Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu trong kiểm toán bctc do công ty tnhh dịch vụ kiểm toán và tư vấn uhy thực hiện

1 LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới nói chung kinh tế Viêt Nam nói riêng đối mặt với biến động khó lường Dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ mang tính chun nghiệp cao có ý nghĩa to lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch có hiệu Trong tiến trình hội nhập chất lượng kiểm toán vấn đề có tính chất sống cịn kiểm tốn Việt Nam Đặc biệt kiểm toàn nước hội nhập vào thị trường Việt Nam việc khẳng định chất lượng kiểm tốn trở nên quan trọng, địi hỏi Cơng ty kiểm toán phát triển kỹ thuật kiểm toán vừa hiệu vừa tiết kiệm chi phí Các Cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán để đáp ứng nhu cầu đặt Qua bốn tháng thực tập Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY (UHY LTD) hội để em tiếp cận thực tế vận dụng kiến thức học nhà trường Qua em nhận thấy doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hay cung cấp dịch vụ khoản mục Nợ phải thu khoản mục lớn BCTC ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lý BCTC Vì kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu đặc biệt quan trọng kiểm tốn Nên em chọn đề tài: ‘Hồn thiện kiểm toán khoản mục phải thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY thực hiện’ Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm toán BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng, mơ tả thực tế kiểm tốn khoản mục phải thu Cơng ty UHY LTD thực hiện, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện chu trình kiểm toán khoản mục phải thu Khoá luận tốt nghiệp em gồm phần: Chương 1: Cơ sở lý luận khoản phải thu kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty UHY LTD thực Chương 3: Nhận xét số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu kiểm toán BCTC UHY LTD thực Em xin chân thành cám ơn tới tập thể ban lãnh đạo Công ty UHY tạo điều kiện cung cấp tài liệu Cơng ty cho em q trình thực tập anh chị phòng Tư vấn đào tạo nhiệt tình hướng dẫn Và em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới thầy giáo hướng dẫn Th.S Đinh Thế Hùng tận tình giúp đỡ em hồn thành khố luận CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm đối tượng kiểm toán BCTC ‘Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực’.[1,40] Kiểm tốn BCTC hoạt động đặc trưng kiểm toán Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC KTV có trình độ tiến hành theo luật định Đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài bảng khai tài mà phận quan trọng bảng khai tài BCTC bảng kê khai có tính pháp lý khác bảng dự toán toán ngân sách nhà nước, bảng tốn dự tốn cơng trình BCTC bao gồm loại sau: BCĐKT BCKQKD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC 1.1.2 Mục tiêu phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm toán BCTC xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC nghĩa xác minh xem các thơng tin đưa có phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm tốn khía cạnh trọng yếu hay khơng, BCTC có lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành hay khơng Trong kiểm tốn BCTC KTV tiếp cận bảng khai tài theo hai cách sau: Một là: Phân chia BCTC theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục BCTC vào phần hành Cách chia đơn giản dễ làm song lại không thấy mối liên hệ kinh tế khoản mục có liên hệ với Ví dụ kiểm toán khoản phải thu ( 131, 138, 136 ) Hai là: Phân chia theo chu trình cách phân chia vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục trình cấu thành yêu tố chu trình Cách phân chia có ưu điểm thấy mối liên hệ khoản mục Nhược điểm khó thực hiện, tài khoản có liên quan tới nhiều nên dẫn tới trùng tài khoản kiểm toán làm thời gian chi phí