Hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (aasc) thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI MỞ ĐẦU Hòa chung với xu hội nhập để phát triển, Việt Nam tham gia nhiều tổ chức, liên minh thiết lập quan hệ với nhiều nước giới Để thu hút nhà đầu tư nước, tận dụng nguồn lực kinh tế mang lại q trình hội nhập, doanh nghiệp cần phải cơng khai tình hình tài đảm bảo thơng tin tài đáng tin cậy khía cạnh trọng yếu Và dịch vụ kiểm tốn hình thành, phát triển cách mạnh mẽ Việt Nam năm gần đây, phần để đáp ứng đòi hỏi khách quan Trong số cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) cơng ty kiểm tốn lớn Dịch vụ kiểm toán mà AASC cung cấp doanh nghiệp người sử dụng thơng tin tài doanh nghiệp tin tưởng sử dụng, đặc biệt dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Trên báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu tài chi phí tài khoản mục quan trọng việc phản ánh hiệu hoạt động tài doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, hoạt động tài khơng phải hoạt động chủ yếu, tạo doanh thu lớn hay phát sinh nhiều chi phí Tuy nhiên, hoạt động tài có quan hệ với nhiều hoạt động khác doanh nghiệp, tạo vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng nguồn vốn dư thừa từ sản xuất… Ngoài ra, hoạt động tài ngày đa dạng với nhiều hoạt động phức tạp, nhiều hình thức đầu tư, quan hệ thương mại với đối tác nước phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ với giá trị lớn… Yếu tố đa dạng hoạt động kết hợp với tính mẻ nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tài chi phí tài làm cho hai khoản mục trở thành khoản mục có khả xảy sai phạm cao.Vì vậy, kiểm tốn viên cần tuân theo trình tự hệ thống, đồng thời linh hoạt áp dụng thủ tục để hiểu thấy tồn hạch tốn kế tốn hai khoản mục Qua q trình thực tập Cơng ty AASC, em có hiểu biết ban đầu quy trình cách thức kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài chính, tính thống tính đa dạng chương trình kiểm tốn khách hàng có đặc điểm khác Những hiểu biết kinh nghiệm thu thập được, em xin trình bày Chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài: “Hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực hiện” Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm ba phần: Phần 1: Đặc điểm khoản mục doanh thu tài chi phí tài có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Phần 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Công ty ABC XYZ Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực SV: Hoàng Lệ Thu Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Phần 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện việc vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Trong trình thực tập trình bày chuyên đề, hạn chế thời gian, kinh nghiệm, thiếu sót nhận thức, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô bạn đọc để Chuyên đề em hoàn thiện SV: Hoàng Lệ Thu Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu tài chi phí tài có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu tài 1.1.1.1 Doanh thu phân loại doanh thu Doanh thu số tiêu tài doanh nghiệp hay tổ chức, tiêu quan trọng phản ánh kết kinh doanh Dù người làm kế toán, kiểm toán hay quan tâm tới hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần tìm hiểu doanh thu Vì vậy, việc hiểu doanh thu, cách thức phân loại ghi nhận doanh thu điều cần thiết Người làm kế toán cần hiểu rõ khái niệm doanh thu điều kiện ghi nhận để hạch tốn xác giá trị thời điểm, cách thức ghi chép, phản ánh chứng từ, sổ sách loại báo cáo Khoản mục doanh thu khoản mục có liên quan tới nhiều chu trình khoản mục kiểm tốn khác như: chu trình bán hàng- thu tiền, khoản phải