NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Khái quát về Chi phí sản xuất sản phẩm
1.1.1 Khái niệm, bản chất Chi phí sản xuất sản phẩm
Mọi doanh nghiệp đều cần ba yếu tố cơ bản để hoạt động sản xuất kinh doanh: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Sự kết hợp của ba yếu tố này trong quá trình sản xuất sẽ tạo ra sản phẩm hàng hóa và dịch vụ Tuy nhiên, việc tiêu hao các yếu tố này cũng dẫn đến chi phí tương ứng cho doanh nghiệp Đặc biệt, trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp.
Chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra để chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ trong một thời kỳ nhất định Đây là những chi phí cần thiết và được biểu hiện bằng tiền, bao gồm các khoản chi liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất Chi phí sản xuất là một yếu tố quan trọng trong việc xác định giá thành sản phẩm và quyết định chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp.
Hao phí lao động sống bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương, được tính vào chi phí Trong khi đó, hao phí lao động vật hóa gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí điện nước và chi phí khấu hao.
Chi phí sản xuất thực chất là sự chuyển giao vốn, thể hiện sự dịch chuyển giá trị của các yếu tố sản xuất vào một đối tượng tính giá cụ thể.
1.1.2 Phân loại Chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại và yếu tố khác nhau, cần được phân loại để thuận tiện cho quản lý, hạch toán và kiểm tra Việc phân loại chi phí theo hoạt động và công dụng kinh tế là phương pháp phổ biến hiện nay Theo đó, chi phí sản xuất của doanh nghiệp được chia thành các nhóm cụ thể nhằm hỗ trợ cho việc ra quyết định kinh doanh hiệu quả.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là tổng hợp tất cả các chi phí liên quan đến nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất và chế tạo sản phẩm, cũng như trong cung cấp lao vụ dịch vụ.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương và các khoản chi phí phải trả cho công nhân sản xuất, cùng với các khoản trích từ tiền lương như kinh phí
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí liên quan đến quản lý và phục vụ sản xuất trong các phân xưởng và đội sản xuất Các khoản chi này bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, và một số chi phí bằng tiền khác.
1.1.3 Phương pháp kế toán Chi phí sản xuất sản phẩm
1.1.3.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Để theo dõi kịp thời, đầy đủ các thông tin về Chi phí sản xuất sản phẩm, các doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách bao gồm:
- Chứng từ vật tư: Phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, Phiếu xuất kho, Bảng kê các hóa đơn, chứng từ mua nguyên vật liệu
- Chứng từ về tiền lương: Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng, BHXH…
- Chứng từ dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn tiền điện, tiền nước…
- Sổ chi tiết CPSX theo đối tượng tập hợp CPSX
- Bảng kê tập hợp CPSX
- Bảng tính CPSX dở dang đầu kỳ
- Bảng tính CPSX dở dang cuối kỳ
- Sổ cái các tài khoản 154, 621, 622, 627
1.1.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán
Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, việc hạch toán CPSX sử dụng các tài khoản sau đây:
TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
TK 627: Chi phí sản xuất chung
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Quy trình kế toán Chi phí sản xuất sản phẩm được thể hiện qua sơ đồ sau: Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B
Kết chuyển CP NVL TT
Nhập kho hoặc gửi bán
Tiêu thụ thẳng không qua kho
Kiểm toán Chi phí Sản xuất trong Kiểm toán BCTC
Sơ đồ 1.1 Hạch toán Chi phí sản xuất sản phẩm
Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm trong Kiểm toán BCTC
1.2.1 Đặc điểm chung của Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm Đối với bất kì một doanh nghiệp nào, các chỉ tiêu doanh thu, thu nhập, Chi phí luôn là các chỉ tiêu quan trọng, phản ánh quá trình kinh doanh của doanh nghiệp, là cơ sở xác định lợi nhuận và các loại thuế của doanh nghiệp Chính vì vậy, vấn đề gian lận trong việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập và các nghĩa vụ khác của doanh nghiệp là một vấn đề khá nhạy cảm và Kiểm toán Chi phí sản xuất là một phần quan trọng trong Kiểm toán BCTC nhằm giúp phát hiện những gian lận, sai sót này.
Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm có những đặc điểm sau:
Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm đóng vai trò quan trọng trong việc xác minh tính chính xác và hợp lý của các khoản mục chi phí trên báo cáo tài chính.
Kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm bao gồm các khía cạnh quan trọng như kiểm toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Quy trình kiểm toán này liên quan đến việc kiểm tra tính trung thực và hợp lý của việc lập cũng như lưu chuyển chứng từ kế toán liên quan đến chi phí sản xuất Đồng thời, nó cũng đảm bảo tính chính xác trong quá trình ghi chép sổ sách kế toán.
Phương pháp Kiểm toán Chi phí sản xuất bao gồm việc áp dụng cả Kiểm toán chứng từ và Kiểm toán ngài chứng từ Trong đó, đặc biệt chú trọng đến phương pháp cân đối, đối chiếu trực tiếp và đối chiếu logic để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của các chi phí sản xuất.
1.2.2 Vai trò và tính tất yếu phải thực hiện Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm
Chi phí sản xuất sản phẩm đóng vai trò quan trọng trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp và các chỉ tiêu tài chính khác trên báo cáo tài chính Vì chi phí sản xuất bao gồm nhiều khoản mục khác nhau, việc kiểm tra loại chi phí này trở nên phức tạp Do đó, kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm là một phần thiết yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt đối với các doanh nghiệp sản xuất vật chất.
Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm là một yếu tố thiết yếu trong Kiểm toán BCTC, đặc biệt đối với các doanh nghiệp sản xuất vật chất Việc thiếu kiểm toán này sẽ khiến kiểm toán viên không thể đưa ra ý kiến chính xác về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên BCTC, ảnh hưởng đến các khía cạnh trọng yếu và không đạt được mục tiêu kiểm toán cho khách hàng.
1.2.3 Mục tiêu và căn cứ Kiểm toán
Kiểm toán BCTC được thực hiện nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính, phù hợp với mục tiêu và nguyên tắc cơ bản được quy định trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200.
Mục tiêu của Kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) là xác nhận tính tuân thủ pháp luật và sự trung thực trong việc phản ánh tình hình tài chính Ngoài ra, Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm cũng nhằm đảm bảo các chỉ tiêu tài chính được thể hiện một cách hợp lý và chính xác.