kiểm tốn Ví dụ kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền ( 155, 331, 511, 111, 112 ) 1.2 Khái quát chung khoản phải thu 1.2.1 Đặc điểm khoản phải thu Các khoản phải thu khoản mục chiếm tỷ lệ lớn BCĐKT bao gồm khoản phải thu khách hàng, phải thu nội khoản phải thu khác Đây nguồn tài sản doanh nghiệp bị đối tượng khác chiếm dụng thể nguồn tiền mà doanh nghiệp thu tương lai Vì kế tốn cơng nợ phải theo dõi chặt chẽ khoản nợ phải thu có biện pháp thu hồi tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn khả thu hồi Các khoản công nợ theo dõi theo đối tượng, nội dung kinh tế thời hạn toán để dễ theo dõi quản lý Đối với khách hàng truyền thống có số dư lớn kế toán phải thực đối chiếu số dư với khách hàng định kỳ Trường hợp khoản phải thu toán hàng hoá bù trừ cơng nợ phải có chứng từ hợp lệ Do khoản công nợ chứa đựng rủi ro khơng có khả thu hồi kế tốn tốn phải theo dõi tình hình khả toán khách hàng để làm cho việc trích lập dự phịng phải thu khó địi Các khoản phải thu trình bày bên Nợ BCĐKT, trường hợp doanh nghiệp nhận trước tiền đặt cọc số tiền nhận nhiều số phải thu xuất số dư bên Có Cuối kỳ để thuận tiện cho việc theo dõi cơng nợ kế tốn thường bù trừ số dư bên Nợ bên Có đối tượng 1.2.2 Phân loại khoản phải thu Khi phát sinh khoản phải thu, vào đối tượng nội dung kinh tế khoản phải thu kế toán hoạch toán thành khoản mục sau: Một Khoản phải thu khách hàng ( TK 131 ): Phản ánh nợ phải thu tình hình toán nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng việc bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ Hai khoản phải thu nội ( TK 136 ): Phản ánh nợ phải thu tình hình tốn cơng nợ phận doanh nghiệp Giữa đơn vị cấp với đơn vị trực thuộc, thành viên cơng ty khoản chi trả, tốn, thu hộ chi hộ khoản cấp phải nộp cho cấp trên, cấp phải cấp cho cấp Ba khoản phải thu khác (TK 138 ): Phản ánh nợ tình hình tốn nợ phải thu doanh nghiệp với đối tượng phát sinh q trình hoạt động trừ TK 131 Ví dụ khoản phải thu phát thấy tài sản thừa chờ xử lý Trong ba khoản phải thu nêu phải thu khách hàng khoản chiếm tỷ trọng lớn quan trọng Phản ánh số tiền phải thu người mua độ trễ trình bán hàng thu tiền Khoản phải thu khách hàng liên quan mật thiết với việc trích lập dự phịng phải thu khó địi, ghi nhận doanh thu xác định kết kinh doanh nghĩa vụ với nhà nước 1.3 Một số vấn đề kiểm toán khoản phải thu kiểm toán BCTC 1.3.1 Tầm quan trọng kiểm toán khoản phải thu kiểm toán BCTC Trong kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ, doanh nghiệp tồn độc lập mà phải hợp tác quan hệ với phát triển Vì giao dịch mua bán, nghiệp vụ kinh tế trao đổi chủ thể kinh tế mở rộng Do khoản phải thu phải trả doanh nghiệp ngày đa dạng hoá đối tượng quy mô Các khoản phải thu ngày chiếm tỷ trọng lớn việc quản lý, thu hồi chúng phức tạp Hơn khoản phải thu nhạy cảm ảnh hưởng trực tiếp tới khả tốn sức mạnh tài doanh nghiệp Chính việc theo dõi quản lý tốt khoản phải thu quan trọng cần thiết doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tránh rủi ro như: Bị khách hàng chiếm dụng vốn giảm tốc độ quay vòng vốn tăng chi phí tài chính, nhân viên lợi dụng vốn, ghi nhận doanh thu trích lập dư phịng khoản phải thu không phù hợp Thêm vào thay đổi liên tục chế độ tài nên kế tốn chưa cập nhật thơng tin làm không với chế độ quy định Để ngăn ngừa vấn đề nêu doanh nghiệp sử dụng dịch vụ kiểm toán khoản mục phải thu phát sai sót, yếu cơng tác kế toán kiểm soát nội đồng thời đưa kiến nghị nhằm hồn thiện hệ thơng kế tốn nói chung khoản phải thu nói riêng đảm bảo BCTC trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán khoản phải thu Tương tự hoạt động có ý thức người kiểm tốn có mục đích chuẩn mực cần hướng tới Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11xác định ‘Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BTCT có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị’ Vậy mục tiêu kiểm tốn hệ thống tiêu điểm cần hướng tới kiểm tốn việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học giúp KTV thực hướng có hiệu hoạt động kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán xây dựng sở chất đặc điểm đối tượng kiểm toán Trong hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Các mục tiêu chung lại chia thành hai loại cụ thể trung thực hợp lý chung mục tiêu chung khác Tính hợp lý chung giúp KTV đánh giá số dư tài khoản có trung thực hợp lý hay không xét theo tất thông tin mà KTV có cơng việc kinh doanh khách hàng Nếu mục tiêu tính trưng thực, hợp lý chung chưa thoả mãn hay nhiều mục tiêu chung khác quan tâm nhiều Các mục tiêu chung khác đặt tương ứng với cam kết nhà quản lý hiệu lực, tính trọn vẹn quyền nghĩa vụ, phân loại trình bày, tính giá, tính xác học Hiểu mục tiêu chung kiểm toán bước đầu, theo cụ thể hố mục tiêu chung vào phần hành cụ thể mục tiêu đặc thù Mục tiêu kiểm toán đặc thù xác định dựa mục tiêu chung đặc điểm hệ thống kế toán, HTKSNB phần hành, khoản mục cụ thể Vì mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Đối với khoản mục phải thu, hệ thống mục tiêu đặc thù cụ thể hoá sau: Bảng 1.1 Hệ thống mục tiêu đặc thù kiểm tốn khoản phải thu Mục tiêu Tính hợp Nội dung lý - Cần tách biệt bán hàng thu tiền chung - Các khoản phải thu ghi nhận đắn có hợp lý Tính hiệu lực đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu Các khoản phải thu ghi nhận có thực thời điểm lập BCTC: - Việc bán hàng hoá cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh kỳ Tính đầy đủ - Các khoản thu phát sinh có thật Các khoản phải thu phát sinh kỳ ghi nhận đầy đủ: - Các nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản thu nội bộ, khoản phải thu khác ghi sổ đầy đủ Quyền nghĩa Các khoản phải thu, giá trị tài sản đem cầm cố, ký cược ký quỹ vụ phản ánh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Phân loại trình Các khoản phải thu phân loại trình bày theo đối bày Tính giá tượng, nội dung thuyết minh đầy đủ Khoản phải thu tính giá đắn: - Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ số lượng, chủng loại đơn giá doanh nghiệp - Các khoản phải thu tính giá theo giá trị thực Tính xác Các khoản phải thu tính tốn đúng: học - Các nghiệp vụ bán hàng thu tiền ghi nhận đắn xác - Nợ phải thu ghi nhận số tiền công gộp BCTC khớp với sổ chi tiết sổ khoản phải thu Tính kỳ Các bút tốn cộng sổ, chuyển sổ, sang trang xác, trùng khớp - Các nghiệp vụ bán hàng thu tiền ghi sổ kỳ phát sinh Tính phép - Các khoản phải thu ghi nhận kịp thời Các nghiệp vụ bán hàng chịu phê chuẩn cấp có thẩm quyền phù hợp - Những nghiệp vụ bán chịu, việc tiếp nhận hàng bán bị trả lại phải có xét duyệt phê chuẩn người có thầm quyền ( Nguồn: [7,10] 1.3.3 Quy trình kiểm tốn khoản phải thu Theo ngun lý chung, trình tự kiểm tốn khoản phải thu trải qua ba giai đoạn là: Lập kế hoạch kiểm tốn, thực kiểm tốn, hồn thành cơng bố Báo cáo kiểm tốn Thơng qua giai đoạn KTV thu thập chứng kiểm toán cho việc đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khoản mục phải thu 1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Đây bước cơng việc có ý nghĩa định tới chất lượng kiểm tốn chuẩn bị điều kiện tiền đề kiểm toán diễn thuận lợi đặc biệt kiểm tốn Việt Nam cịn mẻ Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định rõ ‘KTV công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả’ Lập kế hoạch kiểm tốn xác hợp lý giúp KTV thu thập chứng có giá trị đầy đủ cho ý kiến kiểm toán mức chi phí thấp đồng thời tránh bất đồng với khách hàng kiểm tốn Trình tự lập kế hoạch kiểm toán diễn sau: Sơ đồ 1.1 Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn Chuẩn bị kế