ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C
Nhận thức của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tới kiểm toán chi phí sản xuất
1.2.1 Cách tiếp cận của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C với phần hành kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với các doanh nghiệp sản xuất va cung ứng dịch vụ.
Trong quá trình kiểm toán, có hai phương pháp chính: kiểm toán theo chu trình kinh doanh và kiểm toán theo khoản mục trên báo cáo tài chính Kiểm toán theo chu trình kinh doanh tập trung vào các quy trình như bán hàng, thu tiền, hàng tồn kho, tiền lương và tiếp nhận hoàn trả vốn, giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá tổng quan và giảm thiểu khối lượng, thời gian và rủi ro kiểm toán Ngược lại, kiểm toán theo khoản mục cho phép KTV kiểm tra các khoản mục cụ thể, mặc dù không cho thấy mối liên hệ với các tài khoản khác, nhưng giúp KTV hiểu rõ hơn về từng khoản mục được kiểm toán.
Công ty A&C nhận thức rõ tầm quan trọng của việc kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để có cái nhìn sâu sắc về chi phí sản xuất, công ty áp dụng phương pháp kiểm toán theo từng khoản mục chi phí Phương pháp này giúp tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm và dịch vụ theo quy định của chế độ kế toán một cách hiệu quả.
Chi phí sản xuất được ghi nhận qua các tài khoản chi phí, bao gồm: TK621 cho Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp, TK622 cho Chi phí Nhân công trực tiếp, và TK627 cho Chi phí Sản xuất chung.
Bước 2: Chi phí sản xuất được tập hợp tại bước 1 được kết chuyển toàn bộ vào Nợ
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang là yếu tố quan trọng trong việc tổng hợp chi phí sản xuất, giúp doanh nghiệp tính toán giá thành sản phẩm một cách hợp lý Việc áp dụng phương pháp tổng hợp chi phí sản xuất phù hợp sẽ đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính của mỗi doanh nghiệp.
Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm dở dang không chỉ dừng lại ở việc kiểm tra số dư Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, mà còn cần xem xét các chi phí phát sinh trong năm tài chính Quá trình này bao gồm hai bước tập hợp chi phí và kiểm tra tính chính xác cũng như tính hợp lý của phương pháp tính giá thành mà doanh nghiệp đã lựa chọn.
Trong đó, kiểm toán chi phí sản xuất là kiểm toán số dư nợ cuối kỳ của Tài khoản
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (SXKD DD) là khoản chi phí liên quan đến những sản phẩm và dịch vụ chưa hoàn thiện trong quá trình sản xuất Việc xác định chi phí SXKD DD vào cuối kỳ được thực hiện theo nhiều phương pháp khác nhau, tùy thuộc vào cách tập hợp chi phí sản xuất (CPSX) và phương pháp tính giá thành sản phẩm mà doanh nghiệp đã áp dụng.
Công ty A&C xác định rằng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang là một phần quan trọng trong giá trị hàng tồn kho Do đó, chi phí này không được hiển thị trên Bảng cân đối kế toán mà được bao gồm trong tổng giá trị hàng tồn kho Trong Bảng Thuyết minh Báo cáo tài chính, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được trình bày chi tiết tại phần V.4 Thuyết minh hàng tồn kho Thực tế, chi phí này thường không được trích dự phòng giảm giá như các loại nguyên vật liệu, thành phẩm hay công cụ - dụng cụ Mục tiêu của kiểm toán chi phí sản xuất là đảm bảo tính trung thực và hợp lý của số dư Nợ trong tài khoản 154 tại thời điểm kiểm toán, trong khi đối tượng tập hợp chi phí nhằm xác định nơi phát sinh hoặc chịu chi phí sản xuất.
1.2.2 Những nhân tố ảnh hưởng tới kiểm toán kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm
Quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một quy trình phức tạp, bao gồm nhiều bước và phương pháp kế toán đa dạng Dưới đây là tóm tắt và sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất.
