Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn đầu tư tài chính châu á (fadaco) thực hiện

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TSCĐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á ( FADACO ) .3 1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ ảnh hưởng đến Kiểm tốn tài 1.1.1 Đặc điểm chung khoản mục TSCĐ: 1.1.2 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ khách thể kiểm toán 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục TSCĐ khách thể kiểm toán 11 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á thực 13 1.3 Những đánh giá Công ty FADACO rủi ro khoản mục TSCĐ 14 PHẦN II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 18 2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á thực 18 2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: 19 2.1.2 Thực kiểm toán 32 2.1.3 Kết thúc kiểm toán: 40 2.2 Quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á thực khách hàng A 41 SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c 2.2.1 Lập kế hoạch Kiểm toán 42 2.2.1.1 Tiếp cận khách hàng 42 2.2.1.2 Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lược 43 2.2.1.3 Thiết kế chương trình 54 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định .54 2.2.2.1 Kiểm tra hệ thống kiểm soát khoản mục tài sản cố định 55 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích 56 2.2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 59 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .71 PHẦN III: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á 73 3.1 Một số ý kiến nhận xét 73 3.1.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn FADACO thực 73 3.1.2 Nhận xét cơng tác kiểm tốn TSCĐ FADACO thực 75 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á thực 77 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn TSCĐ cơng ty 79 3.4 Những điều kiện để hoạn thiện quy trình kiểm tốn Tái sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 83 KẾT LUẬN 86 TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT 88 SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Quy trình chung kiểm toán khoản mục TSCĐ 19 Bảng 2.2: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản mục TSCĐ 25 Bảng 2.3: Thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ 26 Bảng 2.4: Kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ .27 Bảng 2.5: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đối vói khoản mục hao mịn TSCĐ 29 Bảng 2.6: Thủ tục phân tích khoản mục hao mòn TSCĐ .29 Bảng 2.7: Kiểm tra chi tiết khoản mục hao mòn TSCĐ .30 Bảng 2.8: Bảng phân tích cấu tài sản Công ty A 49 Bảng 2.9: Bảng phân tích nguồn vốn Cơng ty A 50 Bảng 2.10: Các tỷ suất tài Công ty 51 Bảng 2.11: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục TSCĐ 52 Bảng 2.12: Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ Công ty A .57 Bảng 2.13: Bảng phân tích tỷ suất TSCĐ Công ty A 58 Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm chi tiết tăng TSCĐ .63 Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm chi tiết giảm TSCĐ 65 Bảng 2.15: Bảng tính lại khấu hao TSCĐ 70 Bảng 2.16: Bảng tổng hợp kết kiểm toán 72 SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa LỜI MỞ ĐẦU Tài sản cố định (TSCĐ) sở vật chất thiếu bình diện kinh tế nói chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói riêng TSCĐ cở sở để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất TSCĐ phản ánh lực tạo sản phẩm để cung cấp thị trường đơn vị, khoản mục TSCĐ chiếm tỷ lệ lớn tổng tài sản đơn vị Do thực tiễn kiểm tốn khoản mục TSCĐ phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn TSCĐ mặt góp phần phát sai phạm gian lận làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm tốn, mặt cịn góp phần nâng cao hiệu cho công tác quản lý TSCĐ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài chính, sở kiến thức trang bị nhà trường kiến thức thực tế thu nhận sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á em hoàn thành báo cáo chuyên đề : “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á (FADACO) thực hiện” Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề bao gồm phần sau: Phần 1:Đặc điểm khoản mục TSCĐ ảnh hưởng đến Kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á Phần 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á thực khách hàng Phần 3:Nhận xét, kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa Trong trình thực chuyên đề em cố gắng kết hợp vận dụng kiến thức thực tế lí luận, phương pháp tổng hợp phân tích phương pháp biện chứng để làm rõ vấn đề nghiên cứu Tuy nhiên, kinh nghiệm thực tế chưa nhiều hạn chế mặt thời gian chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót, em mong tiếp tục nhận ý kiến đóng góp, phê bình thầy giáo để hồn thiện nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn giáo- PGS.TS.Lê Thị Hịa anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn đầu tư tài Châu Á nhiệt tình hướng dẫn em q trình nghiên cứu hồn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa PHẦN I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TSCĐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á ( FADACO ) 1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ ảnh hưởng đến Kiểm tốn tài 1.1.1 Đặc điểm chung khoản mục TSCĐ: Theo cách