Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn expertis thực hiện

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐHĐN TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS THỰC HIỆN Kon tum, tháng 04 năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐHĐN TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS THỰC HIỆN GVHD : ThS Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH : Lê Thị Bích Nga LỚP : K814KI MSSV : 141418019 Kon tum, tháng 04 năm 2018 Mục lục LỜI CẢM ƠN .ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iii DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ iv DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG v LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS 1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 1.1.1 Lịch sử hình thành 1.1.2 Quá trình phát triển 1.2 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động 1.2.1 Nguyên tắc hoạt động 1.2.2 Mục tiêu hoạt động 1.3 Bộ máy tổ chức quản lý công ty 1.3.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý 1.3.2 Chức phòng ban 1.4 Các loại hình dịch vụ cơng ty cung cấp 1.4.1 Dịch vụ kiểm toán 1.4.2 Dịch vụ kế toán-thuế 1.4.3 Dịch vụ tư vấn 1.4.4 Expertis M&A Gate 1.5 Tình hình kinh doanh cơng ty 1.6 Thuận lợi, khó khăn định hướng phát triển 10 1.6.1 Thuận lợi 10 1.6.2 Khó khăn 10 1.6.3 Định hướng phát triển 10 CHƯƠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS 11 2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 13 2.1.1 Tiền kế hoạch 13 2.1.2 Tìm hiểu khách hàng 14 2.1.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 15 2.1.4 Đánh giá mức trọng yếu khoản mục 19 2.2.Giai đoạn thực kiểm toán 20 2.2.1 Thủ tục phân tích 23 2.2.2 Thử nghiệm chi tiết 25 i 2.2.3 Thủ tục kiểm toán khác 31 2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 32 CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS 34 3.1 Nhận xét chung công tác kiểm tốn khoản mục htk cơng ty tnhh kiểm toán tư vấn Expertis 34 3.1.1 Ưu điểm 34 3.1.2 Hạn chế 36 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Expertis 37 KẾT LUẬN 39 TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN XÉT CỦA GVHD NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ii LỜI CẢM ƠN Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi lời cảm ơn đến tập thể quý thầy cô giảng viên khoa Kiểm – Kế toán trường Đại học Đà Nẵng phân hiệu Kon Tum trang bị cho em kiến thức cần thiết suốt trình học tập trường Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn Nguyễn Thị Thanh Huyền tận tình hướng dẫn hỗ trợ em nhiều để em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em khơng qn gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc anh/chị kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis hết lịng hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi để em có hội học hỏi tiếp cận với thực tế kiểm tốn suốt q trình thực tập q cơng ty Vì kiến thức chun mơn kinh nghiệm thực tiễn nhiều hạn chế thời gian thực đề tài có hạn nên nội dung khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận hướng dẫn góp ý quý thầy cô anh/chị công ty Em xin chân thành cảm ơn kính chúc quý thầy cô anh/chị thật nhiều sức khỏe gặt hái nhiều thành công công việc Đà Nẵng, ngày tháng năm 2018 Người thực Lê Thị Bích Nga ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCKT : Báo cáo kiểm tốn BCTC : Báo cáo tài BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CĐKT : Cân đối kế toán CĐPS : Cân đối phát sinh NXT : Nhập xuất tồn GV : Gía vốn TSNH : Tài sản ngắn hạn HTK : Hàng tồn kho NVL : Nguyên vật liệu CCDC : Công cụ dụng cụ TP : Thành phẩm HH : Hàng hóa CPXSDD : Chi phí sản xuất dở dang KiTV : Kiểm toán viên TNHH : Trách nhiệm hữu hạn iii DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis Sơ đồ 2.1: Rà soát nghiệp vụ bất thường - ABC 24 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ chữ T, đối chiếu phần hành liên quan - ABC 26 iv DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG Bảng 1.1: Bảng kết kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis từ 2015-2017 Bảng 2.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB khách hàng 11 Bảng 2.2: Bảng tổng hợp câu trả lời HTKSNB 13 Bảng 2.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh công ty AB 15 Bảng 2.4: Bảng hướng dẫn tính tốn mức trọng yếu cơng ty Expertis…………………15 Bảng 2.4: Kiểm tra đối chiếu số dư đầu năm 2017 cuối năm 2016 - ABC……… 15 Bảng 2.5: Bảng phân tích số dư HTK - ABC 16 Bảng 2.6: Bảng so sánh vòng quay HTK năm 2017 với năm 2016 - ABC 18 Bảng 2.7: Bảng so sánh tỷ trọng HTK tài sản ngắn hạn - ABC 19 Bảng 2.8: Bảng so sánh cấu chi phí năm 2017 năm 2016 - ABC 19 Bảng 2.9: Đối chiếu số dư HTK CĐSPS với XNT– ABC 20 Bảng 2.10: Bảng chọn mẫu trường hợp nhập kho - ABC 20 Bảng 2.11: Bảng cut-off NVL - ABC 25 Bảng 2.12 : Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh - ABC 21 Bảng 2.13: Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán - ABC 22 Bảng 2.14: Bảng chọn mẫu trường hợp nhập kho………………………… 24 Bảng 2.15: Bảng cut-off NVL……………………………………………………… 25 Bảng 2.16: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh………………………………………27 Bảng 2.17 : Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán…………………………………….27 v LỜI MỞ ĐẦU 1.1 Sự cần thiết đề tài Ngày nay, kinh tế Việt Nam ngày phát triển hội nhập với kinh tế giới, tạo hội cho nhiều doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư ngồi nước Tuy nhiên, đơi với phát triển phức tạp cơng tác kế tốn nhu cầu sử dụng thơng tin tài doanh nghiệp Cũng mà cơng việc kiểm tốn vơ cần thiết để đảm bảo thông tin BCTC minh bạch đáng tin cậy cho người sử dụng Gian lận xuất ngành nghề làm ảnh hưởng tiêu cực đến phát triển kinh tế xã hội Vì vậy, phần lớn định kinh tế đưa phải dựa sở định sở ý kiến kết luận KiTV BCKT phát hành kèm theo BCTC Giai đoạn cuối kiểm toán cơng bố BCKT bên ngồi, thơng tin BCTC kiểm toán phục vụ cho nhiều đối tượng cổ đông tiềm năng, chủ nợ, nhà phân tích, khách hàng, nhà cung cấp quan nhà nước có liên quan quan thống kê, thuế, hoạch định… Một BCTC KiTV kết luận chấp nhận tồn phần có nghĩa BCTC trung thực hợp lý mức độ tổng thể, điều cho thấy tất khoản mục phải thu thập lượng chứng thích hợp đầy đủ Trên BCTC có nhiều khoản mục, khoản mục có đặc điểm, tính chất riêng khoản mục có nội dung kiểm tốn khác chúng góp phần quan trọng BCTC khoản mục HTK thường quan tâm nhiều trình kiểm toán Và khoản mục HTK bảng cân đối kế tốn khoản mục có giá trị lớn, khoản mục phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai Các sai phạm ảnh hưởng nhiều đến tiêu khác báo cáo tài doanh nghiệp Trên sở xác định tầm quan trọng ảnh hưởng nên em chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho báo cáo kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Expertis