Sự phát sinh Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX SP được ghi sổ là có thực và có căn cứ hợp lý.
Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX sản phẩm được ghi chép đầy đủ và chính xác, đảm bảo không có thông tin nào bị bỏ sót hay trùng lặp.
Phân loại và hạch toán
Các CPSX SP phát sinh được phân bổ cho đúng đối tượng phát sinh Chi Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B
Kiểm toán Chi phí Sản xuất trong Kiểm toán BCTC đúng đắn phí.
Để đảm bảo tính chính xác trong việc tính toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất sản phẩm, cần phải phản ánh đúng giá trị thực và tuân thủ các chứng từ kế toán.
Cộng dồn và công bố Các CPSX SP phải được phân loại, trình bày và công bố phù hợp với chứng từ kế toán.
Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX SP được phản ánh đúng kỳ kế toán
Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến CPSX SP phải được hạch toán theo đúng quy định, các chính sách một cách nhất quán Việc hạch toán
CPSXSP phải tuân thủ theo đúng các chế độ kế toán, các Chuẩn mực kế toán hiện hành.
- Nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến Chi phí sản xuất sản phẩm.
- Các tài liệu là căn cứ pháp lý: hợp đồng mua bán, kế hoạch sản xuất….
Các chứng từ phát sinh liên quan bao gồm hóa đơn mua hàng, chứng từ xuất nhập kho, bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ vật liệu, cùng với các chứng từ thanh toán như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ và giấy báo có.
- Các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết có liên quan (sổ TK 621, 622, 627, 154…)
- BCTC: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh.
1.2.4 Rủi ro thường gặp trong Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm
Trong quá trình Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm, KTV thường gặp những rủi ro sau:
Chi phí phản ánh trên báo cáo sổ sách cao hơn Chi phí thực tế
Doanh nghiệp đã ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh các khoản chi phí không có chứng từ hoặc có chứng từ gốc nhưng chứng từ này không hợp lệ.
Doanh nghiệp không được hạch toán vào Chi phí sản xuất sản phẩm những khoản chi theo quy định của Nhà nước như tiền phạt do vi phạm pháp luật, chi phí vượt định mức, chi đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định, và các khoản chi ủng hộ các tổ chức xã hội.
Các cán bộ nghiệp vụ có thể mắc lỗi tính toán và ghi chép sai số, dẫn đến Chi phí sản xuất trong sổ sách và báo cáo kế toán bị tăng lên so với số liệu trên chứng từ kế toán.
- Doanh nghiệp đã hạch toán vào Chi phí sản xuất mà thực tế các khoản chi này chưa phát sinh trong kì kế toán.
Doanh nghiệp cần hạch toán các khoản chi phí thực tế đã phát sinh trong năm, tuy nhiên, theo quy định, một số khoản chi này có tính chất hoặc quy mô lớn, nên phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán.
Chi phí phản ánh trên báo cáo sổ sách thấp hơn Chi phí thực tế
- Một số khoản thực tế đã chi nhưng do người được giao nhiệm vụ chưa hoàn thành các thủ tục thanh toán,
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
Qui trình Kiểm toán mẫu mà Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn UHY áp dụng đối với Kiểm toán Khoản mục CPSX trong Kiểm toán BCTC
Quy trình kiểm toán chung được áp dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn UHY Việt Nam theo sơ đồ sau:(Sơ đồ 2.3)
Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán chung Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất trong báo cáo tài chính, cần thực hiện các bước sau: hoàn thiện giấy tờ làm việc, lập bút toán điều chỉnh, dự thảo báo cáo kiểm toán và cuối cùng là phê duyệt cùng phát hành báo cáo cũng như thư quản lý (nếu có).
2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Cuối niên độ kế toán, Công ty UHY tiến hành gửi thư chào hàng đến khách hàng thường xuyên và khách hàng tiềm năng, nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán Thư chào hàng giới thiệu về uy tín và chất lượng dịch vụ của Công ty.
- Lịch sử hình thành Công ty;
- Chất lượng, quy mô đội ngũ cán bộ công nhân viên;
- Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của Công ty.
- Nguyên tắc và phương pháp thực hiện kiểm toán;
- Các tài liệu và công cụ sử dụng…
Đối với khách hàng thường xuyên, Công ty cần theo dõi hoạt động của họ sau khi kiểm toán để quyết định có tiếp tục kiểm toán năm sau hay không Đồng thời, Công ty cũng cần tìm hiểu và thu thập thêm khách hàng tiềm năng Trước khi quyết định kiểm toán khách hàng tiềm năng, Công ty phải nghiên cứu kỹ lưỡng các vấn đề như gian lận tài chính, nguy cơ phá sản, giải thể, tham ô, và đảm bảo rằng lĩnh vực công việc mà Công ty có thể đáp ứng một cách hiệu quả.
2.1.1.2 Hợp đồng kiểm toán và chọn nhóm kiểm toán.
Khi được khách hàng chấp nhận kiểm toán và gửi thư mời kiểm toán, Công ty tiến hành gặp mặt khách hàng và thảo luận hợp đồng kiểm toán.
Cuộc gặp gỡ này nhằm mục đích giúp hai bên hiểu rõ hơn về nhau và thống nhất quan điểm Đồng thời, việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán cũng rất quan trọng, Công ty có thể liên hệ với Kiểm toán viên tiền nhiệm để đưa ra quyết định về việc có nên tiến hành kiểm toán hay không.
-Khách hàng:Thường xuyên:Năm đầu:
-Quyết định thành lập hay cấp giấy phép kinh doanh:
-Công ty mẹ (đối tác liên doanh):
-Tóm tắt quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng:
Công ty tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán, phân công nhóm kiểm toán và triển khai công việc kiểm toán.
2.1.1.3 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và thu thập thông tin pháp lý về khách hàng.
Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần nắm rõ tình hình chung của đơn vị khách hàng, bao gồm sự hình thành và phát triển, nguồn vốn hoạt động, cơ cấu tổ chức, ngành nghề kinh doanh và đặc điểm hoạt động Việc này giúp KTV lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả Để thu thập thông tin cần thiết, KTV có thể phỏng vấn Ban giám đốc, thu thập tài liệu, tham quan nhà xưởng hoặc xem xét hồ sơ kiểm toán từ các công ty khác, cũng như thu thập thông tin từ các bên liên quan Tất cả thông tin này sẽ được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán hoặc sao chép các tài liệu quan trọng.
