Trong đó, kiểm tốn chi phí hoạt động là một phầnkhơng thể thiếu được đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào bởi khoản mục chi phí nàyảnh hưởng rất nhiều tới kết quả hoạt động sản xuất, ki
ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
Chi phí hoạt động của doanh nghiệp bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý, trong đó có các khoản như chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) Chi phí hoạt động đóng vai trò then chốt trong hoạt động kinh doanh của mọi doanh nghiệp, vì chúng tồn tại cho đến khi doanh nghiệp ngừng hoạt động Điều này không chỉ ảnh hưởng đến doanh nghiệp mà còn đến các bên liên quan như cổ đông, nhà đầu tư và nhà nước Nhiệm vụ của kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động là áp dụng các phương pháp kiểm toán phù hợp để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình kiểm toán.
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động theo KTQGVN là đánh giá tính trung thực và hợp lý của việc ghi nhận chi phí, nhằm đảm bảo rằng các thông tin liên quan đáp ứng đầy đủ các tiêu chí như tính đầy đủ, phát sinh, đúng kỳ, chính xác, phân loại và trình bày.
Mọi nghiệp vụ chi phí hoạt động cần được ghi chép đầy đủ và phản ánh rõ ràng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Tính hiện hữu: Mọi nghiệp vụ về khoản mục chi phí hoạt động được ghi nhận trên báo cáo kết quả kinh doanh thực tế phát sinh.
Tính đúng kỳ là nguyên tắc kế toán quan trọng, trong đó các chi phí hoạt động được ghi nhận trong kỳ kế toán phải phát sinh đúng thời điểm và tương ứng với doanh thu được ghi nhận trong cùng kỳ.
Tính định giá: Đảm bảo việc ghi chép và phân bổ các yếu tố chi phí dài hạn là nhất quán và phù hợp.
Tính chính xác cơ học trong ghi chép nghiệp vụ chi phí hoạt động là rất quan trọng; mọi chi phí phát sinh cần được ghi nhận chính xác và số liệu tổng hợp trên các sổ chi tiết phải khớp đúng với sổ Cái chi phí hoạt động.
Tính phân loại và trình bày: Các tài khoản chi phí hoạt động được trình bày trên
BCTC, hay báo cáo tài chính, được xây dựng một cách chính xác và tuân thủ các quy định hiện hành, đồng thời phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán được công nhận rộng rãi.
Đặc điểm kế toán khoản mục chi phí hoạt động ở khách thể kiểm toán của Công
ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán
1.2.1 Đặc điểm chung về khoản mục chi phí hoạt động ở các khách thể kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc Việt Nam
Trong quá trình hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam, kiểm toán chi phí hoạt động là một quy trình riêng biệt trong việc kiểm tra các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của từng đơn vị Các chi phí này phát sinh trong kỳ kinh doanh thông thường và bao gồm những chi phí gián tiếp, không trực tiếp liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên coi chi phí, đặc biệt là chi phí hoạt động, là khoản mục trọng yếu cần được kiểm tra kỹ lưỡng để tránh bỏ sót sai phạm có thể xảy ra, từ đó giảm thiểu rủi ro kiểm toán Chi phí hoạt động không chỉ ảnh hưởng đến các khoản mục khác trong Báo cáo tài chính mà còn tác động trực tiếp đến lợi nhuận ròng của doanh nghiệp, vì vậy việc kiểm toán khoản mục này là vô cùng cần thiết Hơn nữa, việc xác minh tính chính xác trong việc tập hợp chi phí hoạt động giúp kiểm toán viên đưa ra những tư vấn giá trị, hỗ trợ doanh nghiệp cải thiện quy trình hạch toán kế toán và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Chi phí hoạt động tại một khách hàng của KTQGVN bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cụ thể như sau:
Chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi phí liên quan đến quá trình bán hàng như quảng cáo, hoa hồng, chi phí bảo hành, bảo quản, đóng gói và vận chuyển sản phẩm Tất cả các chi phí này sẽ được tổng hợp và trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí liên quan đến hoạt động chung của toàn bộ doanh nghiệp, không thể phân chia cho từng hoạt động cụ thể Tại các khách hàng của KTQGVN, chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau và phải tuân thủ theo quy định của Bộ Tài chính.
1.2.2 Đặc điểm về hạch toán chi phí hoạt động tại khách thể của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Việc hạch toán chi phí hoạt động tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam tuân thủ nguyên tắc kế toán chung và chuẩn mực kế toán do Bộ Tài chính ban hành Khách thể của công ty bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp trong nước và công ty chứng khoán.
Nhìn chung, trên báo cáo tài chính của các khách thể kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thường tính và lập các chỉ tiêu chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp giống nhau Tuy nhiên, chi phí hoạt động tại các doanh nghiệp không phải lúc nào cũng bao gồm đầy đủ cả chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Ví dụ, các công ty xây dựng chỉ hoạt động về xây dựng thường không phát sinh chi phí bán hàng, do đó chi phí hoạt động của họ chỉ bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam, việc hạch toán chi phí hoạt động kế toán chủ yếu sử dụng các tài khoản sau đây.
