Nguyễn Thị Quỳnh Hoa Trang 3 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan nội dung Khóa luận tốt nghiệp đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Nội dung và đặc điểm của khoản mục TSCĐ
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của khoản mục TSCĐ
Trong một doanh nghiệp, mỗi loại tài sản cố định (TSCĐ) có những đặc điểm và yêu cầu riêng trong việc bảo quản, sử dụng và hạch toán, nhưng tất cả đều có giá trị đầu tư ban đầu lớn và thời gian sử dụng kéo dài trên một năm TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, hình thái vật chất thường không thay đổi, trừ khi bị bào mòn theo thời gian hoặc được nâng cấp, sửa chữa Tuy nhiên, giá trị của TSCĐ sẽ hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Theo Thông tư số 45/2018/TT-BTC, TSCĐHH (Tài sản cố định hữu hình) được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất, có cấu trúc độc lập hoặc là một hệ thống bao gồm nhiều bộ phận liên kết với nhau để thực hiện một hoặc nhiều chức năng nhất định, đáp ứng các tiêu chí của TSCĐHH.
Cũng theo VAS03, các tài sản được ghi nhận là TSCĐHH phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn sau:
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
Có đủ tiêu chuẩn giá trị tho quy định hiện hành
Trong trường hợp doanh nghiệp sở hữu nhiều tài sản riêng lẻ kết hợp thành một hệ thống, mỗi bộ phận có thời hạn sử dụng khác nhau Nếu một bộ phận gặp vấn đề hoặc bị mất nhưng hệ thống vẫn hoạt động bình thường, bộ phận đó vẫn được coi là tài sản cố định hữu hình độc lập do yêu cầu quản lý và sử dụng tài sản cố định.
TSCĐVH là tài sản vô hình không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định, do doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho sản xuất kinh doanh hoặc cho thuê Những tài sản này đáp ứng các yêu cầu của TSCĐVH và đóng góp vào nhiều chu kỳ kinh doanh, bao gồm chi phí liên quan đến quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế và bản quyền tác giả.
Tất cả các khoản chi phí mà doanh nghiệp thực tế đã chi, nếu thỏa mãn ba tiêu chuẩn quy định tại Khoản 1 Điều 3 Thông tư 45/2013/TT-BTC về tiêu chuẩn hình thành tài sản cố định hữu hình, nhưng không hình thành tài sản cố định hữu hình thì sẽ được xem là tài sản cố định vô hình.
Những khoản chi phí không đáp ứng đủ ba tiêu chuẩn theo Điều 3, khoản 1 của Thông tư 45/2013/TT-BTC có thể được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.
Những TSCĐ được coi là một TSCĐ thuê tài chính khi nó thỏa mãn những điều kiện sau đây:
Tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính Mặc dù chưa có quyền sở hữu, doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ quản lý, bảo dưỡng và sử dụng tài sản như một tài sản cố định của mình, đồng thời thực hiện việc trích khấu hao theo quy định.
Khi hết hạn thuê, bên thuê có quyền mua lại hoặc gia hạn hợp đồng theo các điều khoản đã thỏa thuận Tổng số tiền thuê tài sản theo hợp đồng tài chính phải ít nhất bằng giá trị của tài sản tại thời điểm ký kết hợp đồng.
Theo Khoản 3 Điều 2 Thông tư số 45/2013/TT-BTC, “Mọi TSCĐ đi thuê nếu không thoả mãn các quy định nêu trên được coi là TSCĐ thuê hoạt động.”
Đặc điểm khoản mục TSCĐ
TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản trên Bảng CĐKT và thay đổi theo từng ngành nghề Trước khi quyết định đầu tư hay hỗ trợ vốn, các nhà tín dụng và nhà đầu tư thường xem xét kỹ các tỷ suất tài chính liên quan đến TSCĐ Vì vậy, trong quá trình kiểm toán BCTC, kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng Tuy nhiên, kiểm toán TSCĐ thường không chiếm nhiều thời gian.
- TSCĐ có giá trị rất lớn, nhưng số lượng phát sinh không nhiều
- Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định như mua sắm TSCĐ, thanh lý- nhượng bán TSCĐ trong năm thường không lớn, đôi khi không phát sinh
- Phương pháp tính khấu hao thường được thống nhất chung cho tất cả các TSCĐ tại DN trong một niên độ kế toán
- Do khả năng sai sót về tính đúng kỳ không cao nên việc chốt số dư cuối kỳ của TSCĐ không phức tạp
CPKH khác với các chi phí thông thường trong hoạt động sản xuất kinh doanh, vì là khoản ước tính và phân bổ kế toán Mức khấu hao phụ thuộc vào ba yếu tố: nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích ước tính Trong đó, nguyên giá là yếu tố khách quan, trong khi giá trị thanh lý và thời gian sử dụng hữu ích là yếu tố chủ quan, dựa trên ước tính của đơn vị Do đó, việc kiểm toán CPKH không thể dựa vào chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác, mà chỉ có thể đánh giá ở mức độ hợp lý.
