Bản báo cáo này sẽ được lập thànhhai bản, một bản dùng để vào Sổ nhân sự và Hồ sơ nhân viên và lưu ở phòng nhân sự.Bản còn lại được gửi xuống phòng kế toán để kế toán tiền lương làm căn
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC
Khát quát chung về kiểm toán BCTC
1.1.1 Khái niệm, đối tượng của kiểm toán BCTC
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường ngày càng phát triển, hoạt động kiểm toán ngày càng khẳng định vai trò quan trọng của mình Nó được xem như một thiết chế thiết yếu để duy trì sự công bằng và xây dựng niềm tin trong các mối quan hệ kinh tế - xã hội.
Có nhiều tiêu chí để phân loại hoạt động kiểm toán, trong đó phân loại theo đối tượng cụ thể là một phương pháp phổ biến Theo phân loại này, kiểm toán được chia thành ba loại chính: Kiểm toán tài chính, Kiểm toán nghiệp vụ và Kiểm toán liên kết Trong số đó, kiểm toán tài chính đóng vai trò quan trọng nhất.
Kiểm toán tài chính là quá trình xác minh và đánh giá các Bảng khai tài chính của các tổ chức kinh tế, do các Kiểm toán viên có chuyên môn thực hiện, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành.
Đối tượng chính của kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính, trong đó BCTC đóng vai trò quan trọng nhất Theo định nghĩa của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phản ánh thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị Ngoài BCTC, Bảng khai tài chính còn bao gồm các bảng kê khai pháp lý khác như bảng dự toán và quyết toán ngân sách Nhà nước, bảng dự toán và quyết toán các công trình xây dựng cơ bản, cùng với các bảng kê khai tài sản đặc biệt, bao gồm cả tài sản doanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá, và các bảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu tư.
Trong Kiểm toán tài chính, đối tượng kiểm toán có thể được phân chia thành hai cách chính: theo khoản mục và theo chu trình Phân chia theo khoản mục tập trung vào từng khoản mục cụ thể trong báo cáo tài chính, trong khi phân chia theo chu trình xem xét các quy trình và hoạt động liên quan đến việc ghi nhận và báo cáo tài chính.
Kiểm toán theo khoản mục là phương pháp phân loại máy móc thành từng nhóm khoản mục trong các Bảng khai Mặc dù cách phân chia này đơn giản, nhưng nó không hiệu quả vì tách biệt những khoản mục liên quan chặt chẽ với nhau, chẳng hạn như hàng tồn kho và giá vốn hàng bán.
Kiểm toán theo chu trình là phương pháp phân chia dựa trên mối liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục và quá trình trong hoạt động tài chính Mỗi chu trình chứa đựng nhiều mối liên hệ qua lại, giúp thu thập thông tin một cách hiệu quả hơn Tuy nhiên, hiệu quả này chỉ đạt được khi quy mô và tính phức tạp của các yếu tố trong chu trình không quá lớn Theo phương pháp này, kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm các chu trình cụ thể.
Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền ( tiêu thụ).
Kiểm toán tiền mặt ( tại két, tại ngân hàng hoặc đang chuyển).
Kiểm toán chu trình bán hàng và trả tiền ( cung ứng và thanh toán).
Bán hàng và thu tiền
Tiền lương và nhân viên Tiếp nhận và hoàn trả vốnMua hàng và thanh toán
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên.
Kiểm toán hàng tồn kho.
Kiểm toán đầu tư và chi trả.
Kiểm toán tiếp nhận và hoàn trả vốn.
Sơ đồ 1.1: Phần hành kiểm toán cơ bản của kiểm toán tài chính
1.1.2 Mục tiêu của Kiểm toán BCTC Đặc điểm cơ bản trong triển khai chức năng chung của kiểm toán trong kiểm toán tài chính là thu thập bằng chứng ( xác minh) để đưa ra kết luận ( bày tỏ ý kiến) trình bày trên Báo cáo kiểm toán thích hợp Đây chính là mục tiêu tổng quát của kiểm toán tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định:
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng BCTC được lập theo Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ các quy định pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu của kiểm toán tài chính là giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện rõ ràng các tồn tại và sai sót, từ đó có biện pháp khắc phục hiệu quả nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Mục tiêu kiểm toán chung là việc đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục, dựa trên trách nhiệm của nhà quản lý về thông tin thu thập từ khảo sát thực tế tại đơn vị kiểm toán Mục tiêu này cũng xem xét các mục tiêu chung khác và được chia thành hai loại.
Mục tiêu tổng quát của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là thu thập bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của thông tin trình bày trên BCTC Để đạt được mục tiêu này, đòi hỏi phải có sự nhạy cảm, khả năng phán đoán và tìm hiểu kỹ lưỡng về khách thể kiểm toán, giúp kiểm toán viên đưa ra đánh giá chính xác về tính trung thực và hợp lý của BCTC.
Mục tiêu chung bao gồm nhiều mục tiêu được xây dựng dựa trên các cam kết và giải trình của nhà quản lý, nhằm đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả trong quản lý.
Phạm Thị Thùy Linh - Kiểm toán 49B
Mục tiêu hiệu lực (có thực).
Mục tiêu trọn vẹn (đầy đủ).
Mục tiêu chính xác cơ học.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ.
Hiểu các mục tiêu chung của kiểm toán là bước khởi đầu quan trọng Tiếp theo, cần cụ thể hóa những mục tiêu này thành các mục tiêu đặc thù dựa trên đặc điểm của khoản mục hoặc chu trình, cùng với cách phản ánh và theo dõi trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Mỗi mục tiêu chung thường đi kèm với ít nhất một mục tiêu đặc thù, tuy nhiên, việc xác định này còn phụ thuộc vào tình huống cụ thể và phán đoán của kiểm toán viên Do đó, có thể không có mục tiêu đặc thù nào được áp dụng rộng rãi nếu kiểm toán viên cho rằng mục tiêu đó không phù hợp hoặc không quan trọng trong bối cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán.
