Kiểm toán chi phí sản xuất trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn uhy thực hiện

Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái quát Chi phí sản xuất sản phẩm .3 1.1.1 Khái niệm, chất Chi phí sản xuất sản phẩm .3 1.1.2 Phân loại Chi phí sản xuất .3 1.1.3 Phương pháp kế tốn Chi phí sản xuất sản phẩm .3 1.1.3.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán .3 1.1.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán 1.2 Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm toán BCTC 1.2.1 Đặc điểm chung Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm .5 1.2.2 Vai trị tính tất yếu phải thực Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm 1.2.3 Mục tiêu Kiểm toán 1.2.3.1 Mục tiêu Kiểm toán .6 1.2.3.2 Căn Kiểm toán 1.2.4 Rủi ro thường gặp Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm 1.2.5 Quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm toán BCTC 1.2.5.1 Lập kế hoạch Kiểm toán 1.2.5.2 Thực kế hoạch Kiểm toán 13 1.2.5.3 Kết thúc Kiểm toán 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 19 2.1 Qui trình Kiểm tốn mẫu mà Cơng ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn UHY áp dụng Kiểm toán Khoản mục CPSX Kiểm toán BCTC 19 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 20 2.1.1.1 Gửi thư chào hàng .20 2.1.1.2 Hợp đồng kiểm tốn chọn nhóm kiểm tốn 20 2.1.1.3 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh thu thập thông tin pháp lý khách hàng 20 2.1.1.4 Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội .21 2.1.1.5 Thực thủ tục phân tích 22 Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm toán Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC 2.1.1.6 Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu 22 2.1.1.7 Kế hoạch kiểm toán 22 2.1.2 Thực kiểm toán .22 2.1.3 Kết thúc kiểm toán .23 2.1.3.1 Xem xét tính hoạt động liên tục đơn vị khách hàng 23 2.1.3.2 Soát xét kiện xảy sau ngày lập BCTC 23 2.1.3.3 Hoàn thiện giấy tờ làm việc .23 2.1.3.4 Đưa bút toán điều chỉnh nêu nhược điểm cần hoàn thiện 23 2.1.3.5 Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán soát xét 24 2.1.3.6 Phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm tốn, thư quản lý ( có) .24 2.2 Thực trạng Kiểm toán CPSX Kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn UHY thực 24 2.2.1 Mục tiêu Kiểm toán 24 2.2.2 Thủ tục Kiểm toán 24 2.2.3 Giai đoạn chuẩn bị Kiểm toán .25 2.2.4 Lập kế hoạch Kiểm toán 30 2.2.4.1 Chuẩn bị kế hoạch Kiểm toán 30 2.2.4.2 Soát xét hệ thống kế tốn Cơng ty 31 2.2.4.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro .31 2.2.4.5 Lập Kế hoạch Kiểm toán tổng thể thiết kế Chương trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm 33 2.2.5 Thực Kiểm toán 35 2.2.5.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .35 2.2.5.2 Thực thủ tục phân tích 36 2.2.5.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 37 2.2.3.6 Kết thúc Kiểm toán 55 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN UHY THỰC HIỆN 57 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY thực 57 3.1.1 .Những kết đạt 57 Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC 3.1.1.1 Về phương pháp tiếp cận khách hàng: .57 3.1.1.2 Về lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm toán CPSX sản phẩm 57 3.1.1.3 Về ghi chép, lưu trữ giấy làm việc, Hồ sơ kiểm toán : 58 Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC 3.1.1.4 Về nhân sự: 59 3.1.2 Những hạn chế 59 3.1.2.1 Thử nghiệm kiểm soát .59 3.1.2.2 Thủ tục phân tích 60 3.1.2.3 Về Kiểm tốn số dư đầu năm tài Khách hàng lần Kiểm toán 60 3.1.2.4 Chọn mẫu Kiểm toán Lưu file Kiểm toán 60 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình Kiểm tốn CPSX sản phẩm Kiểm tốn BCTC phương hướng hồn thiện .61 3.2.1 Sự cần thiết hải hồn thiện quy trình Kiểm tốn CPSX sản phẩm .61 3.2.2 Phương hướng hồn thiện quy trình Kiểm toán CPSX sản phẩm 62 3.3 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện quy trình Kiểm tốn CPSX sản phẩm Kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán UHY thực 62 3.3.1.Kiến nghị Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn UHY .62 3.3.2 Kiến nghị Nhà nước 66 3.3.3 Kiến nghị Khách hàng Kiểm toán 67 KẾT LUẬN 68 PHỤ LỤC 69 Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC BCTC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCĐPS Bảng cân đối phát sinh CPSX Chi phí sản xuất CP NVL TT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP NCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CP SXC Chi phí sản xuất chung CP SXKDDD Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KSNB Kiểm soát nội KTV KTV HTK Hàng tồn kho TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Hạch tốn Chi phí sản xuất sản phẩm .5 Sơ đồ 1.2: Quy trình đánh giá trọng yếu với Chi phí sản xuất sản phẩm 10 Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm tốn chung 19 Bảng 2.1: Thông tin chung khách hàng .21 Bảng 2.2: Phân tích bảng cân đối kế toán Công ty LAT 27 Bảng 2.3: Phân tích Báo cáo kết kinh doanh Công ty LAT 28 Bảng 2.4: Bảng phân tích tình hình tài cđa C«ng ty LAT .29 Bảng 2.5: Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống KSNB 32 Bảng 2.6 : Work Allocation 34 Bảng 2.7: Phân tích tỷ trọng khoản mục CPSX Công ty LAT nm 2010 36 Bảng 2.8: Bảng phân tích tỷ trọng khoản mục CPSX Công ty TN năm 2010 37 Bảng 2.9 : Kiểm tra chi tiết TK 621 Công ty TN .52 Bảng2.10: Giá trị thành phẩm Công ty TN năm 2010 .54 Bảng 2.11 : Tổng hợp bút toán điều chỉnh .55 Bảng 3.1: Các thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất .63 Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, tồn cầu hố xu hội nhập làm thay đổi diễn biến kinh tế giới Với phát triển nhanh chóng ngày tổ chức kinh tế, hàng trăm chí hàng nghìn cơng ty liên doanh, Cơng ty 100% vốn nước ngoài…đang hoạt động ngày nhiều hơn, công tác quản lý ngày trở nên phức tạp địi hỏi cần coi trọng cơng tác kiểm tốn, phải xem kiểm tốn cơng cụ quan trọng cần thiết để giúp cho kinh tế đất nước tránh thiệt hại lớn lao Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển thị trường dịch vụ kế toán – kiểm toán vừa tất yếu khách quan; vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế – tài đóng vai trị tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Xuất phát từ lợi ích thiết yếu hoạt động dịch vụ kế toán – kiểm toán, năm gần hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng khơng ngừng tiến bộ, ngày phát triển khẳng định vị trí vững khu vực giới Đó xu phát triển tất yếu kinh tế đổi đà phát triển nước ta giai đoạn Tồn kiểm tốn BCTC tổng hợp kết phần hành, chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo Mỗi phần hành, chu trình trình kiểm tốn riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho suốt q trình kiểm tốn Trong đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất nói riêng vấn đề quan trọng hàng đầu Cơng ty kiểm tốn nay, khoản mục chi phí sản xuất khoản mục mang tính tổng hợp BCTC, ảnh hưởng nhiều đến khoản mục khác đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị; điều kiện cần thiết cho tồn phát triển Cơng ty kiểm tốn kinh tế thị trường có sức cạnh tranh mạnh mẽ, khốc liệt thị trường Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY, với hướng dẫn thầy giáo- PGS.TS Đinh Trọng Hanh anh chị KTV Công ty Kiểm toán Tư vấn UHY, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất sản phẩm Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY thực hiện” để nghiên cứu Em định lựa chọn đề tài với mong muốn để đào sâu nghiên cứu nắm rõ Quy trình Kiểm tốn chi phí Sản xuất hiểu rõ thực tiễn áp dụng thực Kiểm toán Chi phí Sản xuất Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam nay, cụ thể Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY Việt Nam thực Trong suốt trình thực tập, em tham gia vào số Kiểm toán anh chị KTV phịng Nghiệp vụ Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY với tư cách trợ lý Kiểm tốn Qua em chứng kiến tham gia vào q trình Kiểm tốn phần hành chi phí sản xuất số Cơng ty khách