Mục tiờu nghiệp vụ muahàngMục tiờu nghiệp vụ thanhtoỏnTớnh hợp lýchungCỏc nghiệp vụ mua hàng đều cú căn cứ hợp lýCỏc khoản thanh toỏn cú căn cứ hợp lýTớnh trọn vẹnMọi nghiệp vụ mua hàng
ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY
Đặc điểm chu trình mua hàng – Thanh toán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính
1.1.1 Đặc điểm và ý nghĩa của chu trình mua hàng – Thanh toán
Trong nền kinh tế hiện nay, hoạt động kiểm toán ngày càng trở nên cần thiết và không thể thiếu cho các doanh nghiệp tại Việt Nam Kiểm toán chủ yếu tập trung vào Báo cáo tài chính, với hai cách phân chia chính: theo khoản mục và theo chu trình Phân chia theo chu trình, mặc dù phức tạp hơn, lại phổ biến hơn do tạo ra mối liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục và quá trình tài chính Điều này giúp tăng cường sự hiểu biết về các yếu tố trong chu trình tài chính, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Sơ đồ 1: Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán
(Nguồn: Giáo trình Kiểm toán tài chính, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân)
Chu trình mua hàng – thanh toán đóng vai trò quan trọng trong vòng quay tuần hoàn vốn của quá trình sản xuất kinh doanh Nó có mối liên hệ chặt chẽ với các chu trình và nghiệp vụ cơ bản khác, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả tổng thể của hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp.
Tiền lương và nhân viên
Hàng tồn kho là một yếu tố quan trọng đối với doanh nghiệp thương mại và dịch vụ, hoạt động chủ yếu qua hai giai đoạn: cung ứng và tiêu thụ Đối với doanh nghiệp sản xuất, quá trình này diễn ra qua ba giai đoạn: cung ứng, sản xuất và tiêu thụ Hoạt động cung ứng, bao gồm mua hàng và thanh toán, đóng vai trò then chốt trong việc cung cấp nguyên liệu cho sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp đến mục tiêu và lợi nhuận của doanh nghiệp Chi phí dịch vụ mua hàng thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, do đó, chu trình mua hàng - thanh toán có tác động quan trọng đến báo cáo tài chính, điều này khiến kiểm toán viên cần chú ý trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính.
1.1.2 Bản chất chu trình mua hàng – Thanh toán
Chu trình mua hàng – Thanh toán là quá trình quan trọng trong doanh nghiệp, bao gồm các quyết định và bước cần thiết để thu mua hàng hóa và dịch vụ Quy trình này bắt đầu bằng việc lập đơn đặt hàng từ người có trách nhiệm và kết thúc khi doanh nghiệp thực hiện thanh toán cho các sản phẩm hoặc dịch vụ đã nhận.
Chu trình mua hàng – thanh toán bao gồm việc cung cấp các yếu tố đầu vào như hàng hóa, nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, và chi phí liên quan như điện, nước, sửa chữa và bảo trì Tuy nhiên, chu trình này không bao gồm việc mua và thanh toán cho dịch vụ lao động hay các chuyển nhượng và phân bổ chi phí
1.1.3 Chức năng của chu trình mua hàng – thanh toán
Dù doanh nghiệp hoạt động theo hình thức nào, chu trình mua hàng và thanh toán luôn bao gồm bốn chức năng cơ bản.
1.1.3.1 Xử lý các đơn đặt mua hàng hóa hay dịch vụ. Đây là một chức năng quan trọng của chu trình mua hàng – thanh toán Các bước thực hiện trong chức năng này gồm:
Xác định nhu cầu hàng hóa và dịch vụ là nhiệm vụ quan trọng của bộ phận kế hoạch trong doanh nghiệp Bộ phận này nghiên cứu nhu cầu về nguyên vật liệu, công cụ và hàng hóa cần thiết cho sản xuất và kinh doanh Họ có trách nhiệm lập kế hoạch và cung ứng, đảm bảo cung cấp đầy đủ các yếu tố đầu vào để quá trình sản xuất diễn ra liên tục, đồng thời tránh tình trạng lãng phí và ứ đọng vốn, từ đó ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Để bắt đầu quy trình mua hàng, bộ phận kế hoạch sẽ lập đơn yêu cầu mua hàng sau khi đã thống nhất kế hoạch cung ứng Đơn này sẽ được trình lên Giám đốc hoặc người có thẩm quyền để xin ký duyệt Khi đơn yêu cầu được phê duyệt, nó sẽ được chuyển đến bộ phận mua hàng để thực hiện các bước tiếp theo.