Đối với khách hàng hoạt động trong các lĩnh vực mới và có mức rủi ro kinh doanh cao, nhóm kiểm toán nên tìm kiếm ý kiến từ các chuyên gia để thu thập thông tin chi tiết hơn.
Mẫu thông tin về khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn UHY Việt Nam quy định như sau( Bảng 2.4):
Bảng 2.1: Thông tin chung về khách hàng
2.1.1.4 Tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B
Kiểm toán Chi phí Sản xuất trong Kiểm toán BCTC
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY Việt Nam thu thập thông tin về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua việc gặp gỡ trực tiếp Ban giám đốc, phỏng vấn nhân viên và kiểm tra sơ bộ sổ sách kế toán Qua đó, công ty phân tích các điểm mạnh và yếu trong hệ thống kế toán, đánh giá độ tin cậy của hệ thống cũng như xác định các rủi ro liên quan đến từng phần hành cụ thể.
Việc soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) nhằm xác định khả năng tin cậy của hệ thống này trong việc giảm bớt khối lượng thủ tục kiểm tra chi tiết trong lĩnh vực kế toán.
2.1.1.5 Thực hiện thủ tục phân tích.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích sử dụng là:
- Phân tích soát xét các số liệu BCTC mới nhất của khách hàng.
- Các chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động của công ty.
- Phân tích sơ bộ và kiểm tra tính logic của số liệu trên báo cáo.
Dựa trên báo cáo tài chính (BCTC) do khách hàng cung cấp, KTV thực hiện phân tích các tỷ suất lợi nhuận và tỷ suất tài chính, đồng thời kiểm tra tính hợp lý của báo cáo Quá trình này bao gồm việc phân tích sự biến động của các tỷ suất và xác định các khoản mục quan trọng trong BCTC của khách hàng.
2.1.1.6 Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu.
Đánh giá rủi ro tiềm tàng là một bước quan trọng, dựa trên đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng và vị trí của từng loại hình kinh doanh Kỹ thuật viên kiểm toán (KTV) cần xem xét các sai sót có thể xảy ra để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Dựa trên việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành phân tích và đánh giá các rủi ro kiểm soát có thể xảy ra đối với các khoản mục trong báo cáo tài chính.
Sau khi thu thập thông tin cần thiết, dựa trên yêu cầu công việc và nguồn lực của Công ty, tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán và phân công nhiệm vụ Đồng thời, xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết và xác định thời gian thực hiện.
Dựa trên kế hoạch đã lập, kiểm toán viên (KTV) tiến hành kiểm toán một cách chủ động và sáng tạo, không chỉ tuân thủ máy móc mà còn linh hoạt thích ứng với từng đối tượng kiểm toán cụ thể Quá trình này nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có độ tin cậy cao, đồng thời thể hiện khả năng và trình độ chuyên môn của KTV, cùng với sự nhạy bén và linh hoạt trong công việc.
KTV tiến hành các công việc sau:
- Tiến hành thực hiện các biện pháp kiểm tra hệ thống KSNB và xem xét về những ảnh hưởng của các sai sót mà KTV phát hiện.
- Thực hiện các thủ tục phân tích:
+ Xem xét tính độc lập và tính đáng tin cậy của các dữ liệu.
+ Tính toán ra một giá trị ước tính và so sánh giá trị đó với giá trị ghi sổ.
+ Phân tích nguyên chênh lệch
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
- Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết
- Xử lý các chênh lệch kiểm toán.
Tất cả các công việc mà KTV thực hiện trong quá trình thực hiện kiểm toán đều được ghi nhận trên giấy tờ làm việc.
Kết thúc kiểm toán là giai đoan cuối cùng của cuộc kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn UHY Việt Nam thực hiện theo trình tự sau:
2.1.3.1 Xem xét tính hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng.
Công ty kiểm toán dựa vào các bằng chứng thu thập được để đánh giá, giải trình và đưa ra kết luận kiểm toán phù hợp.
2.1.3.2 Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC. Để soát xét các sự kiện sau ngày lập BCTC, KTV tiến hành thẩm vấn Ban quản trị, xem xét các biên bản hay quyết định của giám đốc; sổ sách, chứng từ kế toán liên quan được lập sau ngày kết thúc niên độ kế toán hoặc tiến hành gửi thư xác nhận.
2.1.3.3 Hoàn thiện giấy tờ làm việc.
Sau khi hoàn thành công việc, các KTV trong nhóm kiểm toán cần hoàn thiện giấy tờ làm việc Trưởng nhóm sẽ tiến hành soát xét và hoàn thiện các bằng chứng kiểm toán, đồng thời kiểm tra và đối chiếu công việc đã thực hiện Nếu phát hiện sai sót, cần bổ sung để hoàn thiện hồ sơ kiểm toán.
Kiểm toán Chi phí Sản xuất trong Kiểm toán BCTC
2.1.3.4 Đưa ra bút toán điều chỉnh và nêu nhược điểm cần hoàn thiện.
Thực trạng Kiểm toán CPSX trong Kiểm toán BCTC do Công ty
- Tất cả các Chi phí phải được hạch toán đúng, được phân loại chính xác, trình bày trên
BCTC (tính đầy đủ, chính các, trình bày)
- Các khoản này được hạch toán đúng kỳ kế toán, đầy đủ chứng từ hợp lệ, hợp pháp (Tính đầy đủ, hiện hữu)
- Nguyên tắc hạch toán các Chi phí được áp dụng chính xác và phù hợp với các Chuẩn mực áp dụng trong khuôn khổ Kiểm toán.