thu, tiền mặt, giá vốn, hàng tồn kho… nên kiểm tốn viên Cơng ty AASC thường tập trung vào khoản mục đánh giá khoản mục trọng yếu BCTC doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán số 14, ban hành đợt theo Quyết định số 149/2001/QĐBTC ngày 31/12/2001, doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Khi nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng khoản thu hộ doanh thu đơn vị, doanh thu đơn vị khoản hoa hồng đại lý hưởng Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu không nguồn lợi kinh tế doanh nghiệp Việc ghi nhận doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu thu Giá trị hợp lý khoản thu cần thỏa thuận với bên mua, đồng thời quy đổi giá trị khoản thu tương lai thời điểm để ghi nhận doanh thu Doanh thu phân thành loại theo chất kinh tế loại: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: doanh thu thu từ việc bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất, cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực hiện, loại doanh thu chủ yếu thường xuyên phát sinh doanh nghiệp Doanh thu tài chính: doanh thu từ hoạt động tài đơn vị Với hoạt động tài phổ biến gửi tiền, cho vay, mua bán ngoại tệ, bán quyền SV: Hồng Lệ Thu Lớp: Kiểm tốn 49B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa hoạt động đầu tư tài khác mua chứng khốn, đầu tư vào cơng ty con… có loại doanh thu tài tương ứng thu tiền từ lãi cho vay hay tiền gửi, nhận chiết khấu toán mua hàng, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia, lãi từ bán ngoại tê, thu chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ… Thu nhập khác: khoản thu từ hoạt động bất thường, không thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hay hoạt động tài nhập kho hàng hóa thừa kiểm kê, thừa khơng rõ nguyên nhân, thu từ nhượng bán, lý TSCĐ thu phạt đối tác từ vi phạm hợp đồng, biếu, tặng hay viện trợ… Với loại doanh thu, việc ghi nhận tuân theo nguyên tắc chung, lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu làm tăng giá trị vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Nhưng loại doanh thu có đặc điểm sản phẩm, chuyển giao quyền sở hữu phương thức tính tốn nguồn lợi khác nên việc ghi nhận thời điểm khác theo nguyên tắc đặc thù Chẳng hạn, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn đủ điều kiện: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan tới giao dịch bán hàng Nhưng đặc điểm khơng có quyền sở hữu khơng có nghiệp vụ chuyển giao, thu lợi phần công việc hoàn thành, doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận có bốn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.1.2 Doanh thu tài nguyên tắc ghi nhận doanh thu tài Doanh thu tài ba loại doanh thu phát sinh doanh nghiệp, khoản thu hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn đưa lại Doanh thu tài bao gồm nhiều loại, tương ứng với hoạt động tài Doanh thu tài phép ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai điều kiện: - Có khả thu lợi ích từ giao dịch đó; - Doanh thu xác định cách tương đối chắn Thiếu hai điều kiện này, khoản tiền lãi, chiết khấu nhận, cổ tức hay tiền quyền… phát sinh không phép ghi nhận khoản doanh thu Khi gửi tiền có kỳ hạn vào ngân hàng, thấy doanh nghiệp thu tiền lãi tương lai, nhiên, chưa xác định lãi suất, việc ghi nhận doanh thu với giá trị SV: Hoàng Lệ Thu Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa khơng hợp lý, khơng có hay sở để đánh giá khoản tiền lãi có hợp lý hay khơng Ngược lại, với hợp đồng tiền gửi quy định rõ lãi suất, doanh nghiệp xác định tương đối xác số tiền lãi thu tháng hay kỳ, nhiên, có rủi ro khả khoản ngân hàng hay sai sót lập hồ sơ tiền gửi, việc có thu