Khi đơn mua hàng được chuyển đến bộ phận mua hàng, bộ phận này sẽ xem xét và tìm kiếm nhà cung cấp phù hợp cho doanh nghiệp thông qua các đơn chào hàng từ nhiều nhà cung cấp khác nhau.
Khi lựa chọn nhà cung cấp, bộ phận bán hàng cần dựa vào các tiêu chí như giá cả, chất lượng hàng hóa, tình hình hoạt động kinh doanh của nhà cung ứng, cũng như các điều kiện ưu đãi như chiết khấu thương mại và phương thức thanh toán Việc phân tích và lựa chọn nhà cung cấp phù hợp là rất quan trọng, tuy nhiên, bộ phận này không được phép phê duyệt việc mua hay nhận hàng để tránh gian lận có thể xảy ra.
Đơn đặt hàng là tài liệu quan trọng ghi rõ tên hàng, số lượng và thông tin liên quan đến hàng hóa mà doanh nghiệp dự định mua Mỗi đơn phải được đánh số hiệu và có đầy đủ chữ ký của người có thẩm quyền Để giảm thiểu khả năng bỏ sót hoặc gian lận, tất cả các đơn cần phải có đủ cột và diện tích quy định.
Đơn đặt hàng là khởi đầu của chu trình mua hàng – thanh toán và là chứng từ hợp pháp để đề nghị mua sản phẩm, dịch vụ Trong các giao dịch lớn và phức tạp, cần ký hợp đồng để bảo vệ quyền lợi của các bên Mẫu đơn đặt hàng và quy trình phê chuẩn khác nhau tùy thuộc vào loại hàng hóa, dịch vụ Việc phê chuẩn đúng đắn là rất quan trọng để đảm bảo mua sắm đúng mục đích, tránh lãng phí và ứ đọng vốn Nhiều công ty hiện cho phép phê chuẩn chung cho nhu cầu thường xuyên, như hàng tồn kho Đơn đặt hàng vượt mức tài chính cần sự phê chuẩn của Hội đồng quản trị, trong khi các đơn hàng không thường xuyên cần phê chuẩn từ nhân viên cụ thể Những vật tư, dịch vụ có giá trị thấp hơn mức quy định chỉ cần phê chuẩn của trưởng phòng Các vật liệu thiết yếu cho sản xuất sẽ tự động được tái đặt hàng khi cần, trong giới hạn đã được xác định.
Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần đặt ra những câu hỏi quan trọng liên quan đến các bước công việc để đảm bảo quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và chính xác.
Ai là người phê duyệt các đơn đặt hàng?
Bộ phận nào đã đưa ra đơn đặt hàng?
Thời điểm đặt hàng là từ ngày, tháng , năm nào?
Số lượng hàng hóa trong đơn đặt hàng là bao nhiêu?
Nhà cung cấp trong đơn đặt hàng là doanh nghiệp nào?
Đơn đặt hàng có được theo dõi, kiểm soát chặt chẽ không
Dựa trên các câu hỏi cần giải đáp, kiểm toán viên xác định hướng đi cho quá trình kiểm toán, nhằm tìm ra câu trả lời làm cơ sở cho việc phân tích, đối chiếu, đánh giá và đưa ra kết luận về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
1.1.3.2 Nhận hàng hóa hay dịch vụ.
Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính
Để thực hiện hiệu quả hoạt động kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mục tiêu kiểm toán dựa trên mối quan hệ giữa đối tượng và khách thể kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Do đó, khi kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, KTV cũng phải xác định rõ hệ thống mục tiêu kiểm toán cho chu trình này.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS) số 200 xác định rằng mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính Từ mục tiêu này, có thể cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán chu trình.
