Cuối cùng, em xin kính chúc các Quý Thầy Cơ khoa Kế tốn- Kiểm tốn Học viện Ngân hàng và tồn bộ anh chị cơng tác tại cơng ty TNHH Kiểm toán KTC có thật nhiều sức khỏe để làm việc, cống hi
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Khái quát về khoản mục nợ phải thu khách hàng
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng
* Khái niệm khoản mục nợ phải thu khách hàng
Khoản mục phải thu khách hàng phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán của doanh nghiệp đối với khách hàng liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, các khoản đầu tư tài chính và dịch vụ cung cấp Tài khoản này cũng ghi nhận các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng với người giao thầu về khối lượng xây dựng đã hoàn thành, theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, có hiệu lực từ 1/1/2015.
Phân loại khoản phải thu khách hàng: Theo đối tượng và theo yếu tố thời gian
- Theo đối tượng: Phải thu của khách hàng, Phải thu nội bộ và Phải thu khác
- Theo yếu tố thời gian: Phải thu ngắn hạn và Phải thu dài hạn
Khoản phải thu khách hàng là tài sản quan trọng của doanh nghiệp, thể hiện quyền và trách nhiệm thu hồi từ người mua Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp, khoản này thường bị chiếm dụng, gây ảnh hưởng đến dòng tiền và hoạt động kinh doanh của công ty.
* Đặc điểm của khoản mục phải thu khách hàng
Khoản mục phải thu khách hàng là một phần quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, thể hiện tài sản mà doanh nghiệp có quyền thu hồi Khoản mục này liên quan chặt chẽ đến doanh thu và lợi nhuận, đồng thời cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro như gian lận nội bộ, khách hàng chiếm dụng vốn, hoặc khả năng thanh toán kém của khách hàng.
Trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế và dịch bệnh Covid-19 (2020-2021), hầu hết các doanh nghiệp đều gặp khó khăn, dẫn đến việc gia tăng thời gian thu hồi nợ từ khách hàng Sự chậm trễ trong thu hồi khoản thu này ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí mua nguyên vật liệu sản xuất, từ đó tác động đến kết quả kinh doanh và lợi nhuận của doanh nghiệp.
Khoản phải thu khách hàng liên quan đến dự phòng phải thu khó đòi có thể làm tăng chi phí của doanh nghiệp trong kỳ lập dự phòng, dẫn đến giảm lợi nhuận Hơn nữa, việc lập dự phòng này thường dựa vào ước tính của các nhà quản lý, do đó có khả năng xảy ra sai sót và khó kiểm tra.
1.1.2 Kế toán phải thu khách hàng
1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán các khoản phải thu khách hàng
Căn cứ tại Điều 17 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định nguyên tắc kế toán các khoản phải thu cụ thể như sau:
Theo dõi các khoản phải thu theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp
Các khoản phải thu được quản lý chi tiết dựa trên kỳ hạn, đối tượng và loại nguyên tệ, cùng với các yếu tố khác để đáp ứng nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Nguyên tắc kế toán về việc phân loại các khoản phải thu
Việc phân loại các khoản phải thu là phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác được thực hiện theo nguyên tắc kế toán sau:
Phải thu của khách hàng bao gồm các khoản phải thu thương mại phát sinh từ giao dịch mua – bán, như phải thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý hoặc nhượng bán tài sản, bao gồm tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính Những khoản phải thu này có thể phát sinh giữa doanh nghiệp và người mua, là đơn vị độc lập với người bán, cũng như giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết Ngoài ra, khoản phải thu còn bao gồm tiền bán hàng xuất khẩu từ bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.
Phải thu nội bộ là các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân, được hạch toán phụ thuộc.
- Phải thu khác gồm các khoản phải thu không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua - bán, như:
+ Các khoản phải thu tạo ra doanh thu hoạt động tài chính, như: khoản phải thu về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia
+ Các khoản chi hộ bên thứ ba được quyền nhận lại; Các khoản bên nhận ủy thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao ủy thác
+ Các khoản phải thu không mang tính thương mại như cho mượn tài sản, phải thu về tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý…
1.1.2.2 Chứng từ sử dụng của khoản mục Phải thu khách hàng
Hóa đơn bán hàng, hay hóa đơn GTGT, bao gồm các thông tin thiết yếu như số hóa đơn, ngày tháng, tên hàng hóa, số lượng, đơn giá, tổng giá trị và thuế VAT Quy trình bán chịu được thể hiện rõ qua chữ ký nằm ở phía dưới hóa đơn.
Phiếu chi và phiếu thu là những chứng từ quan trọng trong doanh nghiệp, dùng để ghi nhận các giao dịch tiền mặt như chi hộ khách hàng và thu tiền ứng trước Chúng có vai trò tương tự như hóa đơn, giúp chứng minh tính hiện hữu của các giao dịch tài chính trong doanh nghiệp.
Biên bản bù trừ công nợ là tài liệu ghi nhận sự thỏa thuận giữa bên bán và bên mua về việc thực hiện các nghiệp vụ phát sinh, qua đó đồng ý cấn trừ công nợ giữa hai bên.
