Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh deloitte việt nam thực hiện

ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH MUA HÀNG - THANH TOÁN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM

Đặc điểm chu trình mua hàng – thanh toán có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính

Trong kiểm toán tài chính, có hai phương pháp chính để phân chia đối tượng kiểm toán: theo khoản mục và theo chu trình Phân chia theo chu trình thường được áp dụng rộng rãi hơn, dựa trên mối liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục và các quá trình nhỏ tạo thành các yếu tố trong một chu trình tài chính tổng thể.

Việc phân chia theo chu trình tuy phức tạp nhưng tạo ra được mối liên kết chặt chẽ giữa các khoản mục thể hiện trong sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán

Chu trình mua hàng và thanh toán đóng vai trò quan trọng trong quy trình sản xuất kinh doanh, ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm đầu ra Quy trình này liên quan chặt chẽ đến các chu trình khác và được chia thành ba giai đoạn: Cung ứng, Sản xuất và Tiêu thụ Giai đoạn cung ứng cung cấp các yếu tố đầu vào cho sản xuất, trong khi chi phí hàng hóa và dịch vụ mua vào chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận ròng.

Chu trình bán hàng thu tiền

Chu trình huy động và hoàn trả vốn

Chu trình mua hàng và thanh toán

Chu trình tiền lương và nhân viên

Hàng tồn kho là một yếu tố quan trọng trong quản lý doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả sản xuất kinh doanh Kiểm soát chi phí đầu vào một cách hiệu quả giúp doanh nghiệp tối ưu hóa lợi nhuận Do đó, giai đoạn cung ứng cần được chú trọng vì nó tác động đến các khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính.

Chu trình mua hàng thanh toán bao gồm các quyết định và quy trình cần thiết để doanh nghiệp có được hàng hóa và dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất

Hàng hóa và dịch vụ mua vào bao gồm nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, điện nước, sửa chữa và bảo trì Chu trình này không bao gồm việc mua và thanh toán các dịch vụ lao động, cũng như sự chuyển nhượng và phân bổ chi phí trong các tổ chức.

Công việc của kiểm toán viên trong chu trình này là xác minh tính hợp lý của các số dư trên Bảng cân đối kế toán, nhằm phát hiện sai sót trọng yếu và cung cấp ý kiến tư vấn cho khách hàng.

1.1.2 Các chức năng cơ bản của chu trình mua hàng – thanh toán

 Xử lý các đơn đặt mua hàng hóa và dịch vụ.

Bản yêu cầu sản phẩm và dịch vụ do công ty khách hàng lập là khởi đầu của chu kỳ Các quy định về mẫu yêu cầu này phụ thuộc vào tính chất hàng hóa, dịch vụ và chính sách riêng của từng công ty.

Sau khi chọn nhà cung cấp, đơn đặt hàng sẽ được lập và gửi cho người bán, ghi rõ mặt hàng, giá cả cụ thể và thời gian giao hàng theo quy định Đơn đặt hàng này là chứng từ hợp pháp, được coi là một đề nghị mua.

 Nhận hàng hóa hay dịch vụ

Việc nhận hàng hóa từ người bán là một bước quan trọng trong quy trình mua hàng và thanh toán, vì đây là thời điểm mà các công ty xác nhận khoản nợ trong sổ sách Hàng hóa nhận được sẽ được kiểm tra về mẫu mã, số lượng, chất lượng, thời gian và các điều kiện khác theo yêu cầu trong đơn đặt hàng.

Hầu hết các công ty đều có phòng tiếp nhận để lập báo cáo nhận hàng, làm bằng chứng cho việc kiểm tra hàng hóa Bản sao báo cáo thường được gửi cho thủ kho và kế toán để ghi nhận Để ngăn chặn thất thoát tài sản, hàng hóa cần được kiểm soát chặt chẽ từ khi nhận cho đến khi lưu trữ trong kho Nhân viên phòng tiếp nhận cần độc lập với nhân viên kho và kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán phải hạch toán chuyển trách nhiệm đối với hàng hóa khi chúng được chuyển từ phòng tiếp nhận qua kho và vào quá trình sản xuất.

 Ghi nhận các khoản nợ

Việc ghi nhận chính xác các khoản nợ liên quan đến hàng hóa và dịch vụ nhận được là rất quan trọng, yêu cầu sự chính xác và kịp thời trong công tác ghi sổ Ghi sổ ban đầu ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính và các khoản chi tiền mặt thực tế, do đó cần thận trọng và có cơ sở hợp lý trong quá trình ghi nhận.

Kế toán các khoản phải trả đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm tra tính chính xác của các giao dịch mua hàng và ghi nhận vào sổ theo dõi chi tiết hoặc Nhật ký các khoản phải trả Khi nhận hóa đơn từ người bán, kế toán cần đối chiếu các thông số như mẫu mã, chất lượng, số lượng, phương thức và chi phí vận chuyển trên hóa đơn với thông tin trong đơn đặt hàng Việc kiểm tra các phép nhân và tổng cộng ghi trên hóa đơn cũng rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác.

Xử lý và ghi sổ sách các khoản thanh toán cho người bán là một phần quan trọng trong chu trình mua hàng và thanh toán của doanh nghiệp Các khoản thanh toán thường được thực hiện qua ủy nhiệm chi hoặc phiếu chi, với bản gốc gửi cho người nhận Những ngân phiếu này thường được ghi vào sổ nhật ký chi tiền mặt Bốn chức năng cơ bản của chu trình này cần tuân thủ nguyên tắc nhất định và có biện pháp kiểm soát riêng, giúp đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.

1.1.3 Các chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình mua hàng – thanh toán

Trong chu trình mua hàng và thanh toán các doanh nghiệp thường sử dụng các loại chứng từ sổ sách sau:

 Các loại sổ sách, chứng từ:

- Yêu cầu mua hàng: Đây là tài liệu được lập bởi bộ phận sử dụng hàng hóa dịch vụ

-Lệnh mua: Lặp lại các chi tiết có trong đề nghị mua được gửi cho người cung cấp hàng -Phiếu giao hàng

- Hóa đơn mua: Một hóa đơn mua phải bao gồm các chi tiết sau:

Miêu tả mặt hàng mua

Số lượng các mặt hàng

Ngày tháng và các điều kiện thanh toán

Thuế VAT và các thuế khác

Mục tiêu kiểm toán kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS) số 200, được ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, xác định mục tiêu và nguyên tắc cơ bản trong kiểm toán báo cáo tài chính, trong đó khoản 11 nêu rõ các yêu cầu cần tuân thủ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.

Kiểm toán tài chính giúp đơn vị nhận diện các tồn tại và sai sót, từ đó khắc phục để nâng cao chất lượng thông tin tài chính.

Từ mục tiêu kiểm toán chung, các mục tiêu kiểm toán chu trình được cụ thể quá như sau:

Mục tiêu chung Mục tiêu nghiệp vụ

Mục tiêu nghiệp vụ Thanh toán

Tính hợp lý chung Các nghiệp vụ mua hàng có căn cứ hợp lý

Các khoản thanh toán đều có căn cứ hợp lý

Tính trọn vẹn Mọi nghiệp vụ mua hàng đã phát sinh đều được ghi sổ

Các hàng hóa, dịch vụ đã mua đều được phản ánh đầy đủ.

Mọi khoản thanh toán với người bán thực tế phát sinh đều được ghi sổ.

Các khoản thanh toán phản ánh đầy đủ trên sổ sách. Tính hiệu lực Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ đều thực tế phát sinh

Các nghiệp vụ chi tiền ghi sổ đều thực tế phát sinh.

Hàng hóa mua về nhập kho là có thực.

Các khoản phải trả đều tồn tại hay đều có đối tượng thanh toán thực tế.

Quyền và nghĩa vụ Tài sản mua vào phản ánh trên

BCTC đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị

Các khaorn nợ phải trả thực hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị.

Phân loại và trình bày Các nghiệp vụ mua hàng đều được phân loại thích hợp ( chủng loại hàng mua, thời điểm mua…)

Các khoản phải trả được phân loại đúng, được ghi nhận theo từng đối tượng ( phân loại theo thời hạn thanh toán, tần suất giao dịch …)

Tính giá và định giá Các nhiệp vụ mua hàng được tính giá đúng đắn.

Các khoản triết khấu thanh toán được ghi nhận đúng đắn. Tính phê chuẩn Các nghiệp vụ mua hàng đều được cho phép đúng đắn ( được phê duyệt).

Phương thức, thời gian, địa điểm thanh toán đều được phê chuẩn

Tính chính xác số học Cho phép tính số học được xác định chính xác.

Các con số chuyển từ sổ sang chứng từ; Từ sổ chi tiết sang tổng hợp phải đảm bảo chính xác

Các nghiệp vụ thanh toán đều được tính toán chính xác. Các con số chuyển sổ, sang trang đều phải trùng khớp

Tính kịp thời Các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ kịp thời theo quy định.

Các nghiệp vụ thanh toán đều được ghi sổ cập nhật.

Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện

Sau khi xác định các mục tiêu kiểm toán cho chu trình mua hàng và thanh toán, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán để hình thành ý kiến về vấn đề được kiểm toán Bằng chứng này phải đảm bảo tính hợp lý và đầy đủ Số lượng và chất lượng bằng chứng phụ thuộc vào mức độ trọng yếu và rủi ro của các khoản mục, dựa trên đánh giá của kiểm toán viên từ các trắc nghiệm kiểm soát được thực hiện trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán.

Các trắc nghiệm trong chu trình mua hàng và thanh toán cần tuân thủ quy trình giống như một cuộc kiểm toán thông thường Điều này nhằm đảm bảo tính kinh

Do đó khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán kiểm toán viên cần tuân thủ theo quy trình sau:

Sơ đồ 1.2 : Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện để đảm bảo các điều kiện pháp lý và các yếu tố cần thiết cho quá trình kiểm toán Để đạt được hiệu quả trong việc lập kế hoạch, giám đốc kiểm toán cùng với các kiểm toán viên cao cấp thường đảm nhiệm việc xây dựng chiến lược kiểm toán.

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kế hoạch kiểm toán là bắt buộc cho mọi cuộc kiểm toán và cần được lập một cách phù hợp để đảm bảo bao quát các khía cạnh trọng yếu Kế hoạch này giúp phát hiện gian lận, rủi ro và vấn đề tiềm ẩn, đồng thời đảm bảo cuộc kiểm toán hoàn thành đúng thời hạn Hơn nữa, kế hoạch kiểm toán còn hỗ trợ kiểm toán viên trong việc phân công công việc cho trợ lý và phối hợp với các chuyên gia khác liên quan đến công việc kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán là bước quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính Qua đó, kiểm toán viên

Theo đó, quy trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm sáu bước công việc như sau:

Sơ đồ 1.3 : Quy trình lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán

1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán:

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán chấp nhận khách hàng Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam sẽ tiến hành các bước chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và chấp nhận hợp đồng kiểm toán.

 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Kiểm toán viên Deloitte Việt Nam cần đánh giá rủi ro khi quyết định chấp nhận hoặc tiếp tục kiểm toán khách hàng, đặc biệt trong chu trình mua hàng – thanh toán Việc này bao gồm việc xem xét các rủi ro có thể phát sinh và đánh giá các chu trình khác để đưa ra quyết định phù hợp Hệ thống kiểm soát chất lượng cũng cần được xem xét kỹ lưỡng, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220, yêu cầu kiểm toán viên và công ty kiểm toán thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng cho toàn bộ hoạt động kiểm toán và từng cuộc kiểm toán cụ thể.

Kiểm toán viên Deloitte Việt Nam cần đánh giá tính liêm chính của Ban giám đốc Công ty khách hàng, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Tính liêm chính của Ban giám đốc là yếu tố then chốt trong môi trường kiểm soát, tạo nền tảng cho các bộ phận khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này rất quan trọng trong quy trình kiểm toán, vì gian lận có sự tham gia của Ban giám đốc thường khó phát hiện và có nguy cơ sai phạm trọng yếu cao Cuối cùng, kiểm toán viên nên liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm để thu thập thông tin và hiểu lý do khách hàng thay đổi kiểm toán viên.

 Nhận diện các lý do kiểm toán.

Việc nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng là xác định đối tượng sử dụng và mục đích của báo cáo tài chính Hai yếu tố này ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và độ chính xác của ý kiến kiểm toán từ Deloitte Việt Nam Kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng phù hợp với tính chất của báo cáo tài chính, đòi hỏi sự bố trí nhân lực hợp lý về số lượng và trình độ.

 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

Việc chọn lựa đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp là yếu tố quan trọng để đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán được công nhận Để đạt được điều này, kiểm toán viên cần đảm bảo tính độc lập và có trình độ nghiệp vụ phù hợp Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi những người đã được đào tạo đầy đủ như một kiểm toán viên.

 Chấp nhận một hợp đồng kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, hợp đồng kiểm toán là thỏa thuận bằng văn bản giữa công ty kiểm toán và khách hàng, quy định các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán Hợp đồng này xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện, cũng như các điều khoản về phí và xử lý tranh chấp.

Hợp đồng kiểm toán cần được lập và ký kết chính thức trước khi bắt đầu công việc kiểm toán để đảm bảo bảo vệ lợi ích cho cả khách hàng và công ty kiểm toán.

1.3.1.2 Thu thập thông tin cơ sở.

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên của Deloitte Việt Nam tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Giai đoạn này được thực hiện theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, nhằm đảm bảo quy trình kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả và chính xác.

Nam thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng và nghiên cứu hệ thống kế toán cũng như kiểm soát nội bộ để đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên xem xét khả năng xảy ra sai sót trọng yếu, đưa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu và thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm xác định thời gian cần thiết cho việc kiểm toán cũng như mở rộng các thủ tục cần thiết khác.

 Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 điều 10 yêu cầu kiểm toán viên phải nắm rõ ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hiệu quả Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán là rất quan trọng để nhận diện các sự kiện và nghiệp vụ chủ yếu có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Đặc biệt, trong chu trình mua hàng – thanh toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu sâu về cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, cơ cấu vốn, chức năng và vị trí của hệ thống kiểm soát nội bộ, cũng như các dịch vụ sản xuất liên quan.

Chuẩn bị kiểm toán

2.1.1Công việc thực hiện trước khi kiểm toán Đây là công việc trưởng nhóm kiểm toán trực tiếp thực hiện dựa trên cơ sở các thông tin thu thập được từ khách hàng qua cuộc họp với khách hàng và hồ sơ kiểm toán của các năm trước.

- AB là công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm cơ điện và là khách hàng cũ của Deloitte.

- CD là công ty hoạt động trong lĩnh vực xuất khẩu lao động và là khách hàng mới của Deloitte.

Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán giữa hai công ty, ngoài việc thiết lập điểm chung qua phần mềm AS2, công ty CD cần thực hiện thêm các thủ tục sau đây.

2.1.1.1 Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát Đây là bước công việc quan trọng trước khi thực hiện cuộc kiểm toán Sau khi thu thập được các thông tin cần thiết dựa trên hệ thống câu hỏi sẵn có được thiết lập trên phần mềm AS2 kiểm toán viên sẽ tiến hành trả lời các câu hỏi trong giấy tờ làm việc.