hoạch Trước tiếp nhận kiểm toán cho khách hàng, KTV cơng ty kiểm tốn phải chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bao gồm: xem xét khả chấp nhận kiểm toán, xác định mục tiêu kiểm toán, chuẩn bị nhận yếu tố cần thiết ký hợp đồng kiểm toán Thứ đánh giá khả chấp nhận kiểm toán vấn đề quan trọng hàng đầu việc xây dựng uy tín, thương hiệu cho cơng ty kiểm tốn Thơng thường cơng ty kiểm tốn chia khách hàng thành hai đối tượng khách hàng thường xuyên khách hàng tiềm Để đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn phải vào tình hình thực tế khách hàng khả cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn Trước tiên xem xét tính độc lập KTV, khả phục vụ tốt yêu cầu khách hàng, việc chấp nhận kiểm tốn có ảnh hưởng tới uy tín cơng ty kiểm tốn hay khơng Đối với khách hàng truyền thống: Cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn nên có nhiều thơng tin khách hàng KTV phải thường xuyên cập nhật thay đổi ảnh hưởng tới rủi ro kiểm toán khiến phải ngừng kiểm toán Trường hợp phải ngừng cung cấp dịch vụ có mâu thuẫn sau giữ cơng ty kiểm toán khách hàng kiểm toán: Giới hạn phạm vi kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán KTV nghi ngờ tính liêm thành viên ban giám đốc Đối với khách hàng năm đầu: KTV phụ trách tìm hiểu thơng tin khách hàng thông qua việc trao đổi với KTV tiền nhiệm, qua tạp chí, internet bên có liên quan nhà cung cấp, Ngân hàng KTV cần tìm hiểu: khách hàng lại thay đổi Công ty kiểm tốn, tính liêm ban giám đốc, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, yếu tố nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thứ hai: Nhận diện lý kiểm toán để xác định phạm vi, mục tiêu người sử dụng BCTC làm sở cho việc xác định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Đối với khách hàng kiểm toán cần nhằm mục đích kiểm tra tình hình hoạt động tình hình tài kế tốn hiệu HTKSNB thực kiểm toán khoản phải thu KTV thường xem xét việc phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàng, xét duyệt bán chịu, chiết khấu giảm giá, hàng bán bị trả lại việc tổ chức hoạch toán kế toán tuân thủ theo quy định chế độ kế tốn hành chưa? Từ đưa biện pháp hồn thiện cơng tác kế toán HTKSNB khoản phải thu Đối với khách hàng có nhu cầu vay vốn, thu hút đầu tư mở rộng sản xuất, xác nhập vào tập đồn mục đích kiểm tốn để minh bạch hố tình hình tài tạo niềm tin tiến hành kiểm tốn khoản phải thu KTV quan tâm tới việc xác minh tính có thực khả thu hồi khoản phải thu từ đưa ý kiến khoản phải thu có phản ánh quyền khách hàng kiểm tốn hay khơng Thứ ba: Chuẩn bị nhân sở vật chất cho kiểm toán Việc lựa chọn KTV thích hợp có đủ lực trình độ kinh nghiệm làm việc ngành nghề lĩnh vực kinh doanh khách hàng đảm bảo chất lượng kiểm tốn Khi lựa chọn đồn kiểm toán cho khách hàng truyền thống cần lựa chon KTV tiến hành kiểm toán KTV chưa thực kiểm toán để trách tư theo lối mịn đảm bảo nhóm có người am hiểu có khả giám sát nhân viên chưa có kinh nghiệm Ngồi điều kiện vật chất cần chuẩn bị đầy đủ văn phòng phẩm máy tính cơng cụ hỗ trợ khác cần thiết Cơng ty kiểm tốn u cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu sau đây:  Báo cáo tổng hợp công nợ khách hàng  Bảng kê chi tiết công nợ khoản phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác theo đối tượng, nội dung kinh tế thời hạn tốn  Chính sách, quy chế khách hàng kiểm toán việc phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng, bán chịu quản lý thu hồi khoản nợ, trích lập dự phịng phải thu khó địi  Giử thư xác nhận cho số đối tượng theo u cầu cơng ty kiểm tốn  Các chứng từ hoá đơn kèm theo Thứ tư: Ký kết hợp đồng kiểm toán ký kết thoả hiệp thức cơng ty kiểm tốn khách hàng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn Đây sở cho quyền nghĩa vụ bên tham gia ký hợp đồng