thực hiện” để nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Nhằm góp phần tạo nên sở vũng cho việc đưa báo cáo kiểm tốn xác 1.2 Mục tiêu nghiên cứu - Thực quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH ABC - Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Expertis - Đề xuất số giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Expertis 1.3 Phạm vi nghiên cứu 1.4 Phạm vi không gian: - Đề tài thực cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis Phạm vi thời gian: - Đối với số liệu tình hình hoạt động kinh doanh: đề tài sử dụng số liệu năm 2015, năm 2016, năm 2017 - Đối với số liệu kiểm toán: đề tài sử dụng số liệu kỳ kế toán năm 2017 công ty khách hàng công ty TNHH ABC Thời gian thực đề tài từ: 29/12/2017 đến 29/03/2018 Đối tượng nghiên cứu: - Do giới hạn không gian thời gian nghiên cứu nên đề tài sâu nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis thực công ty khách hàng - Do tính chất nghề nghiệp KiTV phải ln bảo mật thơng tin cơng ty khách hàng Do đó, tên gọi thức cơng ty khách hàng thay nhằm đảm bảo thực nguyên tắc bảo mật kiểm kê lại 80% tổng HTK, sau KiTV tiến hành đối chiếu số liệu danh sách chọn mẫu với kiểm kê thực tế KiTV chứng kiến đơn vị tiến hành đếm theo mặt hàng, mỗ mặt hàng đơn vị đếm số lớp thùng nhân với số thùng lớp Và tiến hành kiểm mẫu thùng xem có mặt hàng, số lượng không Bảng 12 Bảng chọn mẫu kiểm kê STT Diễn giải Chỉ may loại Dây khóa kéo Dây thun Nhãn main Nhãn size ĐVT Số hiệu Tồn thực tế 2/1/2018 Cuộn PLC0001 Cái PLD0001 Mét PLD0002 Cái PLN0001 Cái PLN0002 36.036 81.982 39.840 492.901 449.122 Nhập Xuất 1.824 3.364 9.415 18.300 4.874 56.246 8.916 332.174 11.776 366.566 Tồn thực tế 31/12/2017 37.576 90.867 91.212 816.159 803.912 (Nguồn: Tổng hợp từ tài liệu cơng ty kiểm tốn Expertis) Kết luận: Trong trình tham gia chứng kiến kiểm kê lại HTK công ty ABC, KiTV nhận thấy tất NVL chọn mẫu kiểm kê hữu thực tế -Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK KiTV tiến hành đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệu sổ BCĐPS cách xem xét báo cáo nhập, xuất, tồn hàng tháng, rà soát số dư HTK cuối 26 năm để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, số dư âm, biến động nhiều kỳ, tồn lâu ngày,…), từ tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng Bảng 2.13 Đối chiếu số dư HTK CĐSPS với XNT Đơn vị tính: đồng Theo bảng cân đối số phát sinh Khoản mục Theo bảng XNT CL SDCK (1) SPS SDĐK Nợ Có SDCK (2) SDCK (1)-(2) TK 152 - Nguyên vật liệu 1.838.493.334 7.260.531.385 8.576.338.395 522.686.324 522.686.324 - TK 153- Công cụ dụng cụ - 1.466.399.506 1.466.399.506 - - - TK 154 - Chi phí SXKDDD - 101.761.632.100 101.761.632.100 - - - TK 155 - Thành phẩm - 101.761.632.100 101.761.632.100 - - - 1.838.493.334 8.726.930.891 10.042.737.901 522.686.324 522.686.324 - Cộng hàng tồn kho (Nguồn: Tổng hợp từ giấy tờ làm việc cơng ty kiểm tốn Expertis) phát sinh xuất nhập tồn Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản, đối ứng,…) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (Giải trình: Khơng phát sinh chênh lệch -Kết luận: Đạt giải trình hợp lý chênh lệch số liệu bảng cân đối số cần) Mục tiêu: Đạt đảm bảo hợp lý xác HTK TK 152 Nợ 1.838.493.334 331 Có 7.260.531.385 8.576.338.395 7.260.531.385 522.686.324 8.576.338.395 27 627 TK 153 Nợ Có - 111 141 331 338 642 125.671.818 50.136.365 1.270.026.300 9.537.750 