Công việc này đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn cao và khả năng xét đoán nghề nghiệp.

Biểu 2.1: Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát khách hàng AB

Hệ thống câu hỏi Rủi ro hợp đồng

1 Có lý do gì nghi ngờ tính chính trực của các thành viên Ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ trong việc đưa ra thư giải trình của Ban giám đốc hay không?

2 Có lý do nào nghi ngờ những cam kết về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính hay không?

3 Có lý do nào nghi ngờ những cam kết của Ban lãnh đạo đươn vị trong việc thiết lập và duy trì hệ thống kế toán đáng tin cậy hay hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả?

4 Cơ cấu tổ chức của khách hàng có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không? Không Không Không

5 Có lý do nào băn khoăn về khả năng của Ban lãnh đạo trong công tác giám sát và điều hành hoạt động có hiệu quả hay không?

6 Phương pháp phân công quyền hạn và trách nhiệm có thiết lập phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh hay không?

7 Việc thực hiện phân công quyền hạn và trách nhiệm có tuân theo các quy định đã được thiết lập hay không?

8 Có lý do nào để băn khoăn đến phương pháp kiểm soát Ban lãnh đạo hay không?

9 Hình thức và phạm vi sử dụng máy tính có bất hợp lý với quy mô hay không? Không Không Không

CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM

-Khách hàng: Công ty AB

- Kỳ kiểm toán: 31/12/2010 -Người soát xét: PAT ngày 20/02/2011

- Mã giấy tờ làm việc: 2100 - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

- Nội dung: Đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát

10 Ban giám đốc và kiểm soát nội bộ có phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh hay không?

11 Có lý do nào cần quan tâm đến đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng hay không?

12 Có những yếu tố trong môi trường kinh doanh tác động lớn đến hoạt động và tính hoạt động liên tục của công ty hay không?

13 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có chênh lệch nhiều so với dự kiến hay không? Không Không Không

14 Có nhân nào chứng tỏ doanh nghiệp không thể tiếp tục hoạt động trong thời gian tới hay không?

15 Có vấn đề nào cần lưu ý để xem xét về các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán hay không?

16 Có lý do nào nghi ngờ sự tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán chung khi thực hiện hợp đồng hay không?

17 Có vấn đề nào về kiểm toán trọng yếu dẫn đến mức độ rủi ro kiểm toán lớn hơn mức trung bình hay không?

18 Có lý do nào cho thấy chúng ta không có những hiểu biết đầy đủ về bản chất giao dịch quan trọng và những quan hệ kinh tế đặc biệt với các bên liên quan hay không?

19 Có lý do nào cho thấy chúng ta thiếu kiến thức hoặc king nghiệm về hoạt động của khách hàng hay không?

20 Có lý do nào cho thấy chúng ta không có đủ kiểm toán viên có năng lực tham gia? Không Không Không

21 Có những vấn đề nào cho thấy tồn tại khả năng gian lận tại khách hàng hay không? Không Không Có

Từ các phân tích trên, có rủi ro được phát hiện Không Không Không

Kết quả phân tích cho thấy rủi ro kiểm toán của công ty ở mức trung bình, vì vậy Ban giám đốc quyết định tiếp tục thực hiện kiểm toán đối với khách hàng này.

Tại công ty CD, sau khi nhận được thư mời kiểm toán được biết Báo cáo năm

Vào năm 2009, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) đã tiến hành kiểm toán cho Công ty CD trong cuộc họp với khách hàng là Công ty TNHH Deloitte Việt Nam để tìm hiểu lý do thay đổi công ty kiểm toán Nguyên nhân của việc đổi công ty kiểm toán này là do năm

Năm 2009, sau khi công ty báo cáo kết quả kinh doanh thua lỗ, nhiều cổ đông đã bán cổ phần, và Ông Nguyễn Thành Long đã mua lại số cổ phần này với mục tiêu phục hồi công ty Hiện tại, Ông Long nắm giữ 51% cổ phần và giữ chức vụ Tổng giám đốc Đến năm 2010, công ty đã hợp tác với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, một đơn vị uy tín, nhằm nhận được tư vấn chuyên nghiệp để xây dựng và phát triển hệ thống kế toán, cũng như đảm bảo báo cáo tài chính đáng tin cậy và hợp lý.

Sau khi phân tích lý do và xem xét báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm 2009 từ VAE, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát cũng như môi trường kiểm soát.

Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát khách hàng CD

1 Có lý do gì nghi ngờ về việc chuyển đổi công ty kiểm toán của khách hàng hay không?

2 Có sự thay đổi nhân sự lớn tại phòng kế toán của công ty dẫn đến nghi ngờ về các vấn đề gian lận tại khách hàng hay không?

7 Có lý do nào băn khoăn về khả năng của Ban lãnh đạo trong công tác giám sát và điều hành Không Không Không

-Khách hàng: Công ty CD

- Người lập: NPH hoạt động có hiệu quả hay không?

13 Có lý do nào cần quan tâm đến đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng hay không? Không Không Có

15 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có chênh lệch nhiều so với dự kiến hay không?

17 Có vấn đề nào cần lưu ý để xem xét về các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán hay không? Không Không Không

23 Có những vấn đề nào cho thấy tồn tại khả năng gian lận tại khách hàng hay không?

Kết quả phân tích cho thấy rủi ro kiểm toán của công ty được đánh giá ở mức trung bình, dẫn đến quyết định của Ban giám đốc là chấp nhận kiểm toán khách hàng này.

2.1.1.2 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán.

Một nhóm kiểm toán được lựa chọn bao gồm:

- Giám đốc: Phụ trách công việc chung

- Phó giám đốc: Trực tiếp quản lý hợp đồng

- Chủ nhiệm kiểm toán: Quản lý và soát xét chất lượng của cuộc kiểm toán

- Nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán:

+ Các trợ lý kiểm toán

Sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán và quy mô khách hàng, phó giám đốc kiểm toán đã quyết định thành lập Nhóm kiểm toán tại công ty AB với ba thành viên Đối với công ty CD, do là khách hàng mới, cần thực hiện các thủ tục soát xét số dư đầu kỳ, nên mặc dù rủi ro được đánh giá ở mức trung bình và quy mô tương đương, nhóm kiểm toán tại công ty CD được bổ nhiệm bốn thành viên.

2.1.1.3 Lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

2.2.1Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

B iểu 2.9 : Thử nghiệm kiểm soát đánh giá kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại công ty AB

Mô tả kiểm soát nội bộ

Mục tiêu kiểm soát nội bộ

Công việc thực hiện và đối chiếu tới giấy tờ làm

EX121 Các đơn đặt hàng được xem xét và phê duyệt trước khi gửi tới nhà cung cấp

Lệnh mua chỉ được thiết lập sau khi yêu cầu mua hàng được phê duyệt Yêu cầu mua nguyên vật liệu số 512, ngày 21/04/2010, đã được kiểm tra và có đầy đủ chữ ký phê duyệt từ giám đốc dự án và ông Nguyễn Tiến Dũng, trưởng phòng.

Thiết kế thủ tục thích hợp phòng kỹ thuật Kết luận: Đạt hiệu quả

Báo cáo EX145 từ nhà cung cấp được kiểm tra định kỳ với sổ theo dõi chi tiết theo đối tượng và sổ cái, nhằm phát hiện các chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân.

EX2015 Tài khoản phải trả được ghi nhận hiệu lực và chính xác. Đã phỏng vấn Bà Diệu Hương – kế toán tổng hợp.

Kiểm tra đơn đặt hàng Số

528 ngày 06/07/2010 nhập kho nguyên vật liệu số tiền 32.402.561 VND,Hóa đơn

Số 0014591 ngày18/07/2010, Yêu cầu thanh toán Số 613 ngày 27/07/2010 (Đã có đầy đủ phê chuẩn) hạch toán phù hợp

Kết luận: Đạt hiệu quả

Thiết kế thủ tục thích hợp

EX222 Thông tin về nhà cung cấp định kỳ được xem xét bởi giám đốc để đảm bảo tính đầy đủ và cắt kỳ.

EX219 Các thay đổi trong hồ sơ nhà cung cấp phải được sự phê chuẩn của giám đốc công ty.

EX4005 Chỉ những thay đổi hợp lệ mới được phép sửa đổi và cso sự phê duyệt của đúng cấp có thẩm quyền

Phỏng vấn Bà Minh Hương – Kế toán thanh toán

Kiểm tra danh sách nhà cung cấp Mỗi nhà cung cấp được đánh một mã số theo dõi.

Công ty TNHH Niem tin – mã S13088, Công ty TNHH SCHNEIDER ELECTRIC VIET NAM Mã S13119, Công ty TNHH TM Tân Hiệp Phú Mã S13098 Kết luận: Đạt hiệu quả

Biểu 2.10 : Thử nghiệm kiểm soát đánh giá kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại công ty CD

Lệnh mua chỉ được thiết lập khi yêu cầu mua hàng đã được phê duyệt Yêu cầu mua hàng hóa số 347, ngày 25/04/2010, đã được kiểm tra và có đầy đủ chữ ký phê duyệt của giám đốc dự án cùng ông Nguyễn Quốc Thành, trưởng phòng kinh doanh.

Báo cáo EX145 từ nhà cung cấp được kiểm tra định kỳ với sổ theo dõi chi tiết và sổ cái nhằm phát hiện chênh lệch và xác định nguyên nhân.

EX2015 Tài khoản phải trả được ghi nhận hiệu lực và chính xác. Đã phỏng vấn Bà Mai Hương – kế toán tổng hợp.

342 ngày 16/07/2010 nhập kho hàng hóa số tiền 48.345.500 VND,Hóa đơn

Số 001325 ngày 08/07/2010, Yêu cầu thanh toán Số 343 ngày

17/07/2010 (Đã có đầy đủ phê chuẩn) hạch toán phù hợp

EX219 Các thay đổi trong hồ sơ nhà cung cấp phải được sự phê chuẩn của giám đốc

EX4005 Chỉ những thay đổi hợp lệ mới được phép sửa đổi và có sự phê duyệt của đúng cấp có thẩm quyền

Phỏng vấn Bà Thanh Hương – Kế toán thanh toán

Tổng công ty Dầu Khí Việt

Thiết kế thủ tục thích hợp công ty Nam – mã S13435, Công ty

TNHH SCHNEIDER ELECTRIC VIET NAM

Mã S13119, Công ty TNHH TM Thanh Bình Mã S14568

Kết luận: Sự khác biệt chính giữa công ty AB và CD nằm ở quy trình mua hàng Tại công ty AB, các yêu cầu mua được lập và quản lý bởi Bộ phận kỹ thuật,

2.2.2Thực hiện các thủ tục phân tích Để có được những hiểu biết sâu hơn và đánh giá cụ thể khả năng thanh toán cũng như tình hình lãi lỗ và khả năng tiếp tục hoạt động của công ty AB và CD, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích để đưa ra cái nhìn tổng quát về công ty khách hàng

Các thủ tục phân tích tài chính bao gồm việc so sánh sự biến động của các tài khoản trong năm nay với năm trước trên Bảng cân đối kế toán (phân tích ngang) và tính toán các tỷ suất thanh toán (phân tích dọc) Qua đó, các kiểm toán viên có thể phát hiện những biến động bất thường, xác định các tài khoản trọng yếu và các khoản mục có rủi ro cao, từ đó tập trung vào việc kiểm toán các mục này một cách hiệu quả.

Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán kiểm toán viên sẽ tiến hành so sánh biến động về số dư phải trả người bán.

Biểu 2.11: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích tại công ty AB

-Khách hàng: Công ty AB - Người lập: PTH

- Kỳ kiểm toán: 31/12/2010 - Người soát xét: PAT ngày 20/02/2011

- Nội dung: Thủ tục phân tích - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Mục tiêu: Phân tích biến động và đánh giá rủi ro khoản phải trả người bán

Công việc: Tính toán sự biến động TK331 và đưa ra nhận xét

Phân tích ngang TÀI KHOẢN 311 năm 2010

Chỉ tiêu 31/12/2009 31/12/2010 Chênh lệch tuyệt đối

Chênh lệch tương đối Ứng trước cho người bán 35.186.580.07

Phân tích dọc Khả năng thanh toán cho người bán của công ty AB

Chỉ tiêu 31/12/2009 31/12/2010 Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tương đối

Hệ số khả năng thanh toán tổng quát

Hệ số khả năng thanh toán nhanh

Hệ số khả năng thanh toán

- Đây là một trong các khoản mục trọng yếu cần xem xét.

Công ty có khả năng thanh toán các khoản nợ một cách hiệu quả, với hệ số khả năng thanh toán ở cả ba chỉ tiêu đều tăng Điều này cho thấy khả năng quản lý tài chính của công ty đang được cải thiện đáng kể.

Biểu 2.12: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích tại công ty CD

-Khách hàng: Công ty CD - Người lập: NTPG

Chênh lệch tương đối Ứng trước cho người bán 2.446.525.845 18.311.391.41

Phân tích dọc Khả năng thanh toán cho người bán của công ty CD

Hệ số khả năng thanh toán tổng quát 1,53 2,45 0,92 60%

- Khả năng thanh toán của công ty ở năm 2010 tốt và đã tăng ở cả 3 chỉ tiêu đánh giá khả năng thanh toán.

- Đây là khoản mục trọng yếu cần xem xét.

2.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Sau khi lập chương trình kiểm toán tài khoản phải trả người bán, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng – thanh toán Để hiểu rõ hơn về tình hình công nợ của khách hàng, kiểm toán viên cần yêu cầu kế toán công ty cung cấp các tài liệu liên quan.

- Báo cáo tài chính tại 31/12/2010

- Bảng cân đối phát sinh tài khoản

- Bảng tổng hợp phải trả người bán

- Bảng theo dõi chi tiết theo đối tượng nhà cung cấp

- Sổ nhật ký mua hàng

- Sổ cái tài khoản hàng tồn kho, phải trả người bán

-Sổ cái và sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng

- Báo cáo kiểm toán năm 2009

- Biên bản đối chiếu công nợ

- Bộ chứng từ có liên quan.

Sau khi thu thập đầy đủ tài liệu cần thiết, kiểm toán viên sẽ tiến hành lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản Việc này giúp họ có cái nhìn tổng quát về biến động của tài khoản và từ đó nhận diện các khoản biến động bất thường.

 Kiểm tra tính đầy đủ, hiệu lực và đúng kỳ của các nghiệp vụ mua hàng

Biểu 2.13: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB Kiểm tra các nghiệp vụ nhập kho hàng mua.

 Kiểm tra tính đầy đủ, hiệu lực và đúng kỳ của các nghiệp vụ thanh toán

- Nội dung: Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng

Mục tiêu: Đầy đủ, trọn ven, đúng kỳ của các nghiệp vụ mua hàng

Công việc: - Kiểm tra hóa đơn, hợp đồng, yêu cầu mua đảm bảo tính hiệu lực và đúng kỳ của các nghiệp vụ

- Kiểm tra hóa đơn chưa thanh toán tính đến thời điểm kiểm toán

Nguồn số liệu: Bộ chứng từ liên quan và các hóa đơn chưa thanh toán.