hiểu chung TSCĐ tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, q trình giá trị TCSĐ chuyển dần vào giá trị sản sản phẩm hàng hoá sản xuất Việc chuyển dịch dần giá trị vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh khiến cho TSCĐ thực trở thành nhân tố định suất lao động, hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ Hiện Việt Nam có hai văn pháp qui qui định vấn đề liên quan đến TSCĐ doanh nghiệp bao gồm: Thơng tư số 203/2009/TT- BTC Bộ tài ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành ngày 20 tháng 10 năm 2009 hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành năm 2001 cụ thể bao gồm chuẩn mực số 03- Tài sản cố định hữu hình; Chuẩn mực số 04- Tài sản cố định vơ hình; Chuẩn mực số 06: Th tài Theo Thơng tư số 203/2009/TT- BTC tài sản ghi nhận TSCĐ có đủ bốn tiêu chuẩn sau:  Doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản  Giá trị ban đầu tài sản xác định cách đáng tin cậy  Có thời gian sử dụng từ năm trở lên  Có giá trị từ mười triệu đồng trở lên SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa Như quy định hành khái niệm TSCĐ khơng có thay đổi so với quy định cũ theo định số 206/2003/QĐ- BTC Bộ tài Để đáp ứng nhu cầu quản lý TSCĐ phân loại theo nhiều tiêu thức khác như: theo hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữu, theo tình hình sử dụng theo nguồn hình thành:  Căn vào hình thái biểu hiện: TSCĐ bao gồm hai loại TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình: TSCĐ hữu hình: Theo Thơng tư số 203 /2009/TT – BTC ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ: TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 03: “TSCĐ hữu hình tài sản doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình” TSCĐ hữu hình bao gồm nhóm sau: Nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải thiết bị truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý, vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm loại tài sản cố định khác TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ, để đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 04: “TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình” TSCĐ bao gồm loại sau: quyền sử dụng đất có thời hạn, nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, phần mềm máy vi tính, giấy phép giấy phép nhượng quyền; quyền, sáng chế; công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; TSCĐ vơ hình triển khai  Căn vào quyền sở hữu: quyền sở hữu thể quyền định đoạt doanh nghiệp TSCĐ, theo tiêu thức TSCĐ bao gồm hai loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi: TSCĐ tự có: TSCĐ mua sắm, xây dựng hay chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp Những tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, doanh nghiệp có toàn quyền định đoạt tài sản lý nhượng bán sở chấp hành thủ tục theo qui định Nhà nước TSCĐ thuê ngoài: TSCĐ mà doanh nghiệp chủ tài sản nhượng quyền sử dụng khoảng thời gian định ghi hợp đồng thuê Theo phương thức thuê, hợp đồng thuê tài sản chia làm hai loại: thuê hoạt động thuê tài Căn vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ có tài sản th tài có đủ điều kiện để trở thành TSCĐ Tài sản cố định thuê tài tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyến sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê  Căn vào tình hình sử dụng: TSCĐ chia làm bốn loại: o Tài sản cố định dùng cho kinh doanh o Tài sản cố định dùng cho hành nghiệp o Tài sản cố định cho mục đích phúc lợi o Tài sản cố định chờ sử lý  Căn vào nguồn hình thành TSCĐ : bao gồm loại sau: SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa o Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn ngân sách Nhà nước cấp cấp o Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn vay o Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn tự bổ sung o Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn liên doanh liên kết với đơn vị khác (góp vốn vật) Dưới góc độ hạch tốn kế toán vào chuẩn mực kế toán Việt Nam, TSCĐ chia làm ba loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài 1.1.2 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ khách thể kiểm toán a, Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Về chứng từ: Tổ chức chứng từ kế tốn thiết kế khối lượng cơng tác hạch tốn ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển chứng từ định Các chứng từ sử dụng hạch toán TSCĐ bao gồm: - Hợp đồng mua TSCĐ - Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Biên bàn giao TSCĐ - Biên lý TSCĐ - Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành - Biên đánh giá lại TSCĐ - Biên kiểm kê TSCĐ - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Quy trình hạch tốn TSCĐ thể qua sơ đồ sau: SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa Xây dựng, mua sắm, nhượng bán TSCĐ Hợp đồng giao nhận lý TSCĐ Kế toán TSCĐ Quyết định tăng giảmChứng TSCĐ từ tăng giảm TSCĐ (cácLập loại)hủy thẻ TSCĐ, ghi sổ TS Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin TSCĐ, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: - Thẻ TSCĐ - Sổ chi tiết TSCĐ theo phận sử dụng theo loại TSCĐ theo dõi - Sổ tài khoản 211, 212, 213, 214 b, Hạch tốn tình hình tăng giảm TSCĐ Quá trình tăng giảm TSCĐ thể Sơ đồ 1.2, 1.3,1.4 đây: SV: Đỗ Hải Nam Lớp: Kiểm toán 49c