Tính cấp thiết
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, thông tin kế toán thu hút cả bên thứ ba là ngân hàng, nhà đầu tư, khách hàng do nhu cầu nắm bắt tình hình tài chính doanh nghiệp Do đó, tính trung thực của số liệu kế toán đóng vai trò quan trọng, là căn cứ để các bên xem xét mối quan hệ hợp tác Tuy nhiên, đối tác không trực tiếp thẩm tra số liệu, dẫn đến nhu cầu thiết yếu là kiểm tra tính trung thực hợp lý Báo cáo tài chính bởi các công ty kiểm toán độc lập.
Kiểm toán báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc thể hiện mức độ trung thực, hợp lý của thông tin tài chính được thể hiện trong báo cáo, mang đến sự tin cậy cho các bên liên quan như nhà đầu tư, nhà cung cấp, tổ chức tín dụng, ngân hàng Thông qua hoạt động kiểm toán, các đối tượng này có thể xác thực tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó đưa ra những quyết định quan trọng liên quan đến đầu tư, hợp tác hoặc tín dụng.
BCTC phản ánh kết quả hoạt động và mọi khía cạnh trong quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, đưa ra cái nhìn tổng thể về tình hình tài chính của doanh nghiệp Vì vậy, các doanh nghiệp cần phải tiến hành kiểm toán BCTC để đảm bảo chất lượng của các thông tin trên BCTC phát hành TSCĐ là một khoản mục quan trọng đối với các doanh nghiệp Kiểm toán TSCĐ có liên quan mật thiết đến kiểm toán các phần hành khác Đồng thời TSCĐ là một khoản mục lớn trong tổng tài sản, những sai sót về nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao thường dẫn đến những sai sót trọng yếu BCTC
Chính vì vậy, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được đánh giá là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC Việc thực hiện tốt quy trình kiểm toán TSCĐ giúp công ty kiểm toán tiết kiệm được thời gian, chi phí và nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán Đồng thời, nó còn giúp cho doanh nghiệp được kiểm toán nhận thức được những yếu kém trong công tác kế toán và quản lý
TSCĐ, từ đó có những thay đổi tích cực nhằm nâng cao hơn nữa chất lượng kế toán TSCĐ của doanh nghiệp.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 “TSCĐ hữu hình”, VAS 04 “TSCĐ vô hình” và VAS 06 “ Thuê tài sản” ra đời đã tạo ra khung hành lang pháp lý quan trọng cho việc hạch toán TSCĐ Tuy nhiên, trong quá trình vận dụng các chuẩn mực này, vì lý do khách quan hoặc chủ quan mà các doanh nghiệp có thể vẫn chưa áp dụng một cách toàn diện hoặc áp dụng sai Từ đó, dẫn đến những sai sót trên BCTC và báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ảnh hưởng tới những người sử dụng thông tin.
Việc khảo sát tại VNFC cho thấy quy trình kiểm toán BCTC và TSCĐ của công ty đã bám sát chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và phù hợp với đặc điểm của từng cuộc kiểm toán Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại những khó khăn và hạn chế trong các khâu kiểm toán như sự thay đổi liên tục của môi trường pháp lý, sự không hợp tác của khách hàng, cơ sở vật chất chưa đảm bảo, chất lượng nguồn lực còn hạn chế và quy trình phân tích chưa được áp dụng triệt để.
Do đó, trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện đại, hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC là yêu cầu bắt buộc Một quy trình kiểm toán khoa học, hiệu quả sẽ giúp phát hiện sai phạm và các yếu kém, từ đó tạo ra báo cáo kiểm toán trung thực, hợp lý Điều này hỗ trợ doanh nghiệp đưa ra quyết định kịp thời, chính xác, đồng thời củng cố uy tín, phát huy năng lực và giảm thiểu rủi ro kiểm toán, tạo thêm niềm tin nơi khách hàng.
Xác lập và tuyên bố vấn đề trong đề tài
“ Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam” Đề tài đi sâu nghiên cứu, đánh giá những vấn đề còn tồn tại, bất cập trong công tác kiểm toán tài sản cố định tại công ty Trên cơ sở đó, đề tài đưa ra những giải pháp giúp quy trình kiểm toán của công ty vừa tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, vừa phù hợp với đặc điểm của mỗi cuộc kiểm toán; giúp cho công ty tiết kiệm được thời gian và chi phí khi tiến hành kiểm toán TSCĐ, đồng thời vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
Trước hết, đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC được công ty VNFC thực hiện như thế nào? Đề tài tìm hiểu những bước công việc mà KTV công ty cần thực hiện trong kiểm toán BCTC nói chung là gì? Trên cơ sở đó, đề tài tập trung trình bày thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC tại công ty VNFC Qua đó, người đọc có thể hình dung một cách khái quát về quy trình kiểm toán TSCĐ được KTV thực hiện như thế nào? Trong quá trình kiểm toán, công ty có xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu về TSCĐ hay không? Cũng như các thủ tục kiểm toán được các KTV áp dụng ra sao? Bên cạnh việc trình bày thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC tại công ty VNFC, đề tài còn đưa ra một vài giải pháp mà công ty VNFC có thể tham khảo nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán TSCĐ của mình. Tuy nhiên, trước khi đưa ra những đề xuất đó, đề tài nghiên cứu, làm rõ những nhân tố nào ảnh hưởng tới quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty? Những thành công đạt được cũng như những khó khăn, hạn chế còn tồn tại ở công ty VNFC trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ? Thông qua đó, đề tài có cơ sở để đưa ra những giải pháp gắn liền với thực trạng kiểm toán của công ty cũng như những điều kiện phù hợp để thực hiện giải pháp đó.
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam nhằm giúp công ty nhìn nhận một cách toàn diện về thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty Từ đó giúp ban lãnh đạo công ty quản lý, giám sát chặt chẽ hơn quy trình kiểm toán TSCĐ trong các cuộc kiểm toán BCTC tại các đơn vị khách hàng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế các thủ tục kiểm soát, thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết…
Bên cạnh đó, thông qua việc nghiên cứu “Quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam ”, đề tài cho thấy thực trạng quy trình kiểm toán BCTC nói chung cũng như quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng được thực hiện ra sao tại doanh nghiệp kiểm toán độc lập, cụ thể đề tài cho biết những khó khăn, hạn chế còn tồn tại của doanh nghiệp trong việc thực hiện quy trình kiểm toán TSCĐ cũng như những nhân tố ảnh hưởng tới quy trình kiểm toán đó Từ thực trạng nêu trên, Bộ tài chính có thể có cái nhìn tổng quát về quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập, thấy được những khó khăn nào mà hầu hết các công ty gặp phải trong quá trình thực hiện kiểm toán của mình Trên cơ sở đó, Bộ sẽ nghiên cứu, đưa ra những điều chỉnh phù hợp, những hướng dẫn cụ thể, tạo điều kiện thuận lợi cho các công ty kiểm toán có thể áp dụng và thực hiện tốt quy trình kiểm toán của công ty mình, đặc biệt là quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ.