Mua Busduct và phụ kiện 800A 12/12/2010 85.965.790 8.596.579 13/12/2010 P P

Mua dây điện Cu/PVC/PVC 3Cx16mm2 03/07/2010 918.345.434 91.834.543 05/07/2010 P P

Mua Công tắc đôi 1 chiều 2032L1/2A 19/11/2010 479.520.007 47.952.001 20/11/2010 P P

Mua Xốp bảo ôn loại 22 x 9, cây 1.83m 15/12/2010 1.505.683.230 150.568.323 17/12/2010 P P

Mua Côn thu uPVC Đệ Nhất D90/76 31/12/2010 32.457.346 3.245.735 31/12/2010 P P

Kết luận Đạt muc tiêu Đúng kỳ Nội dung

Ngày phiếu nhập/( BBBG) Ngày hóa đơn Số tiền VAT Phê chuẩn

Biểu 2.14: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp đối ứng

Kiểm toán viên sẽ tạo bảng tổng hợp chi tiết theo từng đối tượng, dựa trên sổ chi tiết tài khoản 331 và tiến hành đối chiếu với sổ cái để đảm bảo tính chính xác của số liệu.

-Khách hàng: Công ty AB - Người lập: NTPG

- Nội dung: Tổng hợp đối ứng Tk - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

- Mã giấy tờ làm việc: 6140

Mục tiêu: - Tổng hợp phát sinh TK331

Công việc: - Tổng hợp đối ứng TK331

- Kiểm tra và giải thích các nghiệp vụ bất thường(nếu có)

P/Y : Khớp với số đầu kỳ do công ty kiểm toán

G/L: Khớp với số liệu trên sổ cái

Tổng hợp phát sinh tài khoản 331 năm 2010

Biểu 2.15: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp theo đối tượng phải trả người bán

- Nội dung: Tổng hợp theo đối tượng NCC - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Mục tiêu: Đầy đủ, trọn vẹn, chính xác, đúng kỳ

- Tổng hợp sổ chi tiết theo đối tượng phải trả nhà cung cấp của khách hàng.

- Đối chiếu số tổng cộng trên sổ chi tiết đối tượng với sổ tổng trên sổ cái

Sổ chi tiết theo đối tượng phải trả người bán

Mã ĐT Tên đối tượng Dư Có đầu Ps Nợ Ps Có Dư Có cuối

I PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP

003 Nhà cung cấp Vật tư sản xuất665.299.464 539.775.623 1.733.819.303 1.464.497.144

13002 Công ty CP cơ điện lạnh Hoàng Đạt 223.199.050 93.785.333 492.373.000 542.053.177

13003 Công ty CP thiết bị điện & chiếu sáng Hồng Phúc 190.661.905 39.651.691 7.007.587 13.705.693

13004 Công ty TNHH vật liệu điện Minh Phúc 4.771.825 - 11.677.904 59.033.067

13008 Công ty TNHH thương mại khí CN 13.954.000 2.901.000 2.362.000 -

13014 Cty TNHH Đại Long Thịnh 17.770.044 - 7.025.197 32.231.289

S13104 Cty TNHH MTV thương mại Thanh Dung 17.064.224 25.290.882 8.226.658

S13105 Cty TNHH VLXD Toàn Cầu 246.043.579 277.042.624 30.999.045

S13115 Công ty TNHH TM Trần Khanh 77.071.031 847.781.344 770.710.313

S13117 Công ty TNHH Khải Hoàn 5.084.747 5.084.747 -

S13118 Bảo hộ lao động Ngọc Hiệp 325.000 325.000 -

S13121 DNTN SX TM Tấn Thành Đạt 5.662.800 5.662.800 -

S13124 Công ty TNHH MTV SX TM DV Bình Tân Tiến 33.000.000 33.000.000 -

S13125 Công ty TNHH Công Nghiệp Việt Nhật 7.560.000 7.560.000 -

S13126 Cty TNHH SX cân Nhơn Hòa 481.800 481.800 -

S13128 Công ty TNHH SX - TM Phượng Hoàng 392.700 392.700 -

S13129 Công ty TNHH & TM An Huy 429.718 429.718 -

Công ty CP cao su Sao Vàng 53.838.400

CTy TNHH TM TH & DV Huy Hùng 3.315.500

140002 CTy CP xây lắp & thương mại Sao Việt 646.917.171 161.834.599 841.976.247 1.798.027.109

140009 Công ty cổ phần VITAL 900.009 - 963.607 963.607

140015 TT tư vấn chuyển giao CN trang thiết bị bảo hộ lao động- 2.100.000 2.100.000

140017 Cty TNHH Thương mại & PT Công nghệ Siêu Việt - 800.000 800.000

140024 Công ty điện lực 1 - Điện lực Hà Giang 176.576.198 176.576.198 -

140025 Công ty TNHH ĐT & DV Thăng Long 1.069.750 - 3.359.893 3.359.893

140036 Cty CP chuyển phát nhanh Tín Thành - 1.221.492 1.221.492

140037 Cty CP CPN Hợp nhất Miền Bắc - - 134.400

140043 Công ty TNHH QCTM & DV Quang Minh 935.000 935.000 -

140046 Công ty TNHH TM và Xây Dựng Bách Tùng 427.100.000 427.100.000 -

140047 Công ty CP ĐT & DV ô tô Việt Nam 820.000.000 820.000.000 -

140051 Công ty CP vàng đen 110.000.000 110.000.000 -

140052 Công ty CP thương mại & phát triển tin học - 1.163.000 1.163.000

140053 Cty CP Red River Interactive - 25.335.537 25.335.537

S140044 CN Công ty TNHH TM DV SX Vinh Hùng - 949.200 949.200

S140064 Công ty CP Đất Phù Sa 455.400 2.263.500 1.808.100

S140078 CN Cty CP Vital(TP Hà Nội) - 342.000 342.000

S140085 Cty TNHH TM & DV Lữ Hoàng 1.156.400 1.156.400 -

C00001 CN Cty TNHH SXKD XNK Bình Minh 42.417.000 263.754.576 283.099.848 73.786.647

C0003A Chi nhánh Công ty CP Minh Tiến - 27.976.000 27.976.000

18001 Công ty cổ phần dịch vụ Kỹ thuật(TSC) 148.776.227 - - 626.490.931

18002 Công ty TNHH tích hợp hệ thống và các dịch vụ 109.211.627 - 25.492.612 25.492.612

18003 Công ty TNHH Mai Hoàng 253.696.206 - - 254.245.106

18004 Công ty TNHH Thương mại & DV Kỹ thuật Lạc Việt 92.115.507 1.861.576.596 1.885.588.988 164.546.682

Sau khi tổng hợp chi tiết theo đối tượng kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu gửi thư xác nhận.

15008 Công ty CP cơ điện & XD Việt Nam 123.654,00 - -

15009 Cty CP Cavico VN khai thác mỏ & xây dựng 508.969,00 - -

15011 CN Cty TNHH SXKD XNK Bình Minh(HCM) - 5.500.000.000,00 21.000.000.000 Related party

C00001 CN Cty TNHH SXKD XNK Bình Minh32 517 519 056 1.102.882.296,00 2.000.000.000,00 23.867.492.988 Related party

C00007 Công ty Cp Bitexco Nho Quế1 326 798 237 408.587.800,00 - 2.866.100.793 Related party

C00010 Cty CP BOT đường tránh T.Hóa1 116 161 233 3.616.161.233,00 - - Related party

C0003A Chi nhánh Công ty CP Minh Tiến 226 101 548 600.000.000,00 - - Related party

Do đặc thù trong các doanh nghiệp xây lắp trên cả bên Nợ và bên Có của TK 331 đều theo dõi công nợ đối với 1 số khách hàng

Về bản chất các số dư bên nợ và bên có này ko thể bù trừ cho nhau và phải được thể hiện độc lập trên BS và PL

Trong hợp đồng xây lắp với nhà thầu phụ, Minh Quang sẽ ứng trước một khoản tiền nhất định, thường là 10% giá trị hợp đồng, tùy thuộc vào các điều khoản đã thỏa thuận.

Khi nghiệm thu hoàn thành một hạng mục, hai bên sẽ ký xác nhận trên Chứng chỉ thanh toán tạm thời, trong đó nêu rõ tỷ lệ phần trăm trừ vào số tiền tạm ứng trước và số tiền phải thanh toán trong kỳ này.

Đối với một nhà thầu, sẽ tồn tại đồng thời số dư ứng trước và số dư phải trả cho các hợp đồng xây lắp, và hai khoản này không được phép bù trừ lẫn nhau.

KTV kiểm tra đối với 1 số nhà cung cấp có cả số dư nợ và có đảm bảo công nợ phản ánh hợp lý Pls see next sheet

Kết luận Đạt yêu cầu

Biểu 2.16: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp theo dõi việc chọn mẫu và gửi thư xác nhận

- Nội dung: Chọn mẫu gửi thư xác nhận - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Chọn mẫu và gửi thư xác nhận

Workdone: Chọn mẫu và gửi thư xác nhận

So sánh số tiền trên thư xác nhận với số liệu kế toán khách hàng

Tìm nguyên nhân chênh lệnh Đánh giá kết quả kiểm toán

Sources: Bảng theo dõi chi tiết đối tượng công nợ

Chọn mẫu dự tren xét đoán theo hướng các khoản phải tra bị ghi nhận thiếu

13056 Công ty CP Kinh doanh vật tư Thibidi 2.033.000.000 2.033.000.000 [6154-M] -

S18018 Công ty TNHH 1 TV Bảo Đạt 3.028.476.386 3.028.476.386 [6171-M]

S13115 Công ty TNHH TM Trần Khanh 770.710.313 784.679.256 [6170-M] 13.968.943 IM

18007 Công ty TNHH thương mại & DV Thiên Nghi 918.648.608 918.648.608 [6174-M] -

S18020 Công ty CP Cơ điện á Châu 2.066.275.814 2.066.275.814 [6173-M] -

S18017 Công ty TNHH DV Cơ điện tự động Minh Thành 1.658.350.357 1.658.350.357 [6177-M] -

18008 Công ty TNHH xây dựng & kinh doanh Ngọc Anh 1.688.638.092 1.688.638.092 [6181-M] -

140002 CTy CP xây lắp & thương mại Sao Việt 1.798.027.109 {b}

13089 Công ty CP Phân Phối Công Nghiệp T&C 110.980.000 110.980.000 [6158-M] -

18012 Cty CP phát triển kỹ thuật công nghệ EDH 662.737.060 662.737.060 [6156-M] -

S13095 Công ty CP cáp điện LS - Vina 163.878.440 163.878.440 [6172-M] -

18006 Công ty CP công nghệ Thông tin Genpacific 20.391.667 20.391.667 [6153-M] -

13086 CN công ty cổ phần Vital tại Thái Bình 17.250.000 Bên liên quan

C00001 CN Cty TNHH SXKD XNK Bình Minh 73.786.647 73.786.647 [6176-M] -

C0003A Chi nhánh Công ty CP Minh Tiến 27.976.000 27.976.000 [6180-M] -

13002 Công ty CP cơ điện lạnh Hoàng Đạt542.053.177 544.578.177 [6182-M] 2.525.000 Hàng tạm nhập chưa xuất hóa đơn

S18016 Công ty TNHH Kỹ thuật xây dựng Đức Lộc 216.450.213 192.971.105 [6179-M] -23.479.108

18001 Công ty cổ phần dịch vụ Kỹ thuật(TSC) 626.490.931 626.490.931 [6183-M] -

Theo xác nhận mới Chênh lệch

Công ty TNHH Kỹ thuật xây dựng Đức Lộc -216.450.213

Chênh lệch là do khách hàng đã bù trừ số của phải trả và ứng trước một khoản tương ứng là 186.570.649 Bút toán điều chỉnh N3312/C3311 -216.450.213

MÃ Mẫu chọn Số tiền xác nhận Đối chiếu Chênh lệch

15011 CN Cty TNHH SXKD XNK Bình Minh(HCM) 21.000.000.000 Email from Mr Thang- Auditor in Bitexco HCM

C00001 CN Cty TNHH SXKD XNK Bình Minh 23.867.492.988 23.867.492.988 [6176-M]

C00007 Công ty Cp Bitexco Nho Quế 2.866.100.793 2.866.100.793 Email from Mr Quoc - Auditor in Bitexco Nho Que

Trong quá trình kiểm tra các khoản phải trả chưa nhận được thư xác nhận và chưa được thanh toán, kiểm toán viên cần kiểm tra các nghiệp vụ hình thành số dư khoản phải trả Đặc biệt, chú ý đến các khoản có số dư lớn và các khoản phải trả đối với bên liên quan Việc kiểm tra này được minh họa trong giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.

Biểu 2.17: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hình thành số dư

- Nội dung: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Kết thúc kiểm toán

Sau khi hoàn thiện giấy tờ làm việc liên quan đến chu trình mua hàng – thanh toán, kiểm toán viên chuyển giao tài liệu này cho trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm sẽ tiến hành soát xét và đối chiếu với các phần hành liên quan, từ đó đưa ra kết luận cuối cùng về số dư các khoản mục như khoản phải trả người bán và khoản ứng trước cho người bán Đồng thời, kiểm toán viên cũng kiểm toán hàng tồn kho để xác định số dư chính xác Những phát hiện không điều chỉnh trong quá trình kiểm toán sẽ được lựa chọn và nêu rõ trong thư quản lý gửi tới khách hàng.

Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình mua hàng –

3.1.1 Những ưu điểm trong thực tế vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte thực hiện.

Chu trình mua hàng – thanh toán đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và liên quan đến nhiều tài khoản, đòi hỏi thời gian kiểm tra lớn trong kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, chương trình kiểm toán chu trình này tại Deloitte được xây dựng dựa trên hệ thống phần mềm tiêu chuẩn quốc tế, thiết kế logic và hợp lý nhằm quản lý các rủi ro liên quan trong quá trình kiểm toán.

Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các công việc theo yêu cầu và hướng dẫn của phần mềm AS2, nhằm đảm bảo tính đầy đủ, hợp lý và không bỏ sót bất kỳ bước nào trong quy trình.

- Tiếp xúc với khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Tiếp xúc với khách hàng là một công việc quan trọng, quyết định sự thành công của cuộc kiểm toán và doanh thu của công ty Việc thảo luận về các điều khoản hợp đồng và yêu cầu chuẩn bị trước kiểm toán diễn ra trong giai đoạn này Vì vậy, Deloitte Việt Nam luôn cử các lãnh đạo cao cấp tham gia các cuộc họp với khách hàng Với kinh nghiệm và phong cách chuyên nghiệp, ban giám đốc của Deloitte Việt Nam đạt được sự thỏa thuận hài lòng từ khách hàng Kết quả cho thấy, doanh thu của Deloitte Việt Nam năm 2010 đã vượt qua PWC, khẳng định vị thế hàng đầu trong ngành kiểm toán tại Việt Nam.