TK 641: Chi phí bán hàng, bao gồm các tiểu khoản sau.
TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng;
TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì;
TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng;
TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ;
TK 6415: Chi phí bảo hành;
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài;
TK 6418: Chi phí bằng tiền khác.
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm các tiểu khoản sau.
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý;
TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý;
TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng;
TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ;
TK 6425: Thuế, phí, lệ phí;
TK 6426: Chi phí dự phòng;
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài;
TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.
Ngoài ra, để hoạch toán chi phí hoạt động tại các khách thể còn sử dụng các tài khoản có liên quan như TK111, TK 112, TK 334, TK 338…
Hệ thống chứng từ sử dụng
Các chứng từ liên quan đến chi phí tiền lương bao gồm hợp đồng lao động, bảng tính lương, bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương và bảng thanh toán tiền thưởng.
Các chứng từ liên quan đến tài sản cố định gồm có: Bảng tính và phân bổ khấu hao, biên bản giao nhận TSCĐ…
Chứng từ phản ánh các dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng mua hàng, bảng kê mua hàng…
Chứng từ tiền gồm: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng.
Chứng từ liên quan đến đồ dùng, vật tư: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kê mua hàng…
Hệ thống sổ sách sử dụng
Sổ sách tại các khách thể kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam được sử dụng để hạch toán chi phí hoạt động, bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết.
Sổ chi tiết các tiểu khoản các khoản mục chi phí như 6411, 6418, 6421, 6422…
Chi phí hoạt động được biểu hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Biểu 1.1: Mẫu Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
83 Minh Khai, Hai Bà Trưng, Hà Nội
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 - 1.334.406.56
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần xác định chế độ kế toán mà khách hàng áp dụng Điều này giúp lập kế hoạch và xây dựng chương trình kiểm toán một cách phù hợp và hiệu quả.
Chi phí hoạt động được thể hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và có mối liên hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán như tiền, tiền gửi ngân hàng, hàng tồn kho, khấu hao TSCĐ, tiền lương và các khoản trích theo lương Do đó, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần kết hợp các phần hành kiểm toán khác để nâng cao hiệu quả và giảm khối lượng công việc.
Việc kiểm toán các chỉ tiêu chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có mối quan hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nhập xuất vật tư, hàng hóa trên Bảng cân đối kế toán Thông qua kiểm toán các chỉ tiêu này, có thể phát hiện các sai phạm về chi phí hoạt động và ngược lại, kiểm toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cũng giúp phát hiện sai phạm liên quan đến các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán.
Chi phí hoạt động đóng vai trò quan trọng trong việc xác định các khoản thuế phải nộp cho Nhà nước, bao gồm thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp Mọi sai sót trong ghi nhận và hạch toán chi phí hoạt động sẽ tác động trực tiếp đến nghĩa vụ thuế Kiểm toán các chỉ tiêu này giúp kiểm toán viên phát hiện những sai phạm liên quan đến hạch toán thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước.
Doanh nghiệp cần xây dựng định mức và quy chế quản lý chi tiêu cho các khoản chi phí tiếp khách, hội họp và giao dịch đối ngoại liên quan đến hoạt động kinh doanh Những khoản chi này phải có chứng từ hợp lệ, liên kết với kết quả kinh doanh và không được vượt quá mức khống chế tối đa đã quy định.
Các chỉ tiêu chi phí hoạt động có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh và lãi lỗ, do đó chúng rất quan trọng Khách hàng có thể giảm chi phí hoạt động để tăng lãi hoặc tăng chi phí để trốn thuế Tính hiện hữu và thực tế là mục tiêu quan trọng trong kiểm toán chi phí hoạt động, bao gồm nhiều loại chi phí nhỏ khác nhau, do đó việc tổng hợp và trình bày dễ xảy ra sai sót Kiểm toán viên cần duy trì sự thận trọng nghề nghiệp khi kiểm toán các khoản mục này Tỷ lệ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ khác nhau tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, ngành nghề và môi trường cạnh tranh Ví dụ, doanh nghiệp trong ngành điện có chi phí quản lý lớn, trong khi doanh nghiệp thương mại trong môi trường cạnh tranh cao có chi phí bán hàng lớn với nhiều khoản chi như hoa hồng và quảng cáo Vì vậy, kiểm toán viên cần tìm hiểu kỹ về khách hàng và điều chỉnh quy trình kiểm tra phù hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
Để đảm bảo hiệu quả, kinh tế và tính hợp lệ của cuộc kiểm toán, cần thu thập đầy đủ bằng chứng có giá trị Điều này giúp kiểm toán viên đưa ra kết luận chính xác về tính trung thực và hợp lý của số liệu liên quan đến khoản mục chi phí hoạt động trong Báo cáo tài chính.
Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tuân thủ quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam, bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc quá trình kiểm toán.
1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam là giai đoạn quan trọng đầu tiên trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán Quá trình này bao gồm việc triển khai một chiến lược tổng thể và phương pháp tiếp cận chi tiết liên quan đến tính chất, lịch trình và phạm vi công tác kiểm toán KTQGVN thực hiện lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán theo quy trình cụ thể nhằm đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong từng bước kiểm toán.
Chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục khách hàng cũ;
Hiểu biết về khách hàng; Đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán;
Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ.
Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong giai đoạn này KTV chủ yếu thực hiện các bước công việc sau:
1.3.1.1 Hiểu biết về khách hàng
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng
Trong quá trình thu thập và tìm hiểu thông tin về khách hàng tại KTQGVN, kiểm toán viên chú trọng đến cả môi trường nội bộ và bên ngoài của đơn vị Họ cần nắm rõ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và thực hiện phân tích soát xét sơ bộ Đồng thời, việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục, xác định mức trọng yếu và đánh giá sơ bộ các yếu tố rủi ro do gian lận cũng là những bước quan trọng trong quy trình này.
Môi trường bên trong khách hàng là yếu tố quan trọng mà KTQGVN nghiên cứu để hiểu rõ bản chất của khách hàng Cơ cấu tổ chức và nhân sự của khách hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí hoạt động Việc xác định loại hình doanh nghiệp, như tư nhân, nhà nước hay cổ phần, cũng đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích hiệu quả hoạt động của họ.
KTV tại KTQGVN cần chú ý đến lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, các sản phẩm và dịch vụ mà họ cung cấp, cũng như chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp Những yếu tố này sẽ ảnh hưởng đến tỷ trọng chi phí hoạt động trong tổng chi phí của doanh nghiệp.
Khách hàng cần được KTQGVN tìm hiểu kỹ về đặc điểm ngành nghề, bao gồm thông tin về thị trường, nhà cung cấp chính và đối thủ cạnh tranh KTV cũng nên xem xét các cổ đông và ảnh hưởng của họ đến quyết định của Ban giám đốc, vì cổ đông thường có kỳ vọng về lợi nhuận và tỷ lệ chi trả cổ tức Bên cạnh đó, việc đánh giá cách thức Ban giám đốc kiểm tra hoạt động kinh doanh và quan điểm của họ về các vấn đề xã hội cũng là điều cần thiết.
Ngày nay, công nghệ thông tin đã trở thành công cụ thiết yếu trong hoạt động kinh doanh, hỗ trợ hiệu quả cho các doanh nghiệp Do đó, kiểm toán viên cần nắm vững hệ thống công nghệ thông tin của khách hàng Mỗi loại hình doanh nghiệp có đặc thù chi phí khác nhau, yêu cầu kiểm toán cũng đa dạng Hiểu biết về khách hàng, ngành nghề, và các khía cạnh đặc thù của tổ chức như hình thức sở hữu, cơ cấu tổ chức, dây chuyền dịch vụ, cơ cấu vốn, hệ thống thông tin kế toán và vai trò của kiểm toán nội bộ là điều kiện tiên quyết để thực hiện kiểm toán chi phí hoạt động một cách đầy đủ.
Thực hiện các thủ tục phân tích soát xét sơ bộ
Tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam, KTV thực hiện phân tích tổng quát các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính, tập trung vào những chỉ tiêu có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến chi phí hoạt động KTV tiến hành phân tích này trên cả hai dạng.
Phân tích ngang: Thực hiện so sánh chi phí kỳ này với chi phí kỳ trước hoặc giữa các tháng trong kỳ.
Phân tích dọc: KTV thực hiện so sánh tỷ lệ từng nhóm chi phí như chi phí lương, vật liệu… với lãi gộp giữa năm nay và năm trước.
Các thủ tục phân tích tại KTQGVN nhằm thu thập thông tin về Báo cáo tài chính và những biến động quan trọng trong kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng từ lần kiểm toán trước Mục tiêu là tăng cường hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng, từ đó giúp họ xác định các vấn đề nghi ngờ liên quan đến khả năng hoạt động liên tục của công ty Đồng thời, quy trình này cũng đánh giá sự hiện diện của các sai sót có thể xảy ra trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát ở cấp độ tổng quát
Để thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng liên quan đến chi phí hoạt động, kiểm toán viên tại Công ty Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam sẽ dựa vào thông tin đã lưu trữ từ khách hàng cũ, phỏng vấn nhân viên trong công ty, và xem xét các quy định trong sổ tay về thủ tục và chính sách tài chính Điều này bao gồm việc kiểm tra cách hạch toán lương, thưởng cho nhân viên, các định mức chi phí như điện thoại và đồng phục Kiểm toán viên cũng sẽ kiểm tra chứng từ sổ sách chi phí đã hoàn tất và quan sát quy trình từ việc soát xét chứng từ đến ghi nhận chi phí của nhân viên kế toán Cuối cùng, thông tin thu thập được sẽ được mô tả trên bảng câu hỏi hoặc bảng tường thuật về hệ thống KSNB.