Mặt khác, trong nền kinh tế thị trường các thông tin tài chính có độ tin cậy, chính xác và trung thực hết sức cần thiết và có ý nghĩa quan trọng đối với các chủ thể trong các hoạt động kinh tế Do đó, việc nghiên cứu đề tài còn giúp cho người sử dụng thông tin có được những kiến thức căn bản liên quan tới quy trình kiểm toán TSCĐ Bên cạnh đó, người đọc có được cái nhìn tổng quát về thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam VNFC, trong đó thấy được những thành công, hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán TSCĐ của công ty Trên cơ sở đó, người sử dụng thông tin sẽ cân nhắc và đưa ra quyết định phù hợp.
Kết cấu
- Chương 1: Tổng quan nghiên cứu về kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
- Chương 2: Lý luận cơ bản về kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập
- Chương 3: Phương pháp nghiên cứu và kết quả phân tích thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
- Chương 4: Các kết luận và đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam.
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Một số khái niệm, định nghĩa
2.1.1 Khái niệm tài sản cố định, hao mòn tài sản cố định
Tài sản cố định là tất cả những tài sản của doanh nghiệp có giá trị lớn, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi trên 1 năm hoặc trên 1 chu kỳ kinh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh lớn hơn hoặc bằng 1 năm).
TSCĐ hữu hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, là những tài sản có hình thái vật chất do DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.
TSCĐ vô hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do DN nắm giữ, sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.
TSCĐ thuê tài chính, theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC, là những TSCĐ
DN thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê TSCĐ nếu không thỏa mãn các quy định trên được coi là TSCĐ thuê hoạt động.
Hao mòn TSCĐ là sự giảm dần về giá trị sử dụng và giá trị của TSCĐ do TSCĐ tham gia vào sản xuất, kinh doanh, do hao mòn tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật…trong quá trình hoạt động của TSCĐ.
Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao (hoặc nguyên giá) của TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trongh suốt thời gian sử dụng TSCĐ.
Kế toán là công cụ quản lý kinh tế, tài chính thể hiện ở chỗ kết quả công việc kế toán là đưa ra các thông tin trên BCTC và những chỉ tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa ra quyết định đúng đắn Vì thế, mọi người sử dụng thông tin từ BCTC đều mong muốn nhận được các thông tin trung thực và hợp lý.
Hoạt động kiểm toán ra đời là để kiểm tra và xác nhận về sự trung thực và hợp lý của các tài liệu kế toán và BCTC của các doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao sự tin tưởng của người sử dụng các thông tin từ BCTC đã được kiểm toán.
Theo giáo trình “Kiểm toán” của các tác giả Alvin và James K.Loebbecker, kiểm toán được định nghĩa như sau: “Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập thu thập và đán giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập”.
Theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) “ Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến cuả mình về BCTC”
2.1.3 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tài sản cố định
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị.
Kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập.
Trong kiểm toán BCTC, đối tượng kiểm toán là các báo cáo tài chính, gồmBảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính Các báo cáo này chứa đựng những thông tin tài chính và những thông tin phi tài chính, thông tin định lượng và thông tin không định lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, tình hình và kết quả lưu chuyển tiền tệ và các thông tin cần thiết khác để người sử dụng BCTC có thể phân tích, đánh giá đúng đắn tình hình và kết quả kinh doanh của đơn vị.
TSCĐ là khoản mục quan trọng trên BCTC Bởi vậy, kiểm toán TSCĐ được đánh giá là một phần hành quan trọng trong hoạt động kiểm toán BCTC
Kiểm toán TSCĐ: Là việc KTV kiểm tra và đưa ra ý kiến về việc trình bày các khoản mục TSCĐ trong BCTC của đơn vị kế toán có đúng đắn, trung thực, hợp lý với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán thông dụng được sử dụng hay không.
Một số lý thuyết về kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán BCTC có hai chức năng là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động được kiểm toán Chức năng xác minh tập trung vào tính trung thực của các con số trên bảng khai tài chính và tính hợp lý của các biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính trong đơn vị Hình thức của chức năng bày tỏ ý kiến trong kiểm toán BCTC là thư quản lý Với doanh nghiệp sản xuất, hoạt động kinh doanh đang phát triển mạnh mẽ cả về chiều rộng và chiều sâu, đòi hỏi phải có một lượng TSCĐ thích hợp cho kinh doanh Do đó, vấn đề quản lý TSCĐ càng trở nên phức tạp Thông qua kiểm toán TSCĐ, KTV xem xét, đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ và đưa ra kiến nghị giúp cho doanh nghiệp cải tiến nâng cao hiệu quả hoạt động Tuy nhiên, giá trị khoản mục TSCĐ trong tổng tài sản của đơn vị khác nhau tuỳ theo từng ngành nghề, tuỳ theo loại hoạt động Mặt khác, chi phí mua sắm, đầu tư cho TSCĐ lớn, quay vòng vốn chậm Để đảm bảo hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ, kiểm toán nghiệp vụ TSCĐ sẽ đánh giá tính kinh tế và hiệu quả của việc đầu tư, định hướng cho đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư sao cho có hiệu quả cao nhất Đồng thời, kiểm toán TSCĐ sẽ phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa này thường dẫn tới những sai sót trọng yếu trên BCTC Chẳng hạn, việc trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh thường bị trích cao hoặc thấp hơn so với thực tế, gây tăng hoặc giảm chi phí so với thực tế, do đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận trên Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc không phân biệt chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giá TSCĐ (sửa chữa lớn nhằm cải tạo, nâng cấp TSCĐ) với chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ (sửa chữa lớn nhằm phục hồi năng lực hoạt động của TSCĐ) dẫn đến sai lệch trong khoản mục TSCĐ hoặc khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh…
Do vậy, kiểm toán khoản mục TSCĐ không chỉ nhằm phát hiện sai sót trong các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn nhằm mục đích góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ ở doanh nghiệp, hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp
2.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200 thì “Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không.
