Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán cpsx và tính giá thành sản phẩm trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn ac thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C .3 1.1 Đặc điểm khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán chi phí sản xuất cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C .3 1.2 Nhận thức cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C tới kiểm tốn chi phí sản xuất 1.2.1 Cách tiếp cận cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C với phần hành kiểm toán chi phí sản xuất 1.2.2 Đặc điểm chi phí sản xuất với vấn đề kiểm tốn kiểm tốn chi phí sản xuất cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn A&C thực 1.3 Quy trình kiểm tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 10 1.3.1 Thực thủ tục kiểm soát (Khảo sát kiểm soát nội với chi phí sản xuất tính giá thành) kiểm tốn báo cáo tài .10 1.3.2 Khảo sát Chi phí - Giá thành .11 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm tốn khoản mục Chi phí - Giá thành .14 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C THỰC HIỆN 16 2.1 Chuẩn bị kiểm toán với khách hàng VNA .16 2.1.1 Tìm hiều khách hàng .16 2.1.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ 17 2.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 17 SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa 2.2 Thực kiểm tốn khoản mục CPSX tính giá thành sản phẩm khách hàng VNA .31 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát với CPSX khách hàng VNA .31 2.2.2 Các thủ tục Phân tích kiểm tốn chi phí sản suất khách hàng VNA .33 2.2.3 Thực Các thủ tục kiểm tra chi tiết .35 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ - GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY A&C THỰC HIỆN 54 3.1 NHẬN XÉT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ - GIÁ THÀNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 54 3.1.1 Những ưu điểm thực tế 54 3.1.2 Những mặt hạn chế tồn 3.2 KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ - GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 57 3.2.1 Sự tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn Chi phí - Giá thành 57 3.2.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí - Giá thành kiểm tốn báo cáo tài 58 KẾT LUẬN 62 SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CPSX Chi phí sản xuất KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT Nhân công trực tiếp SXC Sản xuất chung TK Tài khoản SXKD DD Sản xuất kinh doanh dở dang BCTC Báo cáo tài NVLC Nguyên vật liệu SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hịa LỜI NĨI ĐẦU Trải qua 15 năm hình thành phát triển, ngành kiểm toán nước ta đạt thành công định khẳng định vai trò qua trọng hệ thống công cụ quản lý phát triển kinh tế Mặt khác, với công tác quản lý ngày phức tạp địi hỏi kiểm tốn phải coi trọng nhắm tránh cho kinh tế tránh rủi ro thiệt hại không cần thiết Tồn kiểm tốn báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình khác từ giai đoạn lập kế hoạch tới giai đoạn kết thúc lập báo cáo kiểm tốn Trong đó, phần hành, chu trình kiểm tốn q trình riêng biệt song lại có mối quan hệ vơ mật thiết với Trong đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn CPSX nói riêng vấn đề quan trọng hàng đầu Cơng ty kiểm tốn nay, tiêu có liên quan chặt chẽ tới nhiều tiêu khác Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo cáo tài Vì vậy, kiểm tốn CPSX phần hành khơng thể thiếu kiểm tốn báo cáo tài chính, đặc biệt kiểm tốn Cơng ty sản xuất Nhận thức tầm quan trọng vấn để, thời gian tìm hiểu thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C, với nhiệt tình giúp đỡ PGS.TS Lê Thị Hồ lãnh đạo anh chị phòng nghiệp vụ 1, em chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C thực hiện” để nghiên cứu Nội dung chun đề, ngồi phần mở đầu phần kết luận bao gồm ba chương: Chương I: Đặc điểm CPSX giá thành sản phẩm có ành hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C thực khách hàng Chương III: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C thực SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hịa Trong q trình thực chuyên đề này, hạn chế kiến thức thực tế thời gian nên không