1.1.3 Phương pháp kiểm toán trong kiểm toán BCTC
Đối tượng cụ thể của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm các báo cáo kế toán và bảng tổng hợp tài chính đặc biệt, phản ánh mối quan hệ tổng quát cũng như từng loại tài sản và nguồn vốn Các bảng tổng hợp này thể hiện các biểu hiện kinh tế và pháp lý, được lập theo trình tự và chuẩn mực xác định liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh Do đó, kiểm toán BCTC thường liên kết chặt chẽ và yêu cầu áp dụng các phương pháp kiểm toán cơ bản một cách liên hoàn để đưa ra ý kiến chính xác về các BCTC.
Trong kiểm toán BCTC có ba loại trắc nghiệm:
Tiền lương và nhân viên với vấn đề kiểm toán
1.2.1 Khái niệm, ý nghĩa và chức năng của chu trình tiền lương và nhân viên 1.2.1.1 Khái niệm.
Quá trình hình thành và phát triển của loài người trải qua nhiều giai đoạn, trong đó sản xuất vật chất đóng vai trò quan trọng Theo C Mac và Anghen, để sinh tồn, con người cần thức ăn, quần áo và nhà ở, những thứ này không tự nhiên có sẵn mà phải được sản xuất qua lao động Mọi quá trình sản xuất bao gồm ba yếu tố chính: lao động, đối tượng lao động và tư liệu lao động, trong đó lao động là yếu tố quyết định nhất Lao động là hoạt động có mục đích và ý thức của con người nhằm thay đổi vật thể tự nhiên để đáp ứng nhu cầu của mình.
Sức lao động là sự kết hợp giữa thể lực và trí lực của con người trong quá trình làm việc Theo C.Mac, lao động tạo ra giá trị hàng hóa nhưng bản thân nó không phải là hàng hóa và không có giá trị Thực tế, "giá trị lao động" mà mọi người nhắc đến chính là giá trị của sức lao động Trong nền kinh tế hàng hóa, thù lao cho lao động được thể hiện qua thước đo giá trị gọi là tiền lương.
Phạm Thị Thùy Linh - Kiểm toán 49B
Tiền lương là khoản thù lao mà doanh nghiệp chi trả cho người lao động, dựa trên thời gian làm việc, khối lượng công việc và chất lượng thực hiện.
Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động, đồng thời đóng vai trò là đòn bẩy kinh tế nhằm khuyến khích tinh thần làm việc của người lao động Nó không chỉ thúc đẩy sự hăng hái trong công việc mà còn tạo sự quan tâm đến kết quả lao động Ngoài tiền lương, người lao động còn được hưởng các khoản trợ cấp từ quỹ BHXH, BHYT, BHTN, cùng với các khoản tiền lương và phúc lợi khác theo quy định của pháp luật hoặc thỏa thuận giữa người lao động và người sử dụng lao động.
Tiền lương đóng vai trò quan trọng đối với người lao động, doanh nghiệp và xã hội Đối với người lao động, tiền lương là nguồn thu nhập chính, khuyến khích tinh thần làm việc và tăng năng suất lao động Đối với doanh nghiệp, tiền lương là yếu tố cấu thành giá trị sản phẩm, dịch vụ, do đó, việc sử dụng hiệu quả sức lao động giúp tiết kiệm chi phí và nâng cao sức cạnh tranh Cuối cùng, tiền lương còn là công cụ quan trọng trong chính sách phân phối và tái phân phối trong xã hội.
Trong mỗi doanh nghiệp, chu trình tiền lương và nhân viên liên quan đến nhiều bộ phận như nhân sự, sử dụng lao động và kế toán Mỗi bộ phận này đảm nhiệm những chức năng cụ thể, góp phần vào quản lý hiệu quả nguồn nhân lực và tài chính của công ty.
Tuyển dụng và thuê mướn nhân viên là quy trình do bộ phận nhân sự thực hiện, với mọi trường hợp được ghi chép trong một báo cáo được Ban quản lý phê duyệt Báo cáo này được lập thành hai bản: một bản lưu trữ trong Sổ nhân sự và Hồ sơ nhân viên tại phòng nhân sự, trong khi bản còn lại được gửi cho phòng kế toán để làm căn cứ tính lương.
Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng và phúc lợi là quy trình quan trọng trong quản lý nhân sự Những thay đổi này thường diễn ra khi nhân viên được thăng chức, chuyển công tác hoặc nâng cao tay nghề Tất cả các thay đổi phải được ký duyệt bởi phòng nhân sự hoặc người có thẩm quyền trước khi được ghi vào sổ nhân sự.
Theo dõi và tính toán thời gian lao động cùng khối lượng công việc hoàn thành là rất quan trọng trong quản lý lao động tiền lương Việc ghi chép chính xác số ngày công, giờ làm việc thực tế và số lượng công việc hoàn thành của từng nhân viên trong doanh nghiệp giúp xác định lương, thưởng và các khoản trích tiền lương Trong các doanh nghiệp áp dụng chế độ Kế toán Việt Nam, Bảng chấm công và Phiếu xác nhận sản phẩm là chứng từ ban đầu được sử dụng để hạch toán thời gian lao động và khối lượng công việc.
Có chức năng theo rõi thời gian, khối lượng công việc/lao vụ hoàn thành:
Chấm công, theo giõi thời gian lao động
Xác nhận công việc/ lao dụ hoàn thành.
Duyệt thời gian nghỉ ốm, thai sản, tai nạn lao động, ngừng sản xuất, ngừng việc.
Chức năng là tuyển dụng và thuê mướn nhân viên. Tuyển chọn và thuê mướn nhân viên.
Lập báo cáo tình hình nhân sự Lập sổ nhân sự
Lập hồ sơ nhân sự
Bộ phận kế toán tiền lương
Tính lương, thưởng và lập bảng thanh toán lương, thưởng và các khoản phải nộp, phải trả.
Ghi chép sổ sách kế toán.
Thanh toán lương, thưởng và các khoản liên quan đến lao vụ hoàn thành, hợp đồng giao khoán và thẻ thời gian là những yếu tố quan trọng để xác định mức
Tính lương và lập Bảng lương dựa trên các chứng từ liên quan đến thời gian lao động và kết quả công việc Kế toán tiền lương sẽ kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp của các chứng từ này trước khi tiến hành tính lương, phụ cấp và các khoản khấu trừ theo quy định của pháp luật hiện hành.