Mục tiêu của kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Kiểm toán TSCĐ là một bộ phận của kiểm toán BCTC, do đó, mục tiêu kiểm toán của khoản mục TSCĐ cũng hướng đến mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của BCTC trên những khía cạnh trọng yếu, sự tuân thủ pháp luật có liên quan và sự tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành Mục tiêu kiểm toán gồm sáu mục tiêu chung Đối với khoản mục TSCĐ sáu mục tiêu chung được cụ thể hóa thành sáu mục tiêu đặc thù:
Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ
MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐẶC THÙ KHOẢN MỤC TSCĐ
Tính hiện hữu Các TSCĐ được ghi vào sổ là có thật;
Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ trong kỳ đều có căn cứ ghi sổ hợp lý.
Tính đầy đủ Các nghiệp vụ mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ… phát sinh trong kỳ đều được ghi sổ;
Khấu hao TSCĐ trong kỳ được tính toán và ghi sổ đầy đủ;
Chi phí và thu nhập từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ đều được hạch tohán và ghi sổ đầy đủ.
Quyền và nghĩa vụ Đơn vị thực sự sở hữu các TSCĐ được phản ánh trên bảng cân đối kế toán vào thời điểm kết thúc niên độ;
Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu của doanh nghiệp đều được theo dõi ngoài bảng cân đối kế toán trên TK 002.
Tính giá và phân bổ
Nguyên giá, giá trị còn lại của TSCĐ được tính giá đúng theo các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán;
Khấu hao TSCĐ được tính toán đúng, nhất quán giữa các kỳ;
Phân bổ khấu hao TSCĐ hợp lý vào các chi phí trong kỳ, phù hợp với quy định hiện hành.
Trình bày và phân loại
Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải được xác định và phân loại đúng đắn trên BCTC;
Phân loại đúng đắn TSCĐ dùng cho các mục đích khác nhau thì được trích khấu hao hay chỉ phản ánh hao mòn;
Phân loại đúng TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính.
Đảm bảo tính chính xác tuyệt đối trong hạch toán và ghi chép số dư tài sản cố định tại sổ cái và sổ chi tiết TSCĐ, thông qua các hoạt động cộng sổ, chuyển sổ và cân đối số liệu Sự khớp nối giữa các con số phát sinh tại sổ cái và sổ chi tiết TSCĐ là yếu tố tiên quyết; đồng thời, tính thống nhất trong quá trình chuyển sổ và sang trang cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác của thông tin kế toán liên quan đến TSCĐ.
(Nguồn: Giáo trình kiểm toán, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh - TS.Ngô Trí Tuệ,
NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2006)
2.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán tài sản cố định
2.2.2.1 Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán là một báo cáo tài chính tổng hợp, dùng để phản ánh tổng quát tình hình tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định (thời điểm lập báo cáo).
Tài sản của một đơn vị kinh doanh là một thực thể liên tục vận động, thay đổi không ngừng về mặt số lượng, cơ cấu, nguồn hình thành và cơ cấu sử dụng Sự biến đổi này diễn ra liên tục trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, do ảnh hưởng trực tiếp của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình kinh doanh.
Vì vậy, số liệu trên bảng cân đối kế toán phản ánh tình trạng tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm lập bảng.
Trong thực tế, thời điểm lập bảng cân đối kế toán có thể là cuối tháng, cuối quý, cuối năm hoặc cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh, tùy theo quy định và đặc điểm của từng ngành và từng loại đơn vị cụ thể và như vậy số liệu của bảng có tính chất tổng kết sau một quá trình sản xuất kinh doanh cho nên trước đây bảng cân đối kế toán người ta còn gọi là bảng tổng kết tài sản hay bảng cân đối tài sản và nguồn vốn…
Trên bảng cân đối kế toán, khoản mục TSCĐ nằm trên phần II thuộc tài sản dài hạn của doanh nghiệp TSCĐ của doanh nghiệp được chi tiết ra thành: TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình, chi phí xây dựng cơ bản dở dang; các loại TSCĐ đều được theo dõi chi tiết về nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
2.2.2.2 Bảng trích khấu hao tài sản cố định
Việc hạch toán khấu hao TSCĐ rất quan trọng, cần được xem xét, đánh giá. Bởi các doanh nghiệp khi sử dụng TSCĐ phải tính toán và phân bổ dần giá trị của TSCĐ vào chi phí kinh doanh trong từng kỳ hạch toán nhằm mục đích thu hồi dần vốn đầu tư, phản ánh hao mòn của TSCĐ và tính đủ chi phí vào chi phí từng kỳ.
Bảng trích khấu hao TSCĐ phản ánh chi tiết về việc trích khấu hao cho các tài sản của DN, là căn cứ để KTV kiểm tra tính đúng đắn, hợp lý về việc trích khấu hao cho các TSCĐ của doanh nghiệp trong kỳ.
Ngoài ra, kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC còn sử dụng các nguồn tài liệu sau:
- Biên bản kiểm kê TSCĐ
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 211, 212, 213, 214
- Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm tài sản cố định trong năm
- Các hợp đồng về mua, bán, thanh lý TSCĐ của DN
- Các biên bản điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị của DN (nếu có)
- Báo cáo kiểm toán năm trước.
2.3 Tổng quan nghiên cứu về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính của những công trình năm trước
Kiểm toán TSCĐ là một quy trình khó và quan trọng trong hoạt động kiểm toán BCTC Qua tìm hiểu, tôi thấy có một số luận văn, chuyên đề nghiên cứu về kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC như luận văn “Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC” của sinh viên Nguyễn Việt Anh
- Kiểm toán 48C - Đại học Kinh tế Quốc dân Với luận văn này, tác giả đã đạt được những kết quả nhất định trên cả phương diện lý luận chung lẫn thực tế Tác giả đã trình bày khá đầy đủ về quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC về mặt lý thuyết, mô tả chi tiết về thực tiễn quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty AASC, đồng thời đưa ra một số nhận định của bản thân về thực trạng này, những mặt tích cực, hạn chế của quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty AASC Từ đó, tác giả đã đề ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty AASC như: cần tăng cường sự trao đổi với KTV tiền nhiệm để định hình các công việc kiểm toán TSCĐ được hiệu quả, tăng cường các thử nghiệm phân tích trong kiểm toán TSCĐ, kết hợp linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong thực hiện các thử nghiệm kiểm soát; tăng cường phối kết hợp giữa kiểm toán TSCĐ với kiểm toán các phần hành có liên quan, KTV nên áp dụng hợp lý cả hai phương pháp chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê, KTV nên sử dụng ý kiến của các chuyên gia bên ngoài trong các vấn đề khoa học tự nhiên mà KTV không thể nắm bắt được…
Có thể thấy những kiến nghị của tác giả đưa ra là tương đối sát thực và phù hợp với thực trạng hiện tại của công ty nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toánTSCĐ nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung của công ty trong tương lai, nâng cao chất lượng kiểm toán và sức cạnh tranh của công ty.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ KẾT QUẢ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Phương pháp hệ nghiên cứu về quy trình kiểm toán tài sản cố định
3.1.1 Phương pháp thu thập dữ liệu Để nghiên cứu về quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC, hai phương pháp thu thập dữ liệu cơ bản được sử dụng là phương pháp phỏng vấn và phương pháp tổng hợp dữ liệu.