tránh khỏi nhiều thiếu sót Vì vậy, em mong nhận góp ý thầy giáo người quan tâm để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lương Thế Hùng SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hịa CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C 1.1 Đặc điểm khách hàng Cơng ty kiểm tốn A&C Với đa dạng hoá dịch vụ cung cấp, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C khơng ngừng mở rộng thị phần, tìm kiếm khách hàng Trong năm trở lại đây, A&C cung cấp dịch vụ cho 2000 khách hàng hoạt động nhiều lĩnh vực, bao gồm: Các doanh nghiệp Việt Nam thuộc thành phần kinh tế hoạt động lĩnh vực sản xuất –xây dựng - khách sạn - ngân hàng - giao thông vận tải - dầu khí; Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam; Các quan tổ chức quốc tế nước, dự án nước quốc tế, văn phòng đại diện cá nhân có nhu cầu cung cấp dịch vụ Với việc cung cấp hàng loạt dịch vụ đa dạng cho đối tượng hoạt động lĩnh vực chứng tỏ lực hoạt động A&C, đồng thời khẳng định vị cơng ty kiểm tốn hàng đầu thị trường Việt Nam Có thể nói A&C có số lượng khách hàng lớn hoạt động lĩnh vực sản xuất cơng ty cổ phần Giấy Việt Trì; Công ty cổ phần Thương mại Dịch Vụ Sông Đá; Công ty cổ phần Dược Nghệ An…Đặc điểm bật khách hàng vấn đề quy mô sản xuất, vốn, số lượng lao động, doanh thu, chi phí lớn giá trị hàng tồn kho, có chi phí SXKD DD phát sinh BCTC lớn chiếm tỉ lệ cao tổng tài sản doanh nghiệp Khách hàng có lượng hàng tồn kho lớn lên tới 250.000.000.000đ, chiếm gần 10% tổng tài sản chi phí SXKD DD gần 12.000.000.0000đ, chiếm gần 5% trị giá hàng tồn kho doanh nghiệp Khách hàng có lượng hàng tồn kho thấp lên tới 20 tỉ, chiếm 30% tổng tài sản; chi phí SXKD DD chiếm 13% tổng giá trị hàng tồn kho Ví dụ trích dẫn Bảng cân đối kế tốn Cơng ty sản xuất X cho ta thấy giá trị hàng tồn kho ( có chi phí SXKD DD) so với tổng tài sản doanh nghiệp SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hòa TÀI SẢN Mã Số Tiền tương đương tiền Đầu tư tài ngắn hạn Phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho 110 120 130 140 Thuyết Số cuối Minh V.1 V.2 V.3 V.4 năm(2010) 4.224.370.887 27.086.400.376 166.673.105.676 Đơn vị: VND Số đầu năm(2009) 2.079.122.466 66.449.968.670 103.290.986.932 Tài sản ngắn hạn khác 150 V.5 2.911.759.598 829.313.453 Tổng tài sản 270 455.188.896.867 426.527.485.845 Bảng 1.1: Trích dẫn bảng cân đối kế tốn Cơng ty cổ phần X Trong báo cáo kiểm tốn Cơng ty X năm 2010, Báo cáo Thuyết minh Báo cáo tài Tại phần V.4, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang có trị giá 8.006.254.040đ Chiếm gần 5% trị giá hàng tồn kho 1,75% tổng tài sản Như vậy, chi phí SXKD DD có ảnh hưởng lớn tới trị giá hàng tồn kho, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất nơi mà có trị giá hàng tồn kho chiếm từ 10% tới 30% tổng tài sản doanh nghiệp Công ty A&C phân loại nhóm khách hàng có đặc điểm quy mô đặc điểm sản xuất kinh doanh có tương đồng đế xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp, có chu trình kiểm toán hàng tồn kho, đặc biệt chương trình kiểm tốn liên quan đến CPSX tính giá thành sản phẩm Như nói đặc điểm khách hàng kiểm tốnn ln ln ảnh hưởng đến việc xây dựng quy trình kiểm tốn chương trình kiểm toán đạt hiệu Khi thực tập Cơng ty A&C, em nhận thấy kiểm tốn CPSX tình giá thành sản phẩm nội dung phong phú, Công ty A&C trọng Qua việc nghiên cứu Báo cáo tài số cơng ty sản xuất điển hình Em chọn cơng ty VNA, công ty sản xuất lớn hồ sơ kiểm tốn có phần hành kiểm tốn chi phí SXKD DD năm 2010 hoàn thiện để nghiên cứu trình bày nội dung chuyên đề tốt nghiệp “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn CPSX tính giá thành sản phẩm kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn A&C thực hiện” để nghiên cứu 1.2 Nhận thức cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C tới kiểm tốn chi phí sản xuất tình giá thành sản phẩm với doanh nghiệp sản xuất cung ứng dịch vụ 1.2.1 Cách tiếp cận Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C với phần SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hịa hành kiểm tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm với doanh nghiệp sản xuất va cung ứng dịch vụ Trong q trình kiểm tốn, có hai cách thức tiến