Chi phí khấu hao (CPKH) là sự phân bổ hệ thống của nguyên giá tài sản sau khi trừ đi giá trị thu hồi ước tính khi thanh lý Tính hợp lý của CPKH phụ thuộc vào phương pháp tính khấu hao được áp dụng Do đó, kiểm toán CPKH cũng bao gồm việc kiểm tra tính hợp lý trong việc sử dụng phương pháp khấu hao tài sản cố định (TSCĐ).
Cuối cùng, việc phân bổ chi phí khấu hao (CPKH) vào các khoản mục chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh (SXKD) phải dựa trên mục đích sử dụng của từng tài sản cố định (TSCĐ) Sự không chính xác trong phân bổ CPKH có thể ảnh hưởng đến số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh (KQKD), đặc biệt khi CPKH chiếm tỷ trọng lớn so với các chi phí khác Do đó, kiểm toán CPKH không chỉ là kiểm tra tính hợp lý mà còn đảm bảo sự chính xác trong phân bổ chi phí khấu hao.
1.1.2 Kế toán khoản mục TSCĐ
Nguyên giá TSCĐHH bao gồm tất cả các chi phí ban đầu mà doanh nghiệp cần chi để đưa tài sản cố định hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong khi đó, nguyên giá TSCĐVH là tổng hợp các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra cho đến khi tài sản văn hóa được đưa vào sử dụng theo dự kiến.
Theo quy định tại VAS03, chi phí của tài sản cố định (TSCĐ) sẽ được xác định dựa trên từng trường hợp cụ thể Chi phí này có thể được vốn hóa hoặc ghi vào các khoản chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC, khấu hao tài sản cố định là quá trình tính toán và phân bổ nguyên giá của tài sản này vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong suốt thời gian khấu hao.
Có 3 phương pháp tính khấu hao TSCĐ thường dùng:
Phương pháp khấu hao đường thẳng;
Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần;
Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm
Thông tin về TSCĐ trên các BCTC:
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và kiểm toán BCTC có thể khác nhau giữa các công ty kiểm toán, nhưng đều tuân thủ 3 giai đoạn cơ bản theo CTKiT mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA.
Sơ đồ 1 6 Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ, tài liệu kiểm toán khoản mụcTSCĐ
Mục tiêu kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán TSCĐ là xác minh tính trung thực và mức độ hợp lý, hợp pháp của thông tin TSCĐ trong các báo cáo tài chính Điều này giúp kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý trong đầu tư kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó tư vấn cho doanh nghiệp trong việc xây dựng kế hoạch phát triển.
Mục tiêu kiểm toán đặc thù
Xét mục tiêu kiểm toán đặc thù cho 3 nhóm đối tượng sau: hoạt động KSNB, nghiệp vụ TSCĐ và số dư TSCĐ
Mục tiêu của hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) là đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB trong việc kiểm soát tài sản cố định (TSCĐ) thông qua việc xem xét thiết kế và vận hành các quy chế KSNB liên quan Điều này bao gồm việc phân tích các khía cạnh hiện hữu, hiệu lực và tính liên tục của hệ thống để xác định mức độ hiệu lực hay yếu kém trong kiểm soát TSCĐ.
- Mục tiêu hiện hữu: Có tồn tại hệ thống kiểm soát nội bộ cho khoản mục TSCĐ và vẫn đang được thực hiện
- Mục tiêu hiệu lực: Hệ thống kiểm soát được thiết kế là phù hợp và hiệu quả
- Mục tiêu liên tục: Hệ thống kiểm soát TSCĐ phải hoạt động thường xuyên, đảm bảo không có lỗ hổng cho các sai sót xảy ra
Mục tiêu đối với nghiệp vụ TSCĐ
Sự phát sinh: Các nghiệp vụ TSCĐ được ghi nhận trong kỳ đều có thật, đã phát sinh trong thực tế
Sự đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ đã phát sinh trong thực tế được ghi nhận đầy đủ trên sổ sách, báo cáo kế toán
Trong kỳ, doanh nghiệp có quyền sở hữu hoặc kiểm soát lâu dài đối với các tài sản cố định (TSCĐ) đã được ghi nhận tăng, đồng thời không còn quyền đối với các TSCĐ đã ghi nhận giảm.
Nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) được xác định một cách chính xác, phản ánh đầy đủ các khoản chi phí hình thành TSCĐ theo các nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành Chi phí khấu hao TSCĐ cũng được ước tính phù hợp và nhất quán với các quy định kế toán hiện tại.
Các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) cần được xác định, phân loại và trình bày chính xác theo các khoản mục trong hệ thống báo cáo tài chính (BCTC).