Đối với Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
KTV tiến hành theo các bước sau:
1 Đối chiếu tổng số phát sinh Chi phí NVLTT trên Sổ cái TK 621 với Bảng tổng hợp Chi phí tính giá thành và với BCĐPS
2 Kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán có phù hợp không.
3 Đối chiếu chọn mẫu các Phiếu xuất vật tư với các phiếu yêu cầu sử dụng vật tư
4 Tính toán, xác định lượng vật tư tiêu hao thực tế cho một đơn vị sản phẩm và so sánh với định mức tiêu hao vật tư mà đơn vị đã xác định
5 Xem xét phương pháp tính giá mà đơn vị áp dụng cho HTK để tính giá xuất kho có đúng không
6 Kiểm tra quá trinh kiểm kê vật tư không sử dụng hết cuối kỳ tại các bộ phận sản xuất thông qua việc kiểm tra Biên bản kiểm kê vật tư
Đối với Chi phí nhân công trực tiếp
KTV tiến hành theo các bước sau:
1 Đối chiếu tổng số phát sinh Chi phí NCTT trên Sổ cái TK 622 với Bảng tổng hợp Chi phí tính giá thành và với BCĐPS
2 Kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh trong kỳ.
3 Kiểm tra Bảng thanh toán lương, BHXH, BHYT
2.2.3 Giai đoạn chuẩn bị Kiểm toán
Việc mở rộng thị trường và thu hút khách hàng là mục tiêu hàng đầu của Công ty Kiểm toán UHY trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt hiện nay UHY chú trọng đến cách tiếp cận khách hàng, phân chia rõ ràng giữa khách hàng truyền thống và khách hàng mới Đối với khách hàng truyền thống, UHY thể hiện nguyện vọng tiếp tục hợp tác sau khi hoàn thành cuộc Kiểm toán năm trước, đồng thời xem xét lại các báo cáo và sự kiện phát sinh để đánh giá rủi ro trước khi ký hợp đồng Điều này đảm bảo nguyên tắc cẩn trọng và duy trì uy tín với khách hàng Trong khi đó, đối với khách hàng mới, UHY gửi thư chào hàng hàng năm, giới thiệu về công ty, kinh nghiệm, nhân sự và dịch vụ, nhằm khẳng định sự nhạy bén và năng động trong việc mở rộng thị trường.
Kiểm toán chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) yêu cầu các phương pháp đánh giá khác nhau tùy thuộc vào từng khách hàng Mỗi doanh nghiệp sẽ có những tiêu chí và cách thức riêng để xác định khả năng chấp nhận kiểm toán, điều này ảnh hưởng đến quy trình và kết quả của kiểm toán.
Công ty TN là khách hàng thường xuyên của Công ty, do đó chỉ cần xem xét sự thay đổi đáng kể giữa niên độ kế toán hiện tại và niên độ trước đó Ví dụ, kiểm toán viên có thể đánh giá tính liêm chính của Ban giám đốc, cũng như những thay đổi trong môi trường pháp lý có thể ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh và chi phí kiểm toán.
Công ty LAT là khách hàng mới của UHY Khi nhận được thư mời Kiểm toán từ
Công ty LAT đã tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2010 Ban lãnh đạo UHY thực hiện việc tìm hiểu khách hàng, thu thập thông tin và gặp gỡ trực tiếp để đánh giá các điều kiện kiểm toán của LAT Dựa trên tình hình thực tế, công ty đã đề xuất mức phí kiểm toán và thỏa thuận các điều khoản trước khi ký kết hợp đồng chính thức.
Tìm hiểu chung về nền kinh tế
Năm 2010, dù đã đạt được nhiều thành tựu trong phát triển kinh tế- xã hội, song
Việt Nam đang đối mặt với tác động đáng kể từ cuộc khủng hoảng kinh tế toàn cầu, với lạm phát gia tăng và chỉ số giá tiêu dùng đạt hai con số, tạo ra cơn bão giá trong sản xuất và tiêu dùng Lãi suất ngân hàng tăng cao đã gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc huy động vốn Bên cạnh đó, thị trường chứng khoán cũng diễn biến thất thường, với xu hướng giảm giá cổ phiếu, ảnh hưởng tiêu cực đến tâm lý của nhà đầu tư.
Môi trường và lĩnh vực hoạt động
Công ty TN- là một liên doanh giữa Công ty chế tạo xe máy A (Việt Nam) và Công ty TNHH Công nghiệp B (nước ngoài), được thành lập tại Việt Nam theo giấy phép đầu tư số 012/GP – HY ngày 12/09/2002 và giấy phép điều chỉnh lần 1 số 012/GPĐC1 – HY ngày 22/08/2003 do UBND tỉnh H cấp Lĩnh vực hoạt động chính của Công ty tập trung vào sản xuất và kinh doanh xe máy.
Chúng tôi chuyên sản xuất bộ nhựa hoàn chỉnh và bộ đèn cho xe gắn máy, bao gồm việc ép thành hình các chi tiết nhựa cho xe gắn máy và ô tô, cùng với sản xuất các sản phẩm điện gia dụng chất lượng cao.
+ Sản xuất các loại sơn để sơn phụ tùng ô tô, xe máy của Công ty và bán tại thị trường Việt Nam.
Công ty LAT chuyên sản xuất và kinh doanh phân bón, đã hoạt động liên tục từ năm 2010 Tuy nhiên, công ty phải đối mặt với sự cạnh tranh khốc liệt từ các đối thủ trong ngành Mặc dù nguồn cung cấp đầu vào ổn định, giá cả lại thường xuyên biến động bất thường.
Nhân tố nội tại của đơn vị được Kiểm toán
Hội đồng quản trị của Công ty TN bao gồm 6 thành viên, trong khi Ban giám đốc chỉ có 3 thành viên Cơ cấu tổ chức của công ty chưa hợp lý, dẫn đến việc phân công nhiệm vụ chồng chéo Mặc dù Ban giám đốc kiểm soát chặt chẽ, nhưng vẫn chưa thực sự phù hợp với yêu cầu Do đó, KTV đã kết luận rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng chưa hiệu quả.
Công việc soát xét hệ thống KSNB tại Công ty LAT tương tự như tại Công ty TN, nhưng do LAT là khách hàng thường xuyên, KTV có thông tin cơ bản về đơn vị, giúp quy trình thực hiện đơn giản hơn Công ty LAT là một công ty cổ phần với Hội đồng quản trị gồm 5 thành viên có kinh nghiệm và uy tín Ban kiểm soát độc lập với Giám đốc, và cơ cấu tổ chức cùng việc phân cấp quyền hạn, trách nhiệm được quy định rõ ràng Đơn vị đã xây dựng các quy chế hoạt động chặt chẽ, và theo đánh giá sơ bộ của KTV, việc vận hành các quy chế này diễn ra hiệu quả và liên tục Nhân viên phòng kế toán có năng lực và ổn định.
