Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn phan dũng thực hiện

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM TRẦN NGUYỄN THÙY TRÂM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG THỰC HIỆN Kon Tum, tháng 05 năm 201 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG THỰC HIỆN GVHD : NGUYỄN THỊ THANH HUYỀN SVTH : TRẦN NGUYỄN THÙY TRÂM LỚP : K814KI MSSV : 141418041 Kon Tum, tháng 05 năm 2018 Mục lục DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU .iv LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƢƠNG GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG (PDAC) .3 1.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG…………… 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 1.1.2 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động 1.1.3 Định hƣớng chiến lƣợc 1.1.4 Phƣơng pháp quản lý chất lƣợng 1.1.5 Phƣơng pháp quy trình .4 1.1.6 Cam kết PDAC 1.1.7 Cơ cấu tổ chức công ty 1.1.8 Các dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Phan Dũng cung cấp 1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG THỰC HIỆN .6 1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chƣơng trình kiểm tốn 1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .8 1.2.3 Thử nghiệm kiểm soát 1.2.4 Thử nghiệm 1.2.5 Giai đoạn kết thúc kiểm toán CHƢƠNG THỰC TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG THỰC HIỆN 11 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11 2.1.1 Tiếp cận khách hàng 11 2.1.2 Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lƣợc 11 2.1.3 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh hách hàng 11 2.1.4 Tìm hiểu sơ HTKSNB .12 2.1.5 Thực thủ tục phân tích sơ 12 2.1.6 Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng 13 2.1.7 Xác định mục tiêu Kiểm toán trọng tâm phƣơng pháp tiếp cận Kiểm toán………………… 13 2.1.8 Dự kiến nhóm trƣởng thời gian thực 13 2.1.9 Lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể chƣơng trình Kiểm tốn 14 2.2 Thực kiểm tốn Tài sản cố định cơng ty TNHH Thiên Long Nhật 21 2.2.1 Kiểm tra hệ thống khoản mục TSCĐ 21 2.2.2 Thực thủ tục phân tích 23 i 2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .25 CHƢƠNG NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG THỰC HIỆN 38 3.1 Nhận xét chung 38 3.1.1 Ƣu điểm .38 3.1.2 Nhƣợc điểm 38 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ báo cáo tài cơng ty Phan Dũng thực .38 3.3 Kết luận 38 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 39 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN ii STT DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nghĩa PDAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế tốn CMKT Chuẩn mực kế toán CĐ SPS Cân đối phát sinh HTKT Hệ thống kế toán HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng BĐS Bất động sản BGĐ Ban giám đốc KTV Kiểm toán viên KH Khách hàng TK Tài khoản TT Thơng tƣ BTC Bộ tài iii 10 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Tên Sơ đồ tổ chức PDAC Quy trình kiểm tốn Các cơng việc cụ thể q trình lập kế hoạch Kiểm tốn tổng thể chƣơng trình Kiểm tốn Các mục tiêu Kiểm tốn TSCĐ Tỷ lệ sử