Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán độc lập quốc gia việt nam

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hòa LỜI MỞ ĐẦU Chuyển đổi sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hóa hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng trình phát triển kinh tế đất nước Kiểm tốn khơng mang lại niềm tin cho người sử dụng thơng tin tài mà cịn cơng cụ hữu hiệu giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quản lý, điều hành trình hoạt động kinh doanh Đối với Nhà nước, hoạt động kiểm tốn góp phần làm lành mạnh hóa tài quốc gia, giảm bội chi ngân sách, giảm thất thoát chi tiêu Đồng thời, giúp quan hữu quan xác định trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nước, từ có sách hợp lý khuyến khích phát triển doanh nghiệp Một kiểm tốn báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình kiểm toán riêng biệt từ việc lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán lập báo cáo Mỗi phần hành, quy trình q trình riêng biệt chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, quy trình kiểm tốn báo cáo tài Trong đó, kiểm tốn chi phí hoạt động phần thiếu kiểm tốn khoản mục chi phí ảnh hưởng nhiều tới kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức vấn đề đó, sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) em định chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam” cho chuyên đề thực tập Chuyên đề chia thành ba nội dung sau: Chương I: Đặc điểm quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Chương III: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực SVTH: Hồng Văn Tùng Lớp: Kiểm Tốn 49B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hòa Em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình PGS TS Lê Thị Hịa, Giám đốc Nguyễn Thanh Nam anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam giúp đỡ em thời gian thực tập để em hồn thành chun đề thực tập Tuy nhiên, điều kiện thời gian nhận thức hạn chế nên chuyên đề thực tập em chắn mắc phải sai lầm thiếu sót Em kính mong nhận xem xét hướng dẫn thầy giáo ý kiến đóng góp từ anh chị đơn vị thực tập để báo cáo chuyên đề thực tập em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 14 tháng 05 năm 2011 Sinh viên Hoàng Văn Tùng SVTH: Hồng Văn Tùng Lớp: Kiểm Tốn 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hịa CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực Chi phí hoạt động bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, gồm tiểu mục chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác,… Kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động phần hành cụ thể kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) Chi phí hoạt động yếu tố quan trọng trình hoạt động kinh doanh loại doanh nghiệp Chi phí phát sinh có nghĩa doanh nghiệp tồn tại, doanh nghiệp ngừng hoạt động chi phí Do chi phí hoạt động khơng có ý nghĩa to lớn với thân doanh nghiệp mà bên liên quan cổ đông, chủ đầu tư, nhà nước… Nhiệm vụ chung kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động triển khai chức kiểm toán việc vận dụng phương pháp kiểm toán phù hợp với đặc thù, tính chất phần hành quy trình kiểm toán Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động mà KTQGVN xác định kiểm tốn viên phải đưa ý kiến nhận xét tính trung thực hợp lý việc ghi nhận khoản mục chi phí hoạt động khách thể kiểm tốn nhằm khẳng định sở dẫn liệu liên quan đảm bảo tính đầy đủ, phát sinh, tính kỳ, tính xác, tính phân loại trình bày cụ thể sau: Tính đầy đủ: Mọi nghiệp vụ chi phí hoạt động phải ghi chép đầy đủ phải phản ánh hay trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tính hữu: Mọi nghiệp vụ khoản mục chi phí hoạt động ghi nhận báo cáo kết kinh doanh thực tế phát sinh Tính kỳ: Các chi phí hoạt động ghi nhận kỳ kế toán phát sinh kỳ phù hợp với doanh thu ghi nhận kỳ tương ứng Tính định giá: Đảm bảo việc ghi chép phân bổ yếu tố chi phí dài hạn quán phù hợp SVTH: Hồng Văn Tùng Lớp: Kiểm Tốn 