Hợp đồng kinh tế là thỏa thuận giữa bên bán và bên mua hàng nhằm xác lập, thay đổi hoặc chấm dứt quyền và nghĩa vụ của các bên Nội dung hợp đồng liên quan đến sản xuất kinh doanh, trao đổi hàng hóa và dịch vụ Hợp đồng kinh tế ghi rõ thời gian mua hàng và cung cấp bằng chứng cho tính hiện hữu của giao dịch, từ đó giúp kiểm toán viên xác định các yếu tố như tuổi nợ và cách trích lập dự phòng.
Phiếu xuất kho là tài liệu quan trọng giúp theo dõi chi tiết hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ và dụng cụ trong quá trình sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Nó cho phép giám sát số lượng hàng hóa xuất kho tại một thời điểm cụ thể, đảm bảo quản lý hiệu quả nguồn lực.
Số chi tiết theo dõi khách hàng là công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp quản lý khoản phải thu từ từng khách hàng cụ thể Kế toán viên (KTV) có thể sử dụng sổ này để kiểm tra tính chính xác và hiện hữu của các khoản nợ Dựa trên thông tin trong sổ, KTV có thể lựa chọn mẫu để gửi thư xác nhận cho các bên liên quan, đảm bảo tính minh bạch trong quản lý tài chính.
Ngoài ra, các chứng từ liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng bao gồm đơn đặt hàng (PO), phiếu kế toán khi trích lập dự phòng, và các biên bản xóa sổ nợ khó đòi.
Phân loại các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn
Trách nhiệm xác định các khoản thu có gốc ngoại tệ của kế toán
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán
1.2.1 Khái niệm về kiểm toán BCTC
Kiểm toán báo cáo tài chính là quy trình thu thập, kiểm tra và đánh giá tính chính xác, trung thực của số liệu và tài liệu kế toán Mục tiêu của kiểm toán là xác nhận sự phù hợp của thông tin với các tiêu chuẩn đã được thiết lập.
Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi những KTV có đủ năng lực và độc lập
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Khoản phải thu khách hàng có mối liên hệ chặt chẽ với doanh thu từ việc bán chịu Do đó, khi kiểm toán khoản phải thu khách hàng, điều này cũng giúp xác minh tính chính xác của doanh thu chưa thực hiện.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần duy trì tính độc lập để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của khoản mục phải thu khách hàng, dựa trên những mục tiêu cụ thể như xác định độ tin cậy của thông tin tài chính và đánh giá khả năng thu hồi nợ.
Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng
Các khoản phải thu khách hàng cần được ghi chép chính xác và phải tồn tại tại thời điểm lập báo cáo Việc này nhằm mục đích phát hiện các khoản phải thu không có thật, tránh tình trạng ghi khống trong sổ sách.
Các khoản phải thu phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo Tất cả nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản phải thu cần được ghi chép đầy đủ và chính xác trong sổ sách kế toán.
Khoản phải thu cần được ghi chép chính xác và phản ánh đầy đủ trên báo cáo tài chính, đảm bảo sự phù hợp giữa sổ chi tiết và sổ cái Các khoản chi tiết phải được cộng dồn chính xác trong sổ sách và báo cáo Đồng thời, việc đánh giá các khoản trích lập dự phòng cũng cần được thực hiện hợp lý, nhằm đảm bảo giá trị thuần của các khoản phải thu gần đúng với giá trị thực tế có thể thu hồi.
Các khoản phải thu của doanh nghiệp cần được phân loại, trình bày và khai báo một cách đầy đủ, tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Trước khi chấp nhận lời mời kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro liên quan đến việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục làm việc với khách hàng cũ, nhằm đảm bảo rằng quyết định này không làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán và không ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín của công ty kiểm toán.
Khi doanh nghiệp được kiểm toán chấp nhận thư mời kiểm toán cho một doanh nghiệp khác, họ cần chuẩn bị cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) qua ba giai đoạn.
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Thực hiện cuộc kiểm toán
- Kết thúc cuộc kiểm toán
1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước khởi đầu quan trọng trong quá trình kiểm toán, bao gồm việc thiết kế một chiến lược đánh giá tổng thể Quy trình này đóng vai trò then chốt trong việc đảm bảo thành công của cuộc kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm lập kế hoạch tổng thể và lập kế hoạch chi tiết a Lập kế hoạch tổng thể
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là quá trình chuyển đổi kế hoạch chiến lược thành các bước cụ thể, xác định nội dung và phạm vi của các thủ tục kiểm toán dự kiến.
* Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
Để tiến hành cuộc kiểm toán, cần thu thập thông tin doanh nghiệp về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, và các hoạt động sản xuất, kinh doanh liên quan Kiểm toán viên cũng cần hiểu rõ cơ cấu tổ chức, dây chuyền công nghệ, và cơ cấu vốn, cùng với quy trình kiểm toán nội bộ Những hiểu biết này giúp kiểm toán viên nhận thức và xác định các dữ kiện cũng như nhiệm vụ hoạt động của đơn vị, từ đó đánh giá ảnh hưởng đến trọng yếu của báo cáo tài chính (BCTC).
- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung
Tham quan nhà xưởng và quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp KTV có cái nhìn tổng thể về công việc kinh doanh Qua việc gặp gỡ các nhân vật chủ chốt, KTV sẽ hiểu rõ hơn về khoản mục “Phải thu khách hàng” và các yếu tố ảnh hưởng đến nó.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán KTC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán KTC
Công ty TNHH Kiểm toán KTC, thành lập năm 2006 bởi các kiểm toán viên từ các công ty Big4 hàng đầu, là thành viên chính thức của Hiệp Hội Russell Bedford International Hiệp hội này cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế và tư vấn doanh nghiệp uy tín, chất lượng, với hơn 700 chủ phần hùn, 7.707 nhân viên và 363 văn phòng tại hơn 120 quốc gia trên toàn cầu, bao gồm Châu Âu, Châu Mỹ, Trung Đông, Châu Phi, Tiểu lục địa Ấn Độ và Châu Á – Thái Bình Dương.
KTC được điều hành bởi đội ngũ kiểm toán viên công chứng CPA có trình độ cao, bao gồm tiến sĩ và thạc sĩ trong các lĩnh vực kế toán và quản trị kinh doanh Công ty cam kết chú trọng đến chất lượng và đào tạo nhân sự, đồng thời là “Approved Employer” của các tổ chức kế toán - kiểm toán uy tín như ACCA, ICAEW và CPA Úc.
Công ty TNHH Kiểm toán KTC có hai văn phòng tại hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh
- Giấy phép kinh doanh: 0102013583- Ngày cấp: 14/07/2006
Công ty TNHH Kiểm toán KTC cam kết hỗ trợ khách hàng trong quản lý kinh doanh và tài chính Với 16 năm kinh nghiệm, công ty đã xây dựng thương hiệu vững mạnh và luôn hướng tới sự phát triển bền vững trong tương lai.
Công ty TNHH Kiểm toán KTC có hai văn phòng tại Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh
Văn phòng tại Hà Nội
- Địa chỉ: Tầng 4, tòa nhà GP Invest, 170 La Thành, Ô Chợ Dừa, Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam
- Giám đốc điều hành văn phòng tại Hà Nội: Bà Hoàng Thanh Tâm
Văn phòng tại TP.Hồ Chí Minh
- Địa chỉ: Số 9 Trương Quyền, Phường Võ Thị Sáu, Quận 3, Hồ Chí Minh, Việt Nam
- Giám đốc điều hành văn phòng tại TP Hồ Chí Minh: Bà Thái Thị Vân Anh
2.1.3 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán KTC
Công ty TNHH Kiểm toán KTC chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán, cùng với các phần mềm kế toán tài chính và kế toán quản trị, phục vụ cho doanh nghiệp và tổ chức kinh tế - xã hội.
Công ty cung cấp những dịch vụ như:
- Dịch vụ giấy phép và dịch vụ nhân sự & tính lương;
- Dịch vụ kiểm toán và Bảo đảm;
- Dịch vụ tư vấn và tư vấn tài chính doanh nghiệp;
- Dịch vụ khách hàng NGO;
2.1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán KTC
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty TNHH Kiểm toán KTC
Hội đồng thành viên : Hội đồng thành viên là bộ phận có chức năng quyết định phương hướng, mục tiêu và nhiệm vụ phát triển của Công ty
Giám đốc điều hành : Giám đốc điều hành tại Công ty TNHH KTC Việt Nam là ông Phạm Duy Hưng Giám đốc điều hành có trách nhiệm:
- Phối hợp lập kế hoạch và định hướng chiến lược chung của công ty;
- Đưa ra mục tiêu phát triển và chiến lược phát triển cụ thể trong từng giai đoạn;
- Phối hợp với các Giám đốc mở rộng mạng lưới khách hàng của công ty; và
- Gián tiếp điều hành hoạt động công ty thông qua các chi nhánh
Giám đốc chi nhánh là người đại diện cho các chi nhánh của Công ty Tại văn phòng Hà Nội, ông Phạm Duy Hưng giữ chức vụ Giám đốc điều hành kiêm Giám đốc chi nhánh, trong khi Bà Thái Thị Vân Anh đảm nhiệm vị trí Giám đốc Văn phòng tại Tp Hồ Chí Minh.
Giám đốc chi nhánh đóng vai trò quan trọng trong việc điều hành hoạt động của chi nhánh, đồng thời hợp tác với các Giám đốc khác để xây dựng kế hoạch phát triển và mở rộng mạng lưới khách hàng cho công ty.
Giám đốc: Giám đốc là những cổ phần hùn (“Partners”) của công ty Số lượng
Giám đốc có thể thay đổi tùy thuộc vào quyết định tăng thêm cổ phần hùn Họ là những kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề và nhiều năm kinh nghiệm trong ngành kiểm toán và tài chính, cùng với các chứng chỉ quốc tế về tài chính – kế toán Vai trò của các Giám đốc bao gồm mở rộng mạng lưới khách hàng và chịu trách nhiệm trực tiếp về các dịch vụ như kiểm toán báo cáo tài chính, rà soát tài chính, tư vấn thuế và chuyển giá.
Bộ phận Hành chính - Nhân sự có vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch tuyển dụng, đào tạo và phát triển nguồn nhân lực định kỳ Họ tổ chức tuyển dụng nhân viên theo quy định của công ty, đảm bảo không bị thiếu hụt nhân sự, đặc biệt trong giai đoạn kiểm toán BCTC cuối năm Ngoài ra, bộ phận này còn đảm nhiệm các hoạt động hành chính khác của công ty.