Mục tiêu đối với số dư TSCĐ
Sự hiện hữu của tài sản cố định (TSCĐ) được thể hiện trên báo cáo tài chính (BCTC) phải phản ánh đúng tình trạng thực tế tại thời điểm lập BCTC Các số liệu trong báo cáo cần phải khớp chính xác với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp.
Sự đầy đủ, trọn vẹn: Số dư các tài khoản thuộc khoản mục TSCĐ trên BCTC đã bao gồm tất cả TSCĐ trong DN
Doanh nghiệp có quyền sở hữu hoặc kiểm soát lâu dài đối với các tài sản cố định, điều này ảnh hưởng đến số dư các tài khoản liên quan tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Tính toán, đánh giá: Số dư TSCĐ phải phản ánh đúng nguyên giá, khấu hao, giá trị còn lại của TSCĐ tại thời điểm lập BCTC
Số dư tài sản cố định (TSCĐ) cần được phân loại và sắp xếp chính xác trên Bảng cân đối kế toán (BCTC) Đảm bảo rằng số liệu trình bày trong báo cáo tài chính phải khớp với thông tin trên sổ kế toán.
Căn cứ, tài liệu sử dụng kiểm toán khoản mục TSCĐ
Các nguồn tài liệu kiểm toán rất đa dạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung Những nguồn tài liệu chính để kiểm toán khoản mục TSCĐ bao gồm các tài liệu cụ thể và phong phú, tạo cơ sở vững chắc cho quá trình kiểm toán.
Các chứng từ kế toán quan trọng và phổ biến bao gồm hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT), chứng từ vận chuyển, biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế, biên bản quyết toán tài sản cố định (TSCĐ), và giấy báo nợ từ ngân hàng.
- Các hồ sơ, tài liệu khác: kế hoạch mua sắm, đơn đặt hàng của đơn vị, báo giá, hợp đồng mua sắm, thanh lý TSCĐ,…
Các BCTC chủ yếu có liên quan: BCĐKT, BCKQHĐKD, thuyết minh BCTC
Các sổ hạch toán liên quan bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ như Thẻ TSCĐ, Nhật ký bảo vệ, và Nhật ký vận chuyển hàng hóa, cùng với sổ hạch toán kế toán như Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cho các tài khoản TK211, TK212, TK213 Ngoài ra, cần có Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ và sổ tổng hợp số chi tiết các tài khoản TK 111, 112, 331.
Các chính sách và quy định về kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm chức năng, quyền hạn và trách nhiệm của người hoặc bộ phận kiểm tra và phê duyệt yêu cầu mua sắm, thanh lý tài sản Bên cạnh đó, các quy chế và chính sách bằng văn bản của doanh nghiệp liên quan đến việc ghi nhận nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ), phương pháp khấu hao và khung khấu hao theo quy định cũng rất quan trọng.
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán, giúp đảm bảo quy trình diễn ra chuẩn xác và đạt kết quả tốt Một kế hoạch kiểm toán khoa học và phù hợp không chỉ giúp hoàn thành nhiệm vụ hiệu quả mà còn tiết kiệm thời gian, nhân lực và tài lực cho công ty Giai đoạn này bao gồm các công việc cơ bản cần thực hiện.
* Xem xét chấp nhận hợp đồng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần quyết định có chấp nhận yêu cầu từ khách hàng hay không, dựa trên việc đánh giá rủi ro liên quan đến sai sót trọng yếu trong BCTC Để thực hiện đánh giá này, KTV phải hiểu rõ hoạt động của doanh nghiệp, môi trường kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
* Lập HĐKiT và lựa chọn nhóm kiểm toán
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tổng quan chung về Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Giới thiệu về công ty:
Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC, được thành lập vào ngày 05/08/2003, hoạt động theo Luật doanh nghiệp và là một hãng kiểm toán tư vấn độc lập Ban đầu mang tên Công ty Cổ phần Kiểm toán – Tư vấn thuế, công ty đã chuyển đổi thành Công ty TNHH vào năm 2006 để phù hợp với quy định của Chính phủ Đến năm 2015, ATC đã định hướng hoạt động theo mô hình chuyên nghiệp và đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC Sau 19 năm hoạt động, ATC tuân thủ các Chuẩn mực nghề nghiệp và được quản lý bởi Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cùng Bộ Tài chính Hiện tại, công ty có trụ sở chính tại Hà Nội, cùng với 02 chi nhánh và 07 văn phòng đại diện trên toàn quốc.
Các thông tin chung về Công ty:
• Tên tổ chức kiểm toán được chấp nhận: CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM
TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC
Trụ sở chính của công ty tọa lạc tại Tòa nhà ATC, Lô D12, trong khu đấu giá quyền sử dụng đất Vạn Phúc, phường Vạn Phúc, quận Hà Đông, thành phố Hà Nội, Việt Nam.
• Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH 2 thành viên trở lên
• Cơ cấu tổ chức quản lý của tổ chức kiểm toán
Những thành tựu đạt được:
Sau gần 20 năm hoạt động, Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC đã gặt hái nhiều thành công đáng nhớ, nhờ vào nỗ lực phấn đấu không ngừng Sự phát triển mạnh mẽ và bền vững của ATC đã được ghi nhận qua nhiều giấy khen, bằng khen cùng các danh hiệu và giải thưởng từ các tổ chức uy tín.
Hoạt động trong 3 năm gần đây:
Bảng 1 3 Tình hình tài chính của ATC
Doanh thu 26.862.529.309 22.360.523.781 31.067.455.846 Chi phí lương nhân viên 9.460.849.991 7.754.753.116 11.854.607.422 Chi phí khác 15.902.343.892 13.960.689.335 18.609.996.257 Lợi nhuận sau thuế 2.764.667.814 60.596.201 595.670.957 Thuế TNDN phải nộp 16.624.701 13.926.066 95.662.115
Nguồn: Báo cáo minh bạch của ATC trên atcf.vn
Doanh thu của Công ty năm 2021 đã giảm so với năm 2020, với chi phí tiền lương nhân viên giảm từ 9.460.849.991 đồng xuống 7.754.753.116 đồng Bên cạnh đó, chi phí khác cũng ghi nhận sự giảm sút.
Trong năm 2021, doanh thu của Công ty giảm từ 15.902.343.892 đồng xuống 13.960.689.335 đồng, cho thấy lượng khách hàng có thể giảm do ảnh hưởng của đại dịch Covid-19 Mặc dù phí kiểm toán bình quân giảm, nhưng doanh thu giảm với tỷ lệ lớn hơn chi phí, dẫn đến Lợi nhuận sau thuế của ATC chỉ còn 60.596.201 đồng, thấp hơn so với năm 2020.
Năm 2022, khi đại dịch Covid-19 lùi bước, hoạt động sản xuất kinh doanh của ATC đã phục hồi mạnh mẽ, với doanh thu tăng từ 22.360.523.781 đồng (năm 2021) lên 31.067.455.846 đồng, cho thấy hiệu quả hoạt động rõ rệt Chi phí tiền lương nhân viên cũng tăng lên 11.854.607.422 đồng, cùng với chi phí khác đạt 18.609.996.257 đồng, chủ yếu do chi phí công tác trong các cuộc kiểm toán Kết quả là lợi nhuận sau thuế của ATC đã tăng mạnh từ 13.926.066 đồng (năm 2021) lên 595.670.957 đồng (năm 2022), phản ánh xu hướng tăng trưởng tích cực trong hoạt động của công ty.
Hậu quả của đại dịch Covid-19 đã gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến mọi doanh nghiệp, bao gồm cả ATC Tuy nhiên, ATC không chùn bước mà đang khẳng định vị thế của mình và tiến những bước đi vững chắc trong ngành kiểm toán cũng như trong nền kinh tế.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý và hoạt động của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
Sơ đồ 1 7 Sơ đồ bộ máy tổ chức của ATC
Nguồn: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
2.1.3 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
ATC thực hiện chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, điều chỉnh theo quy trình hiện có và phù hợp với từng khách hàng cụ thể Quy trình kiểm toán bao gồm nhiều giai đoạn khác nhau.
BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG
BAN KIỂM TOÁN DỰ ÁN
BAN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
CHI NHÁNH TẠI TP.HCM
BAN HÀNH CHÍNH KẾ TOÁN
HỆ THỐNG VĂN PHÒNG ĐẠI DIỆN TẠI NHIỀU TỈNH THÀNH
Giai đoạn lập kế hoạch
Tại công ty ATC, quy trình lập kế hoạch kiểm toán bắt đầu bằng việc tìm hiểu khách hàng để quyết định có chấp nhận họ hay không, bao gồm cả khách hàng cũ và mới Sau đó, công ty ký hợp đồng kiểm toán và bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán, với mỗi nhóm kiểm toán từ 3 đến 6 người tùy thuộc vào quy mô và độ phức tạp của nhiệm vụ Các công việc trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán rất đa dạng và quan trọng.
Lập kế hoạch tổng thể cho quy trình kiểm toán là bước quan trọng, bao gồm việc xác định phạm vi dự kiến và phương pháp tiếp cận chi tiết Điều này cần trình bày rõ ràng về nội dung, lịch trình thực hiện và các thủ tục kiểm toán dự kiến, nhằm đảm bảo hiệu quả và tính chính xác của quá trình kiểm toán.
Thiết kế chương trình kiểm toán sẽ được thực hiện dựa trên kết quả của các công việc đã hoàn thành trước đó Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phối hợp với các thành viên trong nhóm để xây dựng một chương trình kiểm toán phù hợp và hiệu quả.