lợi ích hay khơng chưa chắn, việc ghi nhận chưa có thơng báo trả lãi hay báo có ngân hàng khơng phù hợp Như vậy, việc ghi nhận doanh thu tài phải đồng thời thỏa mãn tính chắn lợi ích giá trị, khơng phân biệt khoản doanh thu thu tiền hay chưa Việc ghi nhận doanh thu quy định nguyên tắc thận trọng người làm kế tốn: khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập, đồng thời: doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có khả phát sinh Một bước kiểm toán mà kiểm tốn viên người làm kiểm tốn nói chung Công ty AASC xem xét kỹ ghi nhận doanh thu đơn vị kiểm tốn có tn thủ chuẩn mực kế tốn, thỏa mãn đồng thời hai điều kiện để ghi nhận doanh thu hay không Trong trường hợp thu hồi khoản trước ghi vào doanh thu khoản khơng có khả thu hồi khơng chắn thu hồi phải hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, khơng ghi giảm doanh thu Việc ghi giảm doanh thu thay cho cách tăng chi phí cho giá trị lợi nhuận, làm sai lệch giá trị tiêu doanh thu chi phí, làm người sử dụng thơng tin tài có ý kiến phán đốn sai tình hình kinh doanh doanh nghiệp Hiện nay, loại doanh thu tài phổ biến doanh nghiệp tiền lãi, phần hưởng chiết khấu toán mua hàng khoản thu nhập từ đầu tư tài Tiền lãi doanh nghiệp khoản doanh thu cho vay, gửi tiền vào ngân hàng, chênh lệch cho khách hàng chậm trả trả góp… Tiền lãi doanh nghiệp cịn bao gồm khoản thu chênh lệch tỷ giá từ nhượng bán ngoại tệ, thu chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ, chênh lệch đánh giá lại tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ Các khoản tiền lãi cho vay, gửi tiền ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ Khoản chiết khấu toán mua hàng khoản giảm giá trị toán cho nhà cung cấp doanh nghiệp toán sớm, toán trước thời hạn Tiền quyền khoản doanh thu có từ việc cho người khác sử dụng sản phẩm hay tác phẩm thuộc quyền sở hữu trí tuệ doanh nghiệp cho thuê sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả hay phần mềm máy tính Các khoản đầu tư tài bao gồm hoạt động đầu tư vào cơng ty con, góp vốn liên doanh, thành lập công ty liên kết hoạt động mua bán chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu, công trái…) ngắn hạn, dài hạn Đối với doanh nghiệp chuyên kinh doanh lĩnh vực cho thuê tài sản hoạt động cho th tài cho thuê hoạt động hoạt động chủ yếu, nên doanh thu tài nói chung cụ thể doanh thu từ cho thuê tài chiếm tỷ trọng lớn tổng số doanh thu doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, doanh thu tài khơng phải loại doanh thu chiếm tỷ trọng cao ngày hoạt động tài trở nên phổ biến, có nhiều nghiệp vụ phát sinh với quy mô lớn, hiệu hoạt động tài ảnh hưởng rõ rệt tới hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đây kết SV: Hồng Lệ Thu Lớp: Kiểm tốn 49B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa tất yếu điều kiện hội nhập, nghiệp vụ mua bán với đối tác nước tăng mạnh, nguồn vốn dư thừa sử dụng triệt để để tạo lợi nhuận, đầu tư chứng khoán đầu tư vào công ty khác trở nên phổ biến Vai trị doanh thu tài tăng việc tập trung kiểm tốn hoạt động tài nói chung, doanh thu chi phí tài nói riêng trở nên cần thiết để đảm bảo mức hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC doanh nghiệp đảm bảo Để tiến hành kiểm toán theo cách thức khoa học hiệu quả, kiến thức chuyên mơn kiểm tốn, kiểm tốn viên AASC ln nắm trình tự cách thức hạch tốn nghiệp vụ tài Trong q trình ghi nhận doanh thu, cần ý với hoạt động mua bán chứng khốn, doanh thu khơng phải số tiền thu từ bán chứng khoán mà phần chênh lệch giá bán lớn giá mua loại chứng khoán Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu có phần tiền lãi kỳ sau doanh nghiệp mua