Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán độc lập quốc gia việt nam

1 Khoa Kế toán – Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Tính cấp thiết Trong điều kiện hội nhập kinh tế ngày sâu rộng nay, nhà quản lý Nhà nước, số liệu kế tốn cịn thu hút ý bên thứ ba ngân hàng, tổ chức tín dụng, nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng Những thông tin giúp bên thứ ba hiểu tình hình tài doanh nghiệp; để đối tác cân nhắc mối quan hệ với doanh nghiệp Do đó, yêu cầu cần thiết đặt với thơng tin tính trung thực đáng tin cậy Không phải lúc nào, đối tác trực tiếp kiểm tra tính trung thực thơng tin kế tốn cung cấp Bởi vậy, thơng tin Báo cáo tài kiểm tra tính trung thực hợp lý cơng ty kiểm tốn độc lập trở thành nhu cầu khách quan Kiểm toán BCTC với chức đưa ý kiến trung thực hợp lý BCTC, mang đến niềm tin cho nhà đầu tư, nhà cung cấp, tổ chức tín dụng, ngân hàng tình hình tài doanh nghiệp đối tượng quan tâm khác BCTC phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, đưa nhìn tổng thể tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp cần phải tiến hành kiểm toán BCTC để đảm bảo chất lượng thông tin BCTC phát hành TSCĐ khoản mục quan trọng doanh nghiệp Kiểm tốn TSCĐ có liên quan mật thiết đến kiểm toán phần hành khác Đồng thời TSCĐ khoản mục lớn tổng tài sản, sai sót ngun giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao thường dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC Chính vậy, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Việc thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ giúp cơng ty kiểm tốn tiết kiệm thời gian, chi phí nâng cao chất lượng kiểm toán Đồng thời, cịn giúp cho doanh nghiệp kiểm tốn nhận thức yếu công tác kế tốn quản lý Ngơ Thị Hồng Lớp: K43D4 Khoa Kế toán – Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp TSCĐ, từ có thay đổi tích cực nhằm nâng cao chất lượng kế toán TSCĐ doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 “TSCĐ hữu hình”, VAS 04 “TSCĐ vơ hình” VAS 06 “ Thuê tài sản” đời tạo khung hành lang pháp lý quan trọng cho việc hạch tốn TSCĐ Tuy nhiên, q trình vận dụng chuẩn mực này, lý khách quan chủ quan mà doanh nghiệp chưa áp dụng cách toàn diện áp dụng sai Từ đó, dẫn đến sai sót BCTC báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ảnh hưởng tới người sử dụng thông tin Thực tế, qua q trình khảo sát cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam (VNFC) cho thấy: nhìn trình kiểm tốn BCTC quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với đặc điểm kiểm toán Nhưng sâu tìm hiểu vào khâu trình kiểm tốn cịn tồn khó khăn, hạn chế môi trường pháp lý không ổn định hay trở ngại phía khách hàng đồng thời cịn có tồn định sở vật chất, chất lượng nguồn nhân lực, thủ tục phân tích chưa áp dụng cách triệt để… Vì vậy, điều kiện hội nhập kinh tế nay, hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC yêu cầu cấp thiết, mang tính bắt buộc Một quy trình kiểm tốn khoa học, hiệu giúp phát sai phạm, yếu để từ có báo cáo kiểm tốn trung thực hợp lý, góp phần giúp cho đơn vị kiểm toán đưa định kịp thời xác Đó lợi công ty, giúp công ty phát huy nội lực, nâng cao uy tín, giảm thiểu rủi ro kiểm toán củng cố thêm niềm tin cho khách hàng 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài “ Kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam” Đề tài sâu nghiên cứu, đánh giá vấn đề tồn tại, bất cập cơng tác kiểm tốn tài sản cố định cơng ty Trên sở đó, đề tài đưa giải pháp giúp quy trình kiểm tốn cơng Ngơ Thị Hồng Lớp: K43D4 Khoa Kế toán – Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp ty vừa tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, vừa phù hợp với đặc điểm kiểm toán; giúp cho công ty tiết kiệm thời gian chi phí tiến hành kiểm tốn TSCĐ, đồng thời đảm bảo chất lượng kiểm toán Trước hết, đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn TSCĐ hoạt động kiểm tốn BCTC cơng ty VNFC thực nào? Đề tài tìm hiểu bước công việc mà KTV công ty cần thực kiểm tốn BCTC nói chung gì? Trên sở đó, đề tài tập trung trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ hoạt động kiểm tốn BCTC cơng ty VNFC Qua đó, người đọc hình dung cách khái quát quy trình kiểm toán TSCĐ KTV thực nào? Trong q trình kiểm tốn, cơng ty có xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu TSCĐ hay khơng? Cũng thủ tục kiểm toán KTV áp dụng sao? Bên cạnh việc trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ hoạt động kiểm tốn BCTC cơng ty VNFC, đề tài cịn đưa vài giải pháp mà cơng ty VNFC tham khảo nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ Tuy nhiên, trước đưa đề xuất đó, đề tài nghiên cứu, làm rõ nhân tố ảnh hưởng tới quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty? Những thành cơng đạt khó khăn, hạn chế cịn tồn cơng ty VNFC q trình thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ? Thơng qua đó, đề tài có sở để đưa giải pháp gắn liền với thực trạng kiểm tốn cơng ty điều kiện phù hợp để thực giải pháp 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam nhằm giúp cơng ty nhìn nhận