Giai doạn thực hiện kiểm toán
Kiểm toán bao gồm việc phân tích tổng quát và kiểm tra chi tiết từng khoản chi tiêu trên Báo cáo tài chính của đơn vị, với các thủ tục kiểm toán được thực hiện một cách hệ thống và có tổ chức.
* Bước 1: Thực hiện thủ tục phân tích
* Bước 2: Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Các phương pháp kỹ thuật trong quy trình kiểm tra chi tiết bao gồm so sánh, tính toán, xác nhận, kiểm tra thực tế, quan sát và xem xét lại chứng từ Nội dung kiểm tra chi tiết tập trung vào việc đánh giá nghiệp vụ và số dư.
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ:
+ KTV tiến hành khảo sát các nghiệp vụ thực tế phát sinh như thế nào và được ghi nhận ra sao
+ Xem xét, kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ vào các sổ kế toán, có được ghi chép tài khoản, đúng hay sai kỳ
- Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản:
Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại ATC
2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Cán bộ và nhân viên tại ATC không chỉ có trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm dày dạn trong lĩnh vực kiểm toán, mà còn rất năng động và nhiệt huyết Mỗi cuộc kiểm toán được thực hiện bởi một nhóm từ 3-5 thành viên, tùy thuộc vào quy mô doanh nghiệp Nhóm này được chủ nhiệm kiểm toán sắp xếp hợp lý, phù hợp với năng lực và cấp độ kinh nghiệm của từng thành viên.
Mặc dù tài sản cố định (TSCĐ) có giá trị lớn, nhưng giao dịch liên quan không thường xuyên và dễ dàng kiểm tra Do đó, thành viên kiểm toán phụ trách phần hành TSCĐ có thể là thực tập sinh hoặc nhân viên với 1-2 năm kinh nghiệm làm việc.
Trưởng nhóm kiểm toán giám sát và hướng dẫn để đảm bảo chất lượng công việc, đồng thời soát xét lại Giấy tờ lao động (GTLV) Sau khi lập Báo cáo Kiểm toán (BCKiT), kiểm toán viên (KTV) sẽ được kiểm tra bởi chủ nhiệm kiểm toán, tiếp theo là một KTV phụ trách kiểm soát chất lượng (KSCL) và một KTV khác sẽ soát xét lại GTLV, giúp KTV đưa ra ý kiến chính xác nhất trên BCKiT.
Khi lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, công ty cần xem xét và đánh giá rủi ro đối với khách hàng cũ để quyết định có tiếp tục kiểm toán cho năm hiện tại hay không Đối với khách hàng mới, ATC thực hiện việc đánh giá chấp nhận kiểm toán một cách nghiêm túc và cẩn thận Điều này rất quan trọng nhằm giúp công ty tránh được rủi ro và đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
Sau khi ký hợp đồng với khách hàng, ATC sẽ ngay lập tức triển khai kế hoạch Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ nghiên cứu kỹ lưỡng về ngành nghề và lĩnh vực sản xuất kinh doanh, đồng thời phân công nhiệm vụ cho các thành viên một cách hợp lý.
CTKiT tại ATC được phát triển dựa trên các chương trình kiểm toán mẫu của VACPA và các CMKiT trong nước và quốc tế Quy trình này còn tham khảo từ kinh nghiệm làm việc tại các Công ty kiểm toán lớn, giúp bố trí quy trình một cách khoa học và rõ ràng Nhờ đó, kiểm toán viên có thể dễ dàng xác định các công việc cần thực hiện, theo dõi tiến độ và thực hiện các thủ tục cần thiết, đảm bảo việc thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu quả.
2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), người phụ trách cần thực hiện đầy đủ các bước kiểm toán theo Giải trình, bao gồm: xác định mục tiêu kiểm toán, kiểm tra phân tích và số dư đầu kỳ, so sánh số liệu trên bảng cân đối kế toán với sổ sách kế toán, kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, chi phí khấu hao (CPKH) và phân bổ CPKH, cũng như kiểm tra các thuyết minh liên quan.
Tài liệu và ghi chép của KTV được thu thập và tham chiếu một cách hệ thống, với ký hiệu tham chiếu được ATC quy định thống nhất trong toàn công ty.
Kết hợp kiểm tra chi tiết với phỏng vấn kế toán phụ trách TSCĐ và kế toán trưởng giúp KTV nhận diện các sai sót có thể xảy ra Phương pháp này đảm bảo KTV có cái nhìn tổng quát và kiểm soát hiệu quả các vấn đề liên quan đến TSCĐ.