Kế toán chi phí - giá thành sản phẩm theo phương phát kê khai thường xuyên TK111,112 TK152,153 TK621 TK154 TK138,811,152
Tập hợp chi phí NCTT
Tập hợp chi phí NVLTT
Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NCTT cuối kỳ
Kết chuyển chi phí SXC được phân bổ
Kết chuyển chi phí SXC
Kết chuyển các khoản làm giảm giá
Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế sản phẩm gửi bán
Giá thành thực tế sản phẩm bán ngay không qua kho (đã xác định tiêu thụ cuối kỳ)
Tập hợp chi phí SXC
Kết chuyển, phân bổ chi phí NVLTT cuối kỳ
Sơ đồ 1.1: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
Bước 1: tập hợp chi phí sản xuất
Bước 2: Kết chuyển chi phí sản xuất cào Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Bước 3: Tính giá thành sản phẩm
Những nhân tố chính ảnh hưởng đến kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bao gồm phương pháp kế toán, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất, phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và phương pháp tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.
Phương pháp kế toán chi phí sản xuất là hệ thống các phương pháp dùng để tập hợp và phân loại chi phí sản xuất trong phạm vi đối tượng hạch toán chi phí Các phương pháp này bao gồm hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xưởng, và theo nhóm sản phẩm Để tính toán chính xác giá thành sản phẩm, việc lựa chọn đúng phương pháp hạch toán chi phí ngay từ khâu tổ chức là rất quan trọng Có hai phương pháp chính trong hạch toán chi phí: phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp, áp dụng cho các chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng hạch toán, và phương pháp phân bổ chi phí chung, áp dụng cho các chi phí liên quan đến nhiều đối tượng mà không thể tập hợp trực tiếp Việc tập hợp chi phí sản xuất cần thực hiện theo một trình tự hợp lý và khoa học, tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề và doanh nghiệp Trong điều kiện quản lý hiện tại, các doanh nghiệp sản xuất có thể áp dụng một trong hai phương pháp hạch toán phổ biến.
Phương pháp kê khai thường xuyên là cách theo dõi liên tục trên sổ kế toán, bao gồm bảng kê nhập, xuất và tồn kho nguyên vật liệu, hàng hóa, sản phẩm dở dang và thành phẩm Phương pháp này thường được áp dụng cho các doanh nghiệp có quy mô lớn, thực hiện nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau.
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp kế toán mà không ghi chép từng chứng từ khi xuất vật liệu, dụng cụ, mà chỉ xác định giá trị của chúng vào cuối kỳ dựa trên kết quả kiểm kê hàng tồn kho Phương pháp này thường được áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ với một loại hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp xác định chi phí vật liệu sử dụng cho sản xuất, quản lý và tiêu thụ sản phẩm một cách hiệu quả.
Thứ 2: Về phương pháp tập hợp chi phí: Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều nội dung kinh tế, công dụng khác nhau, phát sinh ở những địa điểm khác nhau Những sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp được sản xuất, chế tạo, thực hiện ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất khác nhau theo quy trình công nghệ sản xuất của doanh nghiệp Phương pháp hạch toán chi phí tùy thuộc vào điều kiện sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp có thể lựa chọn hạch toán chi phí phù hợp Phương pháp tập hợp bao gồm tập hợp chi phí theo: Mỗi loại chi tiết, mỗi bộ phận; Nhóm chi tiết; Mỗi loại sản phẩm, nhóm dịch vụ; Mỗi đơn đặt hàng; Mỗi công trình, hạng mục công trình Việc tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng quy định một cách hợp lý thì có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất và cũng phục vụ tốt cho việc tính giá thành trung thực và hợp lý Tập hợp chi phí ảnh hửng tới số phát sinh
Nợ TK – 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được tập hợp trong kỳ
Thứ ba: Phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Quá trình đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ thường mang tính chủ quan và có nhiều phương pháp khác nhau, mỗi phương pháp đều có ưu và nhược điểm riêng Tùy thuộc vào chính sách kế toán của từng khách hàng, cách tính giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ sẽ có sự khác biệt Do đó, có nhiều cách để đánh giá giá trị hàng tồn kho cuối kỳ.