3.1.1.1 Phương pháp phỏng vấn Đối với phương pháp phỏng vấn, cách thức phỏng vấn được áp dụng là phỏng vấn - trả lời và áp dụng để phỏng vấn cá nhân Theo phương pháp này, người nghiên cứu sẽ đưa ra các câu hỏi để người được phỏng vấn trả lời Các bước thực hiện phương pháp này là:
Xác định vấn đề cần phỏng vấn
Đọc các tài liệu cơ bản về vấn đề sẽ phỏng vấn
Thiết lập mục tiêu phỏng vấn
Xác định và lựa chọn đối tượng được phỏng vấn
Xác định cấu trúc, kiểu và nội dung câu hỏi sẽ dùng để phỏng vấn
Xác định, thu xếp thời gian, phương tiện đi phỏng vấn
Tiến hành phỏng vấn và ghi chép câu trả lời của người được phỏng vấn Để thực hiện đề tài này, em đã tiến hành 3 bước:
Bước 1: Xác định nguồn thông tin cần thu thập cho đề tài và đối tượng cần phỏng vấn để có được những thông tin hữu ích đó.
Bước 2: Khảo sát thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam:
Chuẩn bị các câu hỏi phỏng vấn sẵn trên phiếu phỏng vấn theo những nội dung đã xác định phục vụ cho việc tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung.
Xây dựng các câu hỏi phỏng vấn chuyên sâu để phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc công ty, các KTV trong công ty để thu thập những thông tin chi tiết, sâu sắc hơn phục vụ cho đề tài.
Bước 3: Phân tích, xử lý những thông tin đã thu thập được qua phương pháp phỏng vấn và rút ra những kết luận về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam.
Khi tiến hành phỏng vấn, em đã lập kế hoạch và chuẩn bị nội dung câu hỏi cần phỏng vấn Thời gian phỏng vấn đã được em hẹn trước và được sự đồng ý của người trả lời phỏng vấn (Nội dung các câu hỏi phỏng vấn: Phụ lục 01).
Kết quả phỏng vấn sẽ được làm rõ trong phần 3 của chương này.
3.1.1.2 Phương pháp tổng hợp dữ liệu Đối với phương pháp tổng hợp số liệu, mục đích của phương pháp này là thu thập, tổng hợp những số liệu liên quan tới vấn đề cần được minh họa bằng những số liệu thực tế Trong đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, em đã tiến hành thu thập các tài liệu, chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, những giấy tờ làm việc của KTV, những số liệu trong hồ sơ kiểm toán liên quan tới kiểm toán TSCĐ ở một số công ty được kiểm toán trên cơ sở chọn mẫu có điều kiện Các bước tiến hành cơ bản để tổng hợp số liệu là:
Gặp gỡ các đối tượng có thông tin về dữ liệu cần thu thập
Trình bày mục đích thu thập dữ liệu
Thu thập dữ liệu từ phía các đối tượng nắm giữ dữ liệu
Tập hợp các dữ liệu đã thu thập được
3.1.2 Phương pháp phân tích dữ liệu
Sau khi đã thu thập dữ liệu thông qua hai phương pháp tổng hợp dữ liệu và phỏng vấn, bước tiếp theo là tiến hành tập hợp các số liệu, thông tin đã thu thập được, sau đó phân loại, so sánh, đối chiếu để xử lý các thông tin đó Đối với đề tài
“Quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC”, các thông tin cần thu thập chủ yếu là các giấy tờ làm việc của KTV liên quan tới quy trình kiểm toán TSCĐ Những số liệu trong các giấy tờ làm việc này đã được KTV xử lý bằng các phương pháp phân tích dữ liệu trong quá trình kiểm toán Vì vậy, những thông tin thu thập được từ KTV là các dữ liệu thứ cấp, không cần phải áp dụng các phương pháp phân tích để xử lý Đối với thông tin thu thập được qua phương pháp phỏng vấn, sau khi tập hợp các câu trả lời, tiến hành so sánh, đối chiếu để kiểm tra xem các câu trả lời có phù hợp với nội dung câu hỏi phỏng vấn cũng như mục tiêu phỏng vấn hay không? Nếu các câu trả lời hoàn toàn phù hợp với các tiêu chí đặt ra thì tiếp tục thực hiện phân loại, sắp xếp các câu trả lời vào các mục thích hợp và áp dụng các phương pháp phân tích dữ liệu để xử lý các thông tin này Các phương pháp phân tích dữ liệu cụ thể thường được áp dụng:
Phương pháp so sánh là phương pháp phân tích dữ liệu phổ biến để đánh giá hiệu quả, xác định vị trí và xu hướng của các chỉ tiêu được phân tích.
Có nhiều phương thức so sánh và sử dụng phương thức nào là tùy thuộc vào mục đích và yêu cầu của việc phân tích Trong phân tích dữ liệu khi kiểm toán khoản mục TSCĐ có sự so sánh giữa nguyên giá của các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với các kỳ trước, so sánh giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước, so sánh giá trị còn lại của các loại TSCĐ với các kỳ trước Ngoài ra còn so sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước, so sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước, so sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sữa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ. Để áp dụng phương pháp so sánh cần phải đảm bảo các điều kiện có thể so sánh được của các chỉ tiêu: cùng phản ánh một nội dung kinh tế, cùng một thời điểm, thời gian phát sinh, cùng phương pháp tính toán.
3.1.2.2 Phương pháp tỷ lệ, tỷ trọng, biểu đồ
Tỷ lệ phần trăm (%): là chỉ tiêu tương đối phản ánh mức độ tăng giảm của các chỉ tiêu qua các năm.