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, giai đoạn chuẩn bị kết thúc bằng việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Công việc này được thực hiện một cách khoa học, nhờ vào phần mềm AS2, giúp kiểm toán viên đáp ứng yêu cầu về thời gian phát hành Báo cáo theo thỏa thuận trong hợp đồng với khách hàng.

Deloitte chú trọng việc thu thập thông tin và tương tác với khách hàng, điều này thể hiện qua việc chọn lãnh đạo cấp cao và kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm để gặp gỡ khách hàng và thu thập thông tin cơ sở Hành động này phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 về việc thu thập thông tin cơ sở trong quá trình kiểm toán.

Kết quả từ bước công việc trên cung cấp cái nhìn tổng quát về khách hàng, giúp kiểm toán viên có những xét đoán quan trọng cho quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Đặc biệt, với chu trình mua hàng – thanh toán, do tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng cao, kiểm toán viên đã chú trọng tìm hiểu thông tin về ngành nghề, đặc điểm chu trình và đánh giá mức trọng yếu cùng rủi ro các khoản mục liên quan Việc thu thập thông tin đầy đủ đã giúp kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả và xác định vùng rủi ro, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.

Phần mềm AS/2 hỗ trợ lưu trữ toàn bộ thông tin khách hàng một cách khoa học và gọn nhẹ, từ mục 1 đến mục 4, giúp kiểm toán viên dễ dàng cập nhật thông tin phục vụ cho quá trình kiểm toán.

Deloitte đã phát triển Sơ đồ hướng dẫn kiểm toán (MAP) cho chu trình mua hàng – thanh toán, nêu rõ các bước cần thực hiện trong quá trình kiểm toán Dựa trên chương trình kiểm toán đã lập, Deloitte cũng xây dựng kế hoạch kiểm tra chi tiết, xác định cụ thể người thực hiện và thời gian thực hiện Kế hoạch này tuân thủ quy trình chuẩn toàn cầu của Deloitte nhưng vẫn đảm bảo tính phù hợp với thực tế chu trình mua hàng – thanh toán tại từng khách hàng.

Trước khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán, kiểm toán viên cần có định hướng rõ ràng về các bước công việc, giúp họ chủ động trong việc phân bổ thời gian và tập trung vào những nhiệm vụ quan trọng Điều này cũng cho phép họ lập kế hoạch thu thập tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán, từ đó nâng cao chất lượng công tác kiểm toán và tiết kiệm chi phí thời gian.

Việc bố trí nhân sự và phân công trách nhiệm cho cuộc kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán được thực hiện một cách hợp lý, với những vấn đề trọng yếu thường do trưởng nhóm kiểm toán có kinh nghiệm đảm nhiệm Đội ngũ nhân viên được chọn lựa có năng lực và hiểu biết về loại hình kinh doanh của khách hàng Do chu trình này có tính trọng yếu và rủi ro cao, chỉ những kiểm toán viên đạt cấp Senior 3 trở lên mới được giao nhiệm vụ kiểm toán Điều này giúp giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.

Thứ hai, giai đoạn thực hiện kiểm toán

- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Quản lý chu trình mua hàng – thanh toán là một quá trình phức t

Các thủ tục trong sơ đồ hướng dẫn kiểm toán (MAP) của phần mềm AS2 đã kiểm soát hiệu quả các rủi ro liên quan đến quy trình mua hàng – thanh toán, giúp giảm thiểu công việc và thời gian cho kiểm toán viên Kiểm toán viên chỉ cần đánh giá các sai phạm có thể xảy ra trong chu trình này và sử dụng sơ đồ MAP để lựa chọn các thủ tục phù hợp nhằm kiểm soát các sai phạm đó.

Deloitte chú trọng đào tạo kiểm toán viên, thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo chuyên nghiệp vào mùa rảnh rỗi Sự đầu tư vào đào tạo nhân lực đã giúp công ty xây dựng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và linh hoạt, đặc biệt trong việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm tra chi tiết các khoản mục liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán.

Trong kế hoạch kiểm toán cho chu trình mua hàng - thanh toán, các thủ tục kiểm toán đã được xác định trước Tuy nhiên, việc áp dụng những thủ tục này sẽ khác nhau tùy thuộc vào từng khách hàng cụ thể Kiểm toán viên có thể điều chỉnh, giảm bớt hoặc bổ sung các thủ tục kiểm toán để phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng khi cần thiết.

Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát khách hàng AB

5 Có lý do nào băn khoăn về khả năng của Ban lãnh đạo trong công tác giám sát và điều hành hoạt động có hiệu quả hay không?

11 Có lý do nào cần quan tâm đến đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng hay không?

13 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có chênh lệch nhiều so với dự kiến hay không? Không Không Không

15 Có vấn đề nào cần lưu ý để xem xét về các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán hay không?

21 Có những vấn đề nào cho thấy tồn tại khả năng gian lận tại khách hàng hay không? Không Không Có

Kết quả phân tích cho thấy rủi ro kiểm toán của công ty được đánh giá ở mức trung bình, dẫn đến quyết định của Ban giám đốc là tiếp tục thực hiện kiểm toán đối với khách hàng này.

Tại công ty CD, sau khi nhận được thư mời kiểm toán được biết Báo cáo năm

Năm 2009, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) đã tiến hành kiểm toán cho Công ty CD trong cuộc họp với khách hàng là Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Nguyên nhân dẫn đến việc đổi công ty kiểm toán là do những yêu cầu và tiêu chí mới của Công ty CD.

Vào năm 2009, sau khi công ty công bố báo cáo kinh doanh thua lỗ, nhiều cổ đông đã bán đi cổ phần của mình, trong đó Ông Nguyễn Thành Long đã mua lại một lượng lớn cổ phần với mục tiêu phục hồi công ty Hiện tại, Ông Long nắm giữ 51% cổ phần và giữ chức vụ Tổng giám đốc Đến năm 2010, công ty đã hợp tác với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, một đơn vị tư vấn danh tiếng, nhằm xây dựng và phát triển hệ thống kế toán, đảm bảo báo cáo tài chính đáng tin cậy và hợp lý trên các khía cạnh quan trọng.

Sau khi phân tích lý do và báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm 2009 của VAE, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát.

Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát khách hàng CD

1 Có lý do gì nghi ngờ về việc chuyển đổi công ty kiểm toán của khách hàng hay không?

2 Có sự thay đổi nhân sự lớn tại phòng kế toán của công ty dẫn đến nghi ngờ về các vấn đề gian lận tại khách hàng hay không?

7 Có lý do nào băn khoăn về khả năng của Ban lãnh đạo trong công tác giám sát và điều hành Không Không Không

- Người lập: NPH hoạt động có hiệu quả hay không?

13 Có lý do nào cần quan tâm đến đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng hay không? Không Không Có

15 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có chênh lệch nhiều so với dự kiến hay không?

17 Có vấn đề nào cần lưu ý để xem xét về các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán hay không? Không Không Không

23 Có những vấn đề nào cho thấy tồn tại khả năng gian lận tại khách hàng hay không?

Kết quả phân tích cho thấy rủi ro kiểm toán của công ty ở mức trung bình, vì vậy Ban giám đốc đã quyết định chấp nhận kiểm toán khách hàng này.

2.1.1.2 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán.

Một nhóm kiểm toán được lựa chọn bao gồm:

- Giám đốc: Phụ trách công việc chung

- Phó giám đốc: Trực tiếp quản lý hợp đồng

- Chủ nhiệm kiểm toán: Quản lý và soát xét chất lượng của cuộc kiểm toán

- Nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán:

+ Các trợ lý kiểm toán

Sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán và quy mô khách hàng, phó giám đốc kiểm toán đã quyết định thành lập Nhóm kiểm toán tại công ty AB gồm ba thành viên Trong khi đó, do công ty CD là khách hàng mới, nhóm kiểm toán tại đây được tăng cường lên bốn người để thực hiện các thủ tục soát xét số dư đầu kỳ, mặc dù cả hai công ty đều có mức rủi ro trung bình và quy mô tương đương.

2.1.1.3 Lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán

Sau khi hoàn thành hai bước công việc trước đó, Bộ phận thư ký của công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã tiến hành soạn thảo hợp đồng kiểm toán giữa Deloitte Việt Nam và các công ty AB và CD.

Trong đó bao gồm các điều khoản sau:

- Điều 1: Nội dung dịch vụ.

- Điều 2: Luật định và Chuẩn mực áp dụng.

- Điều 3: Trách nhiệm của các bên tham gia.

- Điều 5: Sửa đổi và diễn giải mang tính hồi tố.

- Điều 6: Kế hoạch thực hiện kiểm toán.

- Điều 7 : Phí dịch vụ và phương thức thanh toán

- Điều 8: Các dịch vụ khác.

- Điều 9: Các vấn đề về tính độc lập.

- Điều 10: Giới hạn trách nhiệm và bồi thường.

- Điều 11: Những thuật ngữ chung.

- Điều 12: Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn của hợp đồng

2.1.2Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

2.1.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Hệ thống kiểm toán AS2 yêu cầu kiểm toán viên thu thập thông tin đầy đủ về hoạt động kinh doanh của khách hàng trong mỗi cuộc kiểm toán Điều này giúp xác định những ảnh hưởng trọng yếu đến chu trình mua hàng và thanh toán dựa trên các xét đoán chính xác.

* Khách hàng AB a Thu thập thông tin cơ sở về Công ty

Công ty AB là thành viên hạch toán độc lập của Tập đoàn Bitexco hoạt động trong lĩnh vực:

Lắp đặt trang thiết bị nội ngoại thất, bao gồm thiết bị điện, điện lạnh, khí gas, và hệ thống nước Ngoài ra, chúng tôi cũng cung cấp dịch vụ lắp đặt thiết bị phòng cháy chữa cháy và thiết bị cơ khí điều khiển tự động, đảm bảo an toàn và hiệu quả cho không gian sống và làm việc của bạn.

Thu thập thông tin về hệ thống kế toán

Các nghiệp vụ kế toán được theo dõi ở phần mềm kế toán Bravo, Phần mềm này gồm các phân hệ:

Nhân sự phụ trách phân hệ như sau:

- Hàng tồn kho: chị Diệu Hương ( kho vật tư ở the Manor HCM), chị Trang ( kho vật tư ở Hà Nội kiêm thủ quỹ)

- Thanh toán và công nợ : chị Diệu Hương

- Doanh thu và giá vốn: chị Thương ( kiêm kế toán tổng hợp)

Kế toán phân hệ sử dụng các bộ chứng từ như nhập hàng, xuất hàng, hóa đơn và phiếu thu, phiếu chi đã được Kế toán trưởng phê duyệt để ghi nhận bút toán Mỗi kế toán sẽ có tài khoản riêng để truy cập vào phân hệ tương ứng của mình.

Khi các kế toán chi tiết ghi nhận bút toán từ các phân hệ, chúng sẽ tự động chuyển về Nhật ký chung, đồng thời lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính Việc điều chỉnh các bút toán cũng được thực hiện một cách tự động để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo.

Trong phần mềm BRAVO, các bút toán có thể được chỉnh sửa trực tiếp nếu chưa bị đóng Theo quan sát và phỏng vấn với Chị Hương, các kế toán viên thường đóng lại các bút toán sau khi đã hạch toán xong Khi bút toán đã được đóng, việc chỉnh sửa sẽ không còn khả thi.

- Nội dung: Thu thập thông tin về hệ thống kế toán

Người lập bút toán chỉ có thể sửa đổi khi được kế toán trưởng mở khóa Không có phiếu đề nghị điều chỉnh bút toán nào được lập, mà chỉ có sự đồng ý trực tiếp từ Chị Hương – Kế toán trưởng trong trường hợp cần điều chỉnh.

Lập báo cáo tài chính

Chị Hương, Kế toán trưởng, sử dụng phần mềm BRAVO để lập báo cáo hàng quý Báo cáo này được nộp lên tập đoàn và phải trải qua quy trình soát xét và phê duyệt từ Giám đốc, ông Nguyễn Đức.

Phân công và phân nhiệm giữa các phân hệ kế toán được thực hiện một cách rõ ràng, với mỗi phân hệ sử dụng tài khoản riêng để thực hiện các giao dịch Điều này đặc biệt quan trọng trong việc tìm hiểu thông tin liên quan đến chu trình Mua hàng – Thanh toán.

Bộ phận kỹ thuật có trách nhiệm kiểm soát và lập yêu cầu mua hàng theo nhu cầu dự án, đồng thời cần có sự phê duyệt theo quy định Sau khi hoàn tất, các yêu cầu mua sẽ được chuyển đến Bộ phận Cung ứng và phải được giám đốc dự án kiểm tra và phê duyệt.

Bộ phận cung ứng chịu trách nhiệm tổng hợp đơn đặt hàng từ bộ phận kỹ thuật và kiểm tra lượng hàng trong kho để xác định số lượng cần mua, từ đó lập danh sách vật tư cần bổ sung Danh sách này sẽ được gửi cho giám đốc cung ứng phê duyệt Đối với vật tư giá trị nhỏ, không cần thu thập báo giá trừ trường hợp đặc biệt, trong khi việc lựa chọn nhà cung cấp phải dựa trên ít nhất ba bảng báo giá từ các công ty cạnh tranh Hợp đồng mua bán cho các đơn hàng này sẽ được giám đốc công ty ký kết.

Bộ phận cung ứng có trách nhiệm thực hiện các thủ tục nhận hàng và nhập kho, đồng thời đính kèm các chứng từ cần thiết với báo cáo kho.

Sau khi hàng hóa được giao theo đơn đặt hàng, thủ kho chịu trách nhiệm tiếp nhận và ký vào thẻ kho cũng như biên bản kiểm nhận hàng Tiếp theo, bà Thương - Kế toán tổng hợp sẽ kiểm tra hóa đơn, biên bản kiểm nhận và đơn đặt hàng, sau đó tiến hành ghi sổ.

Mọi yêu cầu thanh toán phải được trình lên giám đốc phê duyệt trước khi tiến hành xử lý các khoản thanh toán.

Bà Minh Hương, kế toán trưởng, thực hiện kiểm tra số dư khoản phải trả cho nhà cung cấp trên sổ tổng hợp và báo cáo hàng tháng Bộ phận kế toán tiến hành đối chiếu hàng tháng nhằm xác minh sự khớp nhau giữa giá trị hàng tồn kho và dữ liệu kế toán, đảm bảo tính chính xác và phù hợp của hồ sơ tài liệu.

Cuối năm, công ty sẽ gửi thư xác nhận số dư cho các nhà cung cấp.

Các yêu cầu thanh toán phải được sự phê chuẩn của kế toán tiền mặt, kế toán trưởng và giám đốc.

Quản lý và lưu trữ hồ sơ

Mỗi nhà cung cấp sẽ được gán một mã số duy nhất và thông tin này sẽ được cập nhật trong phần mềm để quản lý và lưu trữ hồ sơ hiệu quả Đồng thời, việc tìm hiểu thông tin về hàng tồn kho cũng là một yếu tố quan trọng trong quá trình quản lý.

Bảo vệ hàng tồn kho là rất quan trọng, bao gồm vật tư và công cụ dụng cụ được lưu giữ trong kho và các công trình dở dang tại các công trường Các tài sản trong kho được quản lý bởi thủ kho và được bảo vệ bằng khóa riêng để ngăn chặn mất trộm.