Kế toán ghi chép sổ sách dựa trên các Bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng và chứng từ gốc liên quan Họ nhập dữ liệu vào máy tính để cập nhật Sổ nhật ký tiền lương, Sổ chi tiết tiền lương, Sổ Cái của TK 334 và các tài khoản liên quan Đồng thời, kế toán tiền lương cũng lập Phiếu chi, séc chi hoặc Ủy nhiệm chi để thanh toán cho công nhân viên sau khi được phê duyệt.
Quá trình thanh toán tiền lương và đảm bảo các khoản lương chưa thanh toán được thực hiện khi thủ quỹ kiểm tra, đối chiếu tên và số tiền nhận được giữa các chứng từ tài chính như Phiếu chi, Séc chi, Ủy nhiệm chi.
Bảng thanh toán tiền lương và thưởng được lập để thủ quỹ chi lương cho nhân viên Khi thông tin khớp đúng, nhân viên sẽ ký nhận vào phiếu chi đã được đánh số thứ tự Các phiếu chi và séc lương chưa thanh toán cần được cất giữ cẩn thận và ghi chép đầy đủ, chính xác để đảm bảo quản lý tài chính hiệu quả.
Sổ sách kế toán Đối với các Phiếu chi hoặc Séc chi hỏng thì phải được cắt góc và lưu lại để tránh hiện tượng giả mạo.
Sơ đồ 1.2: Tóm tắt các chức năng của chu trình tiền lương và nhân viên.
Sơ đồ minh họa mối quan hệ chặt chẽ giữa các bộ phận trong tổ chức, đặc biệt là giữa bộ phận nhân sự và bộ phận kế toán tiền lương, phản ánh bản chất của chu trình hoạt động.
Sơ đồ 1.2: Mối quan hệ giữa các bộ phận trong chu tình tiền lương và nhân viên
1.2.1.4 Các hình thức tiền lương.
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC
Chu trình tiền lương và nhân viên đóng một vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC chính bởi vì:
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương là một khoản chi phí lớn trong hầu hết các doanh nghiệp và tổ chức, do đó luôn chứa đựng những rủi ro tiềm tàng Khi kiểm toán chu trình này, kiểm toán viên cần kết hợp nhiều thủ tục kiểm toán, bao gồm cả kiểm soát và phân tích, tính toán lại chi phí lương và các khoản trích theo lương để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy.
Chi phí tiền lương là một yếu tố quan trọng trong việc xác định giá trị hàng tồn kho của doanh nghiệp sản xuất và xây dựng Việc phân loại và phân bổ chi phí tiền lương không chính xác có thể dẫn đến sai sót nghiêm trọng về giá trị sản phẩm dở dang và hàng tồn kho, từ đó ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần kết hợp kiểm toán chi phí tiền lương với kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán.
Chi phí tiền lương không chỉ là nguồn thu nhập chính của người lao động mà còn là một khoản chi phí lớn ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm và kết quả hoạt động sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, việc quản lý và bố trí nhân sự hiệu quả là rất quan trọng, bởi tiền lương cũng tiềm ẩn nguy cơ gian lận từ phía nhân viên, gây thiệt hại cho doanh nghiệp.
Phạm Thị Thùy Linh - Kiểm toán 49B của Công ty đang gặp vấn đề về việc sử dụng kém hiệu quả hoặc thất thoát Khi thực hiện kiểm toán tiền lương, kiểm toán viên cần dựa vào hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị để xác định mục tiêu kiểm toán Điều này có thể dẫn đến việc ghi tăng chi phí tiền lương nhằm hưởng lợi từ chênh lệch cao hơn so với tiền lương thực tế, hoặc ghi giảm chi phí tiền lương để cải thiện lợi nhuận và báo cáo tài chính.
1.3.2 Mục tiêu của chu trình tiền lương và nhân viên
Mục tiêu kiếm toán chu trình tiền lương và nhân viên bào gồm cả mục tiêu kiểm toán chung và các mục tiêu kiểm toán đặc thù.
Mục tiêu kiểm toán chung của chu trình tiền lương và nhân viên là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để khẳng định tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ liên quan Đồng thời, kiểm toán viên cần đảm bảo rằng tất cả thông tin tài chính trọng yếu được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán và chế độ kế toán hiện hành, từ đó cung cấp cái nhìn tổng quan chính xác về chu trình này.
Mục tiêu hiện hữu trong nghiệp vụ tiền lương đảm bảo rằng các giao dịch tiền lương và nhân viên đã được ghi chép thực sự xảy ra, đồng thời số dư tài khoản tiền lương và các khoản trích trên tiền lương là có thật Tuy nhiên, có thể xảy ra trường hợp tổ chức ghi chép thanh toán lương cho những nhân viên không cung cấp lao vụ hoặc dịch vụ nào, dẫn đến sai lệch trong báo cáo tài chính.
Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn):
Mục tiêu đầy đủ trong nghiệp vụ tiền lương và nhân viên yêu cầu tất cả các giao dịch liên quan đến tiền lương phải được ghi chép đầy đủ trong sổ sách và báo cáo kế toán Nếu một đơn vị không ghi chép khoản thanh toán lương cho nhân viên, dù vô tình hay cố ý, sẽ dẫn đến việc trình bày chi phí tiền lương và các khoản thanh toán cùng tài sản liên quan không chính xác với thực tế.
Mục tiêu đo lường và tính giá:
Mục tiêu của việc đo lường và tính giá trong các nghiệp vụ tiền lương là đảm bảo rằng các giá trị ghi chép liên quan là hợp lệ và chính xác.
Mục tiêu phân loại và trình bày:
Chi phí tiền lương và các khoản thanh toán cho nhân viên cần được phân loại chính xác vào các khoản mục phù hợp Việc chi phí nhân công trực tiếp bị ghi nhận vào tài khoản chi phí nhân công gián tiếp, như chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp hoặc chi phí bán hàng, có thể gây ra sai lệch trong báo cáo chi phí Những sai phạm này không chỉ ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho mà còn tác động đến các tài sản liên quan khác.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ:
Mục tiêu về quyền và nghĩa vụ trong chu trình này yêu cầu đơn vị thực hiện nghĩa vụ thanh toán tiền lương và các khoản trích từ tiền lương theo đúng quy định của chế độ tài chính kế toán hiện hành.