khoản đầu tư ghi nhận doanh thu hoạt động tài Các khoản tiền lãi đầu tư nhận khoảng thời gian trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi nhận giảm giá trị khoản đầu tư 1.1.2 Đặc điểm khoản mục chi phí tài 1.1.2.1 Chi phí phân loại chi phí Tương tự doanh thu, chi phí tiêu quan trọng BCTC, đặc biệt BCKQHĐKD, thước đo phản ánh hiệu kinh doanh doanh nghiệp Chi phí biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ có liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định Khác với chi tiêu, chi phí hao phí tài sản lao động có liên quan tới khối lượng sản xuất, thực hoạt động doanh nghiệp khoản chi kỳ hạch toán Chi tiêu bao gồm chi tiêu cho mua sắm NVL đầu vào, chi trả lương, thưởng cho CNV, mua sắm TSCĐ… Nhưng khơng phải tồn khoản chi tiêu tính vào chi phí kỳ, tính vào chi phí phần chi tiêu cho NVL sử dụng, phần khấu hao TSCĐ kỳ… Nếu khoản chi trả lương, thưởng cho CNV trả cho tháng trước khơng tính vào chi phí kỳ Theo Chuẩn mực kế toán số 1- chuẩn mực chung, ban hành theo Quyết định số 165/202/ QĐ- BTC ngày 31/12/2002, chi phí bao gồm hai loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động thơng thường chi phí khác Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền… Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán TSCĐ, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng… Khác với chi phí hoạt động thơng thường, chi phí khác không phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền hay hàng tồn kho mà phát sinh dạng giảm máy móc, thiết bị lý, nhượng bán Ngồi phân loại chi phí theo mối quan hệ thời điểm chi trả SV: Hồng Lệ Thu Lớp: Kiểm tốn 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa thời điểm ghi nhận: chi phí phân bổ từ chi phí trích trước (ghi nhận chi phí sau thời điểm chi trả), chi phí thơng thường (ghi nhận với thời điểm chi trả) chi phí phải trả (ghi nhận chi phí trước thời điểm chi trả) Chuẩn mực số 1- chuẩn mực chung kế tốn quy định ngun tắc ghi nhận chi phí: Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận BCKQHĐKD khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy Những khoản trích lập dự phịng dù chưa chắn khoản chi phí tương lai giảm lợi ích kinh tế doanh nghiệp xác định giá trị cách đáng tin cậy theo quy định pháp luật, nên việc ghi nhận khoản vào chi phí kỳ hồn tồn cần thiết, phù hợp với nguyên tắc thận trọng kế tốn Ngồi ra, chi phí ghi nhận BCKQHĐKD phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Vì vậy, việc phân bổ chi phí trả trước vào chi phí kỳ việc trích lập chi phí phải trả điều cần thiết để đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Doanh thu chi phí tương ứng dự kiến thu hay phát sinh liên quan tới nhiều kỳ kế tốn việc ghi nhận BCKQHĐKD dựa sở phân bổ theo hệ thống theo tỷ lệ Và khơng có khả tạo lợi ích kinh tế kỳ sau, khoản chi phí phát sinh kỳ ghi nhận vào BCKQHĐKD 1.1.2.2 Chi phí tài nguyên tắc ghi nhận chi phí tài Chi phí tài khoản chi phí phát sinh trình doanh nghiệp hoạt động tài chính, khoản chi phí đầu tư tài ngồi doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Với hoạt động tài có doanh thu tài chi phí tài tương ứng Với hoạt động cho vay, có doanh thu từ tiền lãi cho vay, tương ứng tiền lãi vay Nếu doanh nghiệp nhận chiết khấu tốn mua hàng phần giảm giá toán tương ứng ghi nhận khoản doanh thu, ngược lại, phần cho khách hàng hưởng chiết khấu toán bán hàng lại ghi nhận chi phí tài Phần lãi đầu tư vào công ty bên khác khoản doanh thu, hoạt động thua lỗ ghi vào chi phí Tương tự, với hoạt động mua bán ngoại tệ, cho trả chậm, trả góp mua hàng, phân bổ phụ trội hay thặng dư trái phiếu, hoạt động thuê tài TSCĐ… Khác với doanh thu tài