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo ước tính tương đương (% so với sản phẩm hoàn thành) trong đó
Gía trị sản phẩm dở dang = chi phí VLC thuộc sản phẩm dở dang + chi phí chế biến thuộc sản phẩm dở dang
Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí VLC : giá trị sản phẩm sở dang chỉ gồm chi phí VLC
Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVLTT: giá trị sản phảm dở dang chỉ bao gồm chi phí NVLTT
Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí trực tiếp: giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí NVLTT và chi phí NCTT
Quy trình kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Bước 1: Thực hiện thủ tục kiểm soát
Bước 2: Thực hiện thủ tục phân tích
Bước 3: Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Quy trình kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành được thực hiện qua 3 bước theo sơ đồ sau :
Sơ đồ 1.2 : Quy trình kiểm toán chi phí và tính giá thành sản phẩm
1.3.1 Thực hiện thủ tục kiểm soát (Khảo sát kiểm soát nội bộ với chi phí sản xuất và tính giá thành) trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty A&C thực hiện
Trước khi xác định phạm vi các thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên cần nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị để đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến Chi phí - Giá thành Quá trình này được thực hiện thông qua các thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo tính hiệu quả và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Các kỹ thuật khảo sát phổ biến bao gồm kiểm tra tài liệu và quy định của đơn vị liên quan đến việc xây dựng và duy trì hoạt động của hệ thống; quan sát quy trình vận hành; phỏng vấn những người có trách nhiệm trong việc duy trì hệ thống; và kiểm tra các tài liệu cũng như dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục kiểm soát nội bộ đã được thực hiện.
Thông qua việc tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến Chi phí - Giá thành, kiểm toán viên có thể mô tả hệ thống bằng các bảng mô tả, lưu đồ hoặc bảng câu hỏi Dựa trên những thông tin này, kiểm toán viên sẽ đưa ra đánh giá sơ bộ về thiết kế và quá trình vận hành của hệ thống Sau đó, kiểm toán viên sẽ tiến hành các khảo sát kiểm soát chi tiết để kiểm tra và đánh giá cụ thể hơn về hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp.
1.3.2 Khảo sát cơ bản đối với Chi phí - Giá thành do công ty A&C thực hiện
1.3.2.1 Các thủ tục phân tích công ty do A&C thực hiện
So sánh tổng chi phí sản xuất (CPSX) năm nay với năm trước là một bước quan trọng Cần phân tích nội dung và sự phát sinh của các khoản mục chi phí trong kỳ này so với kỳ trước, cũng như giữa các tháng trong kỳ để phát hiện những biến động bất thường.
So sánh tỷ trọng của từng loại chi phí so với tổng CPSX Cần chú trọng tới những chi phí chiếm tỉ lệ lớn, có biến động bất thường
So sánh định mức tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí theo kế hoạch so với chi phí thực tế phát sinh,
So sánh chi phí SPDD cuối kỳ bình quân của mỗi sản phẩm với giá thành công xưởng (giá thành nhập kho) của từng sản phẩm tương ứng.
Thu thập bảng tổng hợp chi tiết tính giá thành và sản phẩm dở dang cho từng loại sản phẩm, bao gồm số dư dầu kỳ, phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ Đối chiếu các số liệu này với năm trước, sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp và báo cáo tài chính (BCTC) để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin.
1.3.2.2 Kiểm tra chi tiết Chi phí - Giá thành do công ty A&C thực hiện a Đối với quá trình tập hợp chi phí
Kiểm tra phân loại chi phí là cần thiết để đảm bảo rằng các khoản chi phí được phân loại chính xác, tuân thủ các quy định liên quan và phù hợp với đặc điểm chi phí cũng như yêu cầu quản lý của đơn vị.
Xem xét, đánh giá tính hợp lý và nhất quán của đơn vị trong việc xác định đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành.
Việc hoạch toán các khoản chi phí cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo rằng tất cả các chi phí này được ghi nhận đầy đủ và chính xác theo từng khoản mục
Kiểm tra các phương pháp tính toán và phân bổ chi phí cho các đối tượng là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và sự nhất quán với các kỳ trước.