hàng, đặc biệt Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm Chính nhờ kết hợp thực tiễn với lý thuyết chuyên ngành mà em trau dồi bồi dưỡng nhà trường giúp em có hiểu biết tồn diện Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm tốn BCTC đầy đủ Quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn nói chung Cơng ty UHY nói riêng Bài Chuyên đề em kết cấu làm chương với thứ tự nội dung sau: Chương 1: Những lý luận Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực trạng Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY thực Trong trình thực Chuyên đề này, hạn chế kiến thức thực tế thời gian nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận góp ý, giúp đỡ thầy giáo để Chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Đào Minh Hải Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái qt Chi phí sản xuất sản phẩm 1.1.1 Khái niệm, chất Chi phí sản xuất sản phẩm Có thể nói, doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần có yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Sự kết hợp ba yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Và tiêu hao yếu tố tạo Chi phí tương ứng cho doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, Chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng lớn tổng Chi phí doanh nghiệp Từ đó, ta có khái niệm Chi phí sản xuất sau: “Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa Chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ thời kì định biểu tiền.” Trong đó: Hao phí lao động sống Chi phí tiền lương khoản trích theo lương tính vào Chi phí Hao phí lao động vật hóa bao gồm Chi phí nguyên vật liệu, Chi phí điện nước, Chi phí khấu hao,… Như vậy, thực chất, Chi phí sản xuất dịch chuyển vốn- chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá định 1.1.2 Phân loại Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất gồm nhiều loại, nhiều thứ khách Để thuận tiện cho cơng tác quản lý, hạch tốn, kiểm tra Chi phí phục vụ cho việc định kinh doanh cần phân loại theo tiêu thức phù hợp Một cách phân loại phổ biến phân loại theo hoạt động cơng dụng kinh tế Theo đó, Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: tồn Chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ - Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương khoản phải trả trực tiếp cho cơng nhân sản xuất, khoản trích theo tiền lương cơng nhân sản xuất kinh phí cơng đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế - Chi phí sản xuất chung: khoản Chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng, đội sản xuất Bao gồm: Chi phí nhân viên phân xưởng, Chi phí vật liệu, Chi phí dụng cụ, Chi phí khấu hao tài sản cố định, Chi phí dịch vụ mua ngồi số Chi phí tiền khác 1.1.3 Phương pháp kế tốn Chi phí sản xuất sản phẩm 1.1.3.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Để theo dõi kịp thời, đầy đủ thông tin Chi phí sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách bao gồm: - Chứng từ vật tư: Phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, Phiếu xuất kho, Bảng kê hóa đơn, chứng từ mua nguyên vật liệu Đào Minh Hải – Kiểm Tốn 49B Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Kiểm toán BCTC - Chứng từ tiền lương: Bảng chấm cơng, Bảng tốn tiền lương, tiền thưởng, BHXH… - Chứng từ dịch vụ mua ngồi: Hóa đơn tiền điện, tiền nước… - Sổ chi tiết CPSX theo đối tượng tập hợp CPSX - Bảng kê tập hợp CPSX - Bảng tính CPSX dở dang đầu kỳ - Bảng tính CPSX dở dang cuối kỳ - Sổ tài khoản 154, 621, 622, 627 - …… 1.1.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, việc hạch toán CPSX sử dụng tài khoản sau đây: TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 627: Chi phí sản xuất chung TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272: Chi phí vật liệu TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6278: Chi phí tiền khác TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Quy trình kế tốn Chi phí sản xuất sản phẩm thể qua sơ đồ sau: Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B