dụng để ƣớc tính mức trọng yếu mà cơng ty PDAC áp dụng Trích giấy tờ làm việc KTV đánh giá HTKSNB Chƣơng trình Kiểm tốn khoản mục TSCĐ Trích giấy tờ làm việc KTV đánh giá HTKSNB với TSCĐ Bảng tổng hợp tính hình tăng, giảm số dƣ TSCĐ Bảng tổng hợp kiểm tra ƣớc tính khấu hao TSCĐ 11 12 Bảng đối chiếu kết kiểm kê TSCĐ với số liệu sổ sách Bảng kiểm kê tài sản cố định STT iv Trang 15 16 16 18 19 26 27 38 39 40 LỜI MỞ ĐẦU 1.1 Sự cần thiết đề tài Khi kinh tế ngày phát triển, nhu cầu sử dụng thơng tin tài đáng tin cậy để định đầu tƣ nhƣ định quản lý ngày cao Báo cáo tài tài liệu tổng hợp chứa đựng thông tin tài nhƣng thơng tin thật hữu ích đƣợc trình bày trung thực hợp lý Do đó, cần có tổ chức hoạt động chuyên nghiệp khách quan để kiểm tra tính trung thực, hợp lý thơng tin tài đƣợc cung cấp Trƣớc tình hình đó, hoạt động kiểm tốn độc lập đời bƣớc phát triển Ngày nay, kiểm toán trở thành nghề nghiệp phát triển quy mơ tồn cầu Để phát triển hội nhập với kinh tế giới, nhiều công ty kiểm tốn Việt Nam đời khơng ngừng phát triển quy mô nhƣ chất lƣợng dịch vụ cung cấp Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốnTSCĐ nhƣ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải đƣợc ghi chép đắn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thƣờng chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thƣờng gây ảnh hƣởng trọng yếu tới báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kểm tốn Báo cáo tài Nhân thức đƣợc điều nên trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng (PDAC) em lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Phan Dũng thực hiện” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng thực hiện, sở rút học, đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng việc kiểm tốn khoản mục 1.3 Nội dung đề tài Nội dung đề tài bao gồm:  Giới thiệu công ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng  Thực tế cơng tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Phan Dũng thực  Nhận xét số ý kiến nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Phan Dũng thực 1.4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu đề tài kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng Phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm file tài liệu, chƣơng trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Phan Dũng kết hợp với tìm tịi quan sát, qua kiểm tốn thực tế khách hàng Công ty Công ty TNHH Thiên Long Nhật CHƢƠNG I GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG (PDAC) 1.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển PDAC công ty đa ngành hoạt động chuyên nghiệp lĩnh vực tài - kế toán - thuế với đối tƣợng phục vụ doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Với mơ hình kiểm tốn-tƣ vấn-đào tạo PDAC mong muốn mang đến cho khách hàng dịch vụ hồn hảo, loại hình dịch vụ có tác dụng tƣơng hỗ phát huy mạnh tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu đối tƣợng khách hàng Tên viết tắt PDAC CO., LTD Lĩnh vực kinh doanh • Kinh doanh • Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán tƣ vấn thuế Địa 89 Phạm Văn Bạch, Phƣờng Hoà Cƣờng