Các thủ tục kiểm toán chi tiết được áp dụng tuỳ thuộc vào từng khoản mục chi phí:
* Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kiểm tra nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) mà đơn vị xác định trong kỳ là cần thiết để đảm bảo tính phù hợp với các quy định hiện hành và đặc điểm chi phí của đơn vị Việc này giúp xác định xem các chi phí có được ghi nhận và phân bổ một cách hợp lý hay không, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý tài chính của đơn vị.
Xem xét tính phù hợp giữa yêu cầu lĩnh vật tư được phê duyệt và kế hoạch sản xuất của từng bộ phận trong kỳ, cùng với định mức sử dụng nguyên vật liệu Đối chiếu phiếu xuất kho vật tư với yêu cầu lĩnh vật tư đã được phê duyệt trong kỳ Kiểm tra tính hợp lý, đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ và nghiệp vụ mua vật tư sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất mà không qua kho trong kỳ.
Lập bảng kê vật tư cho từng đối tượng sử dụng trong kỳ và đối chiếu với Sổ chi tiết, Sổ theo dõi vật tư sử dụng và Báo cáo vật tư của bộ phận sản xuất Tính toán lượng vật tư tiêu hao thực tế cho một đơn vị sản phẩm và so sánh với định mức đã xác định Nếu có chênh lệch, cần làm rõ nguyên nhân và xác định các khoản vật tư sử dụng vượt định mức.
Quá trình kiểm kê vật tư không sử dụng hết vào cuối kỳ tại các bộ phận sản xuất là một bước quan trọng, thường được thực hiện song song với khảo sát kiểm kê trong các đơn vị sản xuất.
Khảo sát quá trình tính giá vật liệu xuất kho (được thực hiện cùng với khảo sát nghiệp vụ xuất kho vật tư).
Kiểm tra quá trình phân bổ chi phí NVLTT cho các đối tượng (trong trường hợp chi phí NVLTT được tập hợp và phân bổ gián tiếp).
Kiểm tra hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) là rất quan trọng, đặc biệt chú ý đến việc ghi nhận các vật tư không sử dụng hết vào cuối kỳ tại bộ phận sản xuất Đồng thời, cần theo dõi và hạch toán các khoản chi phí NVLTT vượt mức bình thường phát sinh trong kỳ để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
* Đối với chi phí nhân công trực tiếp
Việc kiểm toán chi phí NCTT thường được tiến hành cùng với quá trình kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Chuẩn bị kiểm toán với khách hàng VNA
2.1.1 Tìm hiều về khách hàng Để nghiên cứu quy trình kiểm toán CPSX và tính giá thành của A&C, sau đây tôi xin đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán CPSX SP của A&C áp dụng cho khách hàng là
Công ty VNA để xem xét, đánh giá vận dụng quy trình kiểm toán chung vào một khách hàng cụ thể
2.2.1.1 Khảo sát và đánh giá khách hàng
Công ty VNA là khách hàng thường xuyên của A&C, và từ đầu năm, A&C đã gửi thư chào hàng tới VNA Nếu VNA có nhu cầu kiểm toán bởi A&C, công ty sẽ tiến hành xem xét và đánh giá quy mô, đồng thời xác định giá phí kiểm toán cho năm nay Công việc này sẽ được thực hiện ngay trong năm, nhằm đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.
A&C chỉ xem xét sự thay đổi đáng kể trong niên độ kế toán hiện tại so với các niên độ trước Sau khi đánh giá, A&C nhận thấy tình hình kinh doanh của Công ty VNA không có biến động lớn, do đó, A&C quyết định giữ mức giá phí giống như năm trước và tiến hành ký hợp đồng kiểm toán cho năm nay.
Lựa chọn nhóm kiểm toán viên.