KTQGVN thực hiện đánh giá ban đầu về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động nhằm lập kế hoạch cho kiểm toán khoản mục này Kiểm toán viên xác định mục tiêu kiểm soát cụ thể và quy trình kiểm soát chính để đạt được các mục tiêu đó Qua đó, họ đánh giá các nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua việc xem xét sự vắng mặt của các quy trình kiểm soát chính Nếu hệ thống KSNB được đánh giá là không hiệu quả, các thử nghiệm cơ bản cần được tăng cường để đảm bảo tính đầy đủ và phù hợp của bằng chứng cho kết luận kiểm toán Đồng thời, KTQGVN cũng đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng để đảm bảo tính ổn định trong hoạt động kinh doanh.
Khách hàng có dự tính tiếp tục hoạt động kinh doanh và có đủ lợi nhuận để cho phép hoạt động liên tục không?
Có các khoản vay lớn phải đáo hạn trong năm tới hay không?
Có bị ảnh hưởng bởi sự kiện tụng hay sự thay đổi nào về luật pháp và các qui định hay không?
Sự phát triển nhanh về hoạt động kinh doanh có dẫn đến việc kinh doanh vượt quá khả năng không?
Mức trọng yếu được xác định
Tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam, mức trọng yếu được đánh giá cho toàn bộ Báo cáo tài chính và sau đó phân bổ cho từng khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục chi phí hoạt động giúp kiểm toán viên xác định lượng bằng chứng kiểm toán cần thiết Để xác định mức trọng yếu, kiểm toán viên cần xem xét qui mô và bản chất của khoản mục đối với từng khách hàng cụ thể.
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN
Đặc điểm về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện tại Công ty TNHH ABC
Trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán
KTQGVN thực hiện giai đoạn này tại Công ty TNHH ABC thông qua ba bước quan trọng: đầu tiên là hiểu biết sâu sắc về khách hàng, tiếp theo là đánh giá rủi ro một cách chi tiết, và cuối cùng là xây dựng chương trình kiểm toán hiệu quả.
Kiểm toán viên tiến hành thu thập những thông tin cần thiết về khách hàng trước khi đánh giá hệ thống KSNB.
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và ước lượng mức trọng yếu tại Công ty ABC được thực hiện một cách nghiêm ngặt, đảm bảo chất lượng cao Đánh giá này là cơ sở quan trọng cho kiểm toán viên trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo một cách hiệu quả đối với khoản mục chi phí hoạt động Mức rủi ro kiểm toán được tập trung vào các khoản mục chi phí hoạt động có khả năng xảy ra sai phạm cao Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ tại Công ty TNHH ABC, kiểm toán viên đã phân tích các khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) có liên quan mật thiết đến chi phí hoạt động.
Cuối cùng, KTV thực hiện xây dựng chương trình kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công việc kiểm toán chi phí hoạt động tại Công ty TNHH ABC tuân thủ quy trình chung của KTQGVN, đồng thời linh hoạt điều chỉnh theo quy mô và đặc điểm khách hàng Kiểm toán viên tại Công ty TNHH ABC thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán đã được thiết kế nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu.
Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí hoạt động được thực hiện thông qua phương pháp chọn mẫu, với mẫu được lựa chọn mang tính đại diện và dựa trên xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán chi phí hoạt động tại Công ty TNHH ABC được thực hiện qua các bước: Soát xét giấy tờ làm việc, đánh giá tổng thể về sai sót trên BCTC, và hoàn tất kiểm toán mà không phát hiện sai sót trọng yếu hay bút toán điều chỉnh nào KTV đã lập bảng tổng hợp sai sót và kết luận rằng chi phí hoạt động được trình bày một cách trung thực và hợp lý.
Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện tại Công ty
2.2.1 Thực trạng lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty TNHH ABC
Kiểm toán viên đánh giá tính chính trực của Ban lãnh đạo Công ty TNHH ABC và xem xét tác động của việc duy trì mối quan hệ với khách hàng này đối với uy tín của Kiểm toán viên độc lập Việt Nam Mục tiêu là đảm bảo rằng quá trình kiểm toán không gặp phải rủi ro lớn.
Kiểm toán viên nhận định rằng Công ty TNHH ABC có thể được tin tưởng về tính chính trực trong việc quản lý và lập báo cáo tài chính Họ cũng cho rằng việc duy trì mối quan hệ với khách hàng không ảnh hưởng đến uy tín của Kiểm toán viên độc lập Việt Nam.