1.3.3 Hệ thống KSNB trong chu trình tiền lương và nhân viên:
Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một tập hợp các chính sách và quy trình được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu chính.
Bảo vệ tài sản của đơn vị là nhiệm vụ quan trọng hàng đầu, đồng thời phải đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, tuân thủ thực hiện các chế độ pháp lý và hướng tới mục tiêu đạt hiệu quả cao trong hoạt động.
Các loại hình kiểm soát nội bộ (KSNB) trong chu trình tiền lương và nhân viên được thiết lập để thực hiện các chức năng quan trọng của chu trình này Mỗi loại hình kiểm soát đều liên quan đến các mục tiêu kiểm soát cụ thể, nhằm ngăn chặn và phát hiện các sai phạm có thể xảy ra Dưới đây là một số loại hình KSNB trong chu trình kiểm toán tiền lương và nhân viên, được thiết lập để đảm bảo hiệu quả và an toàn trong quá trình quản lý.
Về nghiệp vụ phê duyệt: Để công việc tuyển chọn nhân viên được hiệu quả cao thì
Ban quản lý cần xây dựng tiêu chí tuyển chọn lao động rõ ràng và thiết lập chính sách tuyển dụng bằng văn bản để kiểm soát quá trình phê duyệt tuyển dụng Hệ thống Sổ nhân sự cũng cần được cập nhật thường xuyên Đồng thời, việc thẩm tra thông tin hồ sơ tuyển dụng, rà soát lương, thưởng, các khoản trích trên tiền lương, khấu trừ và điều chỉnh mức lương là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong quản lý nhân sự.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO KTQGVN THỰC HIỆN
Khái quát về Công ty Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam (KTQGVN) được thành lập từ Công ty Hợp danh Kiểm toán Quốc gia Việt Nam vào ngày 24/10/2005 Theo Quyết định số 009/2006/QĐ - HĐTV ngày 11/05/2006, công ty đã được Bộ Tài chính xác nhận và cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102026368 Phòng Đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội đã cấp giấy chứng nhận với tổng số vốn điều lệ là 175.000.000 VND.
KTQGVN, được Bộ Tài chính và Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam công nhận, là công ty đủ điều kiện kiểm toán Báo cáo tài chính theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP Là đơn vị trực thuộc Viện Nghiên cứu, Đào tạo Kinh tế - Tài chính và là thành viên của Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL, KTQGVN cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao Với hiểu biết sâu sắc về môi trường kinh doanh và luật pháp Việt Nam, cùng với việc mở rộng mối quan hệ quốc tế, KTQGVN cam kết mang lại dịch vụ hiệu quả và đạt tiêu chuẩn quốc tế cho khách hàng.
Kể từ khi thành lập, Công ty đã liên tục mở rộng hoạt động kinh doanh trên toàn quốc Tại miền Bắc, công ty đặt trụ sở chính, khẳng định sự hiện diện vững mạnh trong khu vực.
Công ty có văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh, mở rộng hoạt động và đa dạng hóa dịch vụ như kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn kế toán và thẩm định tín nhiệm Sau năm năm hoạt động, công ty đã phát triển mạnh mẽ với tổng tài sản tăng trưởng liên tục và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có tinh thần trách nhiệm cao.
Phương châm hoạt động của KTQGVN là: “Cùng hợp tác và phát triển với khách hàng”
Sau đây là một số thông tin cơ bản về KTQGVN:
Trụ sở chính tại Thủ đô Hà Nội: Địa chỉ : Số 112, ngõ 553, đường Giải Phóng, phường Giáp
Bát, quận Hoàng Mai, thành phố Hà Nội. Điện thoại : (04) 36646995/ 36646995
Website : www.vnfc.com.vn
Tài khoản số : 1460 4311 01 00089 tại Chi nhánh Nam Hà Nội -
Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Việt Nam.
Phạm Thị Thùy Linh - Kiểm toán 49B
Văn phòng phía nam tại thành phố Hồ Chí Minh: Địa chỉ: Số 360A Bến Vân Đồn, phường 1, quận 4, thành phố Hồ Chí Minh
Nhà công vụ tại thành phố Hồ Chí Minh: Địa chỉ: Phòng D 17.6 Tòa nhà KHAHOMEX số 360A Bến Vân Đồn, phường 1, quận 4, thành phố Hồ Chí Minh
Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế - EURA AUDIT INTERNATIONAL Địa chỉ: 135, Boulevard Haussmann, 75008 Paris, Cộng hòa Pháp.
Công ty được hỗ trợ bởi đội ngũ GS, PGS, Tiến sĩ, Thạc sĩ từ Viện Nghiên cứu, Đào tạo Kinh tế - Tài chính, cùng với chuyên gia nước ngoài, giúp cải thiện chất lượng dịch vụ và xây dựng niềm tin với khách hàng Đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp, năng động và sáng tạo tham gia các chương trình đào tạo liên tục do Bộ Tài chính và các tổ chức quốc tế tổ chức Công ty đã thực hiện nhiều cuộc kiểm toán cho các Tổng công ty lớn như Tổng công ty Hàng không Việt Nam, Tập đoàn Bưu chính-Viễn thông Việt Nam, và nhiều dự án quốc tế do các tổ chức như WB, ADB, UNFPA tài trợ.
Năm 2010, Giám đốc và tập thể kiểm toán viên của công ty đã được UBND thành phố Hà Nội tặng Bằng khen vì những thành tích xuất sắc Công ty còn vinh dự được Trung tâm Khoa học Thẩm định Tín nhiệm Doanh nghiệp – CRC công nhận là một trong số ít đơn vị kiểm toán đủ điều kiện sử dụng thông tin báo cáo kiểm toán cho việc thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp Trong bối cảnh nhiều công ty kiểm toán đang gặp khó khăn và bị đánh giá thấp về năng lực, công ty chúng tôi tự hào khẳng định không có bất kỳ sai sót hay rủi ro kiểm toán nào xảy ra.
2.1.2 Các loại hình dịch vụ của Công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam hoạt động trong các lĩnh vực:
Dịch vụ định giá tài sản;
Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kiểm toán;
Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật;
Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính./.
Dịch vụ kiểm toán là hoạt động chủ chốt của KTQGVN, với hơn 50 nhân viên kiểm toán, trong đó có 3 nhân viên sở hữu chứng chỉ KTV cấp Nhà nước, đóng góp tích cực vào lĩnh vực này.