Mục tiêu nghiệp vụ mua hàng
Mục tiêu nghiệp vụ thanh toán
Các nghiệp vụ mua hàng đều có căn cứ hợp lý
Các khoản thanh toán có căn cứ hợp lý
Mọi nghiệp vụ mua hàng đã phát sinh đều được ghi sổ Các hàng hoá và dịch vụ đã mua đều được phản ánh đầy đủ
Mọi khoản thanh toán với người bán thực tế phát sinh đều được ghi sổ
Các khoản thanh toán phản ánh đầy đủ trên sổ sách
Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ đều thực tế phát sinh Hàng hoá mua về nhập kho là có thực
Các nghiệp vụ chi tiền ghi sổ đều thực tế phát sinh
Các khoản phải trả đều tồn tại hay đều có đối tượng thanh toán thực tế
Tài sản mua vào phản ánh trên BCTC thuộc quyền sở hữu của đơn vị
Các khoản nợ phải trả thực hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị
Phân loại và trình bày
Các nghiệp vụ mua hàng đều được phân loại thích hợp ( chủng loại hàng mua, thời điểm mua…)
Các khoản phải trả được phân loại đúng, được ghi nhận theo tong đối tượng ( có thể phân loại theo thời hạn thanh toán, tần suet giao dịch
Tính giá và định giá
Các nghiệp vụ mua hàng được tính giá đúng đắn
Các khoản triết khấu thanh toán được ghi nhận đúng đắn Tính cho phép
Các nghiệp vụ mua hàng đều được cho phép đúng đắn ( được phê duyệt)
Phương thức, thời gian, địa điểm thanh toán đều được phê chuẩn
Tính chính xác số học
Cho phép tính số học được xác định chính xác Các con số chuyển từ sổ sang chứng từ
Các nghiệp vụ thanh toán đều được tính toán chính xácCác con số chuyển sổ, sang
Lập kế hoạch thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán
Kết thúc công việc kiểm toán tới sổ chi tiết, sổ tổng hợp phải trùng khớp với nghiệp vụ mua hàng trang đều phải trùng khớp
Tính kịp thời Các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ kịp thời theo quy định
Các nghiệp vụ thanh toán đều được ghi sổ cập nhật
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY COM.PT THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán tại Công ty
Tại Công ty COM.PT, các cuộc kiểm toán được thực hiện dựa trên các khoản mục cấu thành BCTC Bài viết này sẽ trình bày quy trình kiểm toán các khoản mục liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán tại hai Công ty A và B Dưới đây là các bước tiến hành của cuộc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại Công ty.
2 2.1 Giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
COM.PT là công ty kiểm toán TNHH với hơn 10 năm hoạt động tại Việt Nam, mặc dù chưa đạt được sự phổ biến như Big Four hay AASC, nhưng đã thu hút được nhiều khách hàng lớn và nhỏ Đội ngũ nhân viên của công ty có trình độ chuyên môn cao và hoạt động độc lập, giúp xây dựng uy tín rộng rãi trong ngành Hàng năm, COM.PT gửi nhiều thư chào hàng đến các khách hàng có nhu cầu kiểm toán, từ đó nhận được phản hồi và tiến hành thương lượng về giá phí, yêu cầu kiểm toán viên và các thông tin cần thiết, dẫn đến việc ký kết hợp đồng kiểm toán.
Việc tiếp cận khách hàng truyền thống và khách hàng mới của COM.PT cho thấy sự khác biệt rõ rệt Công ty A, khách hàng truyền thống từ năm 2003, luôn bày tỏ nguyện vọng tiếp tục hợp tác sau mỗi kỳ kiểm toán Cụ thể, vào ngày 7 tháng 3 năm 2007, sau khi hoàn tất kiểm toán năm tài chính 2006, KTV của COM.PT đã đề xuất tiếp tục kiểm toán cho năm tiếp theo và nhận được sự đồng ý từ công ty A Ngược lại, với công ty B, khách hàng mới, COM.PT đã gửi thư chào hàng nêu rõ các dịch vụ chuyên môn như kế toán, tư vấn tài chính, quản trị kinh doanh, tư vấn thuế, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng, và sau đó đã nhận được thư mời kiểm toán từ công ty này.