Bộ phận Kế toán tại Công ty TNHH KTC bao gồm kế toán trưởng và bốn kế toán viên, có trách nhiệm tổ chức hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và lập báo cáo tài chính hàng năm theo quy định Ngoài ra, bộ phận này còn phối hợp với bộ phận Nhân sự để xây dựng và quản lý chính sách lương thưởng cùng chế độ thăng tiến cho nhân viên.
Bộ phận Kiểm toán là một trong những bộ phận quan trọng nhất của công ty với số lượng nhân viên lớn Được quản lý bởi các Giám đốc tùy theo dịch vụ cung cấp, bộ phận này chủ yếu thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho các khách hàng đã ký hợp đồng Ngoài ra, trong giai đoạn không kiểm toán, các nhóm kiểm toán phối hợp với Giám đốc để cung cấp các dịch vụ khác như rà soát tài chính, tư vấn thuế, dịch vụ chuyển giá và dịch vụ kê khai thuế.
Bộ phận tư vấn doanh nghiệp đảm nhận vai trò giám sát việc cung cấp các dịch vụ tư vấn đa dạng, bao gồm hoạt động kinh doanh, pháp lý và chiến lược Các dịch vụ này bao gồm xây dựng hệ thống kế toán, tái cấu trúc doanh nghiệp, cũng như hỗ trợ trong các quá trình sáp nhập hoặc giải thể doanh nghiệp.
2.1.5 Sơ đồ, đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức Bộ phận Kiểm toán
* Vai trò và nhiệm vụ của từng thành viên trong Bộ phận Kiểm toán
Trợ lý kiểm toán ( Staff)
Trợ lý kiểm toán tại Công ty Kiểm toán KTC thường có kinh nghiệm từ 1-3 năm, được phân hạng thành staff 1 (dưới 1 năm kinh nghiệm) và staff 2 (từ 2 năm kinh nghiệm) Họ thực hiện các nhiệm vụ được giao bởi Nhóm trưởng và Nhóm phó, bao gồm chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán như hồ sơ và báo cáo kiểm toán năm trước, cũng như các thiết bị và văn phòng phẩm cần thiết cho các buổi làm việc tại doanh nghiệp khách hàng Ngoài ra, trợ lý kiểm toán tham gia vào các phần hành kiểm toán được phân công, xin chứng từ từ khách hàng để hoàn thành thủ tục kiểm toán, và hỗ trợ Nhóm trưởng, Nhóm phó trong việc kiểm tra mẫu và chứng từ, lập báo cáo kiểm toán, kiểm tra lỗi chính tả, định dạng và so sánh số liệu để đảm bảo tính chính xác trước khi phát hành báo cáo.
Nhóm trưởng (Senior) và Nhóm phó (Semi-Senior)
Tại KTC, Nhóm trưởng và Nhóm phó thường có từ 3 năm kinh nghiệm trở lên Sau mỗi năm, các Senior sẽ được thăng cấp (Senior 1, Senior 2, Senior 3), và từ năm thứ 4 trở đi, những cá nhân có kinh nghiệm dày dạn sẽ được xem xét lên vị trí Quản lý giám sát (Supervisor) Nhóm phó (Semi-Senior) sẽ trải qua thời gian thử thách khoảng 6 tháng trước khi được thăng chức lên Nhóm trưởng Tùy thuộc vào quy mô và lĩnh vực kinh doanh, Giám đốc hoặc Chủ nhiệm kiểm toán sẽ phân công Nhóm trưởng hoặc Nhóm phó làm "Leader" dẫn đầu đoàn kiểm toán tại doanh nghiệp được kiểm toán.
Nhiệm vụ của Leader là phân công công việc cho các trợ lý kiểm toán trong các phần hành của Bảng cân đối kế toán, đồng thời theo dõi chặt chẽ quá trình thực hiện của các thành viên Leader cũng cần thường xuyên thảo luận với khách hàng về những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán.
Sau khi hoàn tất kiểm toán các phần hành trên báo cáo tài chính (BCTC), sẽ phát sinh các bút toán điều chỉnh Kiểm toán viên (KTV) sẽ gửi danh sách các bút toán điều chỉnh cho khách hàng Trong trường hợp có bút toán mà doanh nghiệp không đồng ý, KTV sẽ thảo luận với Chủ nhiệm kiểm toán để giải quyết Cuối cùng, KTV sẽ lập Báo cáo kiểm toán (BCKT) sau khi thống nhất các bút toán điều chỉnh với khách hàng.
Tính đến hiện tại, Công ty TNHH Kiểm toán KTC hiện đang có 4 Nhóm trưởng và 1 Nhóm phó tham gia điều hành, dẫn đầu những nhóm kiểm toán
Chủ nhiệm kiểm toán (Manager)
Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán KTC
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của công ty KTC a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại KTC
KTC đã đồng ý thực hiện hợp đồng kiểm toán với khách hàng, trong đó KTV sẽ kiểm tra và phân tích từng khoản mục trên báo cáo tài chính Đối với khoản phải thu khách hàng, KTV cần thu thập các thông tin liên quan.