(%) = ( Số năm nay – Số năm trước)*100
Tỷ trọng: là chỉ tiêu phản ánh tỷ lệ % của 1 chỉ tiêu cá thể với chỉ tiêu thống kê.
Tỷ trọng (%) = Số cá biệt * 100
Tỷ lệ TSCĐ phản ánh sự phụ thuộc vào tài sản cố định của doanh nghiệp Tỷ trọng TSCĐ càng cao thì doanh nghiệp càng phụ thuộc nhiều vào tài sản cố định Việc đánh giá tỷ trọng của từng loại TSCĐ trong tổng thể giúp xác định định hướng đầu tư TSCĐ của doanh nghiệp, tập trung vào những loại TSCĐ chiếm tỷ trọng cao và phù hợp với chiến lược phát triển chung.
Ngoài ra, tỷ lệ khấu hao bình quân, hệ số hao mòn bình quân và tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ cũng là các chỉ tiêu rất quan trọng.
Biểu phân tích được thiết lập theo các dòng, cột để ghi chép các chỉ tiêu và số liệu phân tích Các dạng biểu phân tích thường phản ánh mối quan hệ so sánh giữa các chỉ tiêu có liên hệ với nhau Số lượng các dòng, cột tùy thuộc vào mục đích, yêu cầu và nội dung phân tích Tùy theo nội dung phân tích mà biểu phân tích có tên gọi khác nhau, đơn vị tính khác nhau.
Đánh giá tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố môi trường đến
3.2.1 Giới thiệu tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam (tên viết tắt làVNFC) được tổ chức lại từ công ty Hợp danh Kiểm toán Độc lập Quốc gia ViệtNam (thành lập ngày 24/10/2005) theo Quyết định số 009/2006/QĐ-HĐTV ngày11/5/2006 và đã được Bộ Tài chính xác nhận, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102026368 ngày 11/5/2006 do Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp.
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam - VNFC đã được Bộ Tài chính, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam xác nhận là công ty đủ điều kiện kiểm toán báo cáo tài chính các năm VNFC hoạt động theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 3 năm 2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập tại Việt Nam Với sự thấu hiểu về môi trường kinh doanh và luật pháp Việt Nam, kết hợp với việc không ngừng mở rộng và phát triển các mối quan hệ với tổ chức quốc tế nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ ngang tầm quốc tế, VNFC tự hào là tổ chức của Việt Nam và là thành viên của tập đoàn Kiểm toán Quốc tế - EURA AUDIT INTERNATIONAL (tập đoàn có mặt tại hơn 70 quốc gia với gần
500 văn phòng Kiểm toán quốc tế) cung cấp các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao và mang lại hiệu quả cho khách hàng qua dịch vụ đã cung cấp VNFC trở thành một hãng chuyên ngành cung cấp các dịch vụ có chất lượng quốc tế và hiệu quả cho khách hàng.
Các dịch vụ do công ty cung cấp
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam - VNFC hoạt động trong các lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế và tư vấn giải pháp doanh nghiệp với phương châm hoạt động là cung cấp cho khách hàng thông tin đáng tin cậy , giúp đưa ra những quyết định quản lý, tài chính hiệu quả.
Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định.
Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt (cho mục đích thuế, Báo cáo theo yêu cầu của tập đoàn, nhà đầu tư hoặc Ngân hàng ).
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành.
Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án.
Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước.
Rà soát và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Soát xét thông tin trên Báo cáo tài chính
Xây dựng hệ thống kế toán, tổ chức bộ máy kế toán. Đào tạo, hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính.
Trợ giúp công việc mở sổ, hạch toán kế toán và lập các Báo cáo Tài chính theo luật định hoặc theo các yêu cầu cụ thể, Báo cáo cho mục đích thuế.
Trợ giúp công việc tuyển dụng nhân viên và đào tạo nhân viên trước khi tiếp nhận công việc.
Trợ giúp cài đặt phần mềm kế toán - quản lý và đào tạo nhân viên thực hiện công việc kế toán trên các phầm mềm đã cài đặt.
phục vụ cho nhu cầu triển khai các hoạt động quan trọng như chuyển đổi hình thức sở hữu, niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán, hay tham gia góp vốn kinh doanh dưới hình thức liên doanh, hợp danh, hoặc ký kết hợp đồng hợp tác kinh doanh.
Tư vấn nguồn lực, tư vấn quản lý tiền lương và nhân sự.
Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin.
Tư vấn quản lý: Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp, xác định cơ cấu và chiến lược kinh doanh; Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp; Tư vấn lập dự án khả thi cho doanh nghiệp tương lai giai đoạn đầu; Tư vấn đầu tư lựa chọn phương án kinh doanh cho doanh nghiệp.
Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính.
Tư vấn thuế: VNFC xác định rằng thuế là một vấn đề hết sức quan trọng và là mối quan tâm lớn của các doanh nghiệp Theo đó, dịch vụ tư vấn nói chung, dịch vụ tư vấn thuế nói riêng của công ty luôn mang lại hiệu quả cao cho các doanh nghiệp bởi sự kết hợp giữa đội ngũ chuyên gia tư vấn thuế giàu kinh nghiệm của
VNFC cùng với quan hệ chặt chẽ và mật thiết với Bộ Tài chính, Tổng cục thuế và các cơ quan thuế địa phương Công ty luôn trợ giúp các khách hàng trong việc thiết lập kế hoạch và tính toán một cách có hiệu quả các sắc thuế được áp dụng tại từng doanh nghiệp cụ thể nhằm hỗ trợ cho mục đích kinh doanh của họ, đồng thời trợ giúp cho khách hàng giảm ảnh hưởng của thuế đến các giao dịch kinh doanh.
Công ty luôn thực hiện dịch vụ tư vấn thiết lập và tổ chức hệ thống kế toán doanh nghiệp, dự án quốc tế tài trợ và các tổ chức khác.
Công ty trợ giúp cho các nhà đầu tư nước ngoài vào Việt Nam về các thủ tục cần thiết như thành lập doanh nghiệp, thuê đất của Nhà nước, tuyển dụng nhân sự và thiết lập các mối quan hệ kinh doanh với các đối tượng khác nhau.