Hợp đồng kiểm toán là khởi đầu cho quá trình kiểm toán, trong đó COM.PT căn cứ vào các điều khoản đã thương lượng để xem xét yêu cầu kiểm toán của khách hàng Từ đó, công ty lập kế hoạch kiểm toán và phân công nhân sự phù hợp Số lượng và chất lượng kiểm toán viên (KTV) được xác định dựa trên mức độ phức tạp của công việc, quy mô của khách hàng và yêu cầu cụ thể của từng khách hàng.
Trong cuộc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại công ty A, do A là khách hàng truyền thống của COM.PT, kế hoạch kiểm toán được thiết lập đơn giản hơn Để đảm bảo tiến độ, COM.PT đã cử KTV NKC, người đã thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán năm trước, phụ trách công việc này Thời gian tiến hành kiểm toán tại công ty A kéo dài từ ngày 30/2/2007 đến 7/3/2007 Ngược lại, tại công ty B, kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán được thực hiện bởi KTV VTP và trợ lý NTH từ ngày 14/1/2007 đến 29/1/2007.
Cuộc kiểm toán tại hai công ty A và B chỉ có sự tham gia của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán đã được phân công nhiệm vụ, không có sự can thiệp của các chuyên gia bên ngoài.
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán
2.2.2.1 Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
VSA số 400 - "Đánh giá rủi ro và KSNB" yêu cầu kiểm toán viên phải nắm rõ hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Điều này là cần thiết để lập kế hoạch tổng thể và xây dựng chương trình kiểm toán hiệu quả.
Trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng là rất quan trọng Kiểm toán viên (KTV) cần hiểu rõ môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát hiện có Để nắm bắt hệ thống KSNB tại công ty A và B, KTV phải nghiên cứu các quy trình liên quan đến chức năng nhận hàng và thanh toán Đồng thời, KTV cũng cần hiểu về hạch toán hàng tồn kho, khoản phải trả người bán, cũng như hạch toán chi phí liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng.
Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) một cách tổng quát, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét cơ cấu tổ chức quản lý của hai công ty khách hàng A và B, cũng như mức độ tin cậy của hệ thống KSNB tại hai công ty này.
Bộ máy quản lý của công ty A hoạt động chặt chẽ theo chỉ đạo của Tổng Công ty, đảm bảo thực hiện các chính sách và quy định của Nhà nước, ảnh hưởng đến cơ cấu tổ chức và chính sách nhân sự Để tối ưu hóa kế hoạch sản xuất kinh doanh, Ban Giám đốc đã thiết lập phòng vật tư để cung cấp các yếu tố đầu vào cho sản xuất, với đội ngũ nhân viên đủ trình độ và năng lực Trong bộ phận kế toán, kế toán mua hàng và thanh toán có trách nhiệm ghi sổ các nghiệp vụ liên quan Công ty thường xuyên tổ chức kiểm toán nội bộ tại các chi nhánh để điều chỉnh công tác hạch toán Là khách hàng truyền thống của COM.PT, hồ sơ liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán hàng năm, do đó, trong năm nay, kiểm toán viên có thể không cần phỏng vấn theo bảng câu hỏi nhưng vẫn tiến hành tìm hiểu thông tin cần thiết.
Năm 2006, công ty đã trải qua những thay đổi lớn trong bộ máy quản lý, bao gồm việc điều chỉnh quy trình mua hàng và thanh toán Những thay đổi này liên quan đến chính sách mua hàng, quy trình thanh toán, nhân sự thực hiện chu trình, cũng như việc thay đổi nhà cung cấp và phương thức hạch toán.
Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống KSNB về nhân sự kế toán tại Công ty A
Công ty TNHH KIỂM TOÁN COM.PT
Bước công việc Có Khôn g
1.Việc phân công công việc cho các nhân viên kế toán có được cập nhật thường xuyên không?
2.Có các văn bản quy định chức năng của các nhân viên kế toán không?
3 Các nhân viên kế toán có được đào tạo qua trường lớp chính quy hay không?
4 Các nhân viên kế toán có làm việc trong ngày nghỉ không?
5.Hoạt động của bộ máy kế toán có được ghi trong quy chế KSNB của công ty (Điều lệ, quy chế tài chính, nội quy)
6.Trong công ty có bộ phận kiểm toán nội bộ hay ban kiểm soát không?
Kết luận: Hệ thống KSNB đối với nhân sự kế toán
(Trích giấy làm việc lưu tại hồ sơ kiểm toán chung Công ty A)
Bảng 2.4 Bảng đánh giá hệ thống KSNB của khoản phải trả và hàng tồn kho
Công ty A Công ty TNHH KIỂM TOÁN COM.PT
Bớc công việc Có Không Không áp dụng Ghi chó
1 Có theo dõi riêng biệt từng khoản phải thu, phải trả của khách hàng không?
2 Có đối chiếu công nợ thờng xuyên với khách hàng hay không?
3 Có thờng xuyên rà soát lại các khoản công nợ để xử lý kịp thời không?
4 Việc hạch toán các khoản phải thu, phải trả có dựa trên căn cứ chứng từ không?
5 Việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đúng kỳ không?
6 Cuối kỳ, các khoản công nợ có gốc bằng ngoại tệ có đợc đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không?
7 Có thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo đúng qui định không?
8 Có thực hiện mang hàng tồn kho đi thế chấp để vay vốn không?
9 Bảo vệ cơ quan có ký xác nhận trên những phiếu nhập hàng và hoá đơn giao hàng không?
10 Địa điểm bố trí kho có an toàn không?
11 Hệ thống thẻ kho có đợc duy trì không?
12 Thủ kho có đợc đào tạo chính quy không?
13 Có thực hiện phân loại những khoản mục hàng tồn kho chậm luân chuyển, h hỏng và lỗi thời không và có để chúng riêng ra không?
14 Khách hàng đã xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho cha?
15 Các phiếu nhập, xuất kho có đợc ghi sổ kế toán kịp thời không?
16 Việc xác định giá trị hàng tồn kho có nhất quán với các năm trớc không?
17 Có tính giá thành chi tiết cho các thành phẩm tồn kho không?
Kết luận: Hệ thống KSNB của hàng tồn kho:
( Trích giấy làm việc lưu tại hồ sơ kiểm toán chung của Công ty A)
Trong năm qua, không có sự thay đổi lớn nào ảnh hưởng đến việc thực hiện chu trình Kết quả đánh giá từ kiểm toán viên cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty đối với chu trình đạt mức Khá.
Công ty B, mới thành lập, có cơ cấu tổ chức quản lý chưa ổn định, dẫn đến hiệu quả quản lý chưa cao Để đánh giá hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) trong quy trình mua hàng và thanh toán, KTV đã xây dựng bảng câu hỏi đánh giá và tiến hành phỏng vấn trực tiếp các cá nhân liên quan Dưới đây là bảng đánh giá hệ thống KSNB tại Công ty B.
Bảng 2.5: Đánh giá hệ thống KSNB về nhân sự kế toán tại B
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN COM.PT
Bước công việc Có Khôn g
Không áp dụng Ghi chú
1.Việc phân công công việc cho các nhân viên kế toán có được cập nhật thường xuyên không?
2.Có các văn bản quy định chức năng của các nhân viên kế toán không?
3 Các nhân viên kế toán có được đào tạo qua trường lớp chính quy hay không?
4 Các nhân viên kế toán có làm việc trong ngày nghỉ không?
5.Hoạt động của bộ máy kế toán có được ghi trong quy chế KSNB của công ty (Điều lệ, quy chế tài chính, nội quy)
6.Trong công ty có bộ phận kiểm toán nội bộ hay ban kiểm soát không?