11.027.273 1.466.399.506 1.466.399.506 - 242 1.466.399.506 TK 154 Nợ Có - 622 41.690.717.105 101.761.632.100 627 60.070.914.995 101.761.632.100 101.761.632.100 155 TK 155 Nợ Có - 154 101.761.632.100 101.761.632.100 101.761.632.100 101.761.632.100 632 - TK 622 Nợ 111 331 334 335 338 Có 3.272.640 1.646.325.232 33.798.567.211 1.819.232.000 4.424.760.398 41.690.717.105 376 1.440.000 41.692.157.481 41.692.157.481 28 154 334 338 TK 627 Nợ 1111 141 152 214 242 331 333 334 335 338 642 Có 261.321.257 1.192.527.738 8.576.338.395 1.731.157.285 1.728.550.109 4.002.696.937 21.442.244.691 52.376.159 19.134.287.591 2.676.634.010 6.371.932 60.798.134.172 60.798.134.172 154 60.798.134.172 (Nguồn: Tổng hợp từ giấy tờ làm việc cơng ty kiểm tốn Expertis) Sơ đồ 2.1 Rà sốt nghiệp vụ bất thường Nhận xét: KiTV nhận thấy khơng có nghiệp vụ bất thường sỏ công ty ABC -Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ Mục tiêu: Đảm bảo kiểm chứng từ mua hàng kỳ kiểm tra tính xác hạch toán hàng mua Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tài khoản HTK, chứng từ gốc KiTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi sổ với chứng từ liên quan Đối với công ty ABC, KiTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ nhập kho có phát sinh lớn Sau giao cho trợ lý kiểm toán kiểm 29 tra chứng từ gốc tính hợp lý, hợp lệ chứng từ gốc ghi cụ thể vào mẫu chọn Đối với trường hợp bất thường phải tiến hành lưu hồ sơ Bảng chọn mẫu sau: Bảng 2.14 Bảng chọn mẫu trường hợp nhập kho Đơn vị tính: đồng Nợ 1522 1522 1522 1522 1522 1522 1522 1522 1522 1522 Có 3311 3311 3311 3311 3311 3311 3311 3311 3311 3311 Ngày 26/11/2017 30/11/2017 29/04/2017 25/04/2017 30/11/2017 31/12/2017 30/12/2017 30/12/2017 30/12/2017 30/12/2017 Diễn giải Số tiền Đã kiểm tra CT Dây kéo loại T11/2017,HĐ: 0000387- cảnh hải khang 294.713.338 I,PNK Nhãn loại T11/2017,HĐ: 0000793-30/11/2017 276.419.840 Chỉ may 40s/2 t04/2017,HĐ:0001038- Hansung 206.626.500 Bao PE loại T04/2017,HĐ:0003443- TMV 205.484.080 Bao Pe loại T11/2017,HĐ: 0000678- TMV 204.605.600 Dây kéo loại T12/2017,HĐ: 0424- Cảnh hải khang 115.805.516 Nhập nguyên phú liệu may loại T12/2017,HĐ: 369- ART-KTW 40.315.600 Nhãn loại T12/2017,HĐ: 0000861- Glorytex 24.580.600 Vải không dệt T12/2017,HĐ: 0622- Thanh phong 23.400.000 Thùng giấy carton T12/2017,HĐ: 0000532- Tân hoàng việt 13.322.022 (Nguồn: Tổng hợp từ giấy tờ làm việc cơng ty kiểm tốn Expertis) Chú thích: I: Hóa đơn giá trị gia tăng PNK: Phiếu nhập kho Nhận xét: Tại công ty ABC chứng từ KiTV đánh giá đầy đủ phù hợp -Kiểm tra tính giá xuất kho Mục tiêu: Đạt đảm bảo hợp lý việc tính giá HTK (CSDL: đánh giá) Nguồn gốc số liệu: Bảng tổng hợp NXT 12 tháng nguyên vật liệu KiTV tiến hành với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa phương pháp chọn mẫu báo cáo NXT số tháng Đối với công ty ABC, KiTV chọn mẫu tháng kỳ 1, 4, 12 thu thập bảng XNT nguyên vật liệu; tính lại giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền Nhận xét: Số chênh lệch KiTV ước tính lại theo phương pháp xuất kho bình qn gia quyền có chênh lệch nhỏ so với số đơn vị > khơng trọng yếu - Kiểm tra tính kỳ Mục tiêu: Đảm bảo NVL ghi nhận kỳ (CSDL: đầy đủ xác) Nguồn gốc số liệu: Bảng xuất nhập tồn, hóa đơn bán hàng, biên kiểm KiTV chọn mẫu nghiệp vụ nhập, xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, trước sau 10 ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, phiếu