49B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hòa Tính xác học: Các nghiệp vụ chi phí hoạt động phát sinh phải ghi chép vào sổ sách cách xác, số liệu tổng cộng sổ chi tiết khớp với sổ Cái chi phí hoạt động Tính phân loại trình bày: Các tài khoản chi phí hoạt động trình bày BCTC, thuyết minh Báo cáo tài đắn, phù hợp với quy định hành nguyên tắc chuẩn mực kế toán thừa nhận rộng rãi 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục chi phí hoạt động khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán 1.2.1 Đặc điểm chung khoản mục chi phí hoạt động khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc Việt Nam Các khách thể kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam trình hoạt động sản xuất kinh doanh việc kiểm tốn chi phí hoạt động quy trình kiểm tốn riêng biệt kiểm tốn tiêu Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Đó chi phí xảy kỳ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, chi phí gián tiếp khơng trực tiếp liên quan đến trình sản xuất tạo sản phẩm Trong kiểm toán đánh giá tính trọng yếu khoản mục Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cho khoản mục chi phí nói chung có chi phí hoạt động khoản mục trọng yếu cần phải kiểm tra cách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót sai phạm trọng yếu có khoản mục này, từ giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp Khơng thế, khoản mục chi phí hoạt động cịn ảnh hưởng tới khoản mục khác Báo cáo tài chính, đặc biệt lợi nhuận rịng doanh nghiệp kiểm tốn viên khơng thể bỏ qua cơng việc kiểm tốn chi phí hoạt động Mặt khác kiểm tra tính đắn việc tập hợp chi phí hoạt động cịn giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến tư vấn giúp doanh nghiệp hoàn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn cơng việc kinh doanh khách hàng kiểm tốn Chi phí hoạt động khách hàng KTQGVN bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cụ thể sau: Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh có liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản SVTH: Hoàng Văn Tùng Lớp: Kiểm Toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hòa phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (Trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, Tồn chi phí bàn hàng kết chuyển trừ vào kết kỳ Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí liên quan chung đến tồn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Chi phí quản lý doanh nghiệp khách hàng KTQGVN bao gồm nhiều loại tuân thủ theo qui định BTC 1.2.2 Đặc điểm hạch tốn chi phí hoạt động khách thể Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam Việc hạch toán chi phí hoạt động khách thể Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam tuân thủ theo nguyên tắc kế toán chung thừa nhận phổ biến, đồng thời đồng với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Bộ tài ban hành, văn pháp luật có liên quan Khách thể KTQGVN bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp nước, cơng ty chứng khốn… Nhìn chung, tất khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam BCTC, Báo cáo KQHĐKD thường lập tính tiêu chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp hạch tốn Tuy vậy, khơng phải lúc chi phí hoạt động khách thể bao gồm đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cụ thể Công ty xây dựng hoạt động xây dựng khơng phát sinh chi phí bán hàng, chi phí hoạt động Cơng ty gồm chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản sử dụng Tại khách thể Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam Việt Nam, để hạch toán khoản mục chi phí hoạt động kế tốn sử dụng chủ yếu tài khoản sau: TK 641: Chi phí bán hàng, bao gồm tiểu khoản sau TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng; TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì; TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng; SVTH: Hồng Văn Tùng Lớp: Kiểm Tốn 49B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hịa TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ; TK 6415: Chi phí bảo hành; TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi; TK 6418: Chi phí tiền khác TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm tiểu khoản sau TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý; TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý; TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng; TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ; TK 6425: Thuế, phí, lệ phí; TK 6426: Chi phí dự phịng; TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi; TK 6428: Chi phí tiền khác Ngồi ra, để hoạch tốn chi phí hoạt động khách thể sử dụng tài khoản có liên quan TK111, TK 112, TK 334, TK 338… Hệ thống chứng từ sử dụng Các chứng từ liên quan đến chi phí tiền lương gồm có: Hợp đồng lao động, bảng tính lương, bảng chấm cơng, bảng toán tiền lương, bảng toán tiền thưởng Các chứng từ liên quan đến tài sản cố định gồm có: Bảng tính phân bổ khấu hao, biên giao nhận TSCĐ… Chứng từ phản ánh dịch vụ mua ngồi: Hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng mua hàng, bảng kê mua hàng… Chứng từ tiền gồm: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng SVTH: Hồng Văn Tùng Lớp: Kiểm Toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hòa Chứng từ liên quan đến đồ dùng, vật tư: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kê mua hàng… Hệ thống sổ sách sử dụng Sổ sách khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam Việt Nam sử dụng để hạch tốn chi phí hoạt động gồm có sổ tổng hợp sổ chi tiết như: Sổ Cái tài khoản 641; Sổ Cái tài khoản 642; Sổ chi tiết tiểu khoản khoản mục chi phí 6411, 6418, 6421, 6422… Chi phí hoạt động biểu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Biểu 1.1: Mẫu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH ABC 83 Minh Khai, Hai Bà Trưng, Hà Nội MST: 0106003560 Mẫu số B02-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2010 Mã số Thuyết minh Năm Năm trước … … … … … Chi phí bán hàng 24 - 1.338.182.49 - Chỉ tiêu Chi phí quản lý doanh nghiệp … SVTH: Hồng Văn Tùng 25 - … … 1.334.406.56 174.049.164 … … Lớp: Kiểm Toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hòa Ngày … Tháng … Năm 2011 NGƯỜI LẬP BẢNG KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Khi kiểm tốn BCTC, kiểm tốn viên cần tìm hiểu xem khách hàng tuân theo chế độ kế tốn để lập kế hoạch, xây dựng chương trình kiểm toán thực kiểm toán cho phù hợp Chi phí hoạt động phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu phản ánh Bảng cân đối kế toán tiêu tiền, tiền gửi ngân hàng, hàng tồn kho, khấu hao TSCĐ, tiền lương khoản trích theo lương,… Chính mối quan hệ chặt chẽ mà trình kiểm tốn, kiểm tốn viên ln cần phải kết hợp phần hành kiểm toán khác để đảm bảo hiệu kiểm tốn, giảm bớt khối lượng cơng việc Các tiêu chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gắn chặt với tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nhập xuất vật tư, hàng hóa… Đó yếu tố dễ tác động dễ xảy sai phạm Bởi vậy, thơng qua việc kiểm tốn tiêu Bảng cân đối kế tốn phát sai phạm chi phí hoạt động ngược lại, thơng qua việc kiểm tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp phát sai phạm tiêu phản ánh Bảng cân đối kế toán Chi phí hoạt động tiêu quan trọng để xác định khoản phải nộp Nhà nước thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp… sai phạm việc ghi nhận hạch tốn chi phí hoạt động ảnh hưởng trực tiếp tới khoản phải nộp cho Nhà nước Thông qua việc kiểm toán tiêu này, kiểm toán viên phát sai phạm việc hạch toán tiêu thuế khoản phải nộp Nhà nước Riêng chi phí tiếp khách, hội họp, giao dịch đối ngoại,… có liên quan đến q trình kinh doanh doanh nghiệp phải xây dựng định mức quy chế quản lý chi tiêu Các khoản chi phải có chứng từ hợp lệ, gắn với kết kinh doanh không vượt mức khống chế tối đa quy định SVTH: Hoàng Văn Tùng Lớp: Kiểm Toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hòa Các tiêu chi phí hoạt động ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh, lỗ lãi, tiêu quan trọng Khách hàng khai giảm chi phí hoạt động để tăng lãi, khai tăng chi phí để trốn thuế Tính hữu, có thật mục tiêu kiểm tốn quan trọng kiểm tốn chi phí hoạt động Chi phí hoạt động bao gồm nhiều loại chi phí nhỏ khác, việc tổng hợp, phân loại trình bày chi phí hoạt động dễ xảy sai sót Khi kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên cần phải giữ cho thận trọng nghề nghiệp thích đáng Đối với loại hình doanh nghiệp khác nhau, ngành nghề khác nhau, môi trường cạnh tranh khác nhau, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí hoạt động khác Ví dụ doanh nghiệp hoạt động ngành điện có máy quản lý cồng kềnh bao cấp phí quản lý doanh nghiệp lớn, phát sinh nhiều nghiệp vụ chi phí bán hàng nhỏ đơn giản Cơng ty hoạt động lĩnh vực thương mại, có mơi trường cạnh tranh cao có chi phí bán hàng lớn với chi phí hoa hồng, khuyến mại, quảng cáo, bảo hành… cao đáng quan tâm Do kiểm tốn viên cần tìm hiểu kỹ khách hàng tùy đặc điểm khách hàng để có quan tâm, trọng thích đáng xây dựng thủ tục kiểm tra hợp lý hai loại chi phí 1.2.3 Kiểm sốt nội chi phí hoạt động khách thể thực kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc Việt Nam Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tiêu nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Nếu chi phí quản lý tốt đồng nghĩa với việc chi tiêu đạt hiệu cao, chi mục đích, chi tiêu phù hợp, lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên tăng khả cạnh tranh với doanh nghiệp khác thị trường Nhằm kiểm sốt chi phí hoạt động có hiệu quả, số thủ tục kiểm soát nội mà khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc Lập Quốc gia Việt Nam áp dụng là: Thủ tục bất kiêm nhiệm: Thủ tục cách ly thích hợp trách nhiệm bốn chức phê duyệt, thực hiện, giữ tài sản ghi sổ Việc phân chia trách nhiệm yếu tố tạo nên kiểm soát, thủ tục có tác dụng kiểm sốt tương đối hữu hiệu SVTH: Hồng Văn Tùng Lớp: Kiểm Tốn 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS TS Lê Thị Hòa Thủ tục đối chiếu: Khi phát sinh chi phí phịng ban đơn vị tiến hành đối chiếu từ giúp phát ngăn ngừa gian lận sai sót việc ghi nhận nghiệp vụ chi phí, góp phần tăng tinh thần trách nhiệm nhân viên doanh nghiệp Thủ tục phê duyệt: Thủ tục cho phép nghiệp vụ chi phí phát sinh có đầy đủ phê duyệt Việc phê duyệt phải thẩm quyền, phải phù hợp với quy chế sách Cơng ty Khi phê duyệt cần tuân thủ quy định cấp phê duyệt chi phí, sở phê duyệt chi phí, dấu hiệu phê duyệt chi phí, cấp ủy quyền Trên sở thủ tục kiểm soát khách thể kiểm toán, KTQGVN tiến hành số bước nhằm kiểm sốt chi phí hoạt động như: Lập định mức chi phí: Trên sở phân tích hoạt động kinh doanh, nghiên cứu năm trước cần phải định mức cho khoản chi phí chi phí bán hàng theo tỷ lệ với doanh thu bán hàng năm trước… Phân tích biến động kỳ: Dựa vào thơng tin chi phí thực tế so sánh với định mức thiết lập, doanh nghiệp xác định khác biệt chi phí thực tế định mức đề ra, từ nhận thấy khoản chi phí biến động Điều tra nguyên nhân biến động chi phí: Khi biết khoản có biến động chi phí lớn, doanh nghiệp tiến hành xác minh nguyên nhân biến động, đồng thời tìm cách giải vấn đề 1.2.4 Những rủi ro thường gặp khách thể thực kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc Việt Nam Chi phí hoạt động phận chi phí sản xuất kinh doanh nên kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm toán viên thường gặp rủi ro chung kiểm tốn chi phí Khoản mục chi phí hoạt động khoản mục với nhiều khoản mục chi phí khác Các nghiệp vụ chi phí phát sinh cách thường xun, hạch tốn khoản mục chi phí hoạt động liên quan tới nhiều phương pháp phân bổ KH TSCĐ, chi phí trả trước dài hạn… làm tăng hội cho sai phạm nảy sinh dẫn đến rủi ro cao cơng tác kiểm tốn Đồng thời, chi phí hoạt động có ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận năm Bởi vậy, khoản mục chi phí hoạt động thường đánh giá có rủi ro lớn SVTH: Hồng Văn Tùng 10 Lớp: Kiểm Toán 49B