Bảng 2.2: Phân tích bảng cân đối kế toán Công ty LAT Đơn vị tính: VNĐ
4.Tài sản lu động khác 1113312 2734013 1620701 246
1 Tài sản cố định 7962526449 19221901216 11259374767 241 2.Chi phí trả trớc DH 548801774 892356201 343554427 163
Tổng tài sản (Nguồn vốn) 12500753300 29816642081 17315888781 239
( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty LAT) Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B
Kiểm toán Chi phí Sản xuất trong Kiểm toán BCTC
Bảng 2.3 : Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh Công ty LAT Đơn vị tính: VNĐ
Tổng lợi nhuận trớc thuÕ (573492017) 3653062928 4226554945 (637)
(Trích hồ sơ kiểm toán Công ty LAT)
Bảng 2.4 : Bảng phân tích tình hình tài chính của Công ty LAT
Chỉ tiêu Đơn vị Năm 2009 Năm 2010
Tỷ suất thanh toán ngắn hạn
Tỷ suất thanh toán nhanh
Tỷ suất thanh toán hiện hành
Tỷ suất LNTT/ Tổng TS
Tỷ suất LNTT/ Tổng NVCSH
( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty LAT)
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích như bảng trên, KTV dựa vào đó đánh giá tình hình kinh doanh của Công ty LAT như sau:
Về cơ cấu vốn: Cơ cấu vốn thay đổi theo chiều hướng tăng tỷ trọng TSCĐ, giảm tỷ trọng TSLĐ và ổn định qua các năm.
Về khả năng thanh toán: Bình thường.
Về hiệu quả kinh doanh: Hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp tốt
Các điều kiện sản xuất và kho bãi của đơn vị rất thuận lợi, với sự ổn định về nhân công trong kỳ Công ty TN có kết quả kinh doanh tương đối tốt, không có biến động bất thường so với năm 2003 Dựa trên đánh giá này, KTV đã lập kế hoạch kiểm toán cho Công ty TN từ ngày 28/03/2011 đến 01/04/2011.
Đánh giá khả năng Kiểm toán
Sau khi đánh giá khả năng Kiểm toán của hai Công ty, Công ty UHY tiến hành xem xét tổng quan về bộ máy quản lý và hệ thống Kiểm soát nội bộ, đồng thời nhận diện những hạn chế mà Kiểm toán viên có thể gặp phải Từ đó, công ty xác định mục tiêu và phạm vi của cuộc Kiểm toán, đánh giá rủi ro và xác định mức phí Kiểm toán Thông tin cơ bản về hai Công ty sẽ được lưu trữ trong file Kiểm toán.
Kiểm toán Chi phí Sản xuất trong Kiểm toán BCTC
Ký Hợp đồng Kiểm toán
Căn cứ vào Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng Kiểm toán, Công ty UHY đã ký kết Hợp đồng Kiểm toán với Công ty Cổ phần LAT và Công ty Cổ phần TN.
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM
Nhận xét, đánh giá về thực trạng Kiểm toán Chi phí sản xuất sản phẩm trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
UHY, với mười năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, đã xây dựng và củng cố lòng tin từ khách hàng Dịch vụ kiểm toán của UHY được công nhận và đánh giá cao về chất lượng Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu đạt được, vẫn còn một số tồn tại trong hoạt động kiểm toán cần được khắc phục để ngày càng hoàn thiện hơn và xứng đáng với sự tin cậy của khách hàng.
3.1.1 Những kết quả đạt được
3.1.1.1 Về phương pháp tiếp cận khách hàng:
UHY luôn đặt mục tiêu mở rộng thị trường lên hàng đầu, chủ động tìm kiếm khách hàng mới và gửi thư chào hàng khi phát hiện nhu cầu kiểm toán Công ty giới thiệu tổng quan về UHY và kinh nghiệm trong cung cấp dịch vụ chuyên ngành, đảm bảo chất lượng kiểm toán cao để xây dựng uy tín với khách hàng, từ đó biến họ thành khách hàng truyền thống Đối với khách hàng hiện tại, UHY không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, tìm hiểu sâu sắc các lĩnh vực và quy định pháp luật liên quan, chia sẻ những hiểu biết và kinh nghiệm nhằm đưa ra giải pháp hiệu quả Phương pháp tiếp cận nhanh chóng và hiệu quả của UHY giúp tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời mở rộng thị trường.
UHY luôn thận trọng trong việc tiếp nhận khách hàng Trong quá trình khảo sát và tìm hiểu, nếu phát hiện công ty khách hàng có dấu hiệu bất thường hoặc hoạt động phi pháp, UHY sẽ kiên quyết từ chối cung cấp dịch vụ.
3.1.1.2 Về lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán CPSX sản phẩm
Chương trình kiểm toán CPSX sản phẩm được thiết kế chi tiết, tương đối đầy đủ và hợp lý , tạo điều kiện thuận lợi cho KTV khi tiến hành
Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Ngoài việc tiếp xúc trực tiếp với nhân viên và Ban giám đốc, KTV còn nghiên cứu các tài liệu chuyên ngành, sách báo và thông tin trên internet Họ cũng quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh của khách hàng để hiểu rõ hơn về chính sách kế toán của công ty Nhờ đó, thông tin thu thập được sẽ khách quan và góp phần nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.
Gửi thư xác nhận là một quy trình kiểm toán quan trọng, cung cấp bằng chứng đáng tin cậy và cần thiết cho quá trình kiểm toán Thủ tục này được áp dụng
Trong thời đại công nghệ thông tin hiện nay, UHY áp dụng phương pháp kiểm toán chuẩn UAM (UHY Audit Methodology) nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng nhu cầu của khách hàng đã sử dụng các chương trình kế toán máy UAM được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, kết hợp với công nghệ từ các hãng kiểm toán lớn mà nhân viên UHY đã từng làm việc Phương pháp này tập trung vào việc hiểu rõ lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro Nhờ vào các công cụ kỹ thuật hiện có, UAM giúp nhận diện rủi ro tiềm ẩn và nâng cao hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng trong suốt quá trình kiểm toán.