Mỗi cuộc kiểm toán thường bao gồm từ 3 đến 5 thành viên, trong đó ít nhất một người có chứng chỉ KTV Số lượng thành viên trong nhóm kiểm toán có thể tăng lên nếu khối lượng công việc lớn và tính phức tạp của lĩnh vực khách hàng cao Đối với Công ty VNA, một công ty sản xuất lớn với nhiều khoản mục phức tạp, A&C dự kiến trưởng nhóm kiểm toán sẽ là KTV Lê Xuân A cùng với 5 trợ lý KTV khác, trong đó có 4 thành viên đã từng tham gia kiểm toán trong năm trước.
Thời gian kiểm toán vào năm 2009 kéo dài 6 ngày, bắt đầu từ ngày 05/01/2010 và kết thúc vào ngày 12/01/2010 Đội ngũ kiểm toán viên bao gồm ông Nguyễn Hoàng Đ (Phó tổng giám đốc), Nguyễn Hồng T (Kiểm soát chất lượng) và Lê Xuân B (Trưởng phòng).
2.1.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ
Sau khi thu thập thông tin cần thiết, KTV sẽ gặp gỡ Ban Giám đốc Công ty VNA để thỏa thuận về nội dung dịch vụ, thời gian, phạm vi và mục đích kiểm toán Đồng thời, hai bên xác định quyền lợi và trách nhiệm, thống nhất mức phí kiểm toán và hình thức thanh toán Cuối cùng, hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết dựa trên các điều khoản đã thỏa thuận.
2.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát là bước quan trọng để đảm bảo các điều kiện pháp lý và cần thiết cho cuộc kiểm toán Trước khi tiến hành kiểm toán, KTV Công ty A&C thực hiện lập kế hoạch nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể.
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB.
Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro.
Thiết kế chương trình kiểm toán và bố trí nhân sự tham gia kiểm toán.
Đối với khách hàng thường xuyên như Công ty VNA, KTV tiến hành nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước và thực hiện phỏng vấn để cập nhật những thay đổi của VNA trong năm 2010.
Các thông tin mà kiểm toán viên thu thập về Công ty VNA trong quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ được lưu trữ tại biểu.
5.08 Biểu 5.08 được hoàn tất cho tất cả các cuộc kiểm toán và được dùng trong nhiều năm với những sửa đổi phù hợp và lưu tại hồ sơ kiểm toán chung 1 bản copy sẽ được lưu tại hồ sơ kiểm toán năm hiện tại
Khái quát về Công ty (trích lược Báo cáo của Ban giám đốc – bản sao, Kiểm toán viên trực tiếp phô tô từ bản gốc, lưu file kiểm toán):
BÁO CÁO CỦA BAN GIÁM ĐỐC
- Tên đầy đủ: Công ty Cổ phần VNA.
- Trụ sở chính: Khu công nghiệp Bắc Phú Cát, Thạch Thất, Hà Nội
- Hoạt động chính của Công ty:
Công ty VNA là một công ty cổ phần chuyên sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng, cũng như khai thác và chế biến khoáng sản Ngoài ra, công ty còn thi công lắp đặt các công trình dân dụng và công nghiệp, đồng thời tham gia vào hoạt động xuất khẩu vật tư, máy móc, thiết bị, tư liệu sản xuất và nguyên vật liệu.
- Kế toán trưởng: Bà Trần Thị M
1) Ông Hồ Xuân N Giám đốc (Bổ nhiệm 20/01/2005)
2) Ông Nguyễn Trí D Phó giám đốc (Bổ nhiệm 20/02/2005)
3) Ông Lưu Công A Phó giám đốc (Bổ nhiệm 02/05/2005)
4) Ông Trần Xuân T Phó giám đốc (Bổ nhiêm 07/12/2009)
5) Ông Vũ Thành N Phó giám đốc (Bổ nhiệm 04/03/2010)
1) Ô Trần Xuân N Chủ tịch (Bổ nhiệm ngày 27/03/2007)
2) Ô Phạm Hồng S Uỷ viên (Bổ nhiệm ngày 27/03/2007)
3) Ô Lưu Công A Uỷ viên (Bổ nhiệm ngày 27/03/2007)
4) Ô Phạm Trí D Uỷ viên (Bổ nhiệm ngày 27/03/2007)…….