chính, chi phí tài phát sinh trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài hay phân bổ phụ trội trái phiếu mua Khi hồn nhập dự phịng hay có chiết khấu trái phiếu mua về, kế tốn khơng ghi tăng doanh thu mà ghi giảm chi phí tài Như vậy, chi phí tài bao gồm nhiều loại với đặc điểm khác nhau, đặc biệt doanh nghiệp mà nghiệp vụ tài đa dạng diễn với số lượng quy mô lớn, việc hạch tốn kiểm tốn khoản mục chi phí tài trở nên phức tạp, khó khăn cần thiết Ghi nhận chi phí tài thực thời điểm thỏa mãn hai điều kiện khả giảm bớt lợi ích kinh tế doanh nghiệp tính chắn việc SV: Hồng Lệ Thu Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa xác định giá trị, tức phải đảm bảo nguyên tắc thận trọng tính kỳ Với việc cho vay, doanh nghiệp hạch toán phần lãi vay có thơng báo ngân hàng việc trả lãi (chắc chắn thu lợi ích kinh tế) vay, doanh nghiệp phải hạch tốn chi phí lãi vay kỳ sở hợp đồng vay mà chưa cần có thơng báo việc trả lãi hay giấy báo Nợ ngân hàng (có khả giảm bớt lợi ích kinh tế) Với chi phí vay, cần phân biệt hoạt động sử dụng tiền vay để hạch toán cho Chuẩn mực kế toán số 16- chi phí vay quy định việc ghi nhận chi phí vay sau: - chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hóa theo quy định - chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hóa ) có đủ điều kiện: chắn thu lợi ích kinh tế từ tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) thực 1.2.1 Mục tiêu tổng qt kiểm tốn tài Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200- mục tiêu nguyên tắc chi phối BCTC, ban hành đợt theo Quyết định số 120/1999/QĐ- BTC ngày 27/9/1999 xác định: “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị.” Như vậy, xét tồn BCTC phần hành kế toán doanh nghiệp, kiểm toán viên cần xem xét đến khía cạnh hợp pháp, chuẩn mực liên quan, tính trung thực hợp lý việc phản ánh nghiệp vụ phát sinh sổ sách kế tốn trình bày hệ thống BCTC Các khía cạnh cần xem xét hiểu sau: - Hợp pháp: thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh pháp luật, tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), thơng tin tiêu tài trình bày BCTC theo mẫu biểu nội dung ý nghĩa, dễ dàng cho người sử dụng thông tin - Trung thực: thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hợp lý: thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận Do số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều, sử dụng ước tính kế tốn tính xét đốn người sử dụng thơng tin tài đưa định, thơng tin tài SV: Hồng Lệ Thu Lớp: Kiểm tốn 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa khơng thể khơng cần xác hồn tồn, kiểm tốn viên đưa ý kiến sở khía cạnh trọng yếu Giá trị trọng yếu xác định theo phương thức khác tùy thuộc cơng ty kiểm tốn tùy thuộc đặc điểm, quy mô khách hàng, nhiên, theo cách đơn giản nhất, hiểu trọng yếu mức giá trị mà có ảnh hưởng tới kết luận người sử dụng thông tin BCTC tình hình hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm toán Tại AASC, mức trọng yếu xác định theo phần trăm so với doanh thu, lợi nhuận trước thuế xác định riêng theo khoản mục Có khoản mục mà tỷ lệ so với doanh thu lơi nhuận thấp, có ảnh hưởng tới định người sử dụng thơng tin tài nên khoản mục trọng yếu, giá trị trọng yếu khoản mục mà nhỏ so với khoản mục khác Ở số đơn vị khách hàng, doanh thu tài chi phí tài khoản mục trọng yếu giá trị phát sinh kỳ nhỏ Chẳng hạn với doanh nghiệp bắt đầu tham gia hoạt động mua bán chứng khoán đầu tư thành lập cơng ty liên doanh, dù có nghiệp vụ phát sinh kỳ với giá trị nhỏ kiểm toán cần quan tâm tới phương thức hạch toán hiệu hoạt động này, kết năm sở để cổ đông, chủ sở hữu đánh giá định việc tiếp tục hay giảm bớt đầu tư cho hoạt