Chọn mẫu kiểm toán là bước quan trọng cần thực hiện một cách khoa học và hợp lý Phương pháp kiểm toán chuẩn UAM cho phép lựa chọn mẫu đại diện và hệ thống (CMA) Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm để áp dụng chọn mẫu, đặc biệt chú trọng vào các nghiệp vụ bất thường hoặc có giá trị lớn, trong khi các khoản mục không chứa đựng nhiều rủi ro và ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính có thể được xử lý khác.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) phải tuân thủ nghiêm ngặt các Chuẩn mực kế toán, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được công nhận tại Việt Nam.
3.1.1.3 Về ghi chép, lưu trữ giấy làm việc, Hồ sơ kiểm toán :
Trong quá trình kiểm toán tại UHY, mọi cuộc kiểm toán đều được lưu trữ hồ sơ một cách nghiêm túc và khoa học Các kiểm toán viên (KTV) sử dụng phần mềm kiểm toán trên máy tính, sau đó in hồ sơ và giấy tờ làm việc (WPs) để lưu trữ vào từng file độc lập Mỗi file được thiết kế khoa học, bao gồm toàn bộ công việc từ lập kế hoạch đến kết thúc kiểm toán, với các giấy tờ làm việc và bằng chứng được sắp xếp theo trình tự ký hiệu tham chiếu đã quy ước Gáy file ghi rõ tên khách hàng, tên hồ sơ, năm kiểm toán và số thứ tự file, tạo thuận lợi cho việc tìm kiếm Các WPs trong từng phần hành được đánh dấu tham chiếu rõ ràng, giúp người đọc dễ dàng theo dõi Ký hiệu viết tắt và các thủ tục kiểm toán được ghi bằng mực khác màu, đảm bảo tính dễ nhận biết Cách sắp xếp này giúp những người không trực tiếp thực hiện kiểm toán vẫn có thể nắm bắt và tra cứu thông tin một cách dễ dàng.
Kiểm toán Chi phí Sản xuất trong Kiểm toán BCTC
3.1.1.4 Về nhân sự: Đội ngũ nhân viên năng động, nhiệt tình, yêu nghề, có trình độ, chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán Nhận thức rõ tầm quan trọng của đội ngũ KTV nên UHY rất chú trọng tạo lập một môi trường chuyên nghiệp, năng động, đáp ứng được nhu cầu làm việc của những nhân viên dày dạn kinh nghiệm và nhiều ý tưởng sáng tạo Các thành viên chủ chốt của UHY đều là những KTV kinh nghiệm, có trình độ cao, đều đã từng tốt nghiệp thạc sĩ, bằng MBA của các học viện danh tiếng trên thế giới hoặc các chứng chỉ nghề nghiệp quốc tế như ACCA Công ty cũng rất quan tâm tới việc đưa nhân viên đi tập huấn tham gia vào các khóa đào tạo quốc tế tại Ireland, Thái Lan, Singapore, và các khóa đào tạo của các công ty kiểm toán lớn như KPMG, Deloitte, E&Y…để nâng cao trình độ cũng như nắm bắt được các phương pháp tiếp cận kiểm toán mới nhất trên thế giới Nhân viên của UHY được tham gia các chương trình phát triển nghề nghiệp , giáo dục nghề nghiệp, kỹ năng quản lý và cập nhật những thay đổi trong các quy định về kế toán, kiểm toán, thuế và các văn bản pháp luật mới nhất UHY xây dựng một đội ngũ chuyên gia cho từng loại ngành nghề khách nhau theo mức chuyên nghiệp hóa cao tạo điều kiện cung cấp dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao nhất. Mỗi nhóm chuyên gia do một thành viên ban giám đốc phụ trách, đảm bảo quy trình công việc, kiểm soát chất lượng chặt chẽ nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm và tính chuyên nghiệp của từng thành viên
Thử nghiệm kiểm soát là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đánh giá thiết kế và hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) Bằng chứng này phải xác minh rằng các hoạt động kiểm soát do khách hàng thiết lập cho bộ phận kế toán và sản xuất đủ khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trọng yếu, đồng thời kiểm tra xem các hoạt động này có được thực hiện đúng theo thiết kế hay không Nếu kết quả kiểm tra phù hợp với đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB trong kế hoạch kiểm toán, các thủ tục kiểm toán sẽ được giữ nguyên Ngược lại, cần điều chỉnh đánh giá hệ thống KSNB và mở rộng phạm vi thử nghiệm cơ bản.
Trong mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), việc khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng là cần thiết để đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng Mặc dù còn gặp khó khăn, nhưng dự kiến trong tương lai, rủi ro cố hữu của nền kinh tế sẽ giảm, đồng thời hiệu quả thiết kế và vận hành hệ thống KSNB sẽ được cải thiện Điều này sẽ giúp các thủ tục kiểm soát phát huy vai trò của mình, nâng cao hiệu năng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Khi hệ thống KSNB được đánh giá hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) có thể giảm số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết, từ đó tiết kiệm chi phí kiểm toán Tuy nhiên, thực tế tại Công ty UHY cho thấy việc thực hiện ít thủ tục kiểm soát đã hạn chế đáng kể hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Thủ tục phân tích là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán, giúp giảm bớt các kiểm tra chi tiết khác và tiết kiệm thời gian cho KTV Tại UHY, chương trình kiểm toán đã xây dựng quy trình phân tích chi tiết, nhưng trong thực tế kiểm toán CPSX sản phẩm, KTV chủ yếu chỉ thực hiện phân tích xu hướng bằng cách so sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước Điều này dẫn đến việc chưa chú trọng đến các thủ tục phân tích khác như so sánh dữ liệu của Công ty với ngành và phân tích các tỷ suất như số vòng luân chuyển hàng tồn kho và số dư bình quân hàng tồn kho.