Nam, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng Chi nhánh Đà Nẵng 89 Phạm Văn Bạch-Phƣờng Hoà Cƣờng Nam-Quận Hải Châu-Đà Nẵng Website http://kiemtoanphandung.com Email congtyphandung@yahoo.com, Ngày cấp GPKD 25/12/2012 Nơi cấp Thành phố Đà Nẵng Ngày bắt đầu hoạt động 01/01/2013 Tên giám đốc Trình Quốc Việt  Logo công ty:  Với phƣơng châm: “Chuyên nghiệp để phát triển" PDAC tập hợp đƣợc nguồn nhân lực có tâm huyết, gồm kiểm tốn viên chuyên nghiệp giảng viên trƣờng đại học lớn có trình độ chun mơn cao, đƣợc đào tạo có hệ thống nƣớc Với kinh nghiệm thực tế qua trình làm việc doanh nghiệp, cơng ty kiểm tốn ngồi nƣớc, q trình nghiên cứu giảng dạy trƣờng đại học có uy tín, PDAC cung cấp dịch vụ đảm bảo chất lƣợng, phù hợp với quy định hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế 1.1.2 Nguyên tắc mục tiêu hoạt động Nhận thức đƣợc tính hữu ích dịch vụ cung cấp định đến tồn uy tín PDAC với khách hàng quan quản lý Nhà Nƣớc Mỗi thành viên PDAC xác định đƣợc trách nhiệm khách hàng, thân đồng nghiệp để cƣ xử cách chuyên nghiệp, mẫn cán trực Cơng việc có chất lƣợng, tác phong chun nghiệp phƣơng pháp tiếp cận bao gồm trực, khách quan, tính bảo mật tuân thủ chuẩn mực đạo đức nhân tố để PDAC đạt đƣợc giữ đƣợc tin cậy khách hàng 1.1.3 Định hƣớng chiến lƣợc PDAC tâm nổ lực để trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, với chất lƣợng chuyên môn cao, phong cách chuyên nghiệp, trung tâm tƣ vấn-đào tạo hiệu quả, gắn liền lý luận với thực tiễn trở thành thành viên tập đồn kiểm tốn quốc tế, có uy tín tầm cỡ hàng đầu giới 1.1.4 Phƣơng pháp quản lý chất lƣợng Để đảm bảo chất lƣợng kiểm toán, PDAC trọng vấn đề nhƣ: - Tƣ cách đạo đức: Mỗi thành viên PDAC tận tâm, tuân thủ pháp luật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp - Tính khách quan thận trọng: Mỗi thành viên PDAC đƣa đánh giá dựa thơng tin liên quan, đầy đủ đáng tin cậy, thực cơng việc với thái độ hồi nghi nghề nghiệp xác đáng, tránh mâu thuẫn lợi ích bảo mật thông tin khách hàng 1.1.5 Phƣơng pháp quy trình PDAC áp dụng thống phƣơng pháp quy trình đƣợc PDAC thiết kế phù hợp với công việc thực hiện: - Tham khảo ý kiến: trƣớc đƣa nhận xét cuối cùng, thành viên PDAC phải tham khảo ý kiến tƣ vấn chuyên gia PDAC cũnng nhƣ nhà tƣ vấn lãnh vực có liên quan - Sự tỉnh táo thận trọng : Các thành viên công ty cảnh giác trƣớc rủi ro công việc, đánh giá khách hàng rủi ro gặp phải để kiểm sốt đƣợc - Phạm vi công việc: Mỗi thành viên PDAC hiểu phạm vi công việc mà họ đƣợc giao - Kỹ lực chuyên môn: Mọi thành viên có trách nhiệm phát huy lực chuyên môn, chia sẻ kinh nghiệm để ứng dụng vào công việc xây dựng tập thể vững mạnh 1.1.6 Cam kết PDAC Đem đến cho khách hàng dịch vụ chất lƣợng chuyên nghiệp - Tuân thủ luật pháp chuẩn mực đạo đức - Bảo vệ bí mật thơng tin cá nhân khách hàng doanh nghiệp - Luôn làm việc với tinh thần độc lập, trung thực, khách quan đem đến lợi ích cao cho ngƣời sử dụng dịch vụ Nguồn gốc liệu: Thu nhập thông qua vấn, hồ sơ làm việc năm trƣớc, thuyết minh BCTC, chuẩn mực kế toán Cơng việc thực hiện: Phỏng vấn nhân viên kế tốn công ty Thiên Long Nhật đồng thời xem xét tài