Hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty tnhh kiểm toán độc lập quốc gia việt nam

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Ph¬ng Hoa MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Bản chất chu trình bán hàng – thu tiền 1.1.2 Chức chu trình bán hàng – thu tiền ảnh hưởng đến kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền .4 1.1.3 Đặc điểm kế tốn chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tóan báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán độc lập Quốc gia Việt Nam thực 15 1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 16 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 19 2.1 Thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền khách hàng ABC 19 2.1.1 Chuẩn bị kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 19 2.1.1.1 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 26 2.1.1.2 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình bán hàng – thu tiền 27 2.1.1.3 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội xác định trọng yếu, rủi ro 29 2.1.1.4 Xác định mức trọng yếu mức trọng yếu phân bổ cho chu trình bán hàng – thu tiển 38 2.1.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn 40 2.1.2 Thực kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 42 2.1.2.1 Thực thủ tục kiểm soát 42 2.1.2.2 Thực thủ tục phân tích 44 2.1.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .47 2.1.3 Kết thúc kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 50 2.2 Thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty XYZ 52 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 52 2.2.1.1 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 52 2.2.1.2 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình bán hàng – thu tin 53 SV: Bùi Thị Bắc Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phơng Hoa 2.2.1.3 ỏnh giỏ chung v h thng KSNB xác định trọng yếu, rủi ro .54 2.2.1.4 Xác định mức trọng yếu mức trọng yếu phân bổ cho chu trình bán hàng – thu tiền 55 2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn 55 2.2.2 Thực kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 55 2.2.2.1 Thực thủ tục kiểm soát 55 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích 56 2.2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .58 2.2.3 Kết thúc kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 59 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN 63 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tóan báo cáo tái Cơng ty TNHH Kiểm toán độc lập Quốc gia Việt Nam thực 63 3.1.1 Những ưu điểm thực tế .63 3.1.2 Những tồn .65 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập quốc gia Việt Nam thực .67 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 67 3.2.2 Những giải pháp chủ yếu để hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 68 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tóan chu trình bán hàng – thu tiền 72 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHO SV: Bùi Thị Bắc Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Ph¬ng Hoa DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các phần hành kiểm toán kiểm tốn tài Sơ đồ 1.2: Chức chu trình bán hàng – thu tiền Sơ đồ 1.3: Quy trình bán hàng theo hình thức đại lý Sơ đồ 1.4: Hạch tốn nghiệp vụ bán hàng chủ yếu Cơng ty ABC .12 Sơ đồ 1.5: Hạch toán nghiệp vụ bán hàng chủ yếu Công ty XYZ .14 Sơ đồ 1.6: Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền 16 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy tổ chức Công ty ABC 27 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Cơng ty ABC 28 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty XYZ .52 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Cơng ty ABC 53 BẢNG Bảng 1.1: Tổ chức chu trình bán hàng – thu tiền Bảng 1.2: Mục tiêu đặc thù kiểm toán nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam 15 Bảng 2.1: Mẫu thư chào hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam 20 Bảng 2.2: Mẫu hợp đồng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam 21 Bảng 2.3: Bảng đánh giá chung hệ thống KSNB Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam 30 Bảng 2.4: Mơ hình đánh giá rủi ro phát 34 Bảng 2.5: Bảng đánh giá hệ thống KSNB chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm toán độc lập Quốc gia Việt Nam 35 Bảng 2.6: Các tiêu sở xác định mức trọng yếu Công ty TNHH Kiểm toán độc lập Quốc gia Việt Nam 38 Bảng 2.7: Mức trọng yếu Công ty ABC 39 Bảng 2.8: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền 40 Bảng 2.9: Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn vủa Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam 40 SV: Bùi Thị Bắc Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phơng Hoa Bng 2.10: Sốt xét hệ thống KSNB chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam 43 SV: Bùi Thị Bắc Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phơng Hoa Bng 2.11: Phõn tớch doanh thu Công ty ABC 44 Bảng 2.12: Phân tích khoản phải thu khách hàng Công ty ABC 45 Bảng 2.13: Phân tích giá vốn hàng bán Cơng ty ABC .46 Bảng 2.14: Các thủ tục kiểm toán áp dụng mục tiêu 47 Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết doanh thu Công ty ABC 48 Bảng 2.16: Phân tích doanh thu Cơng ty ABC 50 Bảng 2.17: Phân tích khoản phải thu khách hàng Cơng ty ABC 51 Bảng 2.18: Phân tích khoản mục giá vốn hàng bán Công ty ABC 51 Bảng 2.19: Mức trọng yếu Công ty XYZ 55 Bảng 2.20: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền 55 Bảng 2.21: Phân tích doanh thu Công ty XYZ 56 Bảng 2.22: Phân tích khoản phải thu khách hàng Công ty XYZ 57 Bảng 2.23: Phân tích giá vốn hàng bán Cơng ty XYZ .58 Bảng 2.24: Phân tích doanh thu Công ty XYZ 60 Bảng 2.25: Phân tích khoản phải thu khách hàng Công ty XYZ 60 Bảng 2.26: Phân tích khoản mục giá vốn hàng bán Công ty XYZ 61 Bảng 2.27: Những điểm khác biệt kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền hai khách hàng ABC XYZ 62 SV: Bùi Thị Bắc Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phơng Hoa DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KTV: Kiểm tốn viên BCTC: Báo cáo tài BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh KSNB: Kiểm sốt nơi TK: Tài khoản BCKT: Báo cáo kiểm toỏn SV: Bùi Thị Bắc Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phơng Hoa LỜI MỞ ĐẦU Chỉ cách vài năm, nói đến kiểm tốn nhiều người khơng biết ngành nghề làm việc Nhưng vài năm trở lại đây, nhiều người coi kiểm tốn nghề có “giá” xã hội Điều chứng tỏ phát triển vượt bậc kiểm toán, đặc biệt với đời ngày nhiều Cơng ty kiểm tốn khẳng định phát triển không ngừng ngành nghề Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh có tác dụng nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp xu canh tranh hội nhập Dịch vụ kiểm tốn khơng cung cấp thông tin trung thực, hợp lý, khách quan BCTC mà cịn có vai trị kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Hoạt động kiểm toán ngày giữ vai trò quan trọng phát triển kinh tế Chính thế, việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán ngày phải quan tâm Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền nội dung có vai trị định đến chất lượng tồn kiểm tốn Do đó, để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn nói chung việc nâng cao chất lượng kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền điều tất yếu Để hiểu biết sâu chu trình này, em định chọn đề tài cho chuyên đề thực tập là: “Hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán độc lập Quốc gia Việt Nam” Sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam, em tham gia vào nhiều kiểm toán thực tế Đây hội, giúp em thu thập nhiều kiến thức, kinh nghiệm bổ ích cho thân Trong q trình thực kiểm toán số khách hàng, em biết kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền gồm bước nào, thưc rút ưu điểm, nhược điểm kiểm tốn chu trình Cơng ty Trong viết ngồi việc miêu tả thực tế hoạt động kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Cơng ty, em cịn nêu vài ý kiến đóng góp để hồn thiện chu trình Bài viết em, lời mở đầu kết luận, gồm có ba phần cụ thể sau: Chương 1: Đặc điểm hoạt động chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam thc hin SV: Bùi Thị Bắc Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phơng Hoa Nh cú s ch bo nhit tỡnh anh chị nhóm kiểm tốn hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Phương Hoa, em hồn thành viết Nhưng hạn chế mặt kiến thức hạn chế mặt thời gian, viết em nhiều thiếu sót, em kính mong nhận đóng góp thầy anh chị KTV Cơng ty để em hồn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên Bùi Thị Bc SV: Bùi Thị Bắc Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phơng Hoa CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Bản chất chu trình bán hàng – thu tiền Chu trình bán hàng – thu tiền xem chu trình cuối chuỗi trình tạo lợi nhuận doanh nghiệp, từ việc dùng tiền mua yếu tố đầu vào đến việc bán hàng thu khoản tiền lớn Chu trình bán hàng – thu tiền khơng đánh giá hiệu chu trình trước như: chu trình mua hàng – tốn, chu trình tiếp nhận – hồn trả vốn, chu trình tiền, mà cịn đánh giá hiệu tồn q trình kinh doanh doanh nghiệp Hơn nữa, chu trình cho ta thấy kết rõ ràng vận hành liên tục hệ thống sản xuất kinh doanh hệ thống KSNB Chính vậy, kiểm tốn chu trình có ý nghĩa quan trọng kiểm toán BCTC Sơ đồ 1.1: Các phần hành kiểm toán kiểm toán tài Tiền Bán hàng – thu tiền Huy động – hoàn trả Mua hàng – trả tiền Tiền lương – nhân viên Hàng tồn kho Bán hàng – thu tiền (tiêu thụ) trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa qua q trình trao đổi hàng – tiền (giữa khách thể kiểm toán với khách hàng họ) Quá trình yêu cầu mua khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Khách hàng gửi đơn đặt hng, hp ng mua hng, SV: Bùi Thị Bắc Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phơng Hoa ti nh cung cp, nhà cung cấp đáp ứng nhu cầu hàng hóa khách hàng thu tiền Trong trình trao đổi hàng – tiền, nhà cung cấp bán hàng nhiều hình thức khác nhau, như: bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp thu tiền sau (bán chịu), bán hàng theo phương thức gửi hàng, theo yêu cầu khách hàng chờ khách hàng chấp nhận (sau kiểm tra chất lượng số lượng hàng hóa trả tiền), đồng thời nhà cung cấp thu tiền mặt trực tiếp két qua ngân hàng 1.1.2 Chức chu trình bán hàng – thu tiền ảnh hưởng đến kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền Với chất hình thức biểu trên, cụ thể hóa chu trình bán hàng – thu tiền thành chức với bước công việc tương ứng sau: xem xét nhu cầu định tiêu thụ, xem xét khả khách hàng định bán chịu, vận chuyển bốc xếp hàng hóa, lập hóa đơn bán hàng, ghi sổ khoản phải thu thu tiền Mỗi bước công việc ấy, thực qua phòng ban với chứng từ, sổ sách kèm theo cụ thể Bảng 1.1: Tổ chức chu trình bán hàng – thu tiền Chức Phòng ban thực Xem xét nhu cầu - Phòng kinh doanh định tiêu thụ Xem xét khả - Phòng kinh doanh khách hàng - Phịng kế tốn định bán chịu - Giám đốc Chứng từ, sổ sách - Đơn đặt hàng khách hàng - Báo giá - Chính sách phê duyệt tín dụng Cơng ty - Hợp đồng kinh tế Vận chuyển bốc xếp - Bộ phận kho - Phiếu xuất kho hàng hóa - Bộ phận vận chuyển - Hóa đơn - Sổ vận chuyển Lập hóa đơn bán hàng - Bộ phận kế tốn - Hóa đơn - Sổ nhật ký bán hàng - Ghi sổ khoản phải thu Ghi sổ khoản phải - Bộ phận kế toán - Phiếu thu thu thu tiền - Giấy báo có Các chức chu trình bán hàng – thu tiền cụ thể hóa tùy loại hình doanh nghiệp, tùy lĩnh vực hoạt động Công ty Sau đây, hai ví dụ cụ thể hai khách hàng, Công ty sản xuất, hai Công ty thương mại minh chứng cho khác biệt nói Thứ nhất, khách hàng ABC, Công ty chuyên sản xuất nên phương thức tiêu thụ Công ty tập trung vào bán buôn qua kho theo phương thức trực tiếp thông qua hợp đồng Khách hàng gửi đơn đặt hàng, bao gồm: chủng loại hàng hóa, số lượng, kiểu cách, mẫu mã, tới Công ty mt khong thi gian nht nh, SV: Bùi Thị Bắc Líp: KiĨm to¸n 49B