Các bước trong quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán tại ABC.
2.2.1.1 Hiểu biết về khách hàng
Các thông tin về khách hàng ABC
Công ty TNHH ABC là khách hàng mới của KTQGVN, do đó việc hiểu biết khách hàng là một công việc quan trọng và cần thiết Những thông tin này sẽ được lưu trữ trong hồ sơ thường trực, phục vụ cho các cuộc kiểm toán trong những năm tiếp theo và đảm bảo quá trình kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả và chính xác.
Phòng Kế toán, tài chính
Tên Công ty: Công ty TNHH ABC
Giấy đăng ký kinh doanh sửa đổi số 021219000115 ngày 20/12/2008 Số vồn điều lệ 50.000.000.000VNĐ Công ty có trụ sở chính tại: 83 Minh khai, Hai Bà Trưng, Hà Nội.
Cơ cầu tổ chức của Công ty như sau:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức chung của Công ty TNHH ABC
Công ty ABC kinh doanh các ngành nghề chủ yếu sau:
Sản xuất, gia công giầy dép; gia công các sản phẩm về da.
Công ty TNHH ABC thực hiện quyền xuất khẩu các sản phẩm như giầy, dép, nguyên vật liệu ngành da và các sản phẩm về da Đơn vị tiền tệ được công ty sử dụng để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính (BCTC) là đồng Việt Nam.
Công ty thực hiện chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, ban hành ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính Hình thức sổ kế toán được áp dụng tại Công ty là Nhật ký chung.
Phương pháp tính thuế GTGT áp dụng là phương pháp khấu trừ, trong khi phương pháp khấu hao đối với tài sản cố định được thực hiện theo phương pháp đường thẳng.
Do đặc điểm của hoạt động sản xuất kinh doanh, hệ thống tài khoản theo dõi chi phí tại Công ty TNHH ABC được phân loại chi tiết đến cấp 2.
TK641: Chi phí bán hàng.
TK 6411: Chi phí nhân viên;
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài;
TK 6418: Chi phí bằng tiền khác;
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 6421: Chi phí tiền lương, phụ cấp, trợ cấp;
TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý;
TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng;
TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ;
TK 6425: Thuế, phí và lệ phí;
TK 6426: Chi phí dự phòng;
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài;
TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.
Tìm hiểu và đánh giá về hệ thống KSNB của Công ty TNHH ABC
Khách hàng ABC là một khách hàng mới, vì vậy kiểm toán viên cần đánh giá kỹ lưỡng hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) để hiểu rõ hơn về nó, từ đó hỗ trợ cho công tác kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán chi phí hoạt động Kiểm toán viên sẽ thực hiện đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB và các hoạt động kiểm soát chi phí của Công ty TNHH ABC dựa trên các tiêu chí như phong cách điều hành, triết lý quản lý, sơ đồ tổ chức, phân quyền và trách nhiệm, chính sách nhân sự, cũng như báo cáo tài chính.
Biểu 2.1: Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của Công ty TNHH ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VN
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Nội dung: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KSNB
Người thực hiện P.B.C 05/03/10 Người soát xét 1 H.T.N 06/03/10 Người soát xét 2
CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ
THỐNG KSNB Có Không Mô tả/ Ghi chú
I Phong cách điều hành và triết lý quản lý
- Các quyết định điều hành và quản lý Chịu sự chi phối của hội đồng thành viên
- Các quyết định điều hành và quản lý Thận trọng vừa phải
- Giám sát rủi ro kinh doanh Trung bình
- Thái độ làm việc làm đối với BCTC Rất quan tâm
- Sự sẵn sàng điều chỉnh những sai phạm trọng yếu
Chưa bày tỏ quan điểm rõ ràng
- Tham vấn kiểm toán viên về các vấn đề kế toán
- Sự ưu tiên cho hệ thống kiểm soát nội bộ
Trung bình soát các ước tính kế toán và giảm thiểu các chênh lệch có thể ảnh hưởng tới ước tính
- Đề cao thái độ đạo đức và thực hiện công việc
Nhấn mạnh thái độ quản lý
II Sơ đồ tổ chức
- Sơ đồ tổ chức phù hợp với qui mô và độ phức tạp của đơn vị
- Sự rõ ràng trong phân quyền, phân nhiệm
Trên tất cả các hoạt động chính
- Phân cấp trong đơn vị tổ chức mà ở đó các chính sách và qui trình phê duyệt các nghiệp vụ được thiết lập
Thiết lập không chính thức
- Sự tuân thủ các chính sách và thủ tục phân quyền của từng nhóm giao dịch
- Việc kiểm tra giám sát các hoạt động phân quyền
- Sự tham gia của Ban Giám đốc trong việc giám sát, xử lý dữ liệu Đầy đủ, phù hợp