Ko được đào tạo chính quy
Kết luận: Hệ thống KSNB đối với nhân sự kế toán
Bảng 2.6 Bảng đánh giá hệ thống KSNB của khoản phải trả
Bớc công việc Có Không Không áp dụng
Có theo dõi riêng biệt từng khoản phải thu, phải trả của khách hàng không?
Có đối chiếu công nợ thờng xuyên với khách hàng hay không?
Có thờng xuyên rà soát lại các khoản công nợ để xử lý kịp thời không?
Việc hạch toán các khoản phải thu, phải trả có dựa trên căn cứ chứng từ không?
Việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đúng kỳ không?
Cuối kỳ, các khoản công nợ có gốc bằng ngoại tệ có đợc đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không?
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ của các phải trả:
( Trích giấy làm việc lưu tại hồ sơ kiểm toán năm của khách hàng B)
Bảng 2.7 Bảng đánh giá hệ thống KSNB về hàng tồn kho CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN COM.PT
Bớc công việc Có Không Không áp dụng
Có thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo đúng qui định không?
18 Có thực hiện mang hàng tồn kho đi thế chấp để vay vốn không?
Bảo vệ cơ quan có ký xác nhận trên những phiếu nhập hàng và hoá đơn giao hàng không?
19 Địa điểm bố trí kho có an toàn không?
20 Hệ thống thẻ kho có đợc duy trì không?
21 Thủ kho có đợc đào tạo chính quy không?
22 Có thực hiện phân loại những khoản mục hàng tồn kho chậm luân chuyển, h hỏng và lỗi thời không và có để chúng riêng ra không?
23 Khách hàng đã xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho cha?
24 Các phiếu nhập, xuất kho có đợc ghi sổ kế toán kịp thời không?
25 Việc xác định giá trị hàng tồn kho có nhất quán với các năm trớc không?
26 Có tính giá thành chi tiết cho các thành phẩm tồn kho không?
Kết luận: Hệ thống KSNB của hàng tồn kho:
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong quy trình mua hàng thanh toán của Công ty B được đánh giá là không đạt yêu cầu Do đây là khách hàng mới, cần thực hiện các thử nghiệm cơ bản trong quá trình kiểm toán Tuy nhiên, việc đánh giá KSNB còn phụ thuộc vào quan điểm cá nhân của kiểm toán viên (KTV), dẫn đến khả năng đánh giá không đồng nhất và có thể thiếu tính chặt chẽ.
2.2.2.2 Đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro tại hai Công ty khách hàng a) Đánh giá tính trọng yếu
Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là để kiểm toán viên (KTV) và công ty kiểm toán xác nhận tính chính xác và hợp lý của BCTC theo chuẩn mực kế toán hiện hành Việc xác định mức trọng yếu là một công việc quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, sau khi thu thập thông tin về khách hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của họ.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG
Nhận xét, đánh giá chung về quy trình kiểm toán do COM.PT thực hiện
Với kinh nghiệm thực tiễn và sự gần gũi với khách hàng, Công ty COM.PT cam kết tư vấn hiệu quả, hiểu rõ yêu cầu và khó khăn trong kinh doanh tại Việt Nam Phương châm hoạt động của công ty là đảm bảo chất lượng dịch vụ, với đội ngũ KTV tuân thủ nguyên tắc độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật thông tin Công ty luôn tuân thủ các quy định của Nhà nước và chuẩn mực kiểm toán quốc tế Nhờ nỗ lực của Ban Giám đốc và toàn thể nhân viên, COM.PT đang khẳng định vị thế là một trong những công ty hàng đầu trong nước, khu vực và thế giới.