Để nâng cao chất lượng kiểm toán, Công ty đã thiết lập hệ thống kiểm soát chất lượng cho toàn bộ Giấy Tờ Liên Quan (GTLV) của các đoàn kiểm toán, nhằm phát hiện và điều chỉnh kịp thời những thiếu sót của người thực hiện Nhờ đó, chất lượng của giai đoạn kiểm toán được cải thiện rõ rệt.
2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây là lúc tổng hợp lại các vấn đề, đánh giá công việc và nhiệm vụ được giao, trao đổi với BGĐ của khách hàng về các đề nghị điều chỉnh, chuẩn bị cho lên BCKiT Trong giai đoạn này, ATC thực hiện quy trình vô cùng đầy đủ Tất cả những việc này góp phần giảm bớt được sai sót trọng yếu có thể xảy ra với khoản mục TSCĐ
Quá trình kiểm tra TSCĐ không chỉ mang lại nhiều ưu điểm mà còn giúp kiểm toán viên (KTV) thực hiện kiểm tra các phần hành khác như phải trả nhà cung cấp, thu nhập và chi phí khác Điều này cho phép KTV tham chiếu và kiểm tra chéo các phần hành, giảm thiểu sai sót liên quan đến các khoản mục Đặc biệt, ATC đã thiết kế một nền tảng quản lý công việc riêng, với quy định rõ ràng cho nhân viên, giúp lưu trữ thông tin khách hàng và dữ liệu kiểm toán, từ đó hỗ trợ việc thu thập và sử dụng thông tin hiệu quả hơn Nền tảng này cũng cho phép phân công nhóm kiểm toán, giúp KTV và các trợ lý nắm bắt thông tin nhanh chóng, chuẩn bị cho cuộc kiểm toán một cách đầy đủ và chu đáo.
Quy trình kiểm toán tại ATC được đánh giá là hợp lý và chặt chẽ, mang lại hiệu quả cao cho các phần hành, đặc biệt là phần hành TSCĐ Kế toán viên (KTV) áp dụng linh hoạt các bước trong quy trình dựa trên kinh nghiệm, phù hợp với từng loại hình và quy mô doanh nghiệp Tuy nhiên, vẫn còn một số nhược điểm cần khắc phục.
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Nguồn lực kiểm toán tại ATC còn hạn chế, với số lượng kiểm toán viên (KTV) dày dạn kinh nghiệm tương đối ít Đội ngũ trợ lý KTV chủ yếu là những người mới ra trường, chỉ có 1-2 năm kinh nghiệm, dẫn đến việc thiếu hụt kiến thức thực tế Điều này làm cho quá trình thực hiện kiểm toán trở nên tốn thời gian hơn cho từng phần hành Do đó, việc lựa chọn và sắp xếp nhóm kiểm toán trở thành một thách thức không hề đơn giản.
Quá trình tìm hiểu khách hàng của ATC gặp nhiều khó khăn do phải thực hiện phỏng vấn và quan sát trực tiếp tại công ty khách hàng hoặc thông qua các phương tiện trực tuyến như điện thoại và Zoom meeting khi không thể gặp mặt Việc trao đổi qua điện thoại hoặc trực tuyến thường không hiệu quả bằng việc tiếp xúc trực tiếp, khiến KTV khó có được cái nhìn chi tiết về quy trình và hoạt động của đơn vị Về đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu, KTV hiện chỉ dựa vào kinh nghiệm cá nhân để xác định mức trọng yếu cho các phần hành có rủi ro kiểm soát cao, mà chưa có công thức cụ thể nào cho từng khoản mục.
Chương trình kiểm toán chưa phù hợp cho tất cả loại hình DN: CTKiT tại
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO
Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
3.1.1 Định hướng phát triển Công ty trong giai đoạn tới
Sau mười chín năm xây dựng và phát triển, ATC đã khẳng định vị thế vững chắc trong ngành kiểm toán Trong tương lai, ATC sẽ tập trung vào việc phát triển mạnh mẽ và hiệu quả trong các lĩnh vực định giá doanh nghiệp, kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán dự án.
Trong bối cảnh toàn cầu hóa hiện nay, ATC đã chủ động xây dựng kế hoạch phát triển nhằm đáp ứng những yêu cầu cao về tính trung thực, hợp lý, chính xác và minh bạch trong các số liệu của doanh nghiệp Đây là yếu tố quan trọng giúp các nhà kinh tế đánh giá sự phát triển của từng doanh nghiệp cũng như nền kinh tế chung Trong thời gian tới, ATC sẽ tiếp tục định hướng phát triển theo những tiêu chí này.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ và xây dựng một môi trường làm việc chuyên nghiệp, công ty không ngừng cải tiến quy trình làm việc hàng ngày Việc phát triển năng lực cá nhân, kỹ năng làm việc nhóm và trình độ nghiệp vụ cho cán bộ, nhân viên là rất quan trọng, cùng với việc rèn luyện tác phong làm việc và đạo đức nghề nghiệp Điều này giúp công ty khẳng định uy tín và nâng cao vị thế trong thị trường cạnh tranh khốc liệt.