Mặc dù chỉ mới 5 năm kinh nghiệm hoạt động, KTQGVN đã tạo dựng được uy tín và sự tin tưởng của khách hàng thông qua chất lượng dịch vụ kiểm toán vượt trội và những ý kiến tư vấn hữu ích, đáp ứng nhu cầu của các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội và dự án tại Việt Nam.
Dịch vụ này bao gồm các loại hình sau:
Kiểm toán Báo cáo tài chính;
Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế;
Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả Kiểm toán Báo cáo tài chính hàng năm);
Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án;
Kiểm toán thông tin tài chính;
Dịch vụ kiểm toán thông tin tài chính của KTQGVN được thực hiện dựa trên các thủ tục đã thỏa thuận trước, nhằm thu thập và đánh giá thông tin một cách hiệu quả Mục tiêu chính là cung cấp thông tin hữu ích phục vụ cho nhu cầu của khách hàng.
Dịch vụ kiểm toán của Công ty KTQGVN cung cấp các đề xuất và tư vấn chất lượng cho khách hàng thông qua thư quản lý, kèm theo Lời tư vấn trong Báo cáo kiểm toán.
KTQGVN hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho hơn 200 khách hàng, bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp cổ phần, cũng như các dự án sử dụng vốn vay từ các tổ chức tài chính và tín dụng quốc tế, cùng các tổ chức kinh tế xã hội.
Công ty KTQGVN cam kết thực hiện hoạt động kiểm toán theo các chuẩn mực đạo đức và nghề nghiệp của Việt Nam, đồng thời tuân thủ các chuẩn mực quốc tế được công nhận tại Việt Nam.
Dịch vụ kế toán của KTQGVN được thiết kế để đáp ứng nhu cầu hội nhập kinh tế và cập nhật các đổi mới trong lĩnh vực tài chính kế toán tại Việt Nam Chúng tôi áp dụng công nghệ và phương pháp luận tiên tiến nhất từ quốc tế nhằm cung cấp dịch vụ thẩm định tài chính kế toán chất lượng cao cho khách hàng Các dịch vụ thẩm định tài chính kế toán mà KTQGVN cung cấp bao gồm nhiều giải pháp đa dạng và chuyên nghiệp.
Hướng dẫn, cập nhật, và thực hiện ghi chép các sổ kế tóan, hạch toán kế toán, lập Báo cáo tài chính, Báo cáo thuế;
Thiết kế, tổ chức hệ thống kế toán, xử lý thông tin kế toán;
Thiết kế, cung cấp và lắp đặt phần mềm kế toán;
Phạm Thị Thùy Linh - Kiểm toán 49B
Các chuyên gia kế toán của KTQGVN hỗ trợ khách hàng trong việc thiết lập hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý riêng biệt của doanh nghiệp, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định của Chế độ kế toán Việt Nam.
Thẩm định và đánh giá năng lực tài chính;
Thẩm định tài chính nhằm mục đích mua bán, trao đổi, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản doanh nghiệp;
Thẩm định và đánh giá hệ thống kế toán tại Việt Nam và quốc tế là một nhiệm vụ quan trọng của KTQGVN, nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kế toán cho doanh nghiệp, đơn vị hành chính sự nghiệp và tổ chức kinh tế xã hội Với đội ngũ chuyên gia kế toán dày dạn kinh nghiệm, KTQGVN cam kết cung cấp dịch vụ kế toán chất lượng cao, nhờ vào sự hiểu biết sâu sắc về kế toán Việt Nam và các chuẩn mực quốc tế, từ đó tăng cường sự tín nhiệm của khách hàng đối với các dịch vụ mà công ty cung cấp.
Dịch vụ định giá tài sản
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do
2.2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán
Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần có hiểu biết sơ bộ về khách hàng để xác định các sự kiện và nghiệp vụ quan trọng, từ đó đánh giá ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp KTV xem xét tính hợp lý của rủi ro và xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể cho việc kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương Thông tin này hỗ trợ trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán Khách hàng của KTQGVN bao gồm hai công ty: A, là khách hàng thường xuyên, và B, lần đầu tiên được kiểm toán vào năm 2010.
Công ty A, thuộc Tổng Công ty Xây dựng và phát triển hạ tầng, được thành lập vào năm 1965 và chính thức hoạt động theo mô hình Công ty cổ phần từ ngày 18/06/2005, theo Quyết định số 2008/QĐ-BXD của Bộ trưởng Bộ Xây dựng Công ty có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103009034 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp, với trụ sở tại quận Hai Bà Trưng - Hà Nội và đội ngũ nhân viên trên 300 người.
Công ty có số vốn điều lệ là 15 tỉ VNĐ, trong đó cổ phần Nhà nước chiếm 51%, cổ phần người lao động nắm giữ là 49%.
Công ty A là một đơn vị chủ lực hàng đầu trong lĩnh vực xây dựng và xử lý nền móng các công trình lớn trọng điểm trên toàn quốc Với định hướng phát triển đa dạng hóa ngành nghề và sản phẩm, công ty đã mở rộng hoạt động kinh doanh sang các lĩnh vực mới như tư vấn xây dựng, phát triển hạ tầng đô thị và khu công nghiệp, xây dựng dân dụng và công nghiệp, kinh doanh vật liệu xây dựng và cho thuê trang thiết bị.
Cơ cấu tổ chức của Công ty bao gồm: Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các phòng nghiệp vụ và các đội thi công.
Ban giám đốc công ty bao gồm 1 Giám đốc và 2 Phó Giám đốc, có trách nhiệm quản lý và điều hành toàn bộ hoạt động của công ty Họ cũng tham gia ký kết các
Công ty có năm phòng nghiệp vụ chính, bao gồm phòng tổ chức hành chính, phòng kinh tế kỹ thuật, ban quản lý dự án, phòng tài chính kế toán và phòng cơ giới vật tư Hoạt động thi công được tổ chức thành tám đội công trình, mỗi đội có một đội trưởng, một đội phó, các nhân viên kỹ thuật, một kế toán phụ trách thống kê và thu thập chứng từ ban đầu để nộp về công ty, cùng với công nhân thực hiện thi công trực tiếp.
Dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước, KTV thu thập một số các thông tin cần thiết về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng như:
- Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty.
- Báo cáo kiểm toán 2009 đã được KTQGVN thực hiện.
- Biên bản họp Ban Giám đốc.
- Báo cáo kiểm tra của Tổng công ty năm 2009.
- Báo cáo tài chính 2009 của Công ty.
Công ty B chuyên cung cấp phần mềm kế toán, hoạt động theo mô hình Công ty cổ phần từ ngày 18/06/2004, được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số.
0103008675 do Sở kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp Công ty có trụ sở tại quận Cầu Giấy -
Hà Nội với tổng số nhân viên trên 350 người.
Công ty có vốn điều lệ 10.900.000.000 VND, chủ yếu từ cổ phần của nhà đầu tư nước ngoài và một phần nhỏ từ nhà đầu tư trong nước, không có vốn nhà nước Hiện tại, công ty hoạt động với 6 chi nhánh trên toàn quốc, bao gồm TP Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, TP Đà Nẵng, TP Buôn Ma Thuột, TP Nha Trang và một chi nhánh tại TP Hà Nội chuyên nghiên cứu và phát triển kỹ thuật.
Ngành nghề kinh doanh của Công ty gồm:
- Sản xuất các phần mềm kế toán
- Kinh doanh thương mại các phần mềm kế toán.
- Dịch vụ hỗ trợ, tư vấn, lắp đặt hệ thống phần mềm cho các doanh nghiệp…
Công ty B áp dụng mô hình quản lý tham mưu trực tuyến, cho phép các phòng ban đưa ra quyết định kịp thời và chính xác, mang lại lợi ích cho công ty Cấu trúc tổ chức của công ty bao gồm Tổng Giám đốc, 2 Phó Tổng Giám đốc, Ban kiểm soát 5 thành viên và các bộ phận chức năng như kế toán, kinh doanh, hỗ trợ khách hàng, nghiên cứu và phát triển phần mềm, kỹ thuật và phân xưởng, nhằm đảm bảo hoạt động trơn tru và hiệu quả.
Ban giám đốc của Công ty B bao gồm những chuyên gia được đào tạo bài bản và có nhiều năm kinh nghiệm trong ngành kinh doanh và sản xuất phần mềm, đảm bảo khả năng điều hành công ty hiệu quả.
Trong quá trình tiếp xúc, phỏng vấn Ban giám đốc Công ty, KTV đã thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của Công ty B Bao gồm:
- Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty.
- Báo cáo Kiểm toán do Công ty VACO thực hiện.
- BCTC năm 2009 của Công ty.
- Biên bản họp Hội đồng quản trị của Công ty.
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán: a, Phân công công việc.
Phạm Thị Thùy Linh - Kiểm toán 49B
Công ty A, thuộc Tổng Công ty xây dựng và phát triển hạ tầng, có 51% vốn điều lệ do nhà nước sở hữu, là một trong những khách hàng thường xuyên của Công ty KTQGVN.
KTV tiến hành tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về Công ty A thông qua tài liệu từ các năm trước Để thực hiện kiểm toán, KTQGVN đã lựa chọn một nhóm kiểm toán gồm 3 thành viên, bao gồm 2 Kiểm toán viên và 1 trợ lý kiểm toán viên, trong đó có 2 thành viên đã tham gia kiểm toán trong năm trước.
Công ty B, một Công ty Cổ phần, đã bắt đầu hợp tác với KTQGVN từ năm 2010 để thực hiện kiểm toán Trong quá trình xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán, KTQGVN đã đánh giá sơ bộ Báo cáo kiểm toán năm 2009 do VACO thực hiện và nhận thấy rằng các bút toán điều chỉnh phân loại không nhiều, đồng thời hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của Công ty B được VACO đánh giá tốt Kết quả này đã dẫn đến quyết định của KTQGVN chấp nhận thực hiện kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) năm 2010 cho Công ty B.
Sau khi đồng ý tiến hành kiểm toán và xem xét các vấn đề đã nêu, KTQGVN và Công ty B đã ký kết hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính năm 2010 cho Công ty B Phương pháp tiếp cận được áp dụng trong quá trình kiểm toán sẽ được xác định để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương và các khoản trích trên lương là những công việc thường xuyên trong hạch toán Để kiểm toán phần hành này, các Kiểm toán viên của KTQGVN đã áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán theo hệ thống Công tác kiểm toán bắt đầu bằng việc phân tích hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB), từ đó xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) tiến hành thu thập thông tin liên quan đến môi trường kiểm soát và hệ thống kiểm soát Công việc này có thể được thực hiện thông qua nhiều phương pháp khác nhau.
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ
Đánh giá về quy trình kiểm toán tiền lương và nhân viên do KTQGVN thực hiện
3.1.1 Những ưu điểm trong thực tế:
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên là một phần hành quan trọng trong kiểm toán, vì sai sót ở đây có thể ảnh hưởng đến nhiều phần hành khác như hàng tồn kho, chi phí quản lý và chi phí bán hàng Quy trình kiểm toán này mang lại nhiều ưu điểm, được thể hiện rõ ràng qua từng giai đoạn của cuộc kiểm toán.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng đầu tiên mà KTQGVN thực hiện, bao gồm việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán và nhận diện lý do kiểm toán thông qua tiếp cận khách hàng Từ đó, KTQGVN xây dựng chiến lược và lập kế hoạch kiểm toán, tạo nền tảng cho các bước kiểm toán tiếp theo Công việc tiếp cận khách hàng được thực hiện nhanh chóng qua tiếp xúc trực tiếp, phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu từ nhiều nguồn thông tin như sách báo, tạp chí Giai đoạn này thường do các KTV có kinh nghiệm đảm nhận và được giám sát chặt chẽ bởi chủ nhiệm kiểm toán cấp cao Mọi công việc đều có mẫu giấy tờ chuẩn và các bước thực hiện rõ ràng, giúp KTV thực hiện công việc một cách hiệu quả.
Hiện nay, KTQGVN áp dụng chương trình kiểm toán do VACPA xây dựng, nhưng mỗi cuộc kiểm toán được thực hiện linh hoạt tùy theo tình hình thực tế của từng đơn vị khách hàng Tại Công ty A, vì là khách hàng thường xuyên, nên thông tin có thể được thu thập dễ dàng thông qua việc xem xét lại Báo cáo kiểm toán và Hồ sơ kiểm toán từ các năm trước.