xuất, vận đơn, hóa đơn, 30 hợp đồng với báo cáo nhập, xuất kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán Tại công ty ABC, KiTV kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập, xuất kho NVL trước ngày sau ngày kết thúc niên độ sau: Bảng 2.15 Bảng cut-off NVL Đơn vị tính: đồng Số phiếu nhập/ xuất Ngày chứng từ Diễn giải Số tiền (đồng) XPL12.24 28/12/2017 XPL cho sản xuất gia công 31.976.000 XPL12.25 29/12/2017 XPL cho sản xuất gia công 38.450.000 XPL12.26 30/12/2017 XPL cho sản xuất gia công 186.837.000 XPL1.27 02/01/2018 XPL cho sản xuất gia công 238.900.350 XPL1.28 02/01/2018 XPL cho sản xuất gia công 85.881.600 XPL1.29 0301/2018 XPL cho sản xuất gia công 40.900.909 (Nguồn: Tổng hợp từ giấy tờ làm việc cơng ty kiểm tốn Expertis) Kết luận: Hàng tồn kho ghi nhận kỳ, đảm bảo cut-off niên độ -Kiểm tra tính trình bày HTK BCTC Các thơng tin HTK trình bày đầy đủ thuyết minh BCTC 2.2.3.Thủ tục kiểm toán khác Rà soát tài khỏan chữ T, đối chiếu chi phí trực tiếp đến phần hành liên quan 31 TK 154 Nợ TK 622 Nợ Có Có - 111 3.272.640 41.690.717.105 154 331 1.646.325.232 376 334 334 335 338 33.798.567.211 1.819.232.000 4.424.760.398 1.440.000 338 41.692.157.481 41.692.157.481 622 41.690.717.105 627 60.070.914.995 101.761.632.100 - 101.761.632.100 155 101.761.632.100 TK 627 Nợ 1111 Có 261.321.257 141 1.192.527.738 152 8.576.338.395 214 1.731.157.285 242 331 1.728.550.109 4.002.696.937 333 21.442.244.691 334 52.376.159 335 19.134.287.591 338 2.676.634.010 642 6.371.932 60.798.134.172 60.798.134.172 154 TK 155 101.761.632.100 (632) W 101.761.632.100 60.798.134.172 (Nguồn: Tổng hợp từ giấy tờ làm việc cơng ty kiểm tốn Expertis) Sơ đồ 2.2 Sơ đồ chữ T, đối chiếu phần hành liên quan 2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Trước kết thúc cơng việc kiểm tốn cơng ty khách hàng, KiTV bàn giao sổ sách, tài liệu mà khách hàng cung cấp phục vụ kiểm toán yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu thiếu khác để tránh trường hợp yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu sau kết thúc kiểm toán Sau đó, trưởng nhóm tổng hợp lại phần hành giao cho trợ lý thực hiện, có thắc mắc vấn đề thảo luận với người thực khoản mục Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp tất bút toán cần điều chỉnh để trao 32 đổi với khách hàng họp kết thúc kiểm toán thống bút toán điều chỉnh Bảng 2.16 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Tham chiếu Ảnh hưởng bảng CĐKT Diễn giải Nợ Khơng có sai sót trọng yếu phát sinh Có Ảnh BCKQHĐKD Nợ hưởng Có (Nguồn: Tổng hợp từ giấy tờ làm việc cơng ty kiểm tốn Expertis) Sau hồn tất cơng việc kiểm tốn cơng ty khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành rà sốt, tổng hợp lại chứng thu thập để hồn tất hồ sơ kiểm tốn tổ chức lưu trữ hồ sơ…Những sai phạm phát trình kiểm toán yêu cầu điều chỉnh tập hợp lên bảng tổng hợp sai sót, bảng tổng hợp phân tích xem bút tốn điều chỉnh có ảnh hưởng đến bảng CĐKT kết hoạt động kinh doanh nào, khoản mục HTK cơng ty ABC KiTV khơng phát có sai sót trọng yếu cần điều chỉnh nên KiTV khơng ghi nhận bút toán điều chỉnh bảng Bảng 2.17 Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán Đơn vị tính: đồng Năm Diễn giải Biến động Năm trước Trước kiểm toán Sau kiểm toán Giá trị Tỷ lệ (%) NVL 522.686.324 522.686.324 1.838.493.334 1.294.600.859 11,71 Cộng 522.686.324 522.686.324 