Sau khi xuất kho, phòng kỹ thuật thi công sẽ chịu trách nhiệm quản lý, bảo quản, bảo trì và chuyển giao máy móc công cụ cho các tổ nhóm thi công Nếu cần gửi máy móc về kho công ty vào cuối ngày, thủ kho sẽ ghi sổ ký riêng Trong trường hợp mất mát máy móc, bộ phận kỹ thuật thi công phải lập biên bản xác định lý do và trách nhiệm của từng cá nhân, đề xuất hướng giải quyết và gửi về phòng vật tư để kiểm tra, xem xét Phương án xử lý cuối cùng sẽ được đệ trình Giám đốc phê duyệt.

Bà Kim Anh, kế toán vật tư, chịu trách nhiệm hạch toán các bút toán liên quan đến việc nhập xuất vật tư Chỉ có kế toán vật tư và kế toán trưởng mới có quyền truy cập, khai báo và xóa các mã vật tư.

Mẫu thư gửi soát xét số liệu đầu kỳ đối với khách hàng mới

Ngày 07 tháng 12 năm 2010 Kính gửi : Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (“VAE”)

V/v: Phối hợp cung cấp thông tin phục vụ kiểm toán báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày

Công ty CD đã chính thức chỉ định Công ty TNHH Deloitte Việt Nam làm kiểm toán viên cho việc kiểm toán Báo cáo tài chính của năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2010.

Tiếp theo Công văn ngày 06 tháng 12 năm 2010 của Công ty TNHH Deloitte về việc soát xét số liệu báo cáo tài chính năm 2009 của Công ty CD.

Chúng tôi đồng ý để quý Công ty làm việc trực tiếp với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam về các vấn đề liên quan đến công việc kiểm toán của quý Công ty tại đơn vị chúng tôi.

1) Hoàn thành bản câu hỏi kiểm toán theo yêu cầu của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

2) Hợp tác và tạo điều kiện thuận lợi với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam trong việc soát xét hồ sơ kiểm toán của Quý Công ty khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 của Công ty chúng tôi theo tinh thần của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 “Kiểm toán số dư đầu kỳ”

Chúng tôi rất trân trọng sự hợp tác quý báu từ Quý Công ty và hy vọng Quý Công ty sẽ làm việc chặt chẽ với Công ty TNHH Deloitte Việt Nam để đảm bảo công việc kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010 của Công ty CD đạt được kết quả tối ưu.

Trân trọng, Đào Thành Long

Công ty CD Đồng kính gửi: Ông Phạm Hoài Nam - Phó Tổng Giám đốc

Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Tầng 12A, tòa nhà Vinaconex, 34 Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội

Hà Nội,ngày 08 tháng 12 năm 2010

Kính gửi Ông Trần Quốc Tuấn - Tổng giám đốc

Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (“VAE”)

V/v: Soát xét hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 của

Tiếp theo công văn ngày 06/12/2010 của chúng tôi về việc soát xét hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 của CD

Theo công văn ngày 07/12/2010 của CD, việc phối hợp cung cấp thông tin là cần thiết để phục vụ cho công tác kiểm toán báo cáo tài chính năm kết thúc vào ngày 31/12/2010 của CD.

Chúng tôi xin gửi đến Quý Ông kế hoạch soát xét hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2009 của CD tại VAE.

Soát xét hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 của CD

2 Nhân sự và thời gian thực hiện

- Thời gian thực hiện bắt đầu trong ngày 17/12/2010

1 Phạm Hoài Nam Phó Tổng Giám đốc Trực tiếp chỉ đạo

2 Hoàng Văn Kiên Phó phòng kiểm toán Trực tiếp soát xét/thực hiện

3 Hồ Thị Hồng Yến Kiểm toán viên chính Trực tiếp thực hiện Đề nghị Quý Ông thông báo cho những người có liên quan chuẩn bị tài liệu và cung cấp cho chúng tôi theo kế hoạch thời gian thực hiện soát xét hồ sơ kiểm toán tại Công ty.

Chúng tôi rất mong nhận được sự hợp tác và hỗ trợ từ Quý Công ty để quy trình soát xét hồ sơ kiểm toán diễn ra thuận lợi và đúng theo kế hoạch đã đề ra.

Nơi nhận: PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC

Sau khi nhận phản hồi từ công ty kiểm toán VAE, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập thông tin để hiểu rõ hơn về khách hàng Quá trình này bao gồm việc tìm hiểu thông tin theo mẫu đã được áp dụng cho khách hàng AB.

Nếu thông tin từ công ty VAE không đủ để kiểm toán viên xác nhận tính trung thực và hợp lý của số dư đầu kỳ của CD, kiểm toán viên cần thực hiện kiểm toán số dư này Trong trường hợp thiếu tài liệu cần thiết cho việc kiểm toán đầu kỳ, kiểm toán viên có thể xem xét việc đưa ra ý kiến loại trừ trong báo cáo kiểm toán.

Deloitte đã thực hiện soát xét số dư đầu kỳ của công ty CD với sự hợp tác từ VAE, nhằm đánh giá tính trung thực và hợp lý của số dư này trên các khía cạnh trọng yếu Quy trình thu thập thông tin cơ sở tại CD được tiến hành tương tự như đối với khách hàng AB.

Công ty CD được thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số

0103035898 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp ngày 23/3/2009 Tổng vốn điều lệ khi thành lập là 30.200.000.000 VND.

Bộ máy tổ chức của công ty:

- Các phòng chuyên môn nghiệp vụ

- Trung tâm thương mại dịch vụ và xuất khẩu lao động (PCC).

- Trung tâm xuất khẩu lao động và dịch vụ (PMC)

- Chi nhánh công ty tại TP Hồ Chí Minh

Tỷ lệ góp vốn tại công ty CD: Ông Đào Thành Long: 51.122%

Tổng CT PVFC: 20.492% Ông Nguyễn Thanh Hùng: 18.508%

Lĩnh vực hoạt động của công ty CD:

Đào tạo định hướng và cung cấp dịch vụ xuất khẩu lao động cho ngành dầu khí cùng các doanh nghiệp khác, hoạt động này chỉ diễn ra sau khi được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép.

- Hoạt động đưa người lao động và chuyên gia Việt Nam đi làm việc có thời hạn tại nước ngoài;

- Cung cấp dịch vụ thuê các chuyên gia nước ngoài vào làm việc cho các dự án, các công ty có nhu cầu theo quy định của pháp luật;

- Xuất khẩu, nhập khẩu các sản phẩm của Tập đoàn, các sản phẩm nông, thủy, hải sản, máy móc thiết bị, phụ gia (trừ loại Nhà nước cấm);

- Lữ hành nội địa, lữ hành quốc tế và các dịch vụ về du lịch (Không bao gồm kinh doanh quán bar, phòng hát Karaoke, vũ trường);

- Tư vấn du học, giới thiệu việc làm;

Chúng tôi chuyên lập dự án và quản lý các hoạt động liên quan đến nhà ở, bao gồm dịch vụ văn phòng, bến bãi và kho bãi Ngoài ra, chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn bất động sản, đấu giá bất động sản, quảng cáo bất động sản và quản lý bất động sản, nhằm đáp ứng tối đa nhu cầu của khách hàng trong lĩnh vực này.

- Xây dựng dân dụng, công nghiệp;

Mua bán, xuất nhập khẩu vật liệu xây dựng, máy móc, thiết bị, hóa chất và nguyên, nhiên vật liệu cho các ngành sản xuất, ngoại trừ hóa chất bị Nhà nước cấm, là hoạt động quan trọng trong nền kinh tế Các doanh nghiệp cần tuân thủ các chính sách kế toán áp dụng và thực hiện ước tính kế toán một cách chính xác để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.

Lập báo cáo tài chính theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam yêu cầu Ban Giám đốc thực hiện các ước tính và giả định có ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về công nợ và tài sản Điều này bao gồm việc trình bày các khoản công nợ và tài sản tiềm tàng tại thời điểm lập báo cáo, cũng như các số liệu về doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính Tuy nhiên, kết quả hoạt động kinh doanh thực tế có thể khác biệt so với các ước tính và giả định đã được đưa ra.

Tiền và các khoản tương đương tiền

Bảng tỷ lệ % xác định mức độ trọng yếu M

Dựa trên mức trọng yếu đã xác định cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm toán để thiết kế các thủ tục và chương trình kiểm toán cho tài khoản phải trả người bán Kiểm toán viên sẽ xác định các loại rủi ro tương ứng với từng khoản mục và chu trình dựa vào kinh nghiệm và hiểu biết của mình Deloitte Việt Nam phân loại rủi ro thành bốn loại: rủi ro không trọng yếu dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro trọng yếu dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, và rủi ro trọng yếu không dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ.

Công ty AB và CD hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và dịch vụ, do đó, doanh thu là chỉ tiêu quan trọng phản ánh hiệu quả hoạt động của các công ty này Đối với công ty AB, kiểm toán viên đã chọn mức độ trọng yếu từ 0,025 đến 0,027 doanh thu theo bảng tỷ lệ quy định, trong khi công ty CD có mức độ trọng yếu từ 0,043 đến 0,048 doanh thu theo cùng bảng tỷ lệ.

2.1.2.3 Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro đối với số dư tài khoản Được thiết lập trong phần mềm AS2 theo đó có 6 rủi ro tiềm tàng bao gồm:

- Các sai sót liên quan đến các giao dịch:

- Các sai sót liên quan tới việc lập BCTC:

Trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại công ty AB, kiểm toán viên đã nhận diện các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra Đặc biệt, cần chú ý đến bốn vấn đề chính: tính đầy đủ, tính hiệu lực, tính đúng kỳ và tính chính xác số học.

Số lượng mẫu chọn được xác định dựa trên bảng, trong đó cột 1 được tính bằng cách chia Số dư tài khoản cần kiểm tra cho Giá trị trọng yếu đã được thiết lập.

Bảng 2.6: Bảng hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán

Trong quá trình thực hiện kiểm toán tại hai công ty AB và CD, việc xác định số lượng mẫu cần kiểm tra chi tiết sẽ được ghi rõ trong giấy tờ làm việc của kiểm toán.

2.1.2.4 Thiết kế chương trình kiểm tra chi tiết cho các tài khoản phải trả người bán và Chi phí phải trả

Chương trình kiểm toán tại khách hàng AB của công ty TNHH Deloitte Việt Nam

- Kỳ kiểm toán: 31/12/2010 - Người soát xét: NMH ngày 20/02/2011

- Nội dung: Chương trình kiểm toán - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Chương trình kiểm toán cho tài khoản phải trả người bán tại công ty AB

Thủ tục kiểm toán tổng hợp Thủ tục kiểm toán chi tiết Tham chiếu

1 Kiểm tra các khoản phải trả

( đầy đủ, hiện hữu, phê chuẩn, đúng kỳ).

A.Thu thập sổ chi tiết theo đối tượng công nợ phải trả cuối kỳ, kiểm tra việc tính toán và đối chiếu số tổng cộng với sổ cái.

B Chọn mẫu các nghiệp vụ trả tiền sau ngày khóa sổ trong khoảng thời gian phù hợp (Thông thường là một chu kỳ thanh toán từ ngày kết thúc niên độ đến thời điểm thực hiện kiểm toán) và thực hiện:

1.Kiểm tra chứng từ gốc của các khoản thanh toán sau ngày khóa sổ NTPG 3/15/2011

2.Đảm bảo các khoản công nợ được thanh toán đã được phản ánh đầy đủ trên bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng công nợ.

C.Chọn một số hóa đơn của nhà cung cấp chưa được thanh toán sau hoặc tại ngày trên thủ tục B, với mục đích đảm bảo các hóa đơn phát sinh trong kỳ báo cáo đã được phản ánh trên bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng công nợ hoặc đối chiếu với sổ cái.

D.Rà soát số dư công nợ phải trả cuối kỳ, đặc biệt lưu ý đến các khoản phải trả có số dư lớn.

E.Đánh giá kết quả kiểm toán NTPG 3/15/2011

2.Kiểm tra tính giá trị và tính trình bày của các khoản phải trả

A.Đảm bảo các khoản mục sau được phân loại và trình bày một cách hợp lý:

1.Số dư nợ tài khoản phải trả NTPG 3/15/20112.Số dư phải trả dài hạn hoặc công nợ NTPG 3/15/2011 phải trả phi thương mại 6140

B.Đảm bảo khoản mục sau đã được tính toán và phân loại, trình bày hợp lý:

1.Khoản công nợ lâu ngày công nợ đang tranh chấp không rõ ràng NTPG 3/15/2011

2.Phải trả các bên liên quan NTPG 3/15/2011

3.Kiểm tra việc khóa sổ đối với các khoản công nợ

A.Chọn mẫu một số hóa đơn được ghi nhận trong vòng 30 ngày sau ngày kết thúc niên độ Tiến hành đối chiếu với biên bản giao nhận Đảm bảo rằng các khoản công nợ đã được ghi nhận đúng kỳ.

B.Chọn mẫu một số hóa đơn được ghi nhận trong vòng 30 ngày trước ngày kết thúc niên độ Tiến hành đối chiếu với biên bản giao nhận Đảm bảo rằng các khoản công nợ đã được ghi nhận đúng kỳ.

C.Đánh giá kết quả kiểm toán NTPG 3/15/2011

4.Kiểm tra tại ngày kết thúc niên độ đối với các khoản công nợ đã được kiểm tra trong kỳ kiểm toán sơ bộ

A Kiểm tra các giao dịch phát sinh trong khoảng thời gian giữa kỳ kiểm toán sơ bộ và ngày kết thúc niên độ

1.Thu thập bảng tổng hợp phát sinh công nợ từ kỳ kiểm toán sơ bộ đến ngày kết thúc năm tài chính

1.1 Đối chiếu tổng số phát sinh mua hàng hóa dịch vụ của bảng tổng hợp trên với sổ cái.

1.2 Đối chiếu tổng phát sinh thanh toán cho nhà cung cấp tại bảng tổng hợp trên với sổ cái

1.3 Thu thập các chứng từ kiểm tra chi tiết đối với các bút toán trọng yếu khác NTPG 3/15/2011

2.Chọn mẫu một số bút toán mua hàng trong khoảng thời gian giữa kỳ kiểm toán sơ bộ và ngày kết thúc niên độ:

2.1 Đối chiếu các bút toán trên với hóa đơn cảu nhà cung cấp và các chứng từ giao nhận.

2.2 Xác nhận lại việc ghi nhận đối với các khoản mà số trên hóa đơn ghi cao hơn giá trị bút toán.

2.3 Đảm bảo các khoản mua hàng được ghi nhận đúng kỳ.

3.Chọn mẫu một số bút toán thanh toán cho nhà cung cấp trong khoảng thời gian từ kỳ kiểm toán sơ bộ đến ngày kết thúc niên độ:

3.1 Đối chiếu hóa đơn với các chứng từ giao nhận, giấy chuyển tiền.

3.2 Đảm bảo các khoản thanh toán ghi nhận đúng kỳ NTPG 3/15/2011

3.3 Đảm bảo khớp đúng số liệu giữa sổ tổng hợp với số phát sinh trên tài khoản tiền.