Tìm hiểu chu trình bán hàng và thu tiền của đơn vị kiểm toán là cần thiết, bao gồm các sản phẩm chủ yếu, doanh thu theo từng loại mặt hàng, cùng với các giấy tờ, thủ tục và quy định liên quan đến hoạt động bán hàng, giảm giá và chiết khấu Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc giúp kiểm toán viên đánh giá khoản phải thu khách hàng của đơn vị.
- Thu thập các thông tin khách hàng về nghĩa vụ pháp lý liên quan đến khoản mục của đơn vị được kiểm toán
Để hiểu rõ về doanh nghiệp, cần tìm hiểu chính sách kế toán mà họ đang áp dụng, bao gồm điều kiện ghi nhận doanh thu, cơ sở ghi nhận doanh thu, các khoản phải thu và các ước tính kế toán liên quan đến khoản phải thu khách hàng Đồng thời, việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu liên quan đến khoản phải thu của khách hàng cũng rất quan trọng.
KTV tại KTC đã thực hiện phân tích và đánh giá tổng thể khoản mục nợ phải thu khách hàng bằng cách so sánh số dư năm nay với năm ngoái, đồng thời tìm hiểu nguyên nhân của những biến động này Quy trình đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu đối với khoản mục phải thu khách hàng thường được thực hiện bởi các Nhóm trưởng đoàn kiểm toán tại công ty KTC.
Dựa trên thông tin đã thu thập và phân tích sơ bộ, KTV sẽ tổng hợp các rủi ro có thể phát sinh từ các đánh giá ban đầu và đề xuất một số thủ tục cần thiết để thực hiện.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần xác định mức trọng yếu của khoản nợ phải thu khách hàng cho từng đơn vị Dựa trên mức trọng yếu tổng thể đã được xác định trước cùng với ảnh hưởng của khoản phải thu này, các kiểm toán viên có thể thiết lập mức trọng yếu riêng cho khoản mục này dựa trên tỷ lệ so với tổng thể.
Thiết kế chương trình kiểm toán
Bước tiếp theo trong lập kế hoạch kiểm toán là KTV xác định quy trình kiểm toán cụ thể Tại KTC, KTV sẽ xây dựng chi tiết các công việc cần thực hiện, thời gian hoàn thành, và phân công nhiệm vụ cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán Các thành viên sẽ đảm nhiệm việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết và thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách hiệu quả đối với các khoản mục được giao.
* Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Các kiểm toán viên thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhằm tìm kiếm bằng chứng kiểm toán, đảm bảo tính phù hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng Những thử nghiệm này đặc biệt liên quan đến khoản phải thu khách hàng.
KTC thực hiện việc lựa chọn một mẫu giao dịch và nghiệp vụ liên quan đến các khoản phải thu khách hàng trong kỳ để so sánh với các chứng từ gốc như hóa đơn, sao kê, phiếu thu-chi, và phiếu xuất-nhập kho Mục đích chính của quy trình này là nhằm kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của các khoản phải thu khách hàng.
KTC đã lựa chọn một số mẫu chứng từ liên quan đến khoản phải thu để thực hiện so sánh, bao gồm việc đối chiếu chứng từ lưu chuyển hàng hóa với hóa đơn Cụ thể, KTC tiến hành so sánh giữa phiếu xuất kho và hóa đơn, biên bản thanh lý và hóa đơn, cũng như hóa đơn với phiếu thu.
Kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu khách hàng
Công ty KTC thực hiện việc xác minh tài khoản phải thu khách hàng thông qua việc đối chiếu và so sánh các số liệu từ bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh, sổ cái và sổ chi tiết phải thu khách hàng.
KTV lập bảng tổng hợp số dư nợ của từng khách hàng doanh nghiệp kiểm toán, sắp xếp theo thời gian trả nợ Bảng này có thể do doanh nghiệp hoặc KTV thực hiện sau kỳ kế toán Phân tích tuổi nợ giúp KTV xem xét thời gian tồn tại của các khoản nợ, kiểm tra các khoản quá hạn và xác định việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi Ngoài ra, KTV cũng tính toán lại khoản trích lập dự phòng trong kỳ kế toán và đối chiếu với số dự phòng đã được trích và tính toán bởi đơn vị để đảm bảo tính hợp lý.
Gửi thư xác nhận là một phương pháp quan trọng, tiết kiệm chi phí và thời gian, được sử dụng để xác minh thông tin giữa các bên liên quan như khách hàng, nhà cung cấp và ngân hàng Thư xác nhận đóng vai trò then chốt trong việc xác định số tiền phải thanh toán, phải thu, tạm ứng hay vốn góp chủ sở hữu Nó cũng hỗ trợ các kiểm toán viên trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán cho các mục trên báo cáo tài chính.
Trong quá trình chọn mẫu gửi thư cho bên thứ ba, KTC chú trọng vào các khoản phải thu có số liệu bất thường, đặc biệt là những khoản có số dư lớn hoặc chưa được thanh toán, tồn đọng qua nhiều kỳ Đồng thời, KTC cũng xem xét các khoản phải thu đã được xóa sổ trong kỳ kiểm toán hiện tại.