1.838.493.334 (576.165.156) 7,5 PY c/c c/c TB, GL (Nguồn: Tổng hợp từ giấy tờ làm việc công ty kiểm toán Expertis) TB, GL: Khớp với số liệu bảng CĐPS Sổ PY: Khớp với BCKT năm trước c/c: Kiểm tra việc cộng tổng đồng ý Kết luận: Sau kiểm tốn, khoản mục HTK trình bày trung thực hợp lý Công việc tổng hợp lập BCKT KiTV thực cẩn thận đảm bảo thu thập đầy đủ chứng trung thực hợp lý BCTC Đồng thời giai đoạn nhóm kiểm tốn đưa trao đổi, góp ý với đơn vị vấn đề cịn thiếu sót Sau trao đổi thống tất nội dung, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành lập 33 dự thảo báo cáo kiểm tốn Vì khách hàng nên dự thảo trưởng phịng kiểm tốn sốt xét lại lần, sau khơng có vấn đề trình xuống cho Giám đốc soát xét lần thứ hai Sau Giám đốc soát xét xong gửi cho khách hàng, khách hàng đồng ý với dự thảo KiTV tiến hành lập báo cáo kiểm tốn thức trình Ban giám đốc để tiến hành ký duyệt phát hành báo cáo cho khách hàng thỏa thuận hợp đồng CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS 3.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn khoản mục htk cơng ty tnhh kiểm toán tư vấn Expertis 3.1.1 Ưu điểm Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán -Đối với khách hàng cũ: công ty chủ động liên hệ lại với khách hàng cũ để trì hợp tác thường cử KiTV tham gia kiểm toán năm trước thực hiện, KiTV phần am hiểu lĩnh vực hoạt động khách hàng rủi ro cần ý năm trước Nhân viên công ty Expertis tận tâm với khách hàng nhằm trì mối quan hệ tốt đẹp lâu dài -Đối với khách hàng mới: công việc tìm hiểu khảo sát khách hàng Ban Giám Đốc công ty trọng giao cho KiTV có đủ lực kinh nghiệm thực -Công ty xếp thời gian để KiTV có buổi khảo sát, tìm hiểu đơn vị trước thực kiểm tốn Việc tìm hiểu kỹ khách hàng giúp KiTV hiểu rõ tình hình thực tế xác định rủi ro q trình kiểm tốn -Khi tiếp nhận khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn chủ động liên hệ với khách hàng, hướng dẫn khách hàng cần chuẩn bị tài liệu cho kiểm tốn, vừa tạo điều kiện thuận lợi thực kiểm toán vừa tiết kiệm thời gian cho đôi bên -Công ty Expertis ln xây dựng kế hoạch kiểm tốn cụ thể, chi tiết cho phần hành, nhân đảm trách phạm vi thủ tục áp dụng, giúp KiTV trợ lý kiểm toán chủ động lịch làm việc tạo chun nghiệp quy trình kiểm tốn -Trưởng nhóm kiểm tốn ln chuẩn bị trước danh sách chứng từ tài liệu cần thu thập gửi cho thành viên nhóm trước bước vào kiểm toán, 34 nhằm tránh trường hợp thu thập thiếu chứng kiểm toán tiết kiệm thời gian cho công việc Giai đoạn thực kiểm tốn -Cơng ty Expertis thực song song thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản, linh hoạt việc điều chỉnh cỡ mẫu cho phù hợp đảm bảo khơng bỏ qua sai sót trọng yếu tiết kiệm thời gian -Trong trình kiểm tốn, thành viên nhóm ln có trao đổi, thảo luận để thống phần hành có liên quan với giúp cơng việc thực nhanh chóng, thu thập đầy đủ chứng mà khơng bị trùng lắp -Trưởng nhóm kiểm tốn ln theo dõi sát tiến độ thực nhóm, hướng dẫn định hướng cho thành viên nhóm Trường hợp có vấn đề phát sinh ngồi tầm kiểm sốt trợ lý phải báo cáo cho trưởng nhóm để giải -Các thử nghiệm chi tiết áp dụng đầy đủ q trình kiểm tốn, đáp ứng khả phát rủi ro đơn vị Các thủ tục điều chỉnh cho phù hợp tùy tình hình thực tế khách hàng -Sử dụng ứng dụng điện thoại scan liệu CamScanner để chụp lại tài liệu cần thu thập Với ứng dụng này, KiTV vừa dễ dàng lưu trữ chứng kiểm tốn file mềm vừa in lưu