Theo CMKT Việt Nam số 520, thủ tục phân tích trong kiểm toán cần được thực hiện ở cả ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và soát xét tổng thể Tuy nhiên, tại UHY, thủ tục này chỉ được áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
3.1.2.3 Về Kiểm toán số dư đầu năm tài chính đối với Khách hàng lần đầu tiên Kiểm toán
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 quy định rằng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập đầy đủ các
1 Số dư đầu năm không có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm nay.
2 Số dư cuối năm của năm tài chính trước được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cách phù hợp trong trường hợp cần thiết.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình Kiểm toán CPSX sản phẩm
3.2.1 Sự cần thiết hải hoàn thiện quy trình Kiểm toán CPSX sản phẩm
Trong bối cảnh toàn cầu hóa hiện nay, sự phát triển của các quốc gia ngày càng gắn liền với quan hệ cộng đồng và khu vực Thay đổi kinh tế trên thị trường quốc tế tác động mạnh mẽ đến các quốc gia, trong đó thương mại dịch vụ đã trở thành ngành kinh tế quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong giao dịch toàn cầu Do đó, việc mở cửa thị trường dịch vụ tài chính, kế toán và kiểm toán đang thu hút sự quan tâm của nhiều quốc gia.
Việt Nam đã tham gia vào các cam kết hội nhập thị trường dịch vụ kế toán và kiểm toán, tạo ra cơ hội và thách thức cho các công ty kiểm toán trong nước Để đáp ứng nhu cầu chất lượng dịch vụ ngày càng cao và cạnh tranh với các công ty nước ngoài, các công ty kiểm toán phải tự hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình theo tiêu chuẩn quốc tế Một quy trình kiểm toán hiệu quả không chỉ giúp giảm thiểu rủi ro và tiết kiệm chi phí, mà còn tạo dựng niềm tin và uy tín với khách hàng Đặc biệt, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản mục chi phí sản xuất là rất cần thiết, không chỉ cho Công ty UHY mà cho tất cả các công ty kiểm toán khác.
Hiện nay, các công ty khách hàng yêu cầu dịch vụ kiểm toán chất lượng cao với giá cả hợp lý Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất (CPSX) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là nhu cầu thiết yếu Điều này không chỉ quan trọng đối với các công ty kiểm toán mà còn với tất cả khách hàng sử dụng dịch vụ này, nhằm thích ứng với sự đa dạng của các loại hình doanh nghiệp và đáp ứng yêu cầu hội nhập trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán toàn cầu.
3.2.2 Phương hướng hoàn thiện quy trình Kiểm toán CPSX sản phẩm
Công ty UHY cần xem xét và cải thiện quy trình kiểm toán CPSX sản phẩm trong Kiểm toán BCTC để khắc phục những hạn chế hiện tại Việc này không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn tạo dựng niềm tin cho khách hàng và các bên liên quan.
Để kiểm tra hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty khách hàng, Công ty UHY cần xây dựng quy trình chuẩn và hướng dẫn đào tạo nhân viên Việc này sẽ giúp tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Công ty UHY cần hướng dẫn và kiểm soát nhân viên trong suốt quá trình kiểm toán, tương tự như đối với thủ tục phân tích và thử nghiệm kiểm soát.
Đối với khách hàng lần đầu tiên kiểm toán, công ty cần thiết lập hệ thống chuẩn mực cho các phương pháp đánh giá và thu thập bằng chứng nhằm xác định độ tin cậy của số dư đầu năm tài chính.
Công ty có thể giảm thiểu sai sót từ một số ít nhân viên bằng cách thắt chặt kiểm soát các cuộc Kiểm toán, từ đó phát hiện và rút kinh nghiệm cho các KTV.
Kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện quy trình Kiểm toán CPSX sản phẩm trong Kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán UHY thực hiện
3.3.1.Kiến nghị đối với Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn UHY
Để nâng cao hiệu quả kiểm soát, Công ty cần xây dựng Bảng câu hỏi về hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) cho từng phần hành kiểm toán riêng biệt Phương pháp này giúp thể hiện sự đa dạng của hệ thống KSNB trong từng lĩnh vực Bảng câu hỏi có thể được thiết kế đơn giản với các câu hỏi dễ trả lời, như Có hoặc Không Ví dụ, đối với khoản mục chi phí sản xuất, bảng câu hỏi sẽ được điều chỉnh phù hợp để thu thập thông tin cần thiết.
Kiểm toán Chi phí Sản xuất trong Kiểm toán BCTC
Bảng 3.1 : Các thủ tục kiểm soát đối với chi phí sản xuất.
Nội dung Có Không Ghi chú Đối với Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
- Có xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật về tiêu hao vật t, định mức dự trữ nguyên vật liệu tồn kho hay không?
- Có tổ chức quản lý và theo dõi sản xuất ở từng bộ phận sản xuất hay không?
- Có thiết lập dự toán chi phí nguuyên vật liệu cho từng bộ phận sản xuất hay không?
- Có mở sổ theo dõi chi tiết chi phí nguyên vật liệu theo từng bộ phận sử dụng hay không?
- Có đối chiếu thờng xuyên giữa bộ phận sản xuất, bộ phận kho và bộ phận kế toán không?
- Có thực hiện kiểm kê nguyên vật liệu cuối kỳ hay không?
Khi tiến hành kiểm kê thực tế, cần đối chiếu kết quả với số liệu sổ sách kế toán và thực hiện điều chỉnh nếu phát hiện có chênh lệch Đặc biệt, đối với chi phí nhân công trực tiếp, việc này là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Việc tuyển dụng nhân viên, nâng cấp, nâng bậc, khen th- ởng có đợc lãnh đạo đơn vị phê duyệt hay không?
- Bộ phận nhân sự có đợc thông báo thờng xuyên về việc chấm dứt hợp đồng lao động hay không?
- Ngời theo dõi thời gian lao động thời gian lao động có tuân theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay không?
Bộ phận kế toán và bộ phận sản xuất cần thường xuyên đối chiếu số lượng nhân viên và ngày công trên bảng tính lương cũng như bảng thanh toán lương để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
- Các bảng thanh toán lơng có đợc phê duyệt bởi ngời có thẩm quyền trớc khi thanh toán hay không?
- Đơn vị có xây dựng định mức đơn giá tiền lơng hay không?
- Có xây dựng chế độ khen thởng, khuyến khích sản xuất hay không? Đối với chi phí sản xuất chung:
- Đơn vị có sử dụng mã hoá tài khoản đối với chi phí SCX hay không?
- Có đối chiếu thờng xuyên giữa bộ phận CPSX theo định mức và thực tế không?