- Mối quan hệ thông tin giữa cấp quản lý kế toán với hoạt động xử lý dữ liệu
III Đánh giá về phân quyền và trách nhiệm
- Thiết lập các chính sách về thông lệ kinh doanh được chấp nhận và chuẩn mực thực hiện
Thiết lập không chính thức hoặc không đầy đủ
- Trao đổi về các chính sách và thông lệ kinh doanh được chấp nhận
Trao đổi không chính thức hoặc không đầy đủ
- Thiết lập các chính sách về xung đột lợi ích
Trao đổi không chính thức hoặc không đầy đủ
- Phân rõ trách nhiệm của người lao động trong thực hiện công việc
Thiết lập nhưng chưa đầy đủ, chưa có văn bản cụ thể
- Trao đối về trách nhiệm cảu người lao động
Trao đổi không chính thức hoặc không đầy đủ
IV Chính sách nhân sự và thực hiện
- Thiết lập các chính sách về nhân sự và thông lệ phù hợp với qui mô của đơn vị
Thiết lập không đầy đủ
- Thông tin về kinh nghiệm, bằng cấp, năng lực của nhân viên trong đơn vị Trung bình
- Nhận thức của nhân viên về trách nhiệm của họ và cách thức thực hiện Trung bình
- Giám sát nhân sự Trung bình
- Đào tạo nhân lực Trung bình
- Sự thay đổi nhân sự kế toán Cao
- Khối lượng công việc kế toán Quá tải
- Tuân thủ thời hạn báo cáo Tốt
- Lập sơ đồ tài khoản và sổ tay kế toán Trung bình
- Nhận biết những thay đổi chuẩn mực kế toán và yêu cầu báo cáo Trung bình
- Lập bảng hòa giải giữa BCTC và
- Đào tạo nhân viên về báo cáo tài chính
1 Triết lý kinh doanh và phong cách điều hành Trung bình
2 Sơ đồ tổ chức Mạnh
3 Quyền hạn và phân nhiệm Trung bình
4 Chính sách nhân sự và thực hiện chính sách Trung bình
5 Báo cáo tài chính ra bên ngoài Yếu
Trong quá trình đánh giá hệ thống, kiểm toán viên đã ghi nhận một số vấn đề liên quan đến chi phí hoạt động tại Công ty TNHH ABC Công ty này phát sinh nhiều loại chi phí, và việc hạch toán được thực hiện bằng phần mềm MISA Tuy có ban kiểm soát, nhưng hoạt động của ban này không diễn ra thường xuyên và đều đặn Hơn nữa, sự phân công công việc chưa hợp lý dẫn đến tình trạng quá tải trong phòng kế toán.
Một số qui trình luân chuyển trong hệ thống kế toán có liên quan đến chi phí hoạt động được KTV ghi chép lại như:
Khi có người nộp tiền, kế toán thanh toán sẽ lập phiếu thu và chuyển cho kế toán trưởng để duyệt Sau khi được phê duyệt, thủ quỹ sẽ thực hiện việc thu tiền Phiếu thu cuối cùng sẽ có chữ ký của người nộp tiền, thủ quỹ, kế toán và chủ tịch hội đồng quản trị.
Để thực hiện chi tiền, người thanh toán cần gửi đề nghị kèm lý do chi rõ ràng và chứng từ gốc Sau đó, đề nghị sẽ được chuyển cho kế toán thanh toán để kiểm tra chứng từ, tiếp theo là kế toán trưởng duyệt và cuối cùng là hội đồng quản trị phê duyệt.
→ Kế toán thanh toán hạch toán vào phần mềm in phiếu chi → Thủ quỹ chi tiền.
Việc nghiên cứu kế toán chi phí hoạt động tại Công ty TNHH ABC được thực hiện thông qua quan sát và phỏng vấn nhân viên kế toán cùng Ban quản lý Kết quả đánh giá ban đầu cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty tồn tại và hoạt động ở mức trung bình, dựa trên bảng kết luận và các ghi chép hệ thống thu thập được.
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Sau khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến chi phí hoạt động, kiểm toán viên thực hiện phân tích sơ bộ để đưa ra nhận định tổng quát về thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Điều này hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm bản chất, thời gian và nội dung của các thủ tục kiểm toán sẽ áp dụng cho khoản mục chi phí hoạt động.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam, hoạt động từ năm 2005, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tài chính, kế toán và tư vấn Đến nay, KTQGVN đã xây dựng được mạng lưới khách hàng rộng khắp trên ba miền đất nước, cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các dự án, tổ chức niêm yết trên thị trường chứng khoán và doanh nghiệp trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
Quy trình kiểm toán của KTQGVN, đặc biệt là kiểm toán chi phí hoạt động, tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định pháp luật Kiểm toán chi phí hoạt động do KTQGVN thực hiện đạt hiệu quả cao, đảm bảo các mục tiêu kiểm toán tổng quát và đặc thù Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại một số nhược điểm cần khắc phục để hoàn thiện quy trình này Dưới đây là những điểm nổi bật về ưu điểm và nhược điểm của quy trình kiểm toán chi phí hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam.