vào file cứng (hồ sơ kiểm tốn) Giai đoạn hồn thành kiểm tốn -Trưởng nhóm ln kiểm tra lại giấy tờ làm việc phần hành trợ lý thực nhằm tránh sai sót -Trước BCKT phát hành thức soát xét kỹ lưỡng cẩn thận nhằm phát điều chỉnh kịp thời sai sót, hạn chế vấn đề phát sinh bất lợi cho KiTV khách hàng sau này, đảm bảo tuyệt đối cho uy tín cơng ty -Cơng ty quy định chặt chẽ việc xếp, trình bày giấy tờ làm việc, hồ sơ lưu trữ cách hệ thống khoa học, bảo mật tuyệt đối thông tin khách hàng Mỗi nhóm kiểm tốn có tủ hồ sơ riêng, hồ sơ đính kèm nhãn tên khách hàng bên 35 để tránh trường hợp nhầm lẫn hồ sơ thuận tiện cho trưởng nhóm việc xem xét tìm kiếm hồ sơ khách hàng phụ trách 3.1.2 Hạn chế Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán -Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thực cách vấn, khơng có thay đổi đáng kể khảo sát loại hình doanh nghiệp khác nhau, không sử dụng công cụ tìm hiểu khác lưu đồ hay bảng tường thuật -Chưa thực đánh giá loại rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát rủi ro kiểm tốn để có sở thiết kế thực thử nghiệm cho phù hợp Giai đoạn thực kiểm tốn -Khơng lưu trữ riêng biệt thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm q trình thực kiểm tốn, gây trở ngại việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng -Các thủ tục phân tích chưa KiTV trọng, thủ tục dừng lại mức so sánh biến động tuyệt đối tương đối hai năm để giới hạn phạm vi thử nghiệm chi tiết -KiTV chứng kiến kiểm kê lại 80% tổng số HTK mà khơng chứng kiến kiểm kê lại tồn HTK dẫn đến rủi ro HTK có sổ sách không hữu thực tế Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Để đảm bảo chất lượng tuyệt đối BCKT, trưởng phịng kiểm tốn thực soát xét dự thảo kỹ lưỡng, khoảng từ 3-5 ngày Tuy nhiên, vào mùa kiểm toán, khối lượng khách hàng công việc nhiều, thời gian lại ngắn, địi hỏi cơng việc sốt xét phải 36 thực gấp rút để kịp thời gian phát hành khách hàng đề mà có trưởng phịng đảm nhiệm cơng việc nên áp lực 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Expertis Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Cơng ty nên kết hợp việc sử dụng lưu đồ bảng tường thuật để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Như vậy, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội xác khách quan Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KiTV cần thiết kế thực thử nghiệm phù hợp Công ty kiểm tốn Experis phải có chương trình kiểm tốn riêng khách hàng đặt biệt khách hàng ngân hàng, bảo hiểm, doanh nghiệp khu chế xuất… Công ty nên đưa phần mềm vào kiểm toán giúp kiểm toán viên làm việc hiệu Về lâu dài, công ty nên tạo điều kiện mở rộng lớp tập huấn cách sử dụng phần mềm kiểm tốn hàng năm Cơng ty nên thường xuyên mở rộng mối quan hệ hợp tác với cơng ty kiểm tốn nước ngồi để tiếp cận nguồn thơng tin hữu ích kỹ thuật kiểm tốn từ vận dụng vào quy trình kiểm tốn nhằm đạt kết cao đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Cơng ty nên tổ chức buổi thảo luận nhân viên vào thời gian trước sau kiểm tốn, dịp để nhân viên trao đổi thông tin, kinh 37 nghiệm nhằm thực tốt kiểm toán tiếp theo, hay nhận nhược điểm để khắc phục Giai đoạn thực kiểm toán KiTV cần thực lưu trữ riêng biệt thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Điều tạo thuận lợi việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng KiTV cần kết hợp thủ tục phân tích cách hợp lý bổ sung thêm