cách tồn diện thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty Từ giúp ban lãnh đạo cơng ty quản lý, giám sát chặt chẽ quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm soát, thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết… Bên cạnh đó, thơng qua việc nghiên cứu “Quy trình kiểm tốn TSCĐ hoạt động kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam ”, Ngô Thị Hồng Lớp: K43D4 Khoa Kế toán – Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp đề tài cho thấy thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng thực doanh nghiệp kiểm toán độc lập, cụ thể đề tài cho biết khó khăn, hạn chế cịn tồn doanh nghiệp việc thực quy trình kiểm toán TSCĐ nhân tố ảnh hưởng tới quy trình kiểm tốn Từ thực trạng nêu trên, Bộ tài có nhìn tổng qt quy trình kiểm tốn TSCĐ hoạt động kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập, thấy khó khăn mà hầu hết cơng ty gặp phải q trình thực kiểm tốn Trên sở đó, Bộ nghiên cứu, đưa điều chỉnh phù hợp, hướng dẫn cụ thể, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn áp dụng thực tốt quy trình kiểm tốn cơng ty mình, đặc biệt quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Mặt khác, kinh tế thị trường thơng tin tài có độ tin cậy, xác trung thực cần thiết có ý nghĩa quan trọng chủ thể hoạt động kinh tế Do đó, việc nghiên cứu đề tài cịn giúp cho người sử dụng thơng tin có kiến thức liên quan tới quy trình kiểm tốn TSCĐ Bên cạnh đó, người đọc có nhìn tổng quát thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ hoạt động kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam VNFC, thấy thành cơng, hạn chế cịn tồn quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty Trên sở đó, người sử dụng thông tin cân nhắc đưa định phù hợp 1.4 Phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: quy trình kiểm tốn tồn loại TSCĐ thuộc quyền sở hữu DN kiểm toán BCTC, đề tài sâu nghiên cứu kiểm toán độc lập, khơng đề cập đến kiểm tốn nội TSCĐ - Khơng gian: cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam - Thời gian: năm 2010 - 2011 1.5 Kết cấu - Chương 1: Tổng quan nghiên cứu kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Ngơ Thị Hồng Lớp: K43D4 Khoa Kế toán – Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp - Chương 2: Lý luận kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập - Chương 3: Phương pháp nghiên cứu kết phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam - Chương 4: Các kết luận đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam Ngô Thị Hồng Lớp: K43D4 Khoa Kế toán – Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 2.1 Một số khái niệm, định nghĩa 2.1.1 Khái niệm tài sản cố định, hao mòn tài sản cố định Tài sản cố định tất tài sản doanh nghiệp có giá trị lớn, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi năm chu kỳ kinh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh lớn năm) TSCĐ hữu hình, theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 03, tài sản có hình thái vật chất DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình, theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04, tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị DN nắm giữ, sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình TSCĐ thuê tài chính, theo định 206/2003/QĐ-BTC, TSCĐ DN th cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê TSCĐ không thỏa mãn quy định coi TSCĐ thuê hoạt động Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ TSCĐ tham gia vào sản xuất, kinh doanh, hao mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật…trong trình hoạt động TSCĐ Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao (hoặc nguyên giá) TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trongh suốt thời gian sử dụng TSCĐ Ngô Thị Hồng Lớp: K43D4 Khoa Kế toán – Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp 2.1.2 Khái niệm kiểm toán Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế, tài thể chỗ kết cơng việc kế tốn đưa thông tin BCTC tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa định đắn Vì thế, người sử dụng thông tin từ BCTC mong muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm tốn Theo giáo trình “Kiểm tốn” tác giả Alvin James K.Loebbecker, kiểm toán định nghĩa sau: “Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập thu thập đán giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Theo định nghĩa Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) “ Kiểm toán việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến cuả BCTC” 2.1.3 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tài sản cố định Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài đơn vị Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Trong kiểm toán BCTC, đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính, gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thơng tin tài thơng tin phi tài chính, thơng tin định lượng thơng tin khơng định lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh, tình hình Ngơ Thị Hồng Lớp: K43D4 Khoa Kế toán – Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp kết lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để người sử dụng BCTC phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị TSCĐ khoản mục quan trọng BCTC Bởi vậy, kiểm toán TSCĐ đánh giá phần hành quan trọng hoạt động kiểm toán BCTC Kiểm toán TSCĐ: Là việc KTV kiểm tra đưa ý kiến việc trình bày khoản mục TSCĐ BCTC đơn vị kế tốn có đắn, trung thực, hợp lý với ngun tắc, chuẩn mực kế tốn thơng dụng sử dụng hay không 2.2 Một số lý thuyết kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 2.2.1 Vai trị mục tiêu kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 2.2.1.1 Vai trị kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Kiểm tốn BCTC có hai chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán Chức xác minh tập trung vào tính trung thực số bảng khai tài tính hợp lý biểu mẫu phản ánh tình hình tài đơn vị Hình thức chức bày tỏ ý kiến kiểm toán BCTC thư quản lý Với doanh nghiệp sản xuất, hoạt động kinh doanh phát triển mạnh mẽ chiều rộng chiều sâu, địi hỏi phải có lượng TSCĐ thích hợp cho kinh doanh Do đó, vấn đề quản lý TSCĐ trở nên phức tạp Thơng qua kiểm tốn TSCĐ, KTV xem xét, đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ đưa kiến nghị giúp cho doanh nghiệp cải tiến nâng cao hiệu hoạt động Tuy nhiên, giá trị khoản mục TSCĐ tổng tài sản đơn vị khác tuỳ theo ngành nghề, tuỳ theo loại hoạt động Mặt khác, chi phí mua sắm, đầu tư cho TSCĐ lớn, quay vòng vốn chậm Để đảm bảo hiệu việc đầu tư cho TSCĐ, kiểm tốn nghiệp vụ TSCĐ đánh giá tính kinh tế hiệu việc đầu tư, định hướng cho đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư cho có hiệu cao Đồng thời, kiểm tốn TSCĐ phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa thường dẫn tới sai sót trọng yếu BCTC Chẳng hạn, việc trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh thường bị trích cao thấp so với thực tế, gây tăng giảm chi phí so với thực tế, ảnh hưởng đến tiêu chi phí lợi nhuận Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh Ngô Thị Hồng Lớp: K43D4 Khoa Kế toán – Kiểm toán Luận văn tốt nghiệp nghiệp Việc khơng phân biệt chi phí sửa chữa ghi tăng nguyên giá TSCĐ (sửa chữa lớn nhằm cải tạo, nâng cấp TSCĐ) với chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ (sửa chữa lớn nhằm phục hồi lực hoạt động TSCĐ) dẫn đến sai lệch khoản mục TSCĐ khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh… Do vậy, kiểm tốn khoản mục TSCĐ khơng nhằm phát sai sót nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà cịn nhằm mục đích góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý TSCĐ doanh nghiệp, hiệu hoạt động doanh nghiệp 2.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 200 “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Kiểm toán TSCĐ phận kiểm tốn BCTC, đó, mục tiêu kiểm tốn khoản mục TSCĐ hướng đến mục tiêu chung kiểm tốn BCTC giúp KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến trung thực hợp lý BCTC khía cạnh trọng yếu, tuân thủ pháp luật có liên quan tuân thủ chuẩn mực kế toán hành Mục tiêu kiểm toán gồm sáu mục tiêu chung Đối với khoản mục TSCĐ sáu mục tiêu chung cụ thể hóa thành sáu mục tiêu đặc thù: Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ MỤC TIÊU KIỂM MỤC TIÊU KIỂM TỐN ĐẶC THÙ KHOẢN MỤC TSCĐ TỐN CHUNG Tính hữu Các TSCĐ ghi vào sổ có thật; Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ kỳ có ghi sổ hợp lý Ngơ Thị Hồng Lớp: K43D4 Khoa Kế toán – Kiểm toán Tính đầy đủ Luận văn tốt nghiệp Các nghiệp vụ mua sắm, lý, nhượng bán TSCĐ… phát sinh kỳ ghi sổ; Khấu hao TSCĐ kỳ tính tốn ghi sổ đầy đủ; Chi phí thu nhập từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ hạch tohán ghi sổ đầy đủ Quyền nghĩa Đơn vị thực sở hữu TSCĐ phản ánh bảng cân đối kế vụ toán vào thời điểm kết thúc niên độ; Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu doanh nghiệp theo dõi ngồi bảng cân đối kế tốn TK 002 Tính giá phân Nguyên giá, giá trị cịn lại TSCĐ tính giá theo bổ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán; Khấu hao TSCĐ tính tốn đúng, qn kỳ; Phân bổ khấu hao TSCĐ hợp lý vào chi phí kỳ, phù hợp với Trình bày quy định hành Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải xác định phân loại phân loại đắn BCTC; Phân loại đắn TSCĐ dùng cho mục đích khác trích khấu hao hay phản ánh hao mòn; Phân loại TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài Chính xác học Đảm bảo đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển sổ; chi tiết số dư (cộng số phát sinh) tài khoản TSCĐ sổ phải trùng khớp với số liệu sổ chi tiết TSCĐ; số chuyển sổ, sang trang phải thống nhất… (Nguồn: Giáo trình kiểm tốn, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh - TS.Ngơ Trí Tuệ, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2006) 2.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán tài sản cố định 2.2.2.1 Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế tốn báo cáo tài tổng hợp, dùng để phản ánh tổng quát tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm định (thời điểm lập báo cáo) Ngô Thị Hồng Lớp: K43D4