ATC đang triển khai các chính sách khuyến khích nhân viên đạt được các chứng chỉ hành nghề chuyên nghiệp như CPA, CFA, CMA, CIA, ACCA, và tạo điều kiện cho họ tham gia các lớp học trực tuyến để trao đổi kiến thức với các chuyên gia về những lĩnh vực phức tạp.
Kết nối và giao lưu với các hội nhóm nghề nghiệp và tổ chức kinh tế - tài chính trong và ngoài nước là cơ hội quý báu để học hỏi kinh nghiệm và trao đổi
Để mở rộng và phát triển mối quan hệ với khách hàng quốc tế và các nhà đầu tư nước ngoài, Kiểm toán Việt Nam có thể nâng cao thương hiệu trên thị trường quốc tế Điều này cũng giúp các Kiểm toán viên tại ATC trở nên bản lĩnh và cứng cáp hơn trong công việc, xử lý tình huống một cách chuyên nghiệp và hiệu quả, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của ngành nghề Hơn nữa, việc tiếp cận các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và chế độ tài chính khác nhau sẽ làm phong phú thêm kiến thức và kinh nghiệm của đội ngũ.
3.1.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng và người sử dụng thông tin, các doanh nghiệp, đặc biệt trong lĩnh vực Kiểm toán, cần đặt ra những mục tiêu lớn hơn và nâng cao chất lượng làm việc Với sự phát triển phức tạp của nền kinh tế và các rủi ro tiềm ẩn, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Do đó, các doanh nghiệp cần chú trọng đến hiệu quả dịch vụ cung cấp và đảm bảo đáp ứng các yêu cầu pháp lý và tài chính ngày càng nghiêm ngặt.
Thứ nhất, phải phù hợp với điều kiện thực tế, dự toán của từng DN kiểm toán, không quá bắt buộc;
Hệ thống GTLV là công cụ hỗ trợ kiểm toán hiệu quả, giúp quản lý công việc và nhân viên một cách dễ hiểu và đúng trọng tâm Hệ thống này cho phép đánh giá khả năng hoàn thành nhiệm vụ của từng kiểm toán viên (KTV) và đảm bảo rằng công việc được phân công phù hợp với trình độ chuyên môn của từng người.
Vào thứ tư, công ty đã nhận diện những điểm yếu của mình và từ đó không ngừng cập nhật, học hỏi từ nhiều nguồn khác nhau nhằm hoàn thiện quy trình làm
Quy trình kiểm toán TSCĐ cần tuân thủ một số nguyên tắc quan trọng như: tính đầy đủ, khoa học, dễ hiểu và hiệu quả Ngoài ra, quy trình này phải tuân thủ đúng luật pháp, tôn trọng chế độ tài chính, CMKT và CMKiT Đồng thời, nó cũng cần phù hợp với xu hướng phát triển của nền kinh tế, dễ dàng thực hiện và quản lý, đồng thời tiết kiệm chi phí phát sinh.
Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Nâng cao nguồn lực kiểm toán
Các công ty kiểm toán cần xây dựng chính sách lương thưởng hấp dẫn để khuyến khích nhân viên hoàn thành tốt nhiệm vụ Bên cạnh đó, một môi trường làm việc năng động và thoải mái cũng rất quan trọng để duy trì số lượng nhân sự chất lượng.
KTV cần có kinh nghiệm và làm việc chuyên nghiệp để đảm bảo chất lượng kiểm toán ổn định về thời gian và hiệu quả Việc tổ chức các buổi đào tạo cho KTV về những phần hành khó và dễ gặp rủi ro là rất cần thiết, giúp họ cải thiện phong cách làm việc và cách tiếp cận công việc một cách nhanh chóng và hiệu quả Đồng thời, ATC nên tận dụng tối đa các website tuyển dụng chuyên nghiệp như Linkedin.com, ybox.vn, và vietnamwork.com để thu hút nhân tài.
Hoàn thiện việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động là rất quan trọng trong quy trình kiểm toán TSCĐ Sau thời gian thực tập tại ATC, tôi nhận thấy rằng kiểm toán viên thường dựa vào kinh nghiệm cá nhân để đánh giá môi trường hoạt động của khách hàng Đối với khách hàng cũ, việc tìm hiểu có thể bị bỏ qua, dẫn đến sự chủ quan và ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Để hoàn thiện quy trình trong giai đoạn này, KTV cần tìm hiểu khách hàng và đánh giá môi trường sản xuất kinh doanh Đối với khách hàng mới, KTV nên dành thời gian nghiên cứu thông lệ và quy định liên quan, vì việc thiếu hiểu biết về tài sản cố định đặc thù có thể gây khó khăn trong xác định giá trị Đối với khách hàng cũ, thời gian tìm hiểu sẽ ngắn hơn do đã quen thuộc với quy trình hoạt động, nhưng vẫn cần phỏng vấn ban giám đốc và phòng kế toán về những thay đổi trong quy định và nhân sự so với năm trước Công việc này cần được thực hiện nhanh chóng để chuẩn bị cho các bước tiếp theo.