Giấy tờ làm việc số 5.08.1
Công ty VNA chuyên sản xuất đá ốp lát nhân tạo cao cấp như Bretstone và Terastone, là doanh nghiệp duy nhất tại Việt Nam và đứng thứ hai ở châu Á trong lĩnh vực này VNA không có đối thủ cạnh tranh trong nước, đồng thời là công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán với vốn điều lệ 100 tỷ đồng và tổng vốn đầu tư 140 tỷ đồng, theo giấy chứng nhận kinh doanh số 0303003123 được cấp ngày 02/06/2005 tại Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hà Tây (nay là thành phố Hà Nội).
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần nắm bắt những thay đổi quan trọng trong cấu trúc tổ chức và hoạt động kinh doanh để đảm bảo sự chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Thời hạn Người cập nhập Người Tổng kết
Bổ nhiệm bổ sung thành viên ban giám đốc Ông Nguyễn Như N-Phó tổng giám đốc 07/07/2010 Ông Nguyễn Văn A- Phó tổng giám đốc 05/10/2010
Thay đổi thành viên ban kiểm soát Ông Nguyễn Đăng X giữ chức trưởng ban thay cho Bà Nguyễn Thị T 07/07/2010
Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát và kế toán của khách hàng
Công ty A&C đã phát triển một bộ câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, bao gồm các câu hỏi trả lời đúng hoặc sai Kế toán viên (KTV) sẽ nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và cung cấp câu trả lời kèm theo giải thích chi tiết Tài liệu làm việc liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ được lưu trữ tại mục 5.09 – Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty VNA.
Sau đây là một phần giấy làm việc mà KTV Công ty A&C thực hiện
Câu hỏi Đúng/sai Giải thích
Có sự phát triển của ngành công nghiệp? Có
Khi thị trường bán hàng của doanh nghiệp bị thu hẹp do sự xuất hiện của các công ty cạnh tranh, rủi ro tiềm tàng trở nên rõ rệt Doanh nghiệp cần xem xét khả năng mở rộng thị trường, nhưng cũng phải cẩn thận trong việc ước tính nhu cầu thị trường để tránh những sai lầm Việc áp dụng công nghệ thông tin là yếu tố quan trọng, tuy nhiên, rủi ro có thể phát sinh nếu nhân viên không biết sử dụng hoặc không tuân thủ quy trình đúng cách Ngoài ra, hoạt động trong môi trường pháp lý phức tạp cũng gia tăng rủi ro cho doanh nghiệp.
Rủi ro tiềm táng cáo liên quan tới hoạt động xuất nhập khẩu Đơn vị có giao dịch quan trọng với các bên liên quan không? có
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ - GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY A&C THỰC HIỆN
NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ - GIÁ THÀNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) –
3.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
3.1.1.1 Giai đoạn tiếp cận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán:
Với uy tín ngày càng cao, A&C mở rộng mối quan hệ với khách hàng thông qua việc gửi thư mời kiểm toán cho khách hàng truyền thống và thực hiện đấu thầu cho khách hàng mới Công tác tiếp cận khách hàng nhanh chóng và hiệu quả giúp tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời gia tăng thị phần kiểm toán của Công ty.
Sau khi ký hợp đồng với khách hàng, Công ty tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 để lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên thu thập thông tin cần thiết liên quan đến khách hàng nhằm xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể A&C lập kế hoạch chi tiết, bao gồm thông tin chung về khách hàng, mục tiêu và phạm vi kiểm toán, thời gian, địa điểm thực hiện, nội dung kiểm toán và nhân sự Nhờ đó, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán khoản mục Chi phí - Giá thành sẽ có điều kiện thuận lợi trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Tại A&C, chương trình kiểm toán được thiết kế linh hoạt, có thể điều chỉnh theo giai đoạn khảo sát và đánh giá khách hàng ban đầu Mặc dù chương trình này chủ yếu được áp dụng cho các khách hàng lớn với đặc trưng riêng, nhưng nó cũng tạo điều kiện cho kiểm toán viên thực hiện công việc một cách hiệu quả Để đảm bảo tính hiệu quả và linh hoạt trong quá trình kiểm toán, A&C thường xuyên điều chỉnh chương trình kiểm toán mẫu cho từng khách hàng, giúp nâng cao hiệu suất công việc và đáp ứng tốt hơn nhu cầu của từng đối tác.