Dịch vụ định giá tài sản
Công tác thẩm định giá ngày càng phát triển bài bản giúp đáp ứng nhu cầu xã hội, đóng góp tích cực vào tài chính quốc gia và hệ thống kế toán doanh nghiệp VNFC là đơn vị thẩm định giá uy tín, hỗ trợ khách hàng đánh giá và cải thiện tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả hoạt động Khách hàng tin tưởng lựa chọn VNFC, bao gồm cả doanh nghiệp ngoài quốc doanh, doanh nghiệp nhà nước và các đơn vị liên doanh.
Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kiểm toán
Trung tâm đào tạo VNFC cung cấp các chương trình đào tạo chuyên nghiệp trong nhiều lĩnh vực liên quan đến kinh doanh và quản lý, bao gồm: kế toán, thuế, tài chính, kiểm toán, thẩm định giá, quản trị kinh doanh, chứng khoán, tổ chức quản lý, ngoại ngữ, tin học.
Các Trung tâm đào tạo phối thuộc với công ty thường xuyên tổ chức các chương trình nhằm cập nhật kiến thức cũng như việc cung cấp các thông tin hữu ích cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế với đội ngũ chuyên gia đào tạo gồm các chuyên gia giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực giảng dạy, nghiên cứu, thực hành kế toán, kiểm toán ở Việt Nam phối hợp chặt chẽ với các chuyên gia nước ngoài Kết thúc khóa học, VNFC cấp chứng chỉ đào tạo cho người tham dự khóa học theo quy định của Luật Giáo dục Với đặc thù ngành, đặc thù loại hình doanh nghiệp của khách hàng, các Trung tâm đào tạo sẽ tổ chức các chương trình đào tạo phù hợp và theo yêu cầu của khách hàng.
Ngoài ra, các Trung tâm đào tạo còn thường xuyên tổ chức các cuộc hội thảo chuyên ngành tại Hà Nội và các địa phương nhằm nhận được các thông tin vướng mắc về chính sách tài chính để kiến nghị với Bộ Tài chính giải quyết.
Kết quả tổng hợp đánh giá của các chuyên gia về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam .43 3.4 Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo
Để tìm hiểu về quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán BCTC tại VNFC, ngoài những quan sát, tìm hiểu của bản thân thì những ý kiến đánh giá của chuyên gia của công ty VNFC về quy trình kiểm toán TSCĐ mà công ty thực hiện là rất cần thiết Em đã phát ra 15 phiếu khảo sát những người có trách nhiệm trong công ty như ban Giám đốc, các anh chị KTV:
- Ông Nguyễn Mạnh Thắng - Phó Giám đốc
- Ông Hứa Viết Minh - Chủ nhiệm kiểm toán
- Chị Bùi Thị Hoàng Anh - Kiểm toán viên
- Anh Phạm Bá Cương - Kiểm toán viên
- Chị Nguyễn Thị Quỳnh Nga - Kiểm toán viên
Nội dung các câu hỏi khảo sát như sau:
Câu 1: Trong các dịch vụ mà công ty cung cấp, dịch vụ nào mang lại doanh thu lớn nhất cho công ty:
Câu 2: Khách hàng thuê dịch vụ kiểm toán BCTC của công ty là:
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Câu 3: Công ty thường bố trí trung bình bao nhiêu người cho mỗi cuộc kiểm toán
Số kiểm toán viên chính………… người
Số trợ lý kiểm toán viên………… người
Câu 4: Trung bình, mỗi cuộc kiểm toán BCTC do công ty thực hiện diễn ra trong bao lâu:
Thời gian kiểm toán tại công ty khách hàng:………
Thời gian hoàn thiện hồ sơ kiểm toán:………
Câu 5: Công ty ông (bà) có quy trình kiểm toán chuẩn đối với khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC?
Câu 6: Khi kiểm toán khoản mục TSCĐ, trong trường hợp cần thiết, công ty có tham khảo ý kiến của các chuyên gia bên ngoài công ty:
Câu 7: Trong mỗi cuộc kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ nói riêng, việc lập kế hoạch kiểm toán thuộc trách nhiệm của:
Kiểm toán viên chính chịu trách nhiệm kiểm toán Ý kiến khác……….
Trong quá trình kiểm toán TSCĐ, kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục kiểm toán và soát xét theo đúng kế hoạch kiểm toán đề ra.
Câu 9: Trong quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, khi có các vấn đề kế toán và kiểm toán quan trọng phát sinh thì kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán có điều chỉnh? Điều chỉnh cho phù hợp với cuộc kiểm toán
Không cần điều chỉnh mà thực hiện theo chương trình mẫu đã thiết lập Ý kiến khác
Câu 10: Mọi công việc kiểm toán, bằng chứng kiểm toán đều được lưu lại trên giấy tờ làm việc và lưu giữ theo quy định:
Câu 11: Hàng năm, công ty có tổ chức các khóa học cập nhật kiến thức và nâng cao năng lực, trình độ cho nhân viên?
Câu 12: Theo ông (bà) đánh giá phí dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng so với chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp ở mức:
Câu 13: Trong tương lai gần, công ty có dự định thay đổi quy trình kiểm toán
TSCĐ hiện tại của mình không?
Các câu hỏi phỏng vấn chuyên sâu:
Câu 1: Những bước cơ bản trong quy trình kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ mà hiện nay công ty đang thực hiện?
Câu 2: Những phương pháp kiểm toán chủ yếu mà công ty và các KTV thường áp dụng trong quá trình kiểm toán BCTC đối với khoản mục TSCĐ?
Câu 3: Đối với khoản mục TSCĐ, phương pháp kiểm kê là một phương pháp quan trọng và được áp dụng rất phổ biến Hiện nay, công ty tiến hành như thế nào để đảm bảo tính hiệu quả của phương pháp này?
Câu 4: Những khó khăn chủ yếu mà công ty và KTV gặp phải trong quá trình kiểm toán BCTC đối với khoản mục TSCĐ?
Câu 5: Mức phí kiểm toán của công ty có cố định không? Nó phụ thuộc vào những yếu tố nào?
Trong cuộc phỏng vấn, những người được phỏng vấn đã đồng ý trả lời những câu hỏi của em một cách cởi mở.