hành kiếm tốn tiến hành kiểm tốn theo chu trình kinh doanh tiến hành kiểm toán theo khoản mục báo cáo tài Kiểm tốn theo chu trình kinh doanh cách thức kiểm tốn theo chu trình kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Chu trình bán hàng- thu tiền; Chu trình hàng tồn kho; Chu trình tiền lương nhân viên; Chu trình tiếp nhận – hồn trả vốn; Chu trình bán hàng – thu tiền Trong đó, KTV tiến hành kiểm tra khoản mục kết hợp với Tài khoản khác có liên quan chu trình Từ đó, KTV nhìn nhận đánh giá cách tổng quan nhất, giảm thiểu khối lượng, thời gian việc kiểm toán giảm thiểu rủi ro Với kiểm toán theo khoản mục, KTV tiến hành kiểm toán khoản mục cụ thể, điều không cho KTV thấy mối quan hệ khoản mục với tài khoản có liên quan lại cho KTV hiểu cách rõ ràng, tường tận khoản mục kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng phần hành kiểm tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, Công ty A&C áp dụng phương pháp kiểm tốn theo khoản mục chi phí sản xuất nhằm có hiểu biết rõ ràng chi phí sản xuất Do phương pháp tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ theo quy định chế độ kế toán chia thành bước: Bước 1: Chi phí sản xuất tập hợp qua tài khoản chi phí bao gồm: TK621 – Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp; TK622 – Chi phí Nhân cơng trực tiếp; TK627 – Chi phí Sản xuất chung Bước 2: Chi phí sản xuất tập hợp bước kết chuyển toàn vào Nợ TK – 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để thực tổng hợp chi phí sản xuất phù hợp với phương pháp tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp lựa chọn cách hợp lý Vì kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm dở dang mặt chất không dừng lại kiểm tốn số dư Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang mà cịn phải kiểm tốn chi phí phát sinh năm tài phản ánh theo bước tập hợp chi phí nêu đồng thời phải kiểm tốn phương pháp tính giá thành có đắn phù hợp với phương pháp tính giá thành mà doanh nghiệp lựa chọn SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hịa Trong đó, kiểm tốn chi phí sản xuất kiểm tốn số dư nợ cuối kỳ Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi phí SXKD DD chi phí sản phẩm, dịch vụ chưa hồn thành giai đoạn cuối q trình sản xuất Chi phí SXKD DD cuối kỳ xác định theo nhiều phương pháp, phù hợp với phương pháp tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm mà doanh nghiệp xác định Công ty A&C xác định rõ giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phận cấu thành nên giá trị hàng hàng tồn kho Vì vậy, chi phí SXKD DD khơng xuất Bảng cân đối kế toán mà trình bày chung giá trị hàng tồn kho Trong Bảng Thuyết minh Báo cáo tài chính, chi phí SXKD DD trình bày riêng biệt chi tiết phần V.4-Thuyết minh hàng tồn kho Chi phí SXKD DD thực tế thường khơng trích dự phịng giảm giá hàng tồn kho nguyên vật liệu hay thành phẩm, hàng hóa, cơng cụ - dụng cụ, Mục tiêu kiểm tốn chi phí sản xuất xác định tính trung thực hợp lý số dư Nợ TK154 kỳ kiểm tốn Đối tượng tập hợp chi phí xác định nơi phát sinh nơi gánh chịu chi phí sản xuất 1.2.2 Những nhân tố ảnh hưởng tới kiểm tốn kiểm tốn chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm Q trình tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trình phức tạp, trải quan nhiều bước có nhiều phương pháp kế toan phức tập Chúng ta tóm tắt sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất sau: SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Lê Thị Hịa Kế tốn chi phí - giá thành sản phẩm theo phương phát kê khai thường xuyên TK111,112 TK152,153 TK621 Tập hợp chi phí NVLTT TK154 Kết chuyển, phân bổ chi phí NVLTT cuối kỳ TK138,811,152 Kết chuyển khoản làm giảm giá TK632 TK 133 TK 155 TK 622 Kết chuyển giá thành SX thự tế SP TK334,338 TK 157 Tập hợp chi phí NCTT TK152,214 Kết chuyển phân bổ chi phí NCTT cuối kỳ TK 627 Tập hợp chi phí SXC TK 133 Bước Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế sản phẩm gửi bán TK 632 Kết chuyển chi phí SXC phân bổ Kết chuyển chi phí SXC Bước Giá thành thực tế sản phẩm bán không qua kho (đã xác định tiêu thụ cuối kỳ) Bước Sơ đồ 1.1: Hạch tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên SV: Lương Thế Hùng - Lớp: Kiểm toán 49C