B, KTV đã vận dụng một cách sáng tạo và linh hoạt chương trình kiểm toán để thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng Có thể nói việc lập kế hoạch kiểm toán luôn được thực hiện tốt Việc tìm hiểu khách hàng từ sơ bộ đến chi tiết luôn được tuân thủ đầy đủ. Công việc này giúp cho nhóm kiểm toán lập được chương trình kiểm toán với các thủ tục và phương pháp kiểm toán phù hợp, xác định được chính xác thời gian cần thiết để hoàn thành công việc
Việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên diễn ra một cách cẩn thận và khoa học, với nhóm kiểm toán lớn từ 5 đến 10 người cho khách hàng lớn, và từ 3 đến 4 người cho khách hàng nhỏ Các chủ nhiệm kiểm toán ưu tiên lựa chọn những kiểm toán viên đã có kinh nghiệm kiểm toán tại công ty khách hàng, đặc biệt trong các phần hành quan trọng như hàng tồn kho, bán hàng thu tiền và tiền lương Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên cần tìm hiểu kỹ lưỡng về hoạt động sản xuất kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm xây dựng cơ sở dữ liệu tốt cho các cuộc kiểm toán sau.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trong giai đoạn này, ưu điểm nổi bật mà công tác kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do KTQGVN thực hiện là:
Khi thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, KTV đã kết hợp hiệu quả các thủ tục kiểm toán như thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Sự liên kết chặt chẽ giữa các thủ tục này giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc xác định quy mô của thử nghiệm cơ bản, trong khi kết quả từ các thủ tục phân tích giúp KTV xác định phạm vi và lựa chọn các khoản mục trọng điểm cho thủ tục kiểm tra chi tiết Qua đó, KTV có thể tiết kiệm chi phí và thời gian thực hiện mà vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
Khi thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên (KTV) cần kết hợp các phần hành kiểm toán khác như tiền, doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý và chi phí bán hàng để giảm thiểu khối lượng công việc và tránh trùng lặp Việc này không chỉ nâng cao hiệu quả kiểm toán mà còn tiết kiệm chi phí đáng kể Chẳng hạn, tại Công ty A, KTV phải dựa vào kết quả kiểm toán doanh thu để xác định quỹ lương đã trích đúng hay không, và kiểm tra việc thanh toán tiền lương cùng bảo hiểm xã hội (BHXH) cho nhân viên dựa trên các khoản mục tiền đã kiểm toán.
KTQGVN đã phát triển một chương trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên dựa trên mẫu của VACPA, tuy nhiên, việc áp dụng chương trình này không giống nhau ở mọi công ty Mỗi công ty khách hàng sẽ có cách vận dụng linh hoạt chương trình kiểm toán phù hợp với đặc thù riêng của mình.
Phạm Thị Thùy Linh - Kiểm toán 49B và hợp lý để đạt hiệu quả cao nhất Tại Công ty A, tổng quỹ lương được xác định dựa trên tổng doanh thu, và kiểm toán viên đã phân tích sự biến động doanh thu năm nay so với năm trước, cũng như tỷ lệ tổng tiền lương so với doanh thu giữa các kỳ Ngược lại, tại Công ty B, kiểm toán viên chủ yếu phân tích sự biến động lương giữa các tháng để phát hiện các bất thường có thể dẫn đến gian lận và sai sót.
Kiểm soát chất lượng trong kiểm toán là một quá trình quan trọng, trong đó các kiểm toán viên (KTV) luôn được giám sát chặt chẽ bởi trưởng nhóm và tuân theo kế hoạch đã lập Mọi vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán đều được thảo luận và thống nhất giải quyết bởi cả nhóm Các phần hành kiểm toán được liên kết chặt chẽ và thường xuyên kiểm tra đối chiếu với nhau Tất cả công việc đã thực hiện và bằng chứng kiểm toán được ghi chép cẩn thận trong giấy tờ làm việc và các tài liệu liên quan.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán :
Giai đoạn này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định chất lượng kiểm toán Sau khi xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành đánh giá và soát xét kết quả một cách kỹ lưỡng để đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán và tính đầy đủ của các Bằng chứng kiểm toán Từ đó, ý kiến về tình hình tài chính của Công ty khách hàng được đưa ra và thể hiện trong Báo cáo kiểm toán Tại KTQGVN, việc lập và trình bày Báo cáo kiểm toán phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700: “Báo cáo Kiểm toán về BCTC”.
3.1.2 Những mặt còn hạn chế:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Các bước chuẩn bị kiểm toán của KTQGVN được đánh giá cao, nhưng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thường chỉ dựa trên kinh nghiệm mà chưa đi sâu vào từng chu trình Việc xem xét hệ thống KSNB chỉ áp dụng cho khách hàng mới trong năm đầu tiên, trong khi khách hàng thường xuyên chỉ được đánh giá lại khi có thay đổi lớn Các kiểm toán viên (KTV) thường ghi chép quan sát trên giấy tờ mà không đánh giá điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống Họ chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật, không tận dụng biểu đồ, dẫn đến phương pháp này không hiệu quả cho các khách hàng có hệ thống KSNB phức tạp Điều này cũng gây khó khăn cho người soát xét trong việc đánh giá công việc của KTV và trợ lý KTV.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán :
Mặc dù KTQGVN đã đạt được nhiều ưu điểm trong quy trình kiểm toán tiền lương và nhân viên, công ty vẫn gặp phải một số hạn chế cần khắc phục.
Trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện hiệu quả Phân tích sự biến động chi phí lương liên quan đến số lượng lao động giúp KTV xác định nguyên nhân chính dẫn đến biến động này Thực tế, KTV chú trọng vào phân tích xu hướng hơn là phân tích tỷ suất Các thủ tục phân tích chủ yếu bao gồm so sánh ngang, so sánh tiền lương giữa các tháng, và xem xét sự biến động tiền lương theo sự thay đổi về số lượng nhân viên.