4.Đánh giá kết quả kiểm toán NTPG 3/15/2011

5.Kiểm tra công nợ phải trả đối với một số nhà cung cấp (Tính đầy đủ, hiệu lực, đúng kỳ)

A.Chọn một số nhà cung cấp lớn có thể có số dư hoặc không có số dư cuối kỳ NTPG 3/15/2011

B.Thu thập bảng đối chiếu công nợ theo từng hóa đơn với nhà cung cấp NTPG 3/15/2011

C Kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận công nợ và theo dõi trên giấy tờ làm việc mã [3211]

1 Kiểm soát việc gửi thư xác nhận NTPG 3/15/2011

2 Gửi thư xác nhận lần hai đối với các thư chưa nhận được mà có nghi ngờ.

3 Đối chiếu số liệu xác nhận với số kế toán ghi nhận

D Đánh giá kết quả kiểm tra NTPG 3/15/2011

Công ty CD gặp khó khăn trong việc gửi thư xác nhận do phát sinh nhiều khoản công nợ với nước ngoài, cùng với các khoản công nợ ngoại tệ Để giải quyết vấn đề này, chương trình kiểm toán của công ty CD đã thực hiện thêm các thủ tục bổ sung khác biệt so với công ty AB Dưới đây sẽ trình bày các thủ tục bổ sung này trong chương trình kiểm toán của công ty CD.

Chương trình kiểm toán tại khách hàng CD của công ty TNHH Deloitte Việt Nam

-Khách hàng: Công ty CD - Người lập: PTH

- Kỳ kiểm toán: 31/12/2010 - Người soát xét: NMH ngày 20/02/2011

- Nội dung: Chương trình kiểm toán - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Chương trình kiểm toán cho tài khoản phải trả người bán tại công ty CD

Thủ tục kiểm toán tổng hợp Thủ tục kiểm toán chi tiết Tham chiếu

2 Kiểm tra tính chính xác về giá trị đối với khoản công nợ phải trả có gốc ngoại tệ ( Tính chính xác về mặt giá trị)

A.Thu thập và xem xét tất cả các bằng chứng có thể về các khoản công nợ phải trả có gốc ngoại tệ Xác định tỷ giá sử dụng để tiến hành quy đổi và xác định tính chính xác cảu tỷ giá đó Tính toán quy đổi lại

6142 số dư công nợ phải trả cuối kỳ.

B.Đảm bảo đã tính đến ảnh hưởng của các hợp đồng ngoại trừ ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá trên bảng cân đối phát sinh công nợ.

C.Đối chiếu việc ghi nhận trên với việc quy đổi tỷ giá.

3.Kiểm tra công nợ đối với một số nhà cung cấp

Thực hiện các thủ tục bổ sung đối với các thư xác nhận không nhận được do ảnh hưởng yếu tố địa lý

- Kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán sau ngày khóa sổ.

-Kiểm tra tính đúng đắn và hợp lý của các nghiệp vụ hình thành số dư.

NTPG 3/15/2010 Đánh giá kết quả kiểm tra

2.2.1Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

B iểu 2.9 : Thử nghiệm kiểm soát đánh giá kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại công ty AB

Lệnh mua chỉ được thiết lập sau khi các yêu cầu mua hàng đã được phê duyệt Yêu cầu mua nguyên vật liệu số 512, ngày 21/04/2010, đã được kiểm tra và đầy

Thiết kế thủ tục thích hợp phòng kỹ thuật Kết luận: Đạt hiệu quả

Báo cáo EX145 từ nhà cung cấp được đối chiếu định kỳ với sổ theo dõi chi tiết theo đối tượng và sổ cái, nhằm phát hiện các chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân.

EX2015 Tài khoản phải trả được ghi nhận hiệu lực và chính xác. Đã phỏng vấn Bà Diệu Hương – kế toán tổng hợp.

528 ngày 06/07/2010 nhập kho nguyên vật liệu số tiền 32.402.561 VND,Hóa đơn

Số 0014591 ngày18/07/2010, Yêu cầu thanh toán Số 613 ngày 27/07/2010 (Đã có đầy đủ phê chuẩn) hạch toán phù hợp

EX219 Các thay đổi trong hồ sơ nhà cung cấp phải được sự phê chuẩn của giám đốc công ty.

EX4005 Chỉ những thay đổi hợp lệ mới được phép sửa đổi và cso sự phê duyệt của đúng cấp có thẩm quyền

Phỏng vấn Bà Minh Hương – Kế toán thanh toán

Công ty TNHH Niem tin – mã S13088, Công ty TNHH SCHNEIDER ELECTRIC VIET NAM Mã S13119, Công ty TNHH TM Tân Hiệp Phú Mã S13098 Kết luận: Đạt hiệu quả

Biểu 2.10 : Thử nghiệm kiểm soát đánh giá kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại công ty CD

Lệnh mua chỉ được thiết lập sau khi yêu cầu mua hàng đã được phê duyệt Yêu cầu mua hàng hóa số 347, ngày 25/04/2010, đã được kiểm tra và đầy đủ chữ ký phê duyệt của giám đốc dự án cùng ông Nguyễn Quốc Thành, trưởng phòng kinh doanh.

Báo cáo EX145 từ nhà cung cấp được kiểm tra định kỳ với sổ theo dõi chi tiết theo từng đối tượng và sổ cái, nhằm phát hiện các chênh lệch và xác định nguyên nhân.

Kết luận: Sự khác biệt chính giữa công ty AB và CD nằm ở quy trình mua hàng Tại công ty AB, các yêu cầu mua được lập và quản lý bởi Bộ phận kỹ thuật, phù hợp với đặc điểm của một công ty sản xuất Ngược lại, công ty CD thực hiện quy trình này thông qua Bộ phận Kinh doanh, phản ánh bản chất của một doanh nghiệp trong lĩnh vực thương mại.

Các thủ tục phân tích tài chính bao gồm việc so sánh sự biến động của các tài khoản trong năm nay với năm trước (phân tích ngang) và tính toán các tỷ suất thanh toán (phân tích dọc) Qua đó, các biến động sẽ được nhận diện để phát hiện những bất thường, xác định các tài khoản trọng yếu, cũng như các chu trình hay khoản mục có nguy cơ cao, từ đó tập trung vào việc kiểm toán các khoản mục này.

Biểu 2.11: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích tại công ty AB

Công ty có khả năng thanh toán nợ tốt, với hệ số khả năng thanh toán ở cả ba chỉ tiêu đều tăng, cho thấy việc quản lý khả năng thanh toán của công ty rất hiệu quả.

Biểu 2.12: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích tại công ty CD

Sau khi lập chương trình kiểm toán cho tài khoản phải trả người bán, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng – thanh toán Để hiểu rõ tình hình công nợ của khách hàng, kiểm toán viên cần yêu cầu kế toán cung cấp các tài liệu liên quan.

Biểu 2.13: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB Kiểm tra các nghiệp vụ nhập kho hàng mua.

Biểu 2.14: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp đối ứng

Kiểm toán viên sẽ tạo bảng tổng hợp chi tiết theo từng đối tượng, dựa trên sổ chi tiết tài khoản 331, và tiến hành đối chiếu số tổng cộng với sổ cái.

Biểu 2.15: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp theo đối tượng phải trả người bán

Trong hợp đồng xây lắp với nhà thầu phụ, Minh Quang sẽ ứng trước một khoản tiền nhất định, thường là 10% giá trị hợp đồng, tùy thuộc vào các điều khoản đã thỏa thuận.

Khi nghiệm thu hoàn thành một hạng mục, hai bên sẽ ký xác nhận trên Chứng chỉ thanh toán tạm thời Trong chứng chỉ này, sẽ nêu rõ tỷ lệ phần trăm trừ vào số tiền tạm ứng trước đó và số tiền phải thanh toán trong kỳ này.

Đối với một nhà thầu, sẽ tồn tại đồng thời số dư ứng trước và số dư phải trả cho các hợp đồng xây lắp, và hai khoản này không được bù trừ lẫn nhau.

Biểu 2.16: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp theo dõi việc chọn mẫu và gửi thư xác nhận

Thử nghiệm kiểm soát đánh giá kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại công ty CD

thanh toán tại công ty CD

Lệnh mua chỉ được thiết lập sau khi yêu cầu mua hàng đã được phê duyệt Yêu cầu mua hàng hóa số 347, ngày 25/04/2010, đã được kiểm tra và có đầy đủ chữ ký phê duyệt từ giám đốc dự án cùng ông Nguyễn Quốc Thành, trưởng phòng kinh doanh.

Báo cáo EX145 từ nhà cung cấp được kiểm tra định kỳ với sổ theo dõi chi tiết theo đối tượng và sổ cái, nhằm phát hiện các chênh lệch và xác định nguyên nhân.

Kết luận: Sự khác biệt giữa công ty AB và CD nằm ở quy trình mua hàng, trong đó công ty AB quản lý yêu cầu mua qua Bộ phận kỹ thuật, phù hợp với lĩnh vực sản xuất của mình, trong khi công ty CD lại quản lý qua Bộ phận Kinh doanh, phản ánh đặc điểm của lĩnh vực thương mại.

Các thủ tục phân tích tài chính bao gồm việc tính toán sự biến động của các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán qua các năm (phân tích ngang) và tính toán tỷ suất thanh toán (phân tích dọc) Những phân tích này giúp xác định các bất thường, tài khoản trọng yếu, cũng như các chu trình hay khoản mục có rủi ro cao, từ đó tập trung vào việc kiểm toán các khoản mục này.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích tại công ty AB

Công ty có khả năng thanh toán các khoản nợ một cách hiệu quả, với hệ số khả năng thanh toán tăng ở cả ba chỉ tiêu Điều này cho thấy khả năng quản lý tài chính của công ty đang được cải thiện rõ rệt.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích tại công ty CD

Sau khi lập chương trình kiểm toán tài khoản phải trả người bán, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng – thanh toán Để hiểu rõ tình hình công nợ của khách hàng, kiểm toán viên yêu cầu kế toán công ty cung cấp các tài liệu cần thiết.

Sau khi thu thập đầy đủ tài liệu cần thiết, kiểm toán viên sẽ lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản Việc này giúp họ có cái nhìn tổng quát về biến động tài khoản, từ đó dễ dàng nhận diện các khoản biến động bất thường.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB Kiểm tra các nghiệp vụ nhập kho hàng mua

vụ nhập kho hàng mua.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp đối ứng

Sau đó, kiểm toán viên sẽ lập bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng dựa trên sổ chi tiết tài khoản 331 và đối chiếu số tổng cộng với sổ cái để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp theo đối tượng phải trả người bán

đối tượng phải trả người bán

Trong hợp đồng xây lắp với nhà thầu phụ, Minh Quang sẽ ứng trước cho nhà thầu một khoản tiền nhất định, thường là 10% giá trị hợp đồng, tùy thuộc vào các điều khoản đã thỏa thuận.

Khi nghiệm thu hoàn thành một hạng mục, hai bên sẽ ký xác nhận trên Chứng chỉ thanh toán tạm thời Chứng chỉ này sẽ nêu rõ tỷ lệ phần trăm trừ vào lần tạm ứng trước và số tiền phải thanh toán trong kỳ đó.

Đối với một nhà thầu, sẽ tồn tại cả số dư ứng trước và số dư phải trả cho các hợp đồng xây lắp, và hai khoản này không được phép bù trừ cho nhau.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp theo dõi việc chọn mẫu và gửi thư xác nhận

chọn mẫu và gửi thư xác nhận

Trong quá trình kiểm tra chi tiết các khoản phải trả chưa nhận được thư xác nhận và chưa được thanh toán, kiểm toán viên cần kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư khoản phải trả Điều này đặc biệt quan trọng đối với các khoản có số dư lớn hoặc các khoản phải trả cho các bên liên quan Việc kiểm tra này sẽ được minh họa trong giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hình thành số dư

- Nội dung: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

KTV thực hiện kiểm tra việc ghi nhận công nợ và tạm ứng của một số nhà cung cấp để đảm bảo rằng số dư tạm ứng và số phải trả là hợp lý, không cần phải bù trừ lẫn nhau Khi thực hiện tạm ứng, kế toán sẽ ghi nhận Nợ TK 3312 và Có TK 112.

+ Khi nghiệm thu hạng mục kế toán ghi Nợ TK 154/Có TK 3311

=> Trên chứng chỉ thanh toán quy định rõ phần trừ cho số đã tạm ứng

Kế toán ghi Nợ TK 3311/có TK 3312 Các phần thanh toán khác ghi nhận như bình thường: Nợ TK 3311/Có TK 111,112….

Cuối kỳ, số dư bên nợ phản ánh các khoản tạm ứng đã nhận, trong khi số dư bên có thể hiện số tiền còn phải trả Về bản chất, công nợ có sự khác biệt rõ rệt, vì vậy không thể thực hiện việc bù trừ giữa hai bên.