khoản TSCĐ có liên quan để tìm hiểu nguyên tắc kế toán mà khách hàng sử dụng để hoạch tốn, tính giá TSCĐ Đồng thời KTV thực kiểm tra hồ sơ làm việc năm trƣớc Kết thực đƣợc thể giấy tờ làm việc sau: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng Tên khách hàng: Công ty TNHH Thiên Long Nhật Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Tên Ngày Nội dung: Kiểm tra việc áp dụng nguyên Ngƣời thực TN / /201 tắc kế toán TT Thủ tục chung Ngƣời xốt xét Kiểm tra tính áp dụng sách qn Ngƣời xốt xét Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam ban hành theo TT200 số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ trƣởng Bộ tài chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ tài ban hành Kết luận: Các nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trƣớc phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành b Thử nghiệm chi tiết TSCĐ Việc thực thử nghiệm chi tiết TSCĐ hữu hình đƣợc công ty PDAC tiến hành theo nội dung sau:  Kiểm tra tính xác số học bảng tổng hợp biến động loại TSCĐ theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế Mục tiêu: Nhằm để kiểm tra tính xác số liệu bảng tổng hợp Nguồn gốc liệu: Bảng tính khấu hao TSCĐ, bảng CĐKT, bảng CĐSPS Công việc thực hiện: sau cơng ty khách hàng cung cấp bảng tính khấu hao loại TSCĐ KTV tiến hành tính tốn lại số học bảng tổng hợp đồng thời đối chiếu số liệu nguyên giá, khấu hao TSCĐ bảng tổng hợp với bảng CĐKT, bảng CĐSPS  Đối chiếu số liệu nguyên giá, khấu hao TSCĐ bảng cân đối phát sinh, sổ chi tiết, sổ với số liệu bảng tổng hợp TSCĐ Mục tiêu: TSCĐ đƣợc ghi nhận đầy đủ, cộng dồn hạch tốn xác Số bảng tổng hợp khớp với số liệu sổ sách kế toán Nguồn gốc liệu: Sổ chi tiết loại TSCĐ, sổ TSCĐ, bảng tổng hợp TSCĐ Công việc thực hiện: KTV tiến hành đối chiếu số liệu bảng tổng hợp khách hàng cung cấp với sổ Thực cộng dồn sổ chi tiết, sau đối chiếu với sổ 26 Kết thực đƣợc KTV trình bày giấy tờ làm việc sau: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng Tên khách hàng: Công ty TNHH Thiên Long Nhật Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Tên Nội dung: Bảng tổng hợp số phát sinh Tài sản Ngƣời thực TNT cố định Tên SDĐK SPS Nợ SPS Có SDCK T TK Ngƣời xoát (1) (2) (3) (4)=(1)+(2)xét (3) TSC 17.974.234.925 613.099.6 18.587.334.57 Ngƣời xoát Đ 52 xét hữu hình TSC Đ vơ hình Hao mịn TSC Đ hữu hình Hao mịn TSC Đ vơ hình 548.360.174 21.036.00 569.396.174 6.400.532.828 1.554.514.0 76 7.955.046.904 34.862.649 112.349.34 147.211.993 (b) TB, GL TB, GL (a) Ngày / /20 18 TB, GL: Đã kiểm tra đối chiếu số dƣ bảng tổng hợp khớp với số liệu Sổ (a), (b): Đã kiểm tra đối chiếu số liệu số phát sinh chi tiết cộng dồn TSCĐ phù hợp với Sổ Kết luận: Qua đối chiếu thấy số dƣ đầu kỳ, cuối kỳ, số phát sinh tăng, phát sinh giảm Bảng tổng hợp TSCĐ khớp với số liệu Sổ Nhận xét: Thông qua thủ tục KTV PDAC kiểm tra đƣợc xác số liệu số dƣ tài khoản đầy đủ, đảm bảo thử nghiệm chi tiết số dƣ đƣợc thực cách tốt  Kiểm tra Tài sản cố định tăng kỳ Sau có đƣợc số liệu khớp tài liệu khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết đến TSCĐ tăng năm để kiểm tra xem liệu khách