Tại Công ty, đội ngũ nhân viên được phân chia theo trình độ chuyên môn và số năm kinh nghiệm, bao gồm các KTV cấp 1, 2, 3 và trợ lý kiểm toán tương ứng Sự phân chia này giúp tối ưu hóa việc sắp xếp công việc trong đoàn kiểm toán, đảm bảo có đủ KTV phụ trách và trợ lý hỗ trợ.
Ngoài những thuận lợi như trên, COM.PT cũng gặp phải không ít những khó khăn trong quá trình hoạt động:
Xu thế hội nhập kinh tế toàn cầu đang thúc đẩy sự phát triển mạnh mẽ của dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam, dẫn đến sự ra đời của nhiều công ty kiểm toán trong nước Đồng thời, sự gia tăng của các công ty kiểm toán quốc tế cung cấp dịch vụ tại Việt Nam cũng tạo ra cạnh tranh khốc liệt Để tồn tại và phát triển trên thị trường, COM.PT cần không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, hướng tới mở rộng ra khu vực và thế giới.
Có thể nhận xét khái quát về quy trình kiểm toán do COM.PT thực hiện như sau:
3.1.1.1 Giai đoạn tiếp cận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán
Là một trong những công ty kiểm toán uy tín, chúng tôi đã không ngừng mở rộng và đa dạng hóa khối lượng khách hàng từ khi thành lập Thành công này chủ yếu nhờ vào đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm và chuyên môn cao của công ty.
Nguyễn Thị Cường Kiểm toán 49A được đào tạo chuyên nghiệp với ban lãnh đạo cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và mở rộng mối quan hệ với khách hàng.
Việc tiếp cận khách hàng có nhu cầu sử dụng dịch vụ của Công ty diễn ra nhanh chóng và tiết kiệm chi phí Đối với khách hàng cũ, Công ty thường gửi thư mời sau khi đã thực hiện kiểm toán năm trước Đối với khách hàng mới, Công ty tham gia đấu thầu và ký hợp đồng kiểm toán nếu trúng thầu.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, công ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 300 Kế toán viên thu thập thông tin cần thiết về khách hàng và thiết lập kế hoạch chi tiết, bao gồm thông tin chung, mục đích, phạm vi, nội dung, địa điểm, yêu cầu báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và phân công nhân sự Kế hoạch kiểm toán của COM.PT được thiết kế kỹ lưỡng, tạo điều kiện thuận lợi cho các kiểm toán viên Để đảm bảo công việc hợp lý và giảm thiểu rủi ro, công ty thực hiện đánh giá tổng quan hệ thống kiểm soát nội bộ, phân tích sơ bộ, và đánh giá tính trọng yếu cùng rủi ro sai sót trong báo cáo tài chính của khách hàng, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.
Dựa trên các Thông tư, Quyết định và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành, cùng với các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và kinh nghiệm tích lũy từ quá trình công tác, công ty đã phát triển một chương trình kiểm toán theo mẫu có sẵn để áp dụng.
Nguyễn Thị Cường Kiểm toán 49A cung cấp hướng dẫn cho các kiểm toán viên (KTV) về các thủ tục cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Tuy nhiên, chương trình kiểm toán hiện tại lại quá cứng nhắc và không linh hoạt, vì nó chỉ là một mẫu chuẩn cho tất cả các khách hàng.
Chương trình kiểm toán đã được thiết lập có thể mang lại hiệu quả cho một khách hàng nhưng lại không phù hợp với khách hàng khác Vì vậy, kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững hoạt động kinh doanh của khách hàng để điều chỉnh và bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết, hỗ trợ cho quá trình thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả.
3.1.1.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Khi tiến hành kiểm toán, các KTV của COM.PT cam kết tuân thủ chặt chẽ chương trình kiểm toán đã được thiết lập, đồng thời tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực quốc tế phổ biến tại Việt Nam, cùng với các Quyết định và chính sách do Bộ Tài chính ban hành.
Mặc dù thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán có hạn, nhưng kiểm toán viên vẫn linh hoạt áp dụng các phương pháp kỹ thuật để thu thập đủ bằng chứng cần thiết, từ đó đưa ra kết luận chính xác về quá trình kiểm toán.