Số tiền Diễn giải Số tiền Diễn giải KLNT Thu hồi tạm ứng Bù trừ công nợ

S18020 Công ty CP Cơ điện á Châu

CC, chế tạo và lắp đặt HT điện 8.436.100.701 8.436.100.701 766.918.245

CC, chế tạo và lắp đặt HT Cấp thoát nước 3.295.238.051 299.567.095

S18018 Công ty TNHH 1 TV Bảo Đạt

CC, chế tạo và lắp đặt HT Cấp thoát nước 11.964.158.664 11.964.158.664 1.087.650.787

Thi công HT CTN khu vệ sinh vp công trường 23.519.407 23.519.407 39.263.113 HĐ 0180957 ngày 28/10/09 37.299.957 380.142.305 1.963.156

Số dư công nợ phải trả

Công ty TNHH DV Cơ điện tự

Giá trị HĐ sau phát sinh

Tạm ứng Nghiệm thu khối lương( gồm

Thanh tóan KL Nghiệm thu

STT Số hợp đồng/ tên nhà thầu Nội dung HĐ Giá trị hợp đồng( gồm Vat)

Biểu 2.18: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB kiểm tra các khoản đã thanh toán sau ngày khóa sổ

Số dư đầu kỳ: 2.274.954.437,0 PY kiểm toán

+ Chuyển trả theo Báo Nợ 1004 ngày 9/1/09 và BN 1018 ngày 21/1/109 của BIDV-2.000.000.000 Nghiệm thu theo HD 0005725 ngày 23/10/08 640.016.000

+ Kết chuyển từ tạm ứng kỳ trước -320.000.000

Nghiệm thu theo HĐ 0005739 ngày 31/12/08 172.154.990

Nghiệm thu theo HĐ 0091159 ngày 13/8/09 1.142.152.463

+ Chuyển trả theo Báo Nợ 1004 ngày 9/1/09 và BN 1018 ngày 21/1/109 của BIDV -951.445.868

+ Kết chuyển từ tạm ứng kỳ trước -231.430.850

Nghiệm thu theo HĐ 0091174 ngày 31/12/09 899.479.335

+ Chuyển trả theo Báo Nợ 1004 ngày 9/1/09 và BN 1018 ngày 21/1/109 của BIDV -603.412.855 Nghiệm thu theo HĐ 0091186 ngày 21/12/09 1.275.528.027

+ Chuyển trả theo Báo Nợ 1004 ngày 9/1/09 và BN 1018 ngày 21/1/109 của BIDV -289.341.587

PK 26/01/2010 1005 Vay ngân hàng BIDV thanh toán tiền với Cty Sao Việt HĐ số 014/20083311001 736 498 272

BN 10/02/2010 2016 Thanh toán lần 4 theo HĐ số 10073311004 200 000 000

Sang năm 2010 công ty chưa thanh toán khoản phải trả này => Kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư như sau

Sau ngày khóa sổ công ty đã trả 1 phần tiền cho Sao Việt như sau:

- Nội dung: Kiểm tra tính cắt kỳ - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Thủ tục: - Rà soát các nghiệp vụ thanh toán tiền

- Kiểm tra chi tiết bộ chứng từ bao gồm hóa đơn, yêu cầu mua, biên bản bàn giao, giấy chuyển tiền…

Nguồn dữ liệu: Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng và tiền mặt

Ngày Số Diễn giải Tk nợ Tk có Tiền Đối t ợng Nhà cung cấp khỏch hàng kiểm toỏn C ắ t k ỳ

Vào ngày 07/01/2010, Công ty TNHH 1 TV Bảo Đạt đã nhận thanh toán lần 3 theo hợp đồng số 004/2009 với số tiền 1.000.000.000 đồng Cùng ngày, Công ty TNHH Kỹ thuật xây dựng Đức Lộc cũng nhận thanh toán lần 3 theo hợp đồng số 001/2009 với số tiền 153.978.607 đồng Ngày 07/01/2010, Công ty TNHH SX TM DV vận tải Long Giang đã nhận 95% giá trị nhập vật tư đợt 3 và 4 theo hợp đồng số 008/2009 với số tiền 283.025.710 đồng Tiếp theo, vào ngày 11/01/2010, Công ty TNHH Thương mại & DV Kỹ thuật Lạc Việt đã nhận thanh toán tiền bảo hành hợp đồng số 005/2007 với số tiền 164.546.682 đồng Ngày 18/01/2010, Công ty TNHH TM Trần Khanh nhận 70% giá trị giao hàng đợt I theo hợp đồng số 011/2009 với số tiền 276.555.395 đồng Vào ngày 19/01/2010, Công ty TNHH thương mại & DV Thiên Nghi đã nhận thanh toán tiền mua vật tư theo hợp đồng số 0090345 và 0011239 với số tiền 542.098.646 đồng Ngày 20/01/2010, Công ty TNHH 1 TV Bảo Đạt tiếp tục nhận thanh toán lần 3 theo hợp đồng số 004/2009 với số tiền 1.083.000.000 đồng Vào ngày 26/01/2010, Công ty CP xây lắp & thương mại Sao Việt đã nhận thanh toán từ khoản vay ngân hàng BIDV theo hợp đồng số 014/2008 với số tiền 736.498.272.140.002 đồng Cùng ngày, Công ty CP Phân Phối Công Nghiệp T&C cũng nhận thanh toán từ khoản vay ngân hàng BIDV theo hợp đồng số 046/2009 với số tiền 110.980.000 đồng Ngoài ra, Công ty CP phát triển kỹ thuật công nghệ EDH và Công ty CP cáp điện LS - Vina cũng đã nhận thanh toán từ khoản vay ngân hàng BIDV theo các hợp đồng số 049/2009 và 047/2009 với số tiền lần lượt là 114.676.800 đồng và 155.265.440 đồng Cuối cùng, vào ngày 28/01/2010, Công ty TNHH TM Trần Khanh đã nhận thanh toán 70% giá trị giao hàng đợt 2 theo hợp đồng số 011/2009 với số tiền 253.601.133 đồng.

Kết luận: Đạt mục tiêu

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB kiểm tra tính cắt kỳ sớm 67 Biểu 2.20: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB kiểm tra tính cắt kỳ muộn

- Nội dung: Kiểm tra tính cắt kỳ - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Thủ tục: - Rà soát các nghiệp vụ 30 ngày sau ngày khóa sổ

- Kiểm tra chi tiết bộ chứng từ bao gồm hóa đơn, yêu cầu mua, biên bản bàn giao, giấy chuyển tiền…

Nguồn dữ liệu: - Nhật ký mua hàng

Ngày Số Diễn giải Tk nợ Tk có Tiền Cắt kỳ

05/01/2010 S1004 Nhập thiết bị vệ sinh 152 3311008 740 839 830 05/01/2010 No

12/01/2010 S1010 Nhập bình nước nóng 152 3311008 609 104 000 12/01/2010 No

16/01/2010 S1018 Nhập thiết bị vệ sinh 152 3311008 253 494 935 16/01/2010 No

Từ ngày 20/12/2009 đến 19/01/2010, dự án Nho Quế - Hà Giang đã ghi nhận khoản tiền điện là 1004 bst 218065750 Vào ngày 26/01/2010, giá trị thi công lần 3 cho hệ thống thông gió tại DA Manor 2 Tp Đức Lộc (HĐ 001/09) được xác định là 1010 với mã 3356 Cùng ngày, giá trị đợt 3 lắp đặt hệ thống quản lý toàn nhà BMS tại Garden/Tp Gen (HĐ 007/07) cũng được ghi nhận với mã 3351.

30/01/2010 1018 Hạch toán nhập vật tư PN S1028, 463386 3311008 105 344 000 30/01/2010 No

Phiếu nhập kho/Xác nhận thanh toán

B iểu 2 20 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB kiểm tra tính cắt kỳ muộn

Gửi thư xác nhận đối với các khoản phải trả người bán là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, đặc biệt khi rủi ro liên quan đến tài khoản này có thể dẫn đến việc ghi nhận thấp hơn so với thực tế Hình thức thư xác nhận đóng, trong đó kiểm toán viên ghi sẵn số tiền cần xác nhận và gửi cho nhà cung cấp, giúp đảm bảo tính chính xác Việc gửi thư xác nhận cần được thực hiện sớm để tránh tình trạng phải thực hiện nhiều thủ tục thay thế tốn kém và không hiệu quả nếu công việc tại khách hàng kết thúc mà chưa nhận được thư xác nhận.

- Nội dung: Kiểm tra tính cắt kỳ

Thủ tục - Rà soát nghiệp vụ 30 ngày trước ngày khóa sổ

- Kiểm tra chi tiết bộ chứng từ bao gồm hóa đơn, Yêu cầu mua, biên bản bàn giao, giấy chuyển tiền

Nguồn dữ liệu: - Nhật ký mua hàng

- Bộ chứng từ đi kèm

Ngày Số Diễn giải Kế toán ghi nhận BB nghiệm thu Cắt kỳ

Vào ngày 31 tháng 12 năm 2010, các hoạt động bảo trì và vận hành hệ thống điện tại Nho Quế và Vĩnh Phúc đã được thực hiện với tổng chi phí lần lượt là 83.453.400 và 389.755.600 Ngoài ra, các quyết toán thi công hệ thống điện cho Giai đoạn 935 và Giai đoạn 96 có tổng giá trị lần lượt là 573.456.500 và 987.583.465 Các quyết toán thi công hệ thống ống gió cũng được ghi nhận với các khoản chi phí 48.574.500, 12.393.840 và 573.458.600 vào cùng ngày.

Kết luận Đạt mục tiêu kiểm toán

Thư xác nhận và thư phúc đáp từ kiểm toán viên được gửi trực tiếp nhằm đảm bảo tính độc lập, đồng thời chúng cũng là bằng chứng quan trọng giúp giảm thiểu khối lượng công việc trong quá trình kiểm toán.

Các thư xác nhận của công ty được gửi theo mẫu sau:

Mẫu thư xác nhận cho mục đích kiểm toán

THƯ XÁC NHẬN CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TOÁN

Kính gửi: Ông/bà Kế toán trưởng – Công ty …

Thưa Quý Ông/Bà, Để phục vụ cho mục đích kiểm toán Báo cáo tài chính của chúng tôi, Công ty AB, cho kỳ hoạt động từ ngày

Kính gửi Quý Công ty, từ ngày 01/01/2010 đến 31/12/2010, chúng tôi đề nghị Quý Công ty xác nhận số dư các khoản công nợ của Công ty chúng tôi tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2010 theo mẫu đính kèm Xin vui lòng gửi thông tin này trực tiếp cho Kiểm toán viên của chúng tôi, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Để quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi, chúng tôi mong Quý Công ty gửi Fax thông tin cho Kiểm toán viên theo số (84-4) 6 288 5678 trước khi gửi bản chính qua Bưu điện theo địa chỉ liên hệ đã cung cấp.

Thư xác nhận này không phải là Giấy đề nghị thanh toán.

Trân trọng cảm ơn sự hợp tác của Quý Ông/Bà.

Kính gửi: CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM

Thành viên Deloitte Touche Tohmatsu

Tầng 12B tòa nhà Vinaconex, 34 Láng Hạ, Quận Đống Đa, Hà Nội

Người nhận: Phan Ngọc Anh – Chủ nhiệm kiểm toán

Chúng tôi, …, xác nhận số dư công nợ với Công ty AB tại ngày 31 tháng 12 năm 2010 như sau:

Nội dung Đơn vị tiền tệ Tại ngày 31/12/2010

Số tiền Công ty AB phải trả chúng tôi là:

Số tiền Công ty AB ứng trước cho chúng tôi là:

(Ghi chú: nếu khoản mục nào không có số liệu thì ghi: Không có)

Các ghi chú khác (nếu có):

Thay mặt Công ty Họ và tên: ………

Ký tên và đóng dấu Ngày: ………

B iểu 2.22 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty AB tổng hợp kết quả kiểm toán

 Kiểm tra tính đầy đủ trọn vẹn và đúng kỳ của các nghiệp vụ mua hàng nhập kho.

- Nội dung: Tổng hợp kết quả kiểm toán - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Mục tiêu: Tổng hơp kết quả kiểm toán

Thủ tục: - Tổng hợp kết quả từ các giấy tờ làm việc

TÀI KHOẢN Tên Tài khoản Trước kiểm toán Điều chỉnh Sau kiểm toán

3312 Ứng trước cho người bán 47.733.593.781 216.450.213 47.950.043.994 Nguyên nhân điều chính là do khách hàng đã bù trừ khác đối tượng

Biểu 2.23: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD Kiểm tra các nghiệp vụ nhập kho hàng mua.

 Kiểm tra tính đầy đủ trọn vẹn và đúng kỳ của các nghiệp vụ thanh toán

Mục tiêu: Đầy đủ, trọn ven, đúng kỳ nghiệp vụ mua hàng

Công việc: -Kiểm tra hóa đơn, PNK, Hợp đồng đảm bảo tính đúng kỳ của nghiệp vụ

- Kiểm tra toàn bộ hóa đơn chưa thanh toán sau ngày khóa sổ tính đến thời điểm kiểm toán

Nguồn số liệu: Bộ chứng từ đi kèm và các hóa đơn chưa thanh toán

Nội dung Ngày hóa đơn Số tiền VAT Tính đúng kỳ

Mua Sắt ôxits IRON RED S190 11/12/2010 348.270.000 34.827.000 20/12/2010 P

Thuốc màu hữu cơ Medium chrome yellow 80322/12/2010 70.882.500 7.088.250 30/12/2010 P

Các loại hàng hoá khác 01/09/2010 11.688.666.424 1.168.866.642 01/09/2010 P

Hạt nhựa nguyên sinh HíP 476L 09/12/2010 1.228.500.000 122.850.000 31/12/2010 P

Kết luận Đạt muc tiêu

Biểu 2.24: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD Tổng hợp chi tiết theo đối tượng phải trả người bán

B iểu 2 25 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD Chọn mẫu gửi thư xác nhận

- Nội dung: Tổng hợp - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Mục đích Đảm bảo số dư phải trả được phản ánh chính xác

Tổng hợp số dư và thực hiện đối chiếu với lịch sử giao dịch là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Cần kiểm tra việc đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ để đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính Trong quá trình thực hiện fieldwork, nếu chưa nhận được thư xác nhận, cần tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết để xác minh thông tin.

Note: Đơn vị không thực hiện xác nhận số dư công nợ phải trả tại thời điểm 31/12/2009.

Kiểm toán viên thực hiện gửi thu các nhận cho cả số đầu kì và số cuối kì.

Nợ Có Nợ Có Dif

KH0014 AGRO ONE S.R.O HORNA 21,97401 SLOVAKIA - -

KBN0017 Cty GLENCORE INTERNATIONAL AG 1.103.371.500 - 1.094.085.089 -

KB31 Công tyTài chính dầu khí 25.003.888 - 73.192.155 -

NVHTTT Hồ thị Thu Thuỷ 34.515.600 - 34.515.600 -

KH0036 Văn phòng Luật sư Thành và Cộng sự 119.000.000 - 75.000.000 -

KH028 Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam - - 77.000.000 -

KH0004 Công ty vinaexpert Nhật bản - - 264.598.050 -

KBN0030 UTSAV RICE MILL PVT.LTD - - 95 -

CC_013 Cty CP Cơ điện và Xây dựng Việt Nam 21.475.650 - - -

CC_LE Nhà cung cấp lẻ 125.253.000 - 4.049.315.000 -

CC_PVFC TCT Tài chính CP Dầu khí Việt Nam 969.193.994 - 472.146.443 -

CC_021 Cty CP vận tải ôtô số 1 - 240.856.000 - -

CC_009 Cty TNHH TM Thép Việt Kim - 10.336.048.359 - -

CC_022 Công ty TNHH Ngọc Quyền - 4.388.769.000 - 243

CC_011 TCT Công nghiệp ôtô Việt Nam - 4.753.300.000 - -

CC_042 Bưu điện trung tâm 8 - - 2.751.987 -

CC_008 Cty Luật TNHH TNL - - 25.000.000 -

CC_066 Công ty An Dương - - 30.000.000 -

CC_047 Công ty CP Huyndai Đồng Vàng - - 630.000.000 -

CC_025 Công ty CP TMDV và Du lịch Tam Vương - - 25.410.000 -

CC_073 Công ty CP Tư vấn và Truyền thông 18 - - 150.000.000 -

CC_063 Công ty CP XNK Thương mại và Dịhc vụ Việt Phát - - 4.000.000.000 -

CC_081 Công ty Luật TNHH Svà B - - 2.000.000 -

CC_029 Công ty TNHH XNK Kim loại màu VN - - 2.500.000.000 -

TOAAN Toà án Nhân dân TP Hà Nội - - 56.070.000 -

CC_N021 ACERINOX MALAYSIA SDN BHD - - - 866.947.396

CC_052 Công ty CP thương mại Thái Hưng - - - 8.596

CC_051 Công ty CP Thép và Vật tư Hà Nội - - - 918

CC_028 Công ty TNHH Bình Phú - - - 47.952.000

CC_050 Công ty TNHH MTV Thái Hưng Hà Nội - - - 25.286

CC_033 Công ty Viễn thông Hà Nội - - - 1.505.683

CN Công ty quản lý khai thác tài sản 48.712.213 - - -

- Nội dung: Chọn mẫu gửi thư xác nhận

Chọn mẫu các khoản phải trả tiến hành gửi thư xác nhận

Kế toán Kiểm toán Kế toán Kiểm toán

CC_011 TCT Công nghiệp ôtô Việt Nam 4.753.300.000 4.753.300.000 -

CC_N021 ACERINOX MALAYSIA SDN BHD - - - 866.947.396 946.600.000 79.652.604 CC_N006 GLENCORE INTERNATIONAL AG - - - 9.416.619.320 9.466.000.000 49.380.680 CC_009 Cty TNHH TM Thép Việt Kim 10.336.048.359 10.336.048.359 - - - - CC_022 Công ty TNHH Ngọc Quyền 4.388.769.000 4.388.769.000 - 243 243 -

II ỨNG TRƯỚC CHO NGƯỜI BÁN -

CC_LE Nhà cung cấp lẻ 125.253.000 125.253.000 - 4.049.315.000 4.049.315.000 -

CC_PVFC TCT Tài chính CP Dầu khí Việt Nam ghi nhận tổng số vốn 969.193.994, trong khi CC_063 Công ty CP XNK Thương mại và Dịch vụ Việt Phát có vốn 4.000.000.000 Công ty TNHH XNK Kim loại màu VN đạt 2.500.000.000, còn DNTN Trường Linh có vốn 4.240.000.000 Công ty CP Huyndai Đồng Vàng ghi nhận 630.000.000, và DNTN Thành Linh đạt 499.307.000.