hàng có ghi nhận, hạch tốn xác, đầy đủ vào tài khoản liên quan tới nghiệp vụ tăng TSCĐ hay khơng Đối với khách hàng có nghiệp vụ phát sinh TSCĐ KTV thƣờng kiểm tra tồn nghiệp vụ cịn khách hàng có quy mơ hoạt động lớn số lƣợng nghiệp vụ phát sinh nhiều việc kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh nhiều thời gian không hiệu Do đó, PDAC thực phƣơng pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ kết hợp với chọn mẫu phân tầng khách hàng trên, tính số lƣợng mẫu chọn kiểm 27 tra chi tiết theo mẫu Tổng thể để thực việc chọn mẫu (P) tổng giá trị nghiệp vụ phát sinh tăng TSCĐ kỳ Cách thực việc chọn mẫu là: - KTV tính khoảng cách mẫu J = MP / R (Trong đó: MP mức trọng yếu chi tiết, R mức đảm bảo kiểm tốn) - KTV chọn mẫu có giá trị lớn J tổng thể chọn mẫu lại (P’) = Tổng giá trị nghiệp vụ phát sinh tăng TSCĐ kỳ  Tổng giá trị mẫu đƣợc chọn - KTV tiếp tục tính số mẫu cần chọn tổng thể lại: n = P’ / J, số mẫu đƣợc chọn phải gần J Với cách chọn mẫu KTV đảm bảo khơng mẫu có giá trị lớn, trọng yếu mà mẫu có giá trị nhỏ đƣợc kiểm tra hết Đối với công ty Thiên Long Nhật, năm số lƣợng nghiệp vụ tăng TSCĐ ít, KTV định chọn kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ kinh tế phát sinh việc tăng TSCĐ công ty Mục tiêu thủ tục: Kiểm tra hữu, xác trình bày TSCĐ tăng kỳ Nguồn gốc liệu: Bảng tổng hợp phát sinh tăng TSCĐ năm 2017, chứng từ có lien quan: Hóa đơn, Quyết định công ty việc mua TSCĐ, Tờ khai nhập khẩu, Biên bảng bàn giao TSCĐ,… Công việc thực hiện: - Kiểm tra xem phiếu yêu cầu mua TSCĐ đƣợc chấp thuận cấp có thẩm quyền xem xét việc mua có phù hợp với kế hoạch mua TSCĐ năm hay không - Kiểm tra Hợp đồng kinh tế (nội dung, chữ ký bên liên quan, ngày ký kết, giá thỏa thuận,…), đặc biệt kiểm tra biên bảng giao nhận TSCĐ đồng thời xem xét thời gian đơn vị đƣa vào tính khấu hao TSCĐ hợp lý chƣa - Kiểm tra tính xác Hóa đơn mua TSCĐ (mã số thuế, chữ ký bên liên quan, số tiền, thuế VAT,…) - Kiểm tra việc tốn Hóa đơn mua TSCĐ, định khoản kế tốn có phù hợp khơng Kết thực KTV đƣợc trình bày nhƣ sau: 28 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng Tên khách hàng: Công ty TNHH Thiên Long Nhật Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Nội dung: Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ Ngƣời Ngƣời xét Ngƣời (V): Đã kiểm tra với chừng từ liên quan xét Ngày 19/5/2017 28/5/2017 6/8/2017 Cộng Diễn giải Bể cá luộc dầu Khn ốp nhựa HD 169 Máy dị kim loại Tên thực TNT T xoát Ngày / /20 18 xoát TK 2112 2112 TK đối ứng 331 331 Số tiền 40.000.000 180.030.000 Kiểm tra V V 2112 331 393.069.652 613.099.652 V Kết luận: Phát sinh tăng TSCĐ năm có thực, chứng từ liên quan đến việc mua TSCĐ đầy đủ, hợp lệ đƣợc ghi nhận xác số tiền, định khoản phù hợp, khơng có sai sót xảy Nhận xét: KTV thực việc kiểm tra đầy đủ chi tiết theo mục tiêu đề kiểm tra TSCĐ tăng năm, đảm bảo tất nghiệp vụ đƣợc kiểm tra với chứng từ liên quan đƣợc ghi chép vào sổ sách khách hàng  Kiểm tra giảm tài sản cố định kỳ Tƣơng tự nhƣ kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ, KTV tiến hành kiểm tra toàn nghiệp vụ giảm TSCĐ doanh nghiệp có