Kết quả khảo sát cho thấy, hoạt động kiểm toán đóng góp phần lớn nhất vào doanh thu của công ty, chiếm khoảng 75%, trong khi hoạt động tư vấn chiếm khoảng 35% Đa dạng khách hàng kiểm toán, từ doanh nghiệp sản xuất, thương mại, đến doanh nghiệp nước ngoài, chủ yếu là khách hàng mới Số lượng nhân sự kiểm toán được phân bổ theo thời gian kiểm toán, quy mô công ty khách hàng và rủi ro kiểm toán, thường gồm 1 kiểm toán viên chính và 5 trợ lý Thời gian kiểm toán thường khoảng 3 tuần, bao gồm 1 tuần kiểm toán tại công ty khách hàng và phần còn lại hoàn thiện hồ sơ Mức phí kiểm toán không cố định, dựa vào quy mô và các yếu tố khác Công việc kiểm toán được lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc, lưu trữ bằng chứng kiểm toán trên giấy tờ làm việc.
TSCĐ thường bao gồm: kiểm tra tăng, kiểm tra giảm, kiểm tra khấu hao TSCĐ tại đơn vị được kiểm toán (kiểm tra chi tiết đối với TSCĐHH, TSCĐVH ) Đối với TSCĐ được hình thành từ đầu tư XDCB thì công việc kiểm toán có khác so với những TSCĐ được hình thành do mua sắm mới Trong quá trình kiểm toán, việc sử dụng ý kiến chuyên gia được công ty VNFC áp dụng nhưng không nhiều Sau mỗi cuộc kiểm toán, KTV thường đưa ra đề nghị điều chỉnh các bút toán mà công ty khách hàng hạch toán chưa đúng cũng như những nhận xét, kiến nghị nhằm tư vấn cho khách hàng thực hiện tốt hơn công tác kế toán của mình
Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính đối với khoản mục tài sản cố định, các phương pháp kiểm toán thường được sử dụng để thu thập bằng chứng bao gồm: kiểm kê tài sản, điều tra, quan sát, xác nhận và tính toán Những phương pháp này giúp các kiểm toán viên xác minh tính tồn tại, quyền sở hữu, định giá và tình trạng của tài sản cố định, đảm bảo tính chính xác và tin cậy của thông tin tài chính.
Ví dụ, với phương pháp kiểm kê tài sản, KTV phải chuẩn bị phương tiện và nhân sự phục vụ cho việc kiểm kê Khi tiến hành kiểm kê, tùy đặc điểm của từng loại tài sản, KTV lựa chọn phương thức tiến hành kiểm kê theo lô, khối hoặc theo vùng, điểm…TSCĐ được phân loại, thống kê, đánh số, dán tem kiểm kê TSCĐ do viện trợ, biếu tặng đều phải được xác định nguyên giá lập hồ sơ quản lý KTV lựa chọn phương pháp ghi sổ và biên bản kiểm kê cho phù hợp với điều kiện thực tế Kết thúc kiểm kê, KTV tiến hành lập bảng kê các loại TSCĐ, công cụ dụng cụ trên cơ sở ghi chép đầy đủ công việc hàng ngày chi tiết theo từng loại hình tài sản riêng biệt, biên bản kiểm kê được lập dưới sự chứng kiến của cả hai bên.
Chị Bùi Thị Hoàng Anh cho biết khó khăn mà các KTV gặp phải trong quá trình kiểm toán TSCĐ chủ yếu là do khách hàng không cung cấp đủ các số liệu kế toán khiến KTV rất khó thu thập bằng chứng kiểm toán, điều này ảnh hưởng không nhỏ tới chất lượng kiểm toán
Theo những người được phỏng vấn, công ty đã có chương trình kiểm toán mẫu đối với khoản mục TSCĐ, tuy nhiên trong quá trình kiểm toán nếu có các vấn đề quan trọng phát sinh thì kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán có thể thay đổi theo cho phù hợp Quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán
TSCĐ nói riêng của VNFC sẽ không có gì thay đổi trong tương lai gần và mục tiêu của công ty vẫn là tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
3.4 Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam - VNFC thực hiện
3.4.1 Tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam - VNFC
Bắt đầu từ tháng 01 năm 2011, quy trình chung của một cuộc kiểm toán BCTC ở VNFC áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), tùy theo tính chất và mục tiêu của từng cuộc kiểm toán mà công ty có sự điều chỉnh chương trình cho phù hợp Quy trình kiểm toán BCTC của công ty gồm các đoạn sau:
Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán
Trong giai đoạn này, công ty tập trung thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý, hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổ chức của khách hàng Sau đó, tiến hành phân tích sơ bộ, đánh giá hệ thống kiểm soát và kế toán của khách hàng Từ đó, xác định rủi ro và mức độ trọng yếu của từng khoản mục trong báo cáo tài chính để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Kết quả cuối cùng của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán là một bảng các thủ tục kiểm toán mà các KTV/trợ lý KTV cần thực hiện đầy đủ trong quá trình kiểm toán Chương trình kiểm toán được lập cho từng tài khoản tương ứng với kế hoạch kiểm toán theo tài khoản nói trên. Chương trình kiểm toán được trình bày một cách khoa học, chặt chẽ, logic và dễ hiểu với các thông tin và yêu cầu cụ thể được gắn kết với nhau.
Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành
CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM
Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
4.1.1 Kết luận về thực tiễn kiểm toán tài sản cố định tại công ty ABC
Sau một thời gian ngắn hình thành và phát triển, công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam đã từng bước khẳng định được vị thế của mình trên thị trường, chất lượng các dịch vụ công ty cung cấp luôn được khách hàng đánh giá cao.Trong quá trình hoạt động công ty đã thực hiện hàng trăm cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, tư vấn thuế, tư vấn kế toán, tư vấn tài chính…
Nhìn chung hoạt động kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung do VNFC thực hiện đạt được kết quả cao, đáng tin cậy và mức rủi ro thấp Những thành công chủ yếu mà công ty đạt được phải kể đến đó là:
Thứ nhất, bộ máy quản lý đầy kinh nghiệm
Thành công của công ty đạt được trước hết phải kể đến vai trò của Ban giám đốc trong việc quản lý, điều hành các hoạt động của công ty Sự lãnh đạo của Ban giám đốc giàu kinh nghiệm trong nghề và trong công tác quản lý không chỉ tạo được niềm tin cho đội ngũ nhân viên trong công ty mà còn chiếm được lòng tin từ phía khách hàng Ban giám đốc của công ty đều là những người có kinh nghiệm lâu năm và có trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán.
Trong mọi cuộc kiểm toán Ban Giám đốc công ty luôn giám sát chặt chẽ công việc kiểm toán và thường là những người trực tiếp tham gia vào các giai đoạn chính của cuộc kiểm toán. Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế hiện nay VNFC luôn đặt yếu tố chất tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên cũng như điều kiện làm việc của nhân viên luôn được công ty cố gắng tạo điều kiện trong phạm vi có thể
Thứ hai, đội ngũ nhân viên trẻ và năng động
Có đội ngũ nhân viên trẻ và năng động đoàn kết để xây dựng công ty phát triển đi lên. Để có được những kết quả tốt như những năm qua phải kể đến đội ngũ nhân viên của công ty hết sức đoàn kết một lòng xây dựng công ty ngay từ những ngày đầu khó khăn.