Trong hầu hết các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thường chỉ dừng lại ở việc phân tích theo định hướng mà chưa áp dụng nhiều thủ tục ước tính trong quá trình phân tích.
Một số giải pháp hoàn thiện chu trình Kiểm toán tiền lương và nhân viên
3.2.1 Tính tất yếu và phương hướng hoàn thiện chu trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên Ở Việt Nam, Kiểm toán mới phát triển trong vòng 20 năm lại đây Với khoảng thời gian trên, kiểm toán Việt Nam vẫn được coi là một trong những ngành non trẻ, vẫn bị đánh giá là có khoảng cách khá xa với bề dày lịch sử kinh nghiệm và trình độ của kiểm toán viên trên các nước hiện đại Trong thời đại hội nhập kinh tế thế giới, một trong các yêu cầu của nền kinh tế xã hội nói chung và kiểm toán nói riêng là phải bắt kịp các tiêu chuẩn của chất lượng thế giới Đây là một tiến trình dài mà cần sự nỗ lực không những từ phía bản thân KTV mà còn cần sự hỗ trợ của các cơ quan chức năng cũng như các hiệp hội nghề nghiệp trên cả nước để không ngừng đổi mới các quy định, các chính sách và
Phạm Thị Thùy Linh - Kiểm toán 49B, đang nỗ lực trang bị kiến thức chuyên môn cho KTV, giúp họ từng bước nâng cao trình độ kiểm toán tương đương với tiêu chuẩn quốc tế Đây là một trong những động lực chính thúc đẩy sự đổi mới liên tục trong các quy định kiểm toán, đặc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên.
Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), chu trình tiền lương và nhân viên đóng vai trò quan trọng, thu hút sự chú ý từ nhiều bên liên quan Sai sót trong tiền lương có thể gây ra tác động dây chuyền đến các phần hành khác như giá thành, chi phí quản lý và chi phí bán hàng, dẫn đến rủi ro kiểm toán cao Do đó, cả Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (KTQGVN) và các công ty kiểm toán độc lập đều nỗ lực tìm kiếm các điểm không hợp lý để hoàn thiện quy trình kiểm toán, đảm bảo tính phù hợp với thực tiễn và đạt được mục tiêu kiểm toán với chi phí tối ưu.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán, đặc biệt là quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, đã trở thành một nhu cầu cấp thiết do nhiều lý do khách quan và chủ quan.
3.2.2 Một số kiến nghị về kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do KTQGVN thực hiện
3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Vấn đề tìm hiểu hệ thống KSNB:
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng là nhiệm vụ quan trọng trong quá trình kiểm toán Việc này được quy định rõ ràng trong các điều khoản liên quan.
Theo Chuẩn mực thực hành (GASS), kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững hệ thống kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán và xác định bản chất, thời gian, phạm vi của các cuộc khảo sát Để thực hiện và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), KTV có thể lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp với quy mô, tính chất phức tạp của đơn vị cũng như mức độ trọng yếu do KTV và Công ty Kiểm toán xác định.
Sau khi nghiên cứu hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của khách hàng, Kiểm toán viên (KTV) cần ghi chép lại thông tin này trên giấy tờ làm việc Có ba phương pháp phổ biến mà KTV có thể áp dụng để mô tả hệ thống KSNB một cách hiệu quả.
Bảng câu hỏi về hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) được KTV lập ra theo từng khoản mục và chu trình kiểm toán, với các câu hỏi thiết kế theo dạng trả lời “Có/không” Phương pháp này giúp đảm bảo không bỏ sót các vấn đề quan trọng, tuy nhiên, nhược điểm là thiết kế chung không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp.
Bảng tường thuật là một phương pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) dưới dạng văn bản, mang lại ưu điểm là cung cấp thông tin chi tiết, đầy đủ và sinh động về hệ thống KSNB của khách hàng Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là khó nhận diện mối quan hệ giữa các bộ phận trong toàn bộ hệ thống, và khi có sự thay đổi trong hệ thống, kiểm toán viên (KTV) phải tiến hành mô tả lại từ đầu.
Phương pháp lưu đồ là một công cụ hữu ích cho kiểm toán viên (KTV) trong việc trình bày hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và mô tả quy trình luân chuyển chứng từ Ưu điểm của phương pháp này là giúp KTV dễ dàng nhận diện các thủ tục kiểm soát đang được áp dụng và thuận tiện trong việc cập nhật khi có sự thay đổi trong hệ thống Tuy nhiên, nhược điểm của nó là không hiệu quả khi áp dụng cho những hệ thống KSNB lớn và phức tạp.
Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, Công ty cần chuẩn hóa mô tả thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Kiểm toán viên (KTV) nên linh hoạt áp dụng ba phương pháp: bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ.
3.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Về thủ tục phân tích:
KTV cần mở rộng quy trình phân tích để nâng cao hiệu quả thu thập bằng chứng kiểm toán Ngoài các thủ tục phân tích hiện tại, KTV nên bổ sung thêm các phân tích tỷ suất và các khoản liên quan đến chu trình tiền lương và nhân viên.
So sánh chi phí, tiền lương bình quân hàng tháng giữa các tháng trong năm, giữa năm này và năm trước.
So sánh chi phí lương của bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý trên tổng doanh thu là cần thiết để đảm bảo tính hợp lý trong sự biến động quỹ lương của hai bộ phận này Việc phân tích này giúp xác định mối quan hệ giữa chi phí nhân sự và hiệu quả kinh doanh, từ đó tối ưu hóa ngân sách và nâng cao hiệu suất làm việc.
So sánh số dư các khoản trích trên lương của TK 3382, 3384, 3383, 3389 của kỳ này so với kỳ trước.
So sánh tỷ lệ các khoản trích theo lương của từng bộ phận với tỷ lệ quỹ lương tương ứng là cần thiết để đảm bảo phân bổ chính xác các khoản trích này vào chi phí.
So sánh định mức lao động, định mức lương với mặt bằng chung của ngành( nếu có) hoặc của các công ty khác hoạt động trong cùng lĩnh vực.
KTV nên cải thiện quy trình ước tính chi phí lương cho khách hàng có quỹ lương ổn định, nhằm đối phó với sự biến động nhân sự và các chính sách đãi ngộ Việc so sánh giữa chi phí lương thực tế và ước tính sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian cho các thủ tục khác.