* Kiểm tra những giao dịch sau kỳ, sau khi khóa sổ kế toán
Nhiều doanh nghiệp, nhằm thu hút vốn đầu tư, đã tạo ra số liệu ảo và ghi khống doanh thu trong kỳ kế toán Họ cũng có thể trì hoãn hoặc trốn thuế bằng cách ghi giảm doanh thu hiện tại và chuyển khoản doanh thu sang kỳ sau, dẫn đến vi phạm chuẩn mực kế toán và pháp luật Do đó, các kiểm toán viên thường kiểm tra các giao dịch bán hàng sau kỳ kế toán để đánh giá tính chính xác và đúng kỳ của các khoản phải thu Để thực hiện điều này, các kiểm toán viên tại KTC sẽ liệt kê các giao dịch cuối kỳ và ngay sau kỳ kế toán, chọn mẫu để kiểm tra, so sánh ngày trên chứng từ như hóa đơn, phiếu thu với sổ kế toán.
* Kiểm tra bù trừ công nợ
Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán KTC thực hiện
Chương trình kiểm toán các khoản mục trên BCTC của KTC được thiết kế đồng bộ, áp dụng cho tất cả các loại hình khách hàng trong nền kinh tế KTC đã xây dựng một chương trình hợp lý, chi tiết từng khoản mục cần kiểm tra, đồng thời phân công rõ ràng nhiệm vụ cho từng thành viên trong đoàn kiểm toán, đảm bảo phù hợp với năng lực của mỗi người.
Tại KTC, quy trình kiểm toán được cập nhật hàng năm dựa trên kinh nghiệm của các kiểm toán viên dày dạn và sự thay đổi trong nền kinh tế Điều này giúp chương trình kiểm toán ngày càng hiệu quả và phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán độc lập, chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, đồng thời áp dụng linh hoạt các chuẩn mực quốc tế như IFRS.
* Về phương pháp và các thủ tục kiểm toán
KTC cam kết tuân thủ các quy trình và tiêu chuẩn kiểm toán nhằm đảm bảo tính trung thực và hợp lý trong việc trình bày khoản mục phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính.
Các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ nhằm đánh giá sai sót trọng yếu của khoản mục, cũng như tính trung thực và hợp lý của chúng KTC đã tiến hành kiểm tra kỹ lưỡng số dư trong kỳ và cuối kỳ, kèm theo các bằng chứng cụ thể để hỗ trợ cho đánh giá.
* Về bước lập kế hoạch kiểm toán
KTC đã thực hiện một nghiên cứu kỹ lưỡng về khách hàng, thu thập thông tin chi tiết về đặc điểm, lĩnh vực sản xuất và kinh doanh, cũng như các yếu tố liên quan đến kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng.
Xác định mức trọng yếu linh hoạt cho từng doanh nghiệp là cần thiết để phân tích tác động của khoản nợ phải thu khách hàng lên Báo cáo tài chính tổng thể Việc này giúp quyết định liệu có cần thiết lập mức trọng yếu riêng cho khoản mục này hay không.
- Chương trình kiểm toản được phân bổ thời gian tương đối phù hợp với tổng thời gian trong hợp đồng kiểm toán;
* Về bước thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, KTC đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát phù hợp với mục tiêu kiểm toán, đảm bảo rằng kiểm soát nội bộ được thực hiện đầy đủ cho tất cả các giao dịch thông qua việc lựa chọn mẫu ngẫu nhiên Các thử nghiệm cơ bản được thực hiện một cách linh hoạt và khoa học, cho phép KTV điều tra các sai sót có thể xảy ra bằng cách mở rộng quy mô cuộc kiểm toán và áp dụng các thủ tục thay thế thích hợp Các phần hành kiểm toán được trình bày một cách cụ thể và rõ ràng, giúp các nhóm trưởng và nhóm phó dễ dàng kiểm tra hoạt động của từng thành viên trong nhóm.
- Các bút toán điều chỉnh được cập nhật liên tục và trao đổi cụ thể với khách hàng;
- Việc rà soát, xem xét lại công tác kiểm khoản mục nợ phải thu khách hàng được ban giám đốc thực hiện chặt chẽ;
Các tài liệu và chứng từ cần thiết đã được thu thập đầy đủ để phục vụ cho việc tổng hợp và xem xét của nhóm trưởng, chủ nhiệm kiểm toán cùng Ban Giám đốc.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
Qua khảo sát quy trình kiểm toán khoản nợ phải thu khách hàng tại công ty XYZ, chúng tôi nhận thấy một số hạn chế cần được cải thiện để nâng cao hiệu quả quản lý.
* Về phương pháp, thủ tục
Quy trình gửi thư xác nhận tại KTC chưa tuân thủ đúng quy định Thông thường, các kiểm toán viên sẽ lập thư xác nhận, sau đó gửi đến đơn vị được kiểm toán và yêu cầu đơn vị này chuyển tiếp đến các doanh nghiệp liên quan có khoản nợ phải thu với XYZ.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, các doanh nghiệp có tỷ lệ nợ phải thu so với tổng tài sản nhỏ thường không xác định mức trọng yếu riêng Chỉ những tài khoản có cấu trúc phức tạp mới được xem xét kỹ lưỡng, điều này có thể dẫn đến nguy cơ sai sót trọng yếu tăng cao.