động tài Để tiến hành kiểm tốn khoản mục với hiệu cao nhất, Công ty AASC ln u cầu kiểm tốn viên Cơng ty nắm rõ mục tiêu tổng quát mục tiêu đặc thù cho phần hành mà kiểm toán viên thực để có phương thức tiếp cận phù hợp 1.2.2 Mục tiêu chung mục tiêu đặc thù khoản mục doanh thu tài chi phí tài 1.2.2.1 Mục tiêu chung Gắn mục tiêu chung vào phần hành cụ thể, kiểm toán viên xác định mục tiêu đặc thù phần hành từ đưa cách thức kiểm tốn hiệu Mỗi phần hành có mục tiêu đặc thù khác nhau, nhiên, với phần hành kiểm toán, mục tiêu chung để đảm bảo tính trung thực, hợp lý hợp pháp là: - Tính tồn thực phát sinh nghiệp vụ phản ánh sổ sách kế tốn - Tính đầy đủ, trọn vẹn việc phản ánh tất nghiệp vụ phát sinh lên sổ sách kế toán - Các nghiệp vụ kế toán số dư cuối kỳ phản ánh xác quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài luật định thừa nhận) với tài sản nghĩa vụ pháp lý khoản nợ vốn doanh nghiệp - Giá trị tài sản, vốn hoạt động (chiết khấu, doanh thu, chi phí…) biểu thành tiền ghi nhận theo cách thức kết cuối xác Tức là, giá trị thực đánh giá theo nguyên tắc kế toán, thực phép tính tốn học - Việc cộng sổ chuyển sổ từ số dư cuối kỳ trước sang đầu kỳ này, cộng số phát sinh lên bảng tổng hợp cân đối phát sinh, chuyển tổng số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ TK lên BCTC liên quan xác, chi tiết số dư (cộng số phát sinh) TK thống cới số sổ phụ tương ứng, số cộng gộp TK trùng với số tổng cộng sổ phụ có liên quan… SV: Hồng Lệ Thu Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Các phận, nghiệp vụ đưa vào TK theo chất kinh tế theo văn pháp lý có hiệu lực, đồng thời việc phân bổ điều chỉnh giá trị từ TK vào thời điểm cuối kỳ, lập BCTC cần theo quy định nội dung TK (định kỳ phân bổ chi phí trả trước vào TK chi phí, trích lập khấu hao tính vào chi phí…) Các TK thuộc BCĐKT BCKQHĐKD thông tin liên quan trình bày thuyết minh rõ ràng bảng giải trình kèm theo 1.2.2.2 Mục tiêu đặc thù Mục tiêu đặc thù cho phần hành kiểm toán xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục, chu trình cách thức phản ánh, theo dõi chúng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nói chung Sơ đồ 1.1 Trình tự xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung Đặc điểm khoản mục hay chu trình đối tượng phần hành kiểm toán Đặc điểm hệ thống kế toán HTKSNB phần hành Mục tiêu kiểm toán đặc thù Ở phần hành, chất nội dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh ý nghĩa số dư cuối kỳ khác nhau, nên mục tiêu chung khơng thích hợp khơng quan trọng Cũng đặc điểm phần hành, cơng nghệ kế tốn áp dụng hệ thống kiểm soát nội cho phần hành khác Ngồi ra, doanh nghiệp có đặc thù tổ chức máy với nhân viên có trình độ chun mơn riêng, phần hành kế tốn thực với chất lượng khác Vì vậy, khơng dựa đặc điểm đối tượng mà kiểm tốn viên cịn cần xem xét tới hệ thống kế toán kiểm soát nội đối tượng để xác định mục tiêu đặc thù cho đối tượng mục tiêu kiểm toán quan trọng cần tập trung Với đặc điểm hoạt động không thường xuyên phát sinh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, hoạt động tài thường quan tâm HTKSNB, máy kế tốn phần hành khơng lựa chọn đào tạo kỹ phần hành trọng yếu khác doanh nghiệp Bên cạnh đó, thân nghiệp vụ liên quan tới doanh thu chi phí tài lại đa dạng phức tạp, thường định giá khơng xác phản ánh khơng đầy đủ Vì thế, mục tiêu chung thường quan tâm phần hành Cơng ty AASC thực kiểm tốn mục tiêu tính đầy đủ, trọn vẹn mục tiêu định giá Ngoài ra, khoản mục doanh thu bán hàng thu nhập khác, doanh thu tài thường bị khai giảm ngược lại, chi phí tài thường khai tăng để lợi nhuận phản ánh BCTC doanh nghiệp nhỏ SV: Hồng Lệ Thu Lớp: Kiểm tốn 49B