3.2.1 Những ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia thực hiện
Giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện quy trình tìm hiểu và đánh giá khách hàng, bao gồm cả khách hàng mới và cũ Việc thu thập thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các tài khoản sử dụng giúp kiểm toán viên hiểu rõ cách ghi nhận chi phí và nhận diện các khoản chi phí có nguy cơ sai phạm Điều này cung cấp cơ sở cho việc đánh giá rủi ro và thiết kế chương trình kiểm toán hiệu quả, hợp lý.
Mức trọng yếu tổng thể được xác định theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu, đóng vai trò quan trọng trong việc phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục Mức trọng yếu này là cơ sở để kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu và thử nghiệm kiểm toán hiệu quả, nhằm phát hiện các sai phạm trọng yếu Đánh giá rủi ro tại KTQGVN đối với khoản mục chi phí hoạt động đã tập trung vào việc đánh giá các khoản chi phí trọng yếu, và chương trình kiểm toán cho khoản mục này được thiết kế rõ ràng và chi tiết.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTQGVN thực hiện phân công công việc một cách rõ ràng và khoa học, với kiểm toán viên thực hiện chính xác theo chương trình kiểm toán đã lập Mức độ thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết đối với mỗi khoản mục chi phí phụ thuộc vào mức độ trọng yếu đã đánh giá; các khoản mục trọng yếu sẽ được kiểm tra chi tiết hơn, trong khi các khoản mục không trọng yếu sẽ có quy trình kiểm toán được giảm bớt Tất cả các phát hiện của kiểm toán viên đều phải được báo cáo và xin ý kiến của trưởng nhóm kiểm toán, với công việc được thể hiện rõ ràng trên giấy tờ làm việc Các bước trong quá trình kiểm toán được thực hiện hợp lý, với bước ban đầu làm cơ sở cho các bước tiếp theo.
Thông qua thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên đánh giá khả năng giảm thiểu khối lượng công việc của các thử nghiệm cơ bản Mọi thay đổi trong chương trình kiểm toán sẽ được thảo luận và thống nhất bởi toàn bộ nhóm kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên KTQGVN thực hiện quy trình kiểm toán một cách chặt chẽ và nghiêm túc, đặc biệt là trong việc đánh giá chất lượng kiểm
3.2.3 Những tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia thực hiện
Giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán
KTQGVN chưa tiến hành nghiên cứu sâu về khách hàng, chỉ dừng lại ở việc thu thập thông tin về đặc điểm kinh doanh và cơ cấu tổ chức Họ chưa xem xét mối quan hệ của khách hàng với biến động thị trường và các yếu tố xã hội ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh Việc tìm hiểu về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng cũng chỉ được thực hiện ở mức độ sơ lược.
Quá trình tìm hiểu hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào phỏng vấn, điều tra và quan sát tại đơn vị, nhưng vẫn chưa đầy đủ, phần lớn thông tin được lấy từ tài liệu nội bộ Việc quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh, như tham quan nhà xưởng và dây chuyền sản xuất, đã được chú trọng nhưng chưa thực hiện đầy đủ cho tất cả khách hàng Kết quả đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của các kiểm toán viên có kinh nghiệm, thiếu một thước đo chuẩn xác.
Chương trình kiểm toán chi phí hoạt động tại KTQGVN được thiết kế cho mọi loại hình doanh nghiệp, bao gồm sản xuất, xây dựng, thương mại và ngân hàng Sự đa dạng này có thể ảnh hưởng đến tính linh hoạt trong quá trình thực hiện kiểm toán, từ đó tác động đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thủ tục phân tích hiện tại chủ yếu tập trung vào phân tích ngang, chưa chú trọng đến phân tích dọc và tính hợp lý Ngoài ra, việc phân tích còn dựa nhiều vào thông tin tài chính, trong khi thông tin phi tài chính chưa được khai thác đầy đủ.
Việc kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam chủ yếu dựa vào phương pháp chọn mẫu, nhưng chưa có phần mềm hỗ trợ nào được xây dựng hoặc sử dụng Quá trình chọn mẫu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của kiểm toán viên, dẫn đến việc tập trung vào các nghiệp vụ có số phát sinh lớn hoặc bất thường Điều này có thể khiến một số khoản phát sinh nhỏ, nhưng lại chứa đựng sai phạm hệ thống, bị bỏ qua trong quá trình đánh giá.
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia thực hiện
Xuất phát từ thực tế rằng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam vẫn còn một số hạn chế, tôi xin đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện quy trình này.
Trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán
Về việc tìm hiểu khách hàng
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, xem xét nghiệp vụ và hoạt động thực tế của khách hàng Ngoài ra, kiểm toán viên cũng cần xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, tham quan nhà xưởng và dây chuyền sản xuất, nhận diện các bên liên quan và thu thập thông tin về cơ sở pháp lý của khách hàng.
KTQGVN cần nâng cao hiểu biết về môi trường bên ngoài khách hàng, bao gồm thông tin pháp lý, đối thủ cạnh tranh và mối quan hệ xã hội Việc thu thập thông tin khách hàng cần được thực hiện từ cả nội bộ doanh nghiệp và các nguồn độc lập bên ngoài Những thông tin này, mặc dù không ảnh hưởng trực tiếp, nhưng có tác động gián tiếp đến hạch toán chi phí hoạt động và định hình phong cách quản lý của nhà quản lý Do đó, kiểm toán viên cần chú trọng hơn vào việc đánh giá thực trạng hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng yêu cầu thời gian và chi phí kiểm toán Để các giải pháp được thực hiện hiệu quả, kiểm toán viên cần có đủ thời gian để sắp xếp công việc, từ đó hiểu biết sâu sắc về khách hàng Ngoài ra, kiểm toán viên cũng cần có kiến thức về ngành nghề và tính chất hoạt động của đơn vị, đồng thời xây dựng mối quan hệ tốt với khách hàng để thuận lợi cho việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ.
Việc đánh giá về hệ thống KSNB
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, kiểm toán viên cần nắm vững hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán hiệu quả Do đó, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là một nhiệm vụ thiết yếu mà kiểm toán viên phải thực hiện.
Có bộ phận kiểm toán nội bộ hoạt động trong đơn vị hay không? Đơn vị có quy chế chi tiêu nội bộ không?
Kế toán công ty có được đào tạo bài bản không?
Có qui định phân cấp trách nhiệm cụ thể của từng nhân viên kế toán không?
Trong công tác kế toán, việc đối chiếu chéo là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch Kế toán trưởng cần thường xuyên xem xét và đánh giá hoạt động của các nhân viên để phát hiện và khắc phục kịp thời những sai sót Ngoài ra, đơn vị cũng cần thực hiện các bước kiểm soát chi phí cần thiết nhằm tối ưu hóa nguồn lực và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Có xây dựng hệ thống tài khoản để hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không?
Việc áp dụng bảng câu hỏi chi tiết cho các khoản mục chi phí hoạt động không chỉ giúp đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) mà còn hỗ trợ tối ưu trong việc xây dựng và thiết kế phương pháp kiểm toán Điều này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình thực hiện kiểm toán các khoản mục này trong các giai đoạn tiếp theo.
Để thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), kiểm toán viên cần có kinh nghiệm và khả năng nhận định tốt Quá trình đánh giá hệ thống KSNB nên được điều chỉnh linh hoạt, phù hợp với từng khách hàng và loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Xây dựng chương trình kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, chương trình kiểm toán bao gồm các chỉ dẫn cần thiết cho kiểm toán viên và trợ lý trong quá trình thực hiện kiểm toán Việc thiết kế một chương trình kiểm toán hợp lý không chỉ giúp theo dõi và kiểm tra hiệu quả công việc mà còn đảm bảo chất lượng cao cho cuộc kiểm toán, mang lại định hướng rõ ràng và hiệu quả.
Việc xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho từng khách hàng cần dựa trên chương trình kiểm toán chung và phải xuất phát từ việc hiểu biết sâu sắc về khách hàng Đồng thời, cần kết hợp với các thủ tục phân tích và đánh giá trọng yếu để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, "Quy trình phân tích" đề cập đến thủ tục phân tích, trong đó việc phân tích số liệu và thông tin nhằm phát hiện xu hướng biến động và mối quan hệ bất thường với các thông tin khác hoặc sự chênh lệch so với giá trị dự kiến là rất quan trọng Các loại phân tích chủ yếu bao gồm đánh giá tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỉ suất.
Thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng phù hợp và đầy đủ nhanh hơn, đồng thời giảm thiểu thời gian thực hiện Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, cần tăng cường thủ tục phân tích để giảm bớt kiểm tra chi tiết một cách hiệu quả Đặc biệt, trong giai đoạn kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động, thủ tục phân tích nên kết hợp phân tích ngang và phân tích dọc, chẳng hạn như phân tích tỷ lệ chi phí trên doanh thu từng tháng, so sánh tỷ lệ này giữa các tháng để đánh giá sự tăng giảm của chi phí so với doanh thu, từ đó có cơ sở tiến hành kiểm tra chi tiết hiệu quả hơn.
Khi có kế hoạch, dự toán hoặc định mức chi phí hoạt động, KTV cần kiểm tra tính khả thi của kế hoạch và tiến hành phân tích sự khác biệt giữa số liệu dự kiến và số liệu thực tế.