao gồm - Hợp đồng kiểm toán - Hợp đồng thuê Hợp đồng bảo hiểm Hợp đồng tín dụng  Chỉ mục VII: Các thủ tục kiểm tốn mơ tả q trình ln chuyển chứng từ từng phần hành kế toán khách hàng vào giấy tờ làm việc Các thủ tục ghép vào mục V Phụ lục 2.3 : Chỉ mục hồ sơ Kiểm toán năm M&H Hồ sơ tổng hợp Hồ sơ tổng hợp bao gồm thông tin tổng hợp liên quan đến năm kiểm tốn hành, trưởng nhóm kiểm tốn lập bao gồm phần sau:  Chỉ mục I: Các báo cáo kiểm toán, BCTC đã kiểm tốn thư quản lý Trong mục có giấy tờ làm việc sau:  Báo cáo kiểm toán, BCTC đã kiểm toán  Thư quản lý  Báo cáo Ban giám đốc  BCTC dự thảo  Chỉ mục II: Tổng kết công việc kiểm toán niên độ Phần bao gồm giấy tờ làm việc sau:  Soát xét BCTC trước phát hành  Dự thảo báo cáo kiểm toán BCTC  Dự thảo thư quản lý  Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh sau điều chỉnh  Tổng hợp sai sót cần điều chỉnh  Nhận xét sau điều chỉnh  Chỉ mục III: Các kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán năm trước  Chỉ mục IV: Bản ghi nhớ sửa chữa KTV  Chỉ mục V: Những vấn đề chưa rõ cần giải quyết, vấn đề cần lưu ý cho kiểm toán năm sau  Chỉ mục VI: Các kiện phát sinh sau niên độ kế toán trước phát hành báo cáo kiểm toán năm  Chỉ mục VII: Phí kiểm tốn thời gian làm việc  Chỉ mục VIII: Các tài liệu khác Hồ sơ làm việc  Hồ sơ làm việc bao gồm mục sau:  Chỉ mục 1000 – Tiền kế hoạch Kế hoạch kiểm toán  Chỉ mục 2000 – Kết luận Báo cáo kiểm toán, Tài liệu khách hàng cung cấp  Chỉ mục 3000 – Chương trình kiểm toán  Chỉ mục 4000 – Kiểm tra hệ thống KSNB  Chỉ mục 5000 – Thực kiểm toán chi tiết – Tài sản  Chỉ mục 6000 – Thực kiểm toán chi tiết – Nợ phải trả  Chỉ mục 7000 – Thực kiểm toán chi tiết – Vốn CSH  Chỉ mục 8000 – Thực kiểm toán chi tiết – Các tiêu Báo cáo kết HĐKD Phụ lục 2.4: Chương trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng Công ty XYZ A MỤC TIÊU Đảm bảo tất khoản phải thu khách hàng ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN; hạch tốn đầy đủ, xác, đúng niên độ đánh giá theo giá trị thuần; trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành B RỦI RO SAI SĨT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC C STT THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục Người Tham thực chiếu TTG [ D340 ] TTG [ D350] TTG [ D360 ] I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế tốn hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh số dư phải thu khách hàng bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi hai năm So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm cũng khả lập dự phòng (nếu có) III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản phải thu theo từng khách hàng đối chiếu tổng số phải thu với BCĐKT so sánh với năm trước Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường khơng? (số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ khách hàng, ) Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm Thu thập danh sách khoản khách hàng trả tiền trước, đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư khách hàng trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch ngày khóa sổ kế tốn Kiểm tra khoản dự phòng nợ khó đòi chi phí dự phòng: - Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính toán ghi nhận TTG [ D363] TTG [ D364] - Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự phịng nợ khó địi Kiểm tra đánh giá xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, khách hàng trả trước có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu khách hàng dự phòng (nếu có) BCTC IV Thủ tục kiểm tốn khác Đọc lướt sổ để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) Kiểm tra thông tin khoản phải thu bên liên quan Đảm bảo đã xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng (nếu có) D Kiểm tra chọn mẫu đối tượng có phát sinh giao dịch lớn, kiểm tra chi tiết công nợ (nếu được) KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Khơng có ý kiến ngoại trừ với khoản mục phải thu khách hang Chữ ký người thực hiện: TTG Phụ lục 2.5: Trích giấy tờ làm việc việc gửi thư xác nhận St t Đối tượng Công ty TNHH Sae A, Trading Công ty TNHH TTB Việt Nam MFG Công ty TNHH Namyang Delta Kangaroo TB Chi nhánh cty TNHH May mặc Vinakangroo TBình Cơng ty TNHH Sewonbeltlan Việt Nam Cong ty TNHH Panlof vina Cong ty TNHH Longyu Viet Nam Công ty TNHH Thương mại LH Việt Nam Công ty TNHH KEE - EUN Việt Nam Cong ty TNHH Vina – Kumyang Công ty TNHH Bona APPRAEL Việt Nam Lo ại tiền US D US D US D VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ Chọn mẫu theo dõi gửi thư xác nhận Bảng thu hồi thư xác nhận nhận Sổ sách Xác nhận công nợ Ng ày gửi TX N Nợ Nguyên tệ Nợ VND 1.059.004.895 Nguyên tệ 50.103,38 Kết quả đối chiếu Chênh lệch Nợ Có VND Nguyên tệ Có Nguyên tệ VND VND 1.059.004.89 50.103,3 - 9.348.530 - (27) 252.894.519 252.894.519 - - 1.589.887.140 1.589.887.14 - - - (44.900.307) 9.348.557 12.003 44.900.307 94.211.997 94.211.997 - - 209.640.026 209.640.026 - - - (49.172.315) - - - (159.156.603) - - 49.172.315 412.353.783 412.353.783 159.156.603 17.846.400 17.846.400 Nguyên tệ VND Công ty TNHH GABASI Công ty TNHH May thêu xuất Hồn Mỹ Cơng ty TNHH Nam Sung Vina Cơng ty TNHH ACE Cong ty TNHH May Mac Kang Nam Công ty TNHH Triton Công ty TNHH MTV Tae-U trading Korea Công ty may quốc tế Woojin Việt Nam Công ty TNHH Ksun Việt Nam Công ty TNHH May mặc xuất APParel tech Vĩnh Lộc Công CP Truong Phat Công ty TNHH Song Hào Cong ty co phan Daum & Jung an Cong ty DF Zin Công ty TNHH Một thành Viên may Kum Nam Công ty TNHH Sản xuất thương mại Mohaen Cơng ty TNHH Ivory Thanh hố Cong ty Hanul VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ 17.777.271 - (17.777.271) 15.330.242 - (15.330.242) 24.796.768 - (24.796.768) - - 36.729.487 - (36.729.487) 48.102.480 - (48.102.480) - - 123.908.083 - (123.908.083) 38.309.304 - (38.309.304) - - 8.587.648 - (8.587.648) 27.959.360 - (27.959.360) - - 25.375.350 - (25.375.350) 15.615.600 - (15.615.600) 8.435.394 - (8.435.394) 1.022.472 - (1.022.472) 45.525.427 - (45.525.427) 90.480.977 51.877.901 196.399.058 46.245.452 90.480.977 51.877.901 196.399.058 46.245.452 Cty may garnet Cong ty may song hong Alim Ha noi Quoc te Hannam Cong ty TNHH Shins BVT Cong ty TNHH may mac Vjone Cong ty TNHH Sụngin APParel Cong ty TNHH SJ Vina VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ VN Đ 220.178.733 220.178.733 - - 16.571.398 - (16.571.398) 70.000.000 - (70.000.000) 126.613.534 - (126.613.534) 660.274.758 660.274.758 - - 1.124.029.872 1.124.029.87 - - 17.025.700 17.025.700 - - 23.281.830 23.281.830 - - - (903.889.043) (1) Cộng 6.978.870.641 Tổng hợp công nợ xác nhận 6.074.981.571 Tỷ lệ nhận xác nhận 87.05% (1) : khớp số liệu giữ sổ kế toán biên bản đối chiếu công nợ - 6.074.981.57 - - - Kết luận:đat mục tiêu kiểm toán - NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ... cứu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản sẽ thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải. .. TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M &H THỰC HIỆN GIẢNG... CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H THỰC HIỆN 3.1 NHẬN