nghiệp vụ phát sinh tiến hành chọn mẫu kết hợp với chọn mẫu phân tầng doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ Qua việc xem xét bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm TSCĐ mà khách hàng cung cấp kỳ vấn kế tốn trƣởng KTV nhận thấy năm cơng ty có phát sinh nghiệp vụ giảm TSCĐ KTV tiến hành kiểm tra đến chứng từ liên quan đến việc lý, giảm TSCĐ để xem có thực phát sinh nghiệp vụ giảm TSCĐ hay không tiến hành kiểm tra sổ cái, sổ chi tiết TSCĐ xem đơn vị có hạch tốn đầy đủ xác hay khơng Mục tiêu: Đảm bảo nghiệp vụ giảm TSCĐ đƣợc ghi nhận thực tồn đƣợc hạch tốn xác đầy đủ Nguồn gốc liệu: Hồ sơ lý (Biên bảng đánh giá lại TSCĐ, Biên bảng giao nhận tài sản, Hợp đồng mua bán tài sản,…), sổ chi tiết sổ TSCĐ 29 Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Phan Dũng Tên khách hàng: Cơng ty TNHH Thiên Long Nhật Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Nội dung: Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ Ngƣời Ngày Diễn TK TK Số tiền Kiểm Ngƣời giải đối tra xét ứng Ngƣời 15/10/2017 Xuất 711 131 130.069.430 V xét bán Tên thực TNT T xoát Ngày / /20 18 xoát hàng lý TSCĐ máy cƣớc tự động (V): Đã kiểm tra với chừng từ liên quan Kết luận: Phát sinh giảm TSCĐ năm có thực, chứng từ liên quan đến việc lý TSCĐ đầy đủ, hợp lệ đƣợc ghi nhận giảm nguyên giá khấu hao TSCĐ Nhận xét: KTV thực việc kiểm tra đầy đủ chi tiết từ sổ sách đến chứng từ từ chứng từ kiểm tra việc ghi chép lên sổ đơn vị  Kiểm tra tồn TSCD Đây mục tiêu quan trọng kiểm toán TSCĐ Và để xác định TSCĐ có thực tồn thuộc quyền sở hữu đơn vị hay khơng phƣơng pháp kiểm kê tốt đƣa đƣợc chứng đáng tin cậy Trong trƣờng hợp KTV không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực quan sát ngày kiểm tốn KTV cần lập bảng kiểm tra đối chiếu ngƣợc lại để xác định TSCĐ thực tế đơn vị ngày lập bảng CĐKT Đối với tài sản bên thứ nắm giữ KTV phải tiến hành lấy xác nhận bên thứ Mục tiêu kiểm kê: Đảm bảo TSCĐ đƣợc ghi nhận sổ sách thực hữu, thuộc quyền sở hữu đơn vị Công việc thực hiện: KTV thực kiểm kê kết đƣợc thể bảng kiểm kê TSCĐ Sau KTV tiến hành đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế bảng với số liệu sổ sách kế toán đơn vị cung cấp xem xét có chênh lệch khơng Kết luận: Có chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê sổ sách máy cƣớc tự động lý nhƣng đơn vị không ghi giảm sổ sách , đơn vị khơng có tài sản bên thứ nắm giữ 30 Nhận xét: KTV kiểm kê tồn TSCĐ có danh mục tài sản mà đơn vị cung cấp, điều đảm bảo cung cấp cho KTV chứng đáng tin cậy tồn TSCĐ  Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ Mục tiêu việc kiểm tra khấu hao TSCĐ nhằm để đảm bảo chi phí khấu hao đƣợc đơn vị tính tốn, ghi nhận xác Cơng việc thực hiện: - Thu nhập bảng tính khấu hao TSCĐ kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dƣ sổ - Xem xét tính phù hợp thời điểm bắt đầu tính khấu hao phân bổ, đảm bảo việc phù hợp doanh thu chi phí nhƣ tình trạng sử dụng tài sản - Tính tốn lại chi phí khấu hao đơn vị so sánh với số liệu tính doanh nghiệp - Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý nhƣợng bán TSCĐ Tất công việc đƣợc KTV