số thủ tục khác KiTV cần sâu vào tìm hiểu giải thích nguyên nhân biến động bất thường KiTV nên xếp thời gian tham gia chứng kiến kiểm kê đơn vị chứng kiến kiểm kê lại toàn HTK để thu thập đầy đủ chứng đảm bảo tất HTK đơn vị hữu, tránh rủi ro chọn mẫu KiTV nên tham khảo ý kiến chuyên gia trường hợp đánh giá giá trị thực HTK qua quan sát thực tế Xây dựng thủ tục phân tích hiệu cần thiết, phục vụ nhu cầu ngày cao khách hàng tiềm đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán tạo tin cậy ngày cao khách hàng Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Khi vào mùa, phải tổng hợp, kiểm tra lại nhiều phần hành thời gian ngắn nên Ban Giám Đốc cần tăng cường hỗ trợ thời gian nhân cho trưởng phịng việc sốt xét, hồn tất hồ sơ phát hành báo cáo 38 KẾT LUẬN Hòa phát triển đổi đất nước, vai trị kiểm tốn chiếm vị trí quan trong nhà đầu tư, góp phần lành mạnh hóa kinh tế đất nước Nhận thức điều cơng ty kiểm tốn trở mình, tự hoàn thiện để đảm bảo mục tiêu, định hướng phát triển đất nước Cùng với xu đó, cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis khơng ngừng nỗ lực, tự nhận thức lỗ hỏng thủ tục, cố gắng phát huy khắc phục quy trình kiểm tốn đảm bảo thực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Qua q trình thực tập nghiên cứu Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Expertis, tơi nhận giúp đỡ nhiệt tình từ anh/chị KiTV thơng qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC kết hợp tham khảo tài liệu lưu trữ hồ sơ cơng ty Kiểm tốn khoản mục đánh giá quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Những sai sót hay gian lận liên quan đến khoản mục HTK gây ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh doanh nghiệp mà chủ yếu sai sót rơi nhiều vào việc HTK khơng thật hữu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Nhận thấy tầm quan trọng HTK, công ty xây dựng quy trình kiểm tốn khoản mục hoàn thiện đảm bảo phát tối đa sai sót tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Cơng ty trọng đến việc nâng cao trình độ kỹ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên để ngày nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Vì thế, cơng ty khách hàng tin tưởng đặt niềm tin giúp công ty tạo lợi cạnh tranh mạnh mẽ lĩnh vực kiểm toán 39 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn, Đại học kinh tế TP HCM, Kiểm toán tập 2, NXB Kinh tế TP HCM 2)Bộ mơn Kế tốn tài chính, Khoa Kế tốn, Đại học kinh tế TP HCM, Giáo trình Kế tốn tài chính-quyển 1, NXB Kinh tế TP HCM 3)Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA-Hội Kiểm tóa viên hành nghề Việt Nam 4)TS.Bùi Văn Dương (2007) Kế toán tài Nhà xuất Thống kê-Hà Nội 5).Nhà xuất lao động xã hội (2006) Chế độ kế toán Việt Nam.Nhà xuất Lao Động Xã Hội 6) Nguyễn Hồng Hiệp (2009), Nghiên cứu chu trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính, Luận tốt nghiệp,có thể xem tại: http://doc.edu.vn/tai-lieu/chuyen-de-chu-trinh-kiem-toan-hang-ton-kho-trong-kiem-toanbao-cao-tai-chinh-do-cong-ty-tnhh-kiem-toan-va-dich-vu-tin-71293/ ... PHÂN HIỆU ĐHĐN TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS THỰC HIỆN GVHD : ThS Nguyễn Thị... TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Expertis thực ttheo giai đoạn kiểm toán. .. XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN EXPERTIS 3.1 Nhận xét chung công tác kiểm tốn kho? ??n mục htk cơng ty tnhh kiểm tốn tư