- Có sự rà soát tỷ lệ phân bổ các khoản CPSX chung cho các đơn đặt hàng, tính toán lại chi phí đã phân bổ hay không?
- Đơn vị có áp dụng nguyên tắc phân bổ CPSX chung theo một tiêu thức nào đó hay không?
- Việc theo dõi CPSX chung trên bảng tính giá thành và trên sổ chi tiết có đợc thực hiện thờng xuyên hay không?
Thực hiện các thủ tục phân tích
Công ty UHY cũng cần xây dựng một hệ thống bảng về tính các tỷ suất các kĩ thuật phân tích như:
- So sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước
- So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng )
- So sánh giữa thực tế với ước tính của KTV (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính )
So sánh thực tế hoạt động của đơn vị với các đối thủ trong cùng ngành có quy mô tương đương là một bước quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh Việc đối chiếu các chỉ số như tỷ suất đầu tư và tỷ lệ lãi gộp giúp xác định vị thế cạnh tranh và tiềm năng phát triển Sử dụng số liệu thống kê và định mức ngành sẽ cung cấp cái nhìn sâu sắc về hiệu suất và các yếu tố ảnh hưởng đến kết quả hoạt động, từ đó đưa ra các chiến lược cải thiện phù hợp.
Quy trình phân tích cũng phải bao gồm việc xem xét các mối quan hệ:
- Giữa các thông tin “tài chính với nhau (Ví dụ: Môn quan hệ giữa lãi gộp với doanh thu )
- Giữa các thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính (Ví dụ: Mối quan hệ giữa chi phí nhân công với số lượng nhân viên ).
Quy trình phân tích là bước quan trọng trong kiểm toán, được áp dụng trong cả khâu soát xét cuối cùng và lập kế hoạch kiểm toán KTV cần thực hiện quy trình này để hiểu rõ tình hình kinh doanh và xác định các vùng rủi ro tiềm ẩn Quy trình phân tích dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính, như mối quan hệ giữa doanh thu và số lượng hàng bán Trong quá trình kiểm toán, để giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến BCTC, KTV cần thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết, hoặc kết hợp cả hai Cuối cùng, KTV phải đánh giá hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán để xác định thủ tục phù hợp cho từng mục tiêu kiểm toán cụ thể.
Khi áp dụng quy trình phân tích, KTV phải xem xét các yếu tố sau:
- Mục tiêu của phân tích và đợ tin cậy của kết quả thu được
Đặc điểm của từng đơn vị và mức độ chi tiết hóa thông tin đóng vai trò quan trọng trong quy trình phân tích Việc áp dụng quy trình phân tích cho thông tin tài chính của từng đơn vị thành viên sẽ mang lại hiệu quả cao hơn so với chỉ thực hiện đối với thông tin tổng hợp của các đơn vị.
- Khả năng sẵn có của các thông tin tài chính và phi tài chính; Đào Minh Hải – Kiểm Toán 49B
Kiểm toán Chi phí Sản xuất trong Kiểm toán BCTC
- Độ tin cậy của các thông tin (Ví dụ: Sự đúng đắn của các kế hoạch hoặc dự toán )
Độ thích đáng của thông tin là yếu tố quan trọng trong việc thiết lập kế hoạch, với các kế hoạch khả thi mang lại hiệu quả cao hơn so với những kế hoạch chỉ đơn thuần là các mục tiêu cần đạt được.
- Nguồn gốc thông tin (Ví dụ: Thông tin từ bên ngoài thường có độ tin cậy cao hơn thông tin do đơn vị cung cấp )
Khả năng so sánh thông tin là yếu tố quan trọng trong việc đánh giá dữ liệu giữa các đơn vị Ví dụ, thông tin do một đơn vị cung cấp có thể được so sánh với thông tin của các đơn vị khác trong cùng ngành, giúp xác định hiệu suất và xu hướng chung Việc này không chỉ tăng cường tính minh bạch mà còn hỗ trợ các quyết định chiến lược dựa trên dữ liệu đáng tin cậy.
Những hiểu biết có được từ cuộc kiểm toán các kỳ trước, kết hợp với hiểu biết về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, cũng như các vấn đề nảy sinh đã dẫn đến các bút toán điều chỉnh trong những kỳ trước, giúp chúng tôi đánh giá và cải thiện quy trình kiểm toán hiện tại.
Trong giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán, KTV cần áp dụng quy trình phân tích để đánh giá sự phù hợp của BCTC với tình hình kinh doanh của đơn vị Quy trình này giúp KTV xác nhận các kết luận đã đạt được trong quá trình kiểm tra, từ đó đưa ra đánh giá tổng quát về tính trung thực và hợp lý của BCTC Đồng thời, quy trình phân tích cũng chỉ ra những điểm cần thực hiện kiểm toán bổ sung.
Khi quy trình phân tích chỉ ra những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin, hoặc có sự khác biệt lớn so với số liệu dự tính, kiểm toán viên (KTV) cần tiến hành các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp.
Khi phát hiện và điều tra các khoản chênh lệch trọng yếu hay mối liên hệ không hợp lý, quy trình thường bắt đầu bằng việc yêu cầu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán cung cấp thông tin cần thiết Tiếp theo, các thủ tục kiểm toán sẽ được thực hiện để xác minh và làm rõ các thông tin đã cung cấp, nhằm đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của các dữ liệu.
Kiểm tra lại các câu trả lời của Giám đốc hoặc người đứng đầu là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, nhằm đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy Việc đối chiếu với các bằng chứng kiểm toán khác đã thu thập trong quá trình kiểm toán sẽ giúp xác minh thông tin và phát hiện các sai lệch, từ đó nâng cao chất lượng của báo cáo kiểm toán.
- Xem xét, thực hiện các thủ tục kiểm toán khác nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) vẫn không thể giải thích được, hoặc giải thích không thỏa đáng
Khi thực hiện đúng thủ tục phân tích, kiểm toán viên sẽ tiết kiệm thời gian và chi phí nhân lực, đồng thời xác định được các khoản mục quan trọng trong cuộc kiểm toán Điều này giúp nâng cao hiệu quả và chất lượng của quá trình kiểm toán một cách rõ rệt.
Kiểm soát số dư đầu năm tài chính khi kiểm toán năm đầu tiên