thể giấy tờ làm việc Kết luận: - Đơn vị lý máy cƣớc tự động nhƣng tính khấu hao kỳ - Có chênh lệch chi phí khấu hao đầu kỳ sổ sách với số liệu đƣợc kiểm tốn năm trƣớc Vì mức sai sót doanh nghiệp 147.294.936 lớn mức sai sót bỏ qua nhƣng nhỏ mức trọng yếu thực nên cần thực bút toán điều chỉnh - Điều chỉnh giảm nguyên giá khấu hao máy cƣớc tự động Nợ TK 811: 116.897.473 Nợ TK 214: 14.202.497 Có TK 211: 131.099.970 - Điều chỉnh khấu hao chênh lệch bảng tính đầu kỳ Nợ TK 811: 12.038.774 Có TK 211: 12.038.774  Kiểm tra tính trình bày Mục tiêu: Đảm bảo TSCĐ đƣợc phân loại trình bày phù hợp Nguồn liệu: Báo cáo tài cơng ty Cơng việc thực hiện: KTV tiến hành lập bảng đối chiếu việc trình bày cơng ty số liệu mã số có phù hợp với TT 200 Kết công việc đƣợc thực giấy tờ làm việc sau: 31 Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Phan Dũng Tên khách hàng: Cơng ty TNHH Thiên Long Nhật Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Nội dung: Kiểm tra tính trình bày Ngƣời Trình bày Trình bày Số NỘI theo cơng ty theo TT200 tiền DUN chên Ngƣời G h xét lệch Số tiền M Số tiền M Ngƣời ã ã xét số số TK 211 TSCĐ hữu hình TK 213 TSCĐ vơ hình TK 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình TK 2143 Hao mịn TSCĐ vơ hình 18.587.334.57 22 18.587.334.57 22 _ 569.396.174 22 569.396.174 22 _ 7.955.046.900 22 7.955.046.900 22 _ 147.211.992 22 147.211.992 22 _ Tên thực TNT T xốt Ngày / /20 18 xốt Kết thúc cơng việc kiểm tốn Kết thúc cơng việc kiểm tốn, KTV hồn thành giấy tờ làm việc nhóm trƣởng tiến hành tập hợp lại thực kiểm tra, soát xét giấy tờ làm việc nhằm mục đích:  Đảm bảo chứng thu thập, đánh giá có khả mơ tả cách đầy đủ thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng  Kiểm tra tính phù hợp việc áp dụng chuẩn mực kế toán, Kiểm toán tiêu chuẩn nghề nghiệp đƣợc chấp nhận rộng rãi  Đảm bảo mục tiêu Kiểm toán xác định đƣợc thoả mãn  Khẳng định giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận BCKT sau Nếu q trình sốt xét phát điểm chƣa hoàn thiện, chƣa đáp ứng đƣợc mục tiêu đặt yêu cầu KTV phần hành trực tiếp sửa chữa bổ sung 32 Với phần hành Kiểm tốn TSCĐ Cơng ty Thiên Long Nhật, sau sốt xét trƣởng nhóm đánh giá cơng việc Kiểm toán đƣợc KTV phần hành thực đầy đủ nêu đƣợc tất thông tin cần thiết đối tƣợng, mục tiêu Kiểm tốn khoản mục TSCĐ hồn thành  Dƣới giấy tờ làm việc thể số liệu tổng hợp TSCĐ sau kiểm toán khoản mục TSCĐ cơng ty Thiên Long Nhật: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng Tên khách hàng: Công ty TNHH Thiên Tên Ngày Long Nhật Ngƣời thực TNTT / /2018 Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Nội dung: Bảng số liệu tổng hợp TSCĐ Ngƣời xốt xét hữu hình, vơ hình; XDCB dở dang BĐS đầu tƣ Ngƣời xoát xét T Di 12/31/2 Điều 12/31/2 12/31/2 K ễn 017 chỉnh 017 016 gi Trƣớc Sau Sau ải KT KT KT TS 18.587 (131.0 18.456 17.974 C 334.57 99.970 234.60 234.92 Đ ) hữ u hì nh TS 569.39 (21.03 548.36 548.36 C 6.174 6.000) 0.174 0.174 Đ vơ hì nh Hao 7.955.046 (2.163.72 7.952.883 6.400.532 mòn 900 5) 175 828 TS CĐ hữu hình Hao 147.211.9 (2.677.30 144.534.6 34.862.64 mịn 92 9) 83 TS CĐ vơ hình Tổn g cộn g 