3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Đây là giai đoạn mà kiểm toán viên sử dụng các phương pháp kiểm toán phù hợp với từng đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên tuân thủ chương trình kiểm toán đã được xây dựng và các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế được công nhận tại Việt Nam Đồng thời, kiểm toán viên cũng linh hoạt áp dụng các văn bản và thông tư hướng dẫn liên quan, như thuế thu nhập cá nhân và thuế nhà thầu, để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Thời gian thực hiện kiểm toán có thể hạn chế, nhưng kiểm toán viên cần áp dụng các phương pháp kỹ thuật đa dạng để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy Điều này là rất quan trọng để đưa ra các kết luận chính xác về khoản mục Chi phí.
- Giá thành và về báo cáo tài chính của khách hàng
3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán để tổng hợp công việc kiểm toán và phát hành các báo cáo kiểm toán.
A&C thực hiện việc soát xét cẩn thận kết quả kiểm toán của kiểm toán viên và trợ lý nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Ý kiến cuối cùng phải được xem xét bởi ba cấp: kiểm toán viên chính, Trưởng phòng kiểm toán và Ban Giám đốc.
Dựa trên việc nghiên cứu hoạt động kinh doanh của A&C và quá trình kiểm toán tại công ty, có thể nhận diện những điểm mạnh và điểm yếu trong tổ chức quản lý, kinh doanh và quy trình kiểm toán Những ưu thế nổi bật của công ty là
A&C tự hào là đơn vị kiểm toán Chi phí - Giá thành được thiết kế theo chuẩn mực quốc tế, đồng thời điều chỉnh phù hợp với điều kiện Việt Nam Việc A&C trở thành thành viên và đại diện chính thức của tập đoàn HLB International tại Việt Nam, một tổ chức kiểm toán và tư vấn quốc tế, là một trong những thế mạnh nổi bật của công ty.
A&C, với 12,000 nhân viên chuyên nghiệp, là một trong 15 tập đoàn hàng đầu thế giới tính đến tháng 1/2004 Kiểm toán Chi phí - Giá thành tại A&C được điều chỉnh linh hoạt theo quy mô và loại hình sản xuất kinh doanh của từng đối tượng Các thủ tục kiểm toán, từ tổng quát đến chi tiết, được xây dựng dựa trên các mục tiêu kiểm toán đặc thù, giúp nâng cao hiệu quả Phương pháp kiểm toán có thể bao gồm việc áp dụng thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai, tùy theo đánh giá của kiểm toán viên.
Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện kiểm soát chi phí - giá thành là rất quan trọng A&C đã tiến hành đánh giá ban đầu về khách hàng để thực hiện các biện pháp kiểm soát hiệu quả trong lĩnh vực này.
Trong đánh giá ban đầu về khách hàng có 2 loại :
Đối với khách hàng đã có mối quan hệ kiểm toán lâu năm, kiểm toán viên sẽ dựa vào các đánh giá từ năm trước được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán để thực hiện quy trình đánh giá hiện tại.
Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên thu thập thông tin ban đầu và lưu trữ trong file kiểm toán Trong các cuộc kiểm toán của A&C, hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến Chi phí - Giá thành được mô tả qua nhiều phương pháp, bao gồm bảng câu hỏi và bảng tường thuật Việc mô tả này được điều chỉnh linh hoạt theo đặc điểm của từng khách hàng.
Công tác soát xét chất lượng kiểm toán Chi phí - Giá thành được thực hiện chặt chẽ bởi đội ngũ cán bộ chuyên môn cao và có nhiều năm kinh nghiệm, cùng với sự tư vấn từ các chuyên gia nước ngoài từ HBL, đảm bảo độ tin cậy và chất lượng của cuộc kiểm toán.