* Về giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty chưa áp dụng công nghệ và phần mềm phân tích dữ liệu trong quá trình kiểm toán, chủ yếu sử dụng Excel, điều này có thể làm tăng rủi ro sai sót Việc áp dụng công nghệ hiện đại sẽ giúp cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, tổ chức kiểm soát và quản lý thông tin hiệu quả hơn so với phương pháp thủ công Công nghệ cao cũng hỗ trợ xác định xu hướng, phát hiện sớm biểu hiện bất thường, và tạo ra các báo cáo, biểu đồ, lưu đồ để phân tích chính xác tình hình phải thu.
Công ty có thể tích hợp công nghệ vào quy trình chọn mẫu, giúp phát hiện các mẫu bất thường và giảm thiểu sai sót thường gặp khi sử dụng các phương pháp thủ công đơn giản trên Excel.
Một trong những nguyên nhân chính gây ra hạn chế trong công việc kiểm toán tại Công ty Kiểm toán KTC là yếu tố con người Đội ngũ nhân viên tại KTC chủ yếu là các Trợ lý Kiểm toán có kinh nghiệm từ 1 đến 2 năm, trong khi những chuyên gia dày dạn kinh nghiệm còn ít Sự thay đổi liên tục trong nhân sự không chỉ làm chậm tiến độ công việc mà còn tạo áp lực lớn cho những nhân viên có kinh nghiệm, đặc biệt khi các khoản nợ phải thu từ khách hàng thường khó giao cho những người thiếu kinh nghiệm và hiểu biết về khách hàng.
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán KTC
* Yếu tố con người, nhân lực luôn được ưu tiên, có cơ hội phát triển
KTC đặc biệt chú trọng đào tạo nguồn nhân lực, nhất là sinh viên mới ra trường với sự nhiệt huyết và ham học hỏi Công ty tận dụng cơ hội này để phát triển đội ngũ kiểm toán trẻ, giúp họ tích lũy kinh nghiệm trong bối cảnh xã hội và kinh tế ngày càng phát triển KTC hướng tới mục tiêu minh bạch trong báo cáo tài chính và thu hút nhân lực trẻ với chi phí thấp Đào tạo nhân sự trở thành ưu tiên hàng đầu, vì con người là yếu tố quyết định cho sự phát triển bền vững của công ty Đối với nhân lực có kinh nghiệm, KTC tạo điều kiện nâng cao chất lượng nghề nghiệp và cập nhật kiến thức mới hàng năm Các chương trình đào tạo bao gồm kế toán, kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp và kỹ năng tổ chức nhóm, nhằm phát triển nguồn nhân lực trẻ, giúp họ sẵn sàng cho các hợp đồng kiểm toán, đóng góp vào doanh thu của công ty.
Mục tiêu của KTC là xây dựng một đội ngũ nhân sự không chỉ đảm bảo về số lượng mà còn nâng cao tính chuyên nghiệp và chất lượng chuyên môn của từng cá nhân.
* Thay đổi hiện đại hóa quy trình, cập nhật những thông tin mới phù hợp với quy trình kiểm toán
KTC cam kết phát triển công nghệ tiên tiến và kỹ thuật hiện đại, kết hợp với sức mạnh tài chính và nhân lực để hiện đại hóa quy trình kiểm toán Những cải tiến này không chỉ giúp giảm bớt thao tác thủ công phức tạp cho các kiểm toán viên mà còn nâng cao bảo mật thông tin, giảm thiểu rủi ro rò rỉ dữ liệu Công ty đang nghiên cứu và phát triển ứng dụng công nghệ mới để lưu trữ tài liệu và dữ liệu hồ sơ khách hàng một cách an toàn Đồng thời, KTC cũng phát triển và ứng dụng phần mềm để chọn mẫu và đánh giá rủi ro, tối ưu hóa quy trình từ phần mềm của khách hàng.
* Phát triển hơn nữa về dịch vụ
Công ty KTC chuyên cung cấp dịch vụ uy tín và chất lượng cao, cam kết mang đến sự hài lòng cho khách hàng Với vị thế hiện tại, KTC hướng tới việc mở rộng quy mô và nâng cao chất lượng dịch vụ trong tương lai.
Công ty KTC không chỉ tập trung vào dịch vụ kế toán và kiểm toán mà còn muốn mở rộng sang các dịch vụ khác như tư vấn thuế, chuyển giá và tư vấn tài chính doanh nghiệp Mặc dù các dịch vụ tư vấn tại Việt Nam hiện chưa phổ biến, nhưng chúng hứa hẹn sẽ trở thành một ngành phát triển mạnh mẽ, mang lại nguồn doanh thu đáng kể trong tương lai.
Đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán KTC thực hiện
3.2.1 Hoàn thiện trong việc đánh giá, tìm hiểu HTKSNB của khách hàng
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì và phát triển bền vững cho doanh nghiệp KSNB bao gồm các chính sách và thủ tục cần thiết nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể của tổ chức.
- Bảo vệ tài sản của chủ thể kinh tế
- Đảm bảo độ tin cậy của các thông tin
- Đảm bảo thực hiện, tuân thủ chế độ pháp lý
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là cần thiết để đảm bảo tính hợp pháp và hiệu quả của hoạt động kiểm toán Việc này giúp kiểm toán viên xác định rõ phạm vi và thời gian thực hiện cuộc kiểm toán, từ đó tối ưu hóa hiệu quả công việc.