Xác định mức trọng yếu với từng khoản mục
Trong giai đoạn hiện tại, việc đánh giá mức trọng yếu của báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng để xác định các lịch trình và thủ tục kiểm toán ATC cần có quy trình phân bổ mức trọng yếu rõ ràng, dựa trên bản chất và rủi ro của từng tài khoản, thay vì chỉ dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) Điều này giúp KTV xác định số lượng bằng chứng cần thu thập với nguyên giá tối thiểu, nhưng vẫn nằm trong ước tính trọng yếu ban đầu.
Công ty cần đảm bảo tính linh hoạt trong quy trình kiểm toán chất lượng GTLV, cho phép KTV điều chỉnh cách thức sử dụng GTLV và các bước thực hiện phù hợp với quy mô và lĩnh vực cụ thể của khách hàng.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thiện thủ tục đánh giá KSNB
Tại Việt Nam, các công ty kiểm toán thường đánh giá Kiểm soát Nội bộ (KSNB) thông qua việc lập bảng hỏi và trao đổi trực tiếp với Ban Giám Đốc cùng các bên liên quan để thu thập thông tin nhanh chóng Mặc dù phương pháp này có chi phí thấp, nhưng hiệu quả không cao bằng các phương pháp khác như vẽ lưu đồ hoặc lập bảng tường thuật.
Vẽ lưu đồ giúp kiểm toán viên (KTV) nắm bắt tổng quát vấn đề và dễ dàng nhận thấy sự thay đổi trong kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp qua các năm Trong khi đó, lập bảng tường thuật lại cung cấp thông tin chi tiết và cụ thể hơn về từng khía cạnh Mỗi phương pháp đều có ưu và nhược điểm riêng, do đó KTV cần linh hoạt áp dụng các cách này tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể, dựa trên đánh giá và kinh nghiệm cá nhân.
Tham khảo ý kiến chuyên gia
ATC thường không tham khảo ý kiến chuyên gia do đã có kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh của khách hàng hiện tại Tuy nhiên, nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng và ngành nghề ngày càng đa dạng, dẫn đến việc một số doanh nghiệp có tài sản cố định phức tạp mà kiểm toán viên không đủ thẩm quyền hoặc kiến thức để đánh giá chính xác Sự hạn chế này có thể gây chậm trễ và đánh giá sai giá trị tài sản Do đó, công ty nên chú trọng tham khảo ý kiến chuyên gia trong các trường hợp đặc biệt để đảm bảo chất lượng và độ chính xác trong quá trình kiểm toán.
3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo
Việc hoàn thành báo cáo không phải là điểm kết thúc; kiểm toán viên cần thường xuyên cập nhật và kiểm tra các sự kiện lớn có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của khách hàng Điều này khẳng định rằng lựa chọn dịch vụ kiểm toán tại ATC là sự lựa chọn đúng đắn cho khách hàng.
Để cải thiện quản lý công việc cho các khách hàng khác nhau, KTV cần giảm số lượng khách hàng trong mỗi nhóm kiểm toán hoặc tuyển thêm KTV có kinh nghiệm và cam kết lâu dài với công ty.
Sau ngày 31/3, hầu hết nhân viên ATC sẽ có mặt tại công ty để hoàn thiện báo cáo và thực hiện các bước cuối cùng trong quy trình kiểm toán Để khuyến khích tinh thần làm việc, ATC nên tổ chức cuộc thi chấm điểm File GTLV theo tiêu chí của Tổng giám đốc, với phần thưởng cho những người đạt điểm cao Điều này không chỉ tạo ra môi trường làm việc thoải mái mà còn giúp công ty lưu trữ tài liệu kiểm toán một cách hệ thống và khoa học, tạo điều kiện thuận lợi cho các KTV trong việc tìm kiếm GTLV cần thiết từ các năm trước.
Để thực hiện kiểm soát chất lượng kiểm toán hiệu quả, KTV cần tiến hành soát xét kỹ lưỡng tất cả các phần hành, bao gồm cả những phần không có nguy cơ sai phạm cao Việc tóm tắt kết quả kiểm toán và quản lý nhóm cũng cần được chú trọng Để đảm bảo thời gian cho quá trình này, các cấp soát xét nên phân bổ thời gian hợp lý, đồng thời xem xét tuyển dụng và đào tạo thêm thành viên, hoặc giảm bớt số lượng hợp đồng kiểm toán để nâng cao chất lượng cho mỗi cuộc kiểm toán.