Các nhân viên của công ty có chất lượng chuyên môn tốt lại hết sức năng động, sáng tạo và đầy lòng nhiệt huyết trong công việc.
Khoản mục TSCĐ được trưởng nhóm phân công cho những người có kinh nghiệm, trình độ và am hiểu và khoản mục Điều này giúp cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao và giảm thiểu sai sót.
Thứ ba, phương pháp kiểm toán chất lượng, hiệu quả
Phương pháp kiểm toán của VNFC theo các nguyên tắc chỉ đạo của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với luật pháp và quy định của chính phủ Việt Nam đã tạo ra hiệu quả cao cho dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty. Đối với một phần hành được kiểm toán công ty đều có một chương trình kiểm toán chuẩn, tuy nhiên dựa vào kinh nghiệm của KTV, việc áp dụng các chương trình kiểm toán rất linh động và đảm bảo yêu cầu cả về thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán, từ đó tăng sức cạnh tranh cho công ty
Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một phần quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính, khoản mục này thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của các công ty khách hàng, và dễ xảy ra các gian lận và sai sót VNFC xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho khoản mục TSCĐ Căn cứ trên các thông tin thu thập được KTV sẽ xác định các thủ tục cần thực hiện cũng như số lượng các thủ tục cần tiến hành. chương trình đã được xây dựng trong chương trình kiểm toán chung, các KTV còn dựa vào nhận định nghề nghiệp, cũng như kinh nghiệm kiểm toán để thực hiện các thủ tục cần thiết nhằm tìm ra những sai sót, gian lận, giảm thiểu rủi ro Nhìn chung, chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ gồm ba phần: chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán và kết thúc kiểm toán Do đó, quy trình kiểm toán TSCĐ tại VNFC có thể thực hiện hiệu quả và đảm bảo không bỏ sót các vấn đề trọng yếu, cung cấp cho những người quan tâm những thông tin chính xác, hiệu quả về tình hình TSCĐ của mỗi doanh nghiệp.
VNFC đã thực hiện kiểm soát chất lượng một cách chặt chẽ trong quy trình kiểm toán của mình Sự chặt chẽ được thể hiện ngay trong khâu lập kế hoạch với việc phân công nhiệm vụ rõ ràng tương ứng với thành viên trong ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán.
Thứ tư, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công tác kiểm toán được thực hiện trên cả giấy viết tay và máy tính Các giấy làm việc được thiết kế theo cách hợp lý, thuận tiện cho công việc của kiểm toán viên Từ các giấy làm việc này, thông tin được tập hợp để tạo thành Hồ sơ kiểm toán.
Từ thực tế nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam cho thấy mặc dù công tác kiểm toán của công ty có nhiều ưu điểm xong cũng không tránh khỏi những hạn chế và khó khăn trong quá trình kiểm toán.
Thứ nhất, quy trình kiểm toán chung
Quy trình kiểm toán của VNFC nhìn chung mang tính hướng dẫn Do vậy,trong quá trình kiểm toán các KTV thực hiện cuộc kiểm toán theo kinh nghiệm của mình dẫn đến không có sự thống nhất trong việc trình bày giấy tờ làm việc, trình tự công việc, khối lượng công việc cần thực hiện Chính sự không thống nhất này đã gây khó khăn khi thực hiện cuộc kiểm toán lớn Đặc biệt ở khâu tổng hợp kết quả kiểm toán. khoản mục được kiểm toán nếu có sử dụng thủ tục phân tích thì chỉ là kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện hiện tại, KTV không có trong tay số liệu ngành để so sánh nên không thể đưa ra các kết luận chính xác đối với các biến động bất thường trong kinh doanh Việc thực hiện thủ tục phân tích đối với TSCĐ cũng chưa được các KTV chú trọng KTV tiến hành phân tích các chỉ tiêu liên quan tới TSCĐ nhưng lại không lưu thành các dạng bảng, biểu phân tích, như vậy sẽ rất khó khăn trong quá trình kiểm tra chi tiết sau này.
Thứ ba, công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Đối với đơn vị được kiểm toán là khách hàng thường xuyên của công ty, các KTV thường bỏ qua bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với TSCĐ Các KTV thường dựa vào hồ sơ kiểm toán chung cũng như sự xét đoán chủ quan về tính hữu hiệu hệ thống này để đánh giá, bởi lẽ những KTV được bố trí kiểm toán tại một công ty khách hàng đa phần là những người đã thực hiện kiểm toán tại chính công ty đó vào năm trước Trong trường hợp công ty khách hàng có những thay đổi căn bản về hệ thống KSNB mà KTV kiểm tra như vậy thì sẽ ảnh hưởng không nhỏ tới kết quả kiểm toán.
Thứ tư, đội ngũ kiểm toán viên của công ty
Việc đáp ứng nhu cầu kiểm toán hiện nay vẫn còn thiếu hụt về số lượng kiểm toán viên (KTV) Số lượng KTV có chứng chỉ hành nghề còn hạn chế trong các cuộc kiểm toán Việc huy động KTV tham gia các cuộc kiểm toán đột xuất, bất thường, đặc biệt là vào mùa kiểm toán, gặp nhiều khó khăn Bên cạnh đó, thách thức đào tạo đội ngũ nhân viên có năng lực, trình độ cung cấp dịch vụ kiểm toán đa dạng, có khả năng hợp tác với KTV quốc tế trở nên cấp thiết trong quá trình hội nhập với các công ty nước ngoài.
Thứ năm, về việc sử dụng ý kiến chuyên gia
Kiểm toán khoản mục TSCĐ chỉ sử dụng ý kiến của chuyên gia khi định giá lạiTSCĐ, còn các trường hợp khác khi thực hiện kiểm toán BCTC chưa có kế hoạch sử sự cạnh tranh lớn từ rất nhiều công ty kiểm toán nên các công ty kiểm toán trong nước gặp nhiều khó khăn trong việc đảm bảo đầy đủ thủ tục kiểm toán.
4.1.2 Các phát hiện qua nghiên cứu thực tiễn kiểm toán tài sản cố định tại công ty ABC