11.054.47 1.85 (147.299 4.936) 10.907.17 6.923 12.087.19 9.622 33 Kết luận: Sau thảo luận với BGĐ, kế tốn trƣởng cơng ty Thiên Long Nhật chấp nhận điều chỉnh theo đề xuất KTV KTV đƣa kết luận TSCĐ công ty TNHH Thiên Long Nhật đƣợc ghi nhận trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu 34 PHỤ LỤC Bảng tổng hợp kiểm tra ƣớc tính khấu hao TSCĐ 35 36 Bảng kiểm kê tài sản cố định 37 CHƢƠNG NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung 3.1.1 Ƣu điểm PDAC có đội ngũ nhân viên trẻ, động, đầy nhiệt huyết; đƣợc đào tạo bản, có kiến thức chun mơn vững vàng, ln học hỏi cập nhật nhanh chóng thay đổi sách kế tốn… Đặc biệt ln có giúp đỡ, hỗ trợ trình làm việc PDAC xây dựng chƣơng trình kiểm tốn mẫu giấy tờ làm việc cho phần hành Điều giúp KTV kiểm soát đƣợc thời gian nhƣ tiến độ công việc cách hiệu qủa 3.1.2 Nhƣợc điểm Bên cạnh ƣu điểm PDAC cịn hạn chế sau: Văn phịng làm việc thiếu tính sáng tạo khâu bố trí, việc bảo quản hồ sơ kiểm tốn khơng có tính bảo mật cao Điều phần giới hạn vị trí diện tích văn phịng Số lƣợng nhân viên ít, gây tình trạng thiếu nguồn nhân lực mùa kiểm toán Điều ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm tốn Do vậy, cơng ty khơng thể chấp nhận hợp đồng kiểm toán lớn từ khách hàng 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ báo cáo tài công ty Phan Dũng thực Xuất phát từ hạn chế nêu trên, em xin đƣa ý kiến nhằm hồn thiện hơn: Cơng ty nên bố trí lại phịng ban làm việc, tách biệt nơi chứa hồ sơ kiểm tốn Bên cạnh nên bố trí ngƣời giám sát bảo quản hồ sơ cẩn thận Cơng ty nên có sách tuyển dụng thêm nguồn nhân lực, ƣu tiên chọn cá nhân có trình độ chun mơn cao, tƣ cách đạo đức tốt, ham học hỏi,… 3.3 Kết luận Tài sản cố định khoản mục quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp nguy sai phạm khoản mục lớn Do đó, việc thực kiểm toán khoản mục cách hợp lý, giúp ngƣời sử dụng đƣa đƣợc định kinh doanh đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp Qua thời gian thực tập Cơng ty Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng giúp em có hội tìm hiểu phƣơng pháp kiểm tốn BCTC nói chung, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng Với thời gian thực tập hạn chế, nhƣ khả kinh nghiệm chƣa nhiều nên chuyên đề em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận đƣợc lời nhận xét góp ý GVHD anh chị công ty để chuyên đề tốt nghiệp đƣợc hoàn chỉnh 38 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn tài – Nhà xuất đại học Kinh tế quốc dân Giáo trình kiểm sốt nội - Trƣờng đại học Kinh tế TP.HCM Hồ sơ kiểm toán khách hàng cơng ty PDAC Chƣơng trình kiểm tốn mẫu VACPA 39 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN Kon Tum, ngày … tháng … năm 2018 GVHD Nguyễn Thị Thanh Huyền ... Bảng kiểm kê tài sản cố định 37 CHƢƠNG NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN PHAN DŨNG THỰC HIỆN... kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng thực  Nhận xét số ý kiến nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn Phan Dũng. .. toán Tư vấn Phan Dũng thực hiện? ?? 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn Phan Dũng thực hiện,