KBN0017 Cty GLENCORE INTERNATIONAL AG 1.103.371.500 1.103.371.500 - 1.094.085.089 1.135.920.000 41.834.911

(*) Có sự chênh lệch trong thu thập thư xác nhận là do khách hàng chưa đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ các khoản nợ có gốc ngoại tệ

Trong quá trình gửi thư xác nhận đặc biệt đối với các khoản cộng nợ đầu kỳ từ năm

Năm 2009, việc gửi thư xác nhận gặp khó khăn, đặc biệt đối với công ty CD, do tính chất dịch vụ và sự phụ thuộc vào nhiều nhà cung cấp nhỏ lẻ, dẫn đến các khoản nợ có chu kỳ ngắn Trong khi đó, công ty AB, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, cần nguồn cung cấp nguyên vật liệu ổn định và thường có các đơn hàng lớn, tạo ra mối quan hệ lâu dài với nhà cung cấp, khiến việc thanh toán kéo dài hơn Điều này giúp công ty AB thực hiện việc gửi thư xác nhận cho nhà cung cấp một cách thuận lợi, trong khi công ty CD phải đối mặt với nhiều thách thức Do đó, đối với công ty CD, việc kiểm tra tính hiệu lực, đầy đủ và đúng kỳ của các khoản phải trả thông qua nghiệp vụ thanh toán sau ngày khóa sổ trở thành một thủ tục quan trọng.

B iểu 2 26 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD kiểm tra việc thanh toán sau ngày khóa sổ

- Nội dung: Kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ

Mục tiêu: Đầy đủ, trọn ven, đúng kỳ của các khoản nợ tại 31/12/2010

Công việc: -Phỏng vấn nhân viên bộ phận mua hàng về thời gian thanh toán cho các nhà cung cấp

- Kiểm tra các chứng từ thanh toán liên quan

Nguồn số liệu: Số cái và sổ chi tiết TK331, TK111,112

Tên Mã số Số hiệu Ngày tháng Số tiền Phê chuẩn Đúng kỳ

Công ty CP thương mại Thái Hưng CC_052 PC 34 10/01/2011 85.965.790 P P

Công ty CP Thép và Vật tư Hà Nội CC_051 PC 45 03/01/2011 9.183.454 P P

Công ty TNHH Bình Phú CC_028 PC 125 12/02/2011 47.952.000 P P

Công ty TNHH MTV Thái Hưng Hà Nội CC_050 PC 66 18/01/2011 25.286.567 P P

Công ty Viễn thông Hà Nội CC_033 PC 27 06/01/2011 1.505.683 P P

 Kiểm tra hàng mua bị trả lại

Trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ, các nghiệp vụ mua hàng thường phát sinh nhiều, do đó, trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại công ty CD, kiểm toán viên cần thực hiện kiểm tra hàng mua trả lại Việc này nhằm đảm bảo tính chính xác của kỳ và ghi chép các nghiệp vụ liên quan.

Biểu 2.27: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD Kiểm tra hàng mua trả lại

- Nội dung: Kiểm tra hàng mua trả lại

Mục tiêu: Đầy đủ, trọn ven, đúng kỳ nghiệp vụ mua hàng trả lại

Công việc: -Đối chiếu từ sổ cái hàng tồn kho với hóa đơn mua hàng và phiếu chi

- Đối chiếu nghiệp vụ trả lại hàng mua với chứng từ xuất

Nguồn số liệu: Số chi tiết HTK, Phiếu thu, Phiếu chi và chứng từ xuất kho

Nội dung Số tiền Số hiệu Ngày tháng Phê chuẩn Đúng kỳ

Trả lại Sắt ôxits IRON RED S190 219.152.500 PXK 35 11/12/2010 P P

Trả lại Thuốc màu hữu cơ Medium chrome yellow 803148.270.000 PXK 465 22/12/2010 P P

Trả lại thức ăn chăn nuôi Hirogo 70.882.500 PXK 434 01/09/2010 P P

Trả lại sắt phôi thép 188.666.424 PXK 123 03/10/2010 P P

Trả lại Hạt nhựa PP H5300 594.375.590 PXK142 15/11/2010 P P

2.3 Kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng của quy trình kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiện đưa ra nhận xét chung về chu trình mua hàng – thanh toán của công ty khách hàng Với những thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản đã thực hiện, kiểm toán viên nhận thấy: Đối với công ty AB quy trình mua hàng – thanh toán của công ty được thiết lập và hoạt động có hiệu quả phù hợp với đặc điểm và tình hình sản xuất của công ty Sai sót phát hiện được trong quá trình kiểm toán là việc khách hàng bù trừ sai công nợ giữa hai đối tượng nhà cung cấp Kiểm toán viên thực hiện chu trình đã đưa ra bút toán điều chỉnh nhưng có điều chỉnh trên báo cáo tài chính hay không còn phải phụ thuộc vào việc tổng hợp các kết quả kiểm toán từ các chu trình và khoản mục khác và phải được thảo luận với khách hàng Đối với công ty CD quy trình mua hàng – thanh toán cũng được thiết lập và vận hành có hiệu quả Với các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản được thực hiện số dư phải trả người bán đã được phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.

NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNHKIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG- THANH TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH

3.1 Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte thực hiện.

Chu trình mua hàng – thanh toán là yếu tố then chốt trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, liên quan đến nhiều tài khoản và đòi hỏi thời gian kiểm tra lớn trong kiểm toán Để đảm bảo hiệu quả, hệ thống phần mềm của Deloitte được thiết kế theo tiêu chuẩn quốc tế, giúp kiểm toán chu trình này một cách logic và hợp lý, đồng thời bao quát các rủi ro tiềm ẩn trong quá trình thực hiện.

Tiếp xúc với khách hàng là một yếu tố quyết định trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến việc thực hiện và thành công của cuộc kiểm toán Việc thảo luận về các điều khoản hợp đồng và yêu cầu chuẩn bị trước kiểm toán là rất quan trọng, do đó, Deloitte Việt Nam luôn cử các lãnh đạo cao cấp tham gia các cuộc họp với khách hàng Với kinh nghiệm và phong cách làm việc chuyên nghiệp, ban giám đốc Deloitte Việt Nam đã đạt được sự thỏa thuận hài lòng khách hàng Kết quả thực tế cho thấy, doanh thu của Deloitte Việt Nam năm 2010 đã vượt qua PWC, khẳng định vị thế hàng đầu trong ngành kiểm toán tại Việt Nam.

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, giai đoạn chuẩn bị kết thúc với việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Công việc này được thực hiện khoa học, nhờ vào phần mềm AS2, giúp kiểm toán viên đáp ứng đúng thời gian phát hành báo cáo theo thỏa thuận trong hợp đồng với khách hàng.

Deloitte chú trọng đến việc thu thập thông tin và tương tác với khách hàng, thể hiện qua việc lựa chọn lãnh đạo cấp cao và kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm tham gia gặp gỡ khách hàng để thu thập thông tin cơ sở Điều này hoàn toàn phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 về quy trình thu thập thông tin cơ sở trong hoạt động kiểm toán.

Kết quả từ bước công việc này mang lại cái nhìn tổng quát về khách hàng, giúp kiểm toán viên có những xét đoán quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Đặc biệt, đối với chu trình mua hàng – thanh toán, do tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng lớn, kiểm toán viên đã chú trọng tìm hiểu thông tin về ngành nghề kinh doanh và đặc điểm chu trình này Việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro liên quan đến báo cáo tài chính, cùng với việc thu thập thông tin cần thiết, đã giúp kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả và xác định vùng rủi ro.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD Kiểm tra các nghiệp vụ nhập kho hàng mua

vụ nhập kho hàng mua.

 Kiểm tra tính đầy đủ trọn vẹn và đúng kỳ của các nghiệp vụ thanh toán

Mục tiêu: Đầy đủ, trọn ven, đúng kỳ nghiệp vụ mua hàng

Công việc: -Kiểm tra hóa đơn, PNK, Hợp đồng đảm bảo tính đúng kỳ của nghiệp vụ

- Kiểm tra toàn bộ hóa đơn chưa thanh toán sau ngày khóa sổ tính đến thời điểm kiểm toán

Nguồn số liệu: Bộ chứng từ đi kèm và các hóa đơn chưa thanh toán

Nội dung Ngày hóa đơn Số tiền VAT Tính đúng kỳ

Mua Sắt ôxits IRON RED S190 11/12/2010 348.270.000 34.827.000 20/12/2010 P

Thuốc màu hữu cơ Medium chrome yellow 80322/12/2010 70.882.500 7.088.250 30/12/2010 P

Các loại hàng hoá khác 01/09/2010 11.688.666.424 1.168.866.642 01/09/2010 P

Hạt nhựa nguyên sinh HíP 476L 09/12/2010 1.228.500.000 122.850.000 31/12/2010 P

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD Tổng hợp chi tiết theo đối tượng phải trả người bán

đối tượng phải trả người bán

B iểu 2 25 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD Chọn mẫu gửi thư xác nhận

- Nội dung: Tổng hợp - Người soát xét: PCC ngày 22/02/2011

Tổng hợp số dư và thực hiện đối chiếu với số liệu lịch sử là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Kiểm tra và đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ giúp đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính Trong quá trình làm fieldwork, nếu chưa nhận được thư xác nhận, cần thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết để đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin.

Note: Đơn vị không thực hiện xác nhận số dư công nợ phải trả tại thời điểm 31/12/2009.

Kiểm toán viên thực hiện gửi thu các nhận cho cả số đầu kì và số cuối kì.

Nợ Có Nợ Có Dif

KH0014 AGRO ONE S.R.O HORNA 21,97401 SLOVAKIA - -

KBN0017 Cty GLENCORE INTERNATIONAL AG 1.103.371.500 - 1.094.085.089 -

KB31 Công tyTài chính dầu khí 25.003.888 - 73.192.155 -

NVHTTT Hồ thị Thu Thuỷ 34.515.600 - 34.515.600 -

KH0036 Văn phòng Luật sư Thành và Cộng sự 119.000.000 - 75.000.000 -

KH028 Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam - - 77.000.000 -

KH0004 Công ty vinaexpert Nhật bản - - 264.598.050 -

KBN0030 UTSAV RICE MILL PVT.LTD - - 95 -

CC_013 Cty CP Cơ điện và Xây dựng Việt Nam 21.475.650 - - -

CC_LE Nhà cung cấp lẻ 125.253.000 - 4.049.315.000 -

CC_PVFC TCT Tài chính CP Dầu khí Việt Nam 969.193.994 - 472.146.443 -

CC_021 Cty CP vận tải ôtô số 1 - 240.856.000 - -

CC_009 Cty TNHH TM Thép Việt Kim - 10.336.048.359 - -

CC_022 Công ty TNHH Ngọc Quyền - 4.388.769.000 - 243

CC_011 TCT Công nghiệp ôtô Việt Nam - 4.753.300.000 - -

CC_042 Bưu điện trung tâm 8 - - 2.751.987 -

CC_008 Cty Luật TNHH TNL - - 25.000.000 -

CC_066 Công ty An Dương - - 30.000.000 -

CC_047 Công ty CP Huyndai Đồng Vàng - - 630.000.000 -

CC_025 Công ty CP TMDV và Du lịch Tam Vương - - 25.410.000 -

CC_073 Công ty CP Tư vấn và Truyền thông 18 - - 150.000.000 -

CC_063 Công ty CP XNK Thương mại và Dịhc vụ Việt Phát - - 4.000.000.000 -

CC_081 Công ty Luật TNHH Svà B - - 2.000.000 -

CC_029 Công ty TNHH XNK Kim loại màu VN - - 2.500.000.000 -

TOAAN Toà án Nhân dân TP Hà Nội - - 56.070.000 -

CC_N021 ACERINOX MALAYSIA SDN BHD - - - 866.947.396

CC_052 Công ty CP thương mại Thái Hưng - - - 8.596

CC_051 Công ty CP Thép và Vật tư Hà Nội - - - 918

CC_028 Công ty TNHH Bình Phú - - - 47.952.000

CC_050 Công ty TNHH MTV Thái Hưng Hà Nội - - - 25.286

CC_033 Công ty Viễn thông Hà Nội - - - 1.505.683

CN Công ty quản lý khai thác tài sản 48.712.213 - - -

- Nội dung: Chọn mẫu gửi thư xác nhận

Chọn mẫu các khoản phải trả tiến hành gửi thư xác nhận

Kế toán Kiểm toán Kế toán Kiểm toán

CC_011 TCT Công nghiệp ôtô Việt Nam 4.753.300.000 4.753.300.000 -

CC_N021 ACERINOX MALAYSIA SDN BHD - - - 866.947.396 946.600.000 79.652.604 CC_N006 GLENCORE INTERNATIONAL AG - - - 9.416.619.320 9.466.000.000 49.380.680 CC_009 Cty TNHH TM Thép Việt Kim 10.336.048.359 10.336.048.359 - - - - CC_022 Công ty TNHH Ngọc Quyền 4.388.769.000 4.388.769.000 - 243 243 -

II ỨNG TRƯỚC CHO NGƯỜI BÁN -

CC_LE Nhà cung cấp lẻ 125.253.000 125.253.000 - 4.049.315.000 4.049.315.000 -

CC_PVFC TCT Tài chính CP Dầu khí Việt Nam có tổng vốn 969.193.994, trong khi Công ty CP XNK Thương mại và Dịch vụ Việt Phát đạt 4.000.000.000 Công ty TNHH XNK Kim loại màu VN cũng ghi nhận 2.500.000.000 DNTN Trường Linh có tổng vốn 4.240.000.000, trong khi Công ty CP Huyndai Đồng Vàