Đang tải... (xem toàn văn)
Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính SV Bùi Thị Thảo 0 Lớp CQ50/22 04 Luan van Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC BCĐKT BCKQKD BC[.]
Luận Văn Tốt Nghiệp SV: Bùi Thị Thảo Học Viện Tài Chính Luan van Lớp CQ50/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC BCTC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCĐPS Bảng cân đối phát sinh CPSX Chi phí sản xuất CP NVL TT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP NCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CP SXC Chi phí sản xuất chung CP SXKDDD Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KSNB Kiểm soát nội KTV KTV HTK Hàng tồn kho TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SV: Bùi Thị Thảo Luan van Lớp CQ50/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường nay, tồn cầu hố xu hội nhập làm thay đổi diễn biến kinh tế giới Với phát triển nhanh chóng ngày tổ chức kinh tế, hàng trăm chí hàng nghìn cơng ty liên doanh, Cơng ty 100% vốn nước ngoài…đang hoạt động ngày nhiều hơn, công tác quản lý ngày trở nên phức tạp địi hỏi cần coi trọng cơng tác kiểm tốn, phải xem kiểm tốn cơng cụ quan trọng cần thiết để giúp cho kinh tế đất nước tránh thiệt hại lớn lao Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển thị trường dịch vụ kế toán – kiểm toán vừa tất yếu khách quan; vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế – tài đóng vai trị tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Xuất phát từ lợi ích thiết yếu hoạt động dịch vụ kế toán – kiểm toán, năm gần hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng khơng ngừng tiến bộ, ngày phát triển khẳng định vị trí vững khu vực giới Đó xu phát triển tất yếu kinh tế đổi đà phát triển nước ta giai đoạn Tồn kiểm tốn BCTC tổng hợp kết phần hành, chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo Mỗi phần hành, chu trình trình kiểm tốn riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho suốt q trình kiểm tốn Trong đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất nói riêng vấn đề quan trọng hàng đầu Cơng ty kiểm tốn nay, khoản mục chi phí sản xuất khoản mục mang tính tổng hợp BCTC, ảnh hưởng nhiều đến khoản mục khác đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị; điều kiện cần thiết cho tồn phát triển Cơng ty kiểm tốn kinh tế thị trường có sức cạnh tranh mạnh mẽ, khốc liệt thị trường Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, thời gian thực tập tạiCơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á , với hướng dẫn giáo Ths.Ncs Phí Thị Kiều Anh anh chị KTV Công ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đông Á thực hiện” để nghiên cứu.Em định lựa chọn đề tài với mong muốn để đào sâu nghiên cứu nắm rõ Quy trình Kiểm tốn chi phí Sản xuất hiểu rõ thực tiễn áp dụng thực Kiểm tốn Chi phí Sản xuất Cơng ty Kiểm toán Việt Nam SV: Bùi Thị Thảo Luan van Lớp CQ50/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính nay, cụ thể Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á Việt Nam thực Trong suốt q trình thực tập, em tham gia vào số Kiểm tốn anh chị KTV phịng Nghiệp vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á với tư cách trợ lý Kiểm toán Qua em chứng kiến tham gia vào q trình Kiểm tốn phần hành chi phí sản xuất số Công ty khách hàng, đặc biệt Doanh nghiệp sản xuất Chính nhờ kết hợp thực tiễn với lý thuyết chuyên ngành mà em trau dồi bồi dưỡng nhà trường giúp em có hiểu biết tồn diện đầy đủ Quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn nói chung Cơng ty nói riêng Trong phạm vi luận văn, em tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn BCTC Cơng ty, đồng thời đưa số đánh giá ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện quy trình 2.Mục đích nghiên cứu đề tài Chi phí sản xuất tính giá thành(Chi phí sản xuất- giá thành) kiểm tốn khoản mục Chi phí sản xuất- giá thành vấn đề ln kiểm tốn viên quan tâm tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính, khoản mục quan trọng, sai phạm trọng yếu thường xảy đồng thời với rủi ro tiềm tàng kiểm toán khoản mục cao Bởi vậy, kiểm tốn Chi phí sản xuất- giá thành đề tài mang tính thực tiễn Hơn nữa, việc nghiên cứu vấn đề kiểm tốn Chi phí sản xuất- giá thành kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á giúp tìm hiểu chi tiết hạn chế quy trình kiểm tốn nhằm xây dựng giải pháp kiến nghị phù hợp tiến tới hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Trong điều kiện thành lập hoạt động lâu, AEA bước xây dựng hoàn thiện tổ chức quản lý tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Trong đó, hồn thiện chương trình kiểm tốn vấn đề tất yếu quan trọng, đặc biệt khoản mục Chi phí sản xuất- giá thành kiểm tốn Báo cáo tài 3.Đối tượng nghiên cứu Trong kiểm tốn BCTC, Chi phí sản xuất giá thành khoản mục quan trọng đồng thời tiềm ẩn nhiều sai phạm Vì vậy, đề tài nghiên cứu khoản mục Chi phí sản xuất giá thành báo cáo tài quy trình kiểm tốn khoản mục Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á SV: Bùi Thị Thảo Luan van Lớp CQ50/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận văn kiểm tốn khoản mục CPSX bao gồm :Chi phí ngun vật liệu trực tiếp ,chi phí nhân cơng trực tiếp ,chi phí sản xuất chung chi phí sản xuất kinh doanh dở dang kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực SV: Bùi Thị Thảo Luan van Lớp CQ50/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính 4.Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thành luận văn, em sử dụng phương pháp nghiên cứu thu thập tài liệu khác Bao gồm: phương pháp đối chiếu, so sánh, phân tích số liệu tổng hợp chi tiết… Các tài liệu thu thập từ nhiều nguồn phong phú đa dạng như: Các hồ sơ kiếm toán qua năm AEA khách hàng khác nhau, nguồn thông tin mạng internet tài liệu khác Luận văn em kết cấu làm chương với thứ tự nội dung sau: Chương 1: Những lý luận Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm toán BCTC tổ chức kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực Để hoàn thành luận văn em nhận hướng dẫn tận tình giáo hướng dẫn ThS Phí Thị Kiều Anh anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á Tuy nhiên trình độ, khả trình bày thời gian thực tập cịn hạn chế nên luận văn khơng tránh khỏi sai sót nhiều mặt Vậy em mong nhận ý kiến nhận xét đóng góp từ phía thầy giáo Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo, anh chị phịng Kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á (AEA) người hỗ trợ, giúp đỡ em thời gian thực tập Công ty Em xin chân thành cảm ơn TS.Ncs Phí Thị Kiều Anh tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành luận văn thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Bùi Thị Thảo SV: Bùi Thị Thảo Luan van Lớp CQ50/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÁC TỔ CHỨC KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Khái quát Chi phí sản xuất –Giá thành 1.1.1 Khái niệm, chất Chi phí sản xuất Có thể nói, doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần có yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Sự kết hợp ba yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Và tiêu hao yếu tố tạo Chi phí tương ứng cho doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, Chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng lớn tổng Chi phí doanh nghiệp Từ đó, ta có khái niệm Chi phí sản xuất sau: “Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa Chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ thời kì định biểu tiền.” Trong đó: Hao phí lao động sống Chi phí tiền lương khoản trích theo lương tính vào Chi phí Hao phí lao động vật hóa bao gồm Chi phí ngun vật liệu, Chi phí điện nước, Chi phí khấu hao,… Về chất chi phí sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm hai mặt trình sản xuất kinh doanh Giá thành sản xuất = CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát + sinh kỳ _ CPSX sở dang cuối kỳ Như vậy, thực chất, Chi phí sản xuất dịch chuyển vốn- chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá định 1.1.2 Phân loại Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất gồm nhiều loại, nhiều thứ khách Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch tốn, kiểm tra Chi phí phục vụ cho việc định kinh doanh cần phân loại theo tiêu thức phù hợp Một cách phân loại phổ biến phân loại theo hoạt động công dụng kinh tế Theo đó, Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT): gồm vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ SV: Bùi Thị Thảo Luan van Lớp CQ50/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Chi phí nhân cơng trực tiếp (NCTT): gồm chi phí tiền lương, phụ cấp lương khoản trích cho quỹ Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Kinh phí cơng đồn (KPCĐ) theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng sản xuất (trừ chi phí NVLTT chi phí NCTT) Chi phí sản xuất chung gồm khoản: Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm tiền lương, phụ cấp lương khoản trích cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh nhân viên phân xưởng Chi phí vật liệu: chi phí vật liệu sử dụng chung cho phân xưởng vật liệu để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định (TSCĐ)… Chi phí dụng cụ sản xuất: gồm chi phí dụng cụ sử dụng cho sản xuất dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hiểm lao động…Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm trị giá thực tế cơng cụ, dụng cụ xuất kho (đối với loại phân bổ lần) số phân bổ chi phí cơng cụ, dụng cụ kỳ (đối với loại phân bổ nhiều lần) dùng cho nhu cầu sản xuất chung phận phân xưởng sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ: gồm số khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài sử dụng phân xưởng sản xuất khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, khấu hao nhà xưởng… Chi phí dịch vụ mua ngồi: chi phí lao vụ, dịch vụ mua để phục vụ cho trình sản xuất chung phân xưởng tiền điện, nước, điện thoại… Chi phí tiền khác: chi phí ngồi khoản nêu phục vụ cho yêu cầu sản xuất chung phân xưởng sản xuất Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng có tác dụng phục vụ đắc lực cho yêu cầu quản lý CPSX theo định mức, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành Đây sở quan trọng để xây dựng định mức CPSX lập kế hoạch giá thành cho kỳ sau Bên cạnh đó, cách phân loại cịn cung cấp thơng tin cấu biến động khoản mục chi phí giá thành, giúp cho nhà quản lý nhanh chóng nắm bắt thơng tin đề biện pháp quản lý hữu hiệu CPSX giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với Quá trình sản suất trình thống nhất: hao phí kết CPSX phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết Tất khoản chi phí có liên quan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ có liên quan đến khối lượng cơng việc, sản phẩm hồn thành kỳ Mối quan hệ CPSX giá thành sản phẩm biểu diễn qua công thức sau: Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành SV: Bùi Thị Thảo = CPSX CPSX CPSX dở dang + phát sinh - dở dang đầu kỳ kỳ cuối kỳ Luan van Lớp CQ50/22.04 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính Như vậy, CPSX sở quan trọng để xác định tiêu giá thành Chi phí nói chung CPSX nói riêng yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mặc dù CPSX chưa đủ để nói lên hiệu kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến việc đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh việc tính tốn tiêu báo cáo tài Vì vậy, bối cảnh kinh tế nay, doanh nghiệp quan tâm tới CPSX giá thành sản phẩm Tiết kiệm CPSX, hạ giá thành sản phẩm mục tiêu tất doanh nghiệp nhằm nâng cao khả cạnh tranh, cạnh tranh giá, từ đem lại cho doanh nghiệp hội tồn phát triển 1.1.3 Kế tốn Chi phí sản xuất Chức kế tốn cung cấp truyền đạt thơng tin kinh tế tổ chức cho đối tượng sử dụng khác Do hệ thống kế tốn đóng vai trò quan trọng việc giúp nhà quản lý kiểm sốt chi phí nói chung CPSX nói riêng doanh nghiệp Hệ thống kế tốn bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế tốn chi phí, báo cáo chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, sách kế toán liên quan đến CPSX Hệ thống chứng từ kế toán Chứng từ kế toán vật mang tin, chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh hồn thành.Các chứng từ có liên quan đến CPSX gồm: + Chứng từ vật tư: Phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, Phiếu xuất kho, Bảng kê hóa đơn, chứng từ mua nguyên vật liệu, bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi phí phân bổ dần, bảng kê hố đơn chứng từ mua vật liệu, cơng cụ không nhập kho mà sử dụng cho sản xuất + Chứng từ tiền lương: Bảng chấm công, Bảng toán tiền lương, tiền thưởng, Phiếu bảo hiểm xã hội… + Chứng từ TSCĐ: Bảng tính khấu hao, bảng phân bổ khấu hao… + Các chứng từ dịch vụ mua ngồi: Hố đơn mua hàng, chứng từ chi tiền mặt… + Chứng từ phản ánh khoản thuế, phí, lệ phí doanh nghiệp phải nộp, nộp + Chứng từ phản ánh khoản chi phí tiền khác Các chứng từ phải lập cách rõ ràng trung thực, phản ánh nội dung, chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh tuân thủ theo quy định trình tự luân chuyển chứng từ Các yếu tố chứng từ phải đảm bảo đầy đủ, gạch bỏ phần bỏ trống, khơng tẩy xố, sửa chữa Trong trường hợp, tính liên tục chứng từ cần phải tuân thủ Hệ thống sổ kế toán Bao gồm hệ thống sổ tổng hợp sổ chi tiết Hệ thống sổ chi tiết gồm: Sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 627, 154, … Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, việc hạch toán CPSX sử dụng tài khoản sau đây: Kế toán CPSX giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên SV: Bùi Thị Thảo Luan van Lớp CQ50/22.04 Kết chuyển chi phí Vật liệu dùng trực tiếp NVL trực tiếp Luận Văn Tốt Nghiệp HọcTKViện Tài Chính 152 TK 111, 112, 331cho SX Vật liệu dung không hết Vật liệu dùng cho sản xuất Không nhập nhập lại kho kho TK 133 VAT khấu trừ Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Để kế tốn chi phí NVL trực tiếp kế tốn sử dụng tài khoản 621- Chi phí NVL trực tiếp (Sơ đồ 1.1) TK 621 khơng có số dư: Sơ đồ1.1: Kế tốn tổng hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp TK 152 TK 621 TK 154 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp Để kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân cơng trực tiếp (Sơ đồ 1.2) TK 622 khơng có số dư Sơ đồ 1.2: Kế tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp TK 334 TK 622 TK 154 Các khoản ghi giảm Tiền lương phụ cấp Chi phí sản phẩm Phải trả cho CNSX TK 335 SV: Bùi Thị Thảo Trích trước lương CNSX 10 Luan van Lớp CQ50/22.04 TK 632 ... VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC TỔ CHỨC KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Khái quát Chi phí sản xuất –Giá thành 1.1.1 Khái niệm, chất Chi phí sản xuất. .. luận Kiểm toán Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC tổ chức kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng quy trình Kiểm tốn Chi phí sản xuất Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực Chương 3: Nhận... pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán ngồi chứng từ - Về trình tự kiểm tốn: Kiểm toán khoản mục CPSX tiến hành theo bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Kiểm toán CPSX