Có thể sử dụng ba phương pháp để các kiểm toán viên mô tả về hệ thống
KTV có thể áp dụng bảng câu hỏi như một phương pháp đơn giản và nhanh chóng Bảng câu hỏi này được thiết lập sẵn bởi các kiểm toán viên, liên quan đến các chính sách, quy định và các vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán.
Các kiểm toán viên có thể sử dụng bảng tường thuật để ghi chép những nội dung cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Đối với các đơn vị có quy mô hoạt động nhỏ và hệ thống KSNB đơn giản, bảng tường thuật là công cụ hữu ích để ghi lại hiểu biết của kiểm toán viên Nội dung bảng tường thuật thường bao gồm nguồn gốc chứng từ và sổ sách, quá trình diễn ra các nghiệp vụ như chu trình bán hàng, và các hoạt động kiểm soát áp dụng tại doanh nghiệp được kiểm toán.
Lưu đồ là một công cụ hiệu quả trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, trình bày quy trình kiểm soát và tài liệu liên quan thông qua ký hiệu và biểu đồ Phương pháp này giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát về quy trình kiểm soát nội bộ, từ đó đưa ra những đánh giá chính xác hơn về chính sách và thủ tục của khách hàng Tuy nhiên, nhiều công ty kiểm toán chưa áp dụng thường xuyên phương pháp này do yêu cầu về thời gian và tư duy nhạy bén trong việc thực hiện.
Kết hợp ba phương pháp kiểm toán sẽ giúp mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) một cách chặt chẽ và chính xác, từ đó phát hiện những lỗ hổng trong hệ thống.
KSNB và giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng
Các phương pháp kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng bao gồm phỏng vấn, điều tra, thực hiện lại và kiểm tra từ đầu đến cuối Việc lựa chọn thủ tục kiểm soát phù hợp giúp kiểm toán viên giảm khối lượng công việc và thời gian cho các thủ tục kiểm tra chi tiết Nhờ đó, họ có thể tập trung vào chuyên môn, nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Trong quá trình phỏng vấn, kiểm toán viên cần chuẩn bị các câu hỏi ngắn gọn, dễ hiểu để hỏi trực tiếp nhân viên tại đơn vị khách hàng Mục tiêu là đánh giá việc thực hiện các quy định và chính sách do Ban giám đốc chỉ định Nếu nhận được câu trả lời chưa rõ ràng, kiểm toán viên có thể đặt thêm câu hỏi bổ sung để làm rõ thông tin.
Kiểm toán viên sẽ tiến hành điều tra trực tiếp tại hiện trường để đánh giá và xác minh các vấn đề liên quan đến kiểm soát nội bộ Họ sẽ kiểm tra xem các chứng từ cần phê duyệt đã được ký đầy đủ và đúng người có thẩm quyền hay chưa, đồng thời xác định liệu quy trình bán hàng của đơn vị có tuân thủ đúng các quy định đã đề ra hay không.
Để đánh giá mức độ trách nhiệm của nhân viên đối với công việc được giao, KTV tiến hành kiểm tra và xác nhận lại các hoạt động mà họ đã thực hiện.
KTV thực hiện kiểm tra toàn diện từ đầu đến cuối để đảm bảo tính chính xác của quá trình kiểm toán Phương pháp này bao gồm việc kết hợp nhiều kỹ thuật xác minh, bắt đầu từ giao dịch phát sinh cho đến các chứng từ và sổ sách chi tiết Để thực hiện quy trình này, KTV áp dụng các phương pháp như phỏng vấn, điều tra và quan sát.
Công ty KTC cần áp dụng và thực hiện nhiều thủ tục kết hợp để kiểm tra hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, nhằm đảm bảo tính phù hợp và tối ưu trong quá trình đánh giá.
3.2.2 Hoàn thiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán rất quan trọng, giúp kiểm toán viên phát hiện xu hướng biến động của các khoản mục trên báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản phải thu khách hàng Tại KTC, phân tích chủ yếu dựa vào sự thay đổi tỷ lệ phần trăm giữa năm kiểm toán và năm trước đó Các kiểm toán viên có thể sử dụng đồ thị để phân tích xu hướng các khoản mục, từ đó có cái nhìn tổng quát hơn về khoản phải thu khách hàng Việc sử dụng đồ thị cũng hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đưa ra dự báo và đánh giá chính xác cho khoản mục được phân tích.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích là yếu tố then chốt để xác định bản chất, nội dung, thời gian và thực hiện các thủ tục kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành phân tích nhằm hiểu rõ nội dung của báo cáo tài chính (BCTC) và những thay đổi quan trọng về kế toán cũng như hoạt động kinh doanh từ lần kiểm toán trước Ngoài ra, kiểm toán viên còn đánh giá các rủi ro tiềm tàng, khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng, và xác định khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trên BCTC.
KTV có thể sử dụng các mô hình dự báo chính xác, chẳng hạn như phân tích hồi quy trong thống kê, để ước lượng sự thay đổi của khoản mục phải thu trong năm nay Bằng cách này, KTV có thể xác định được xu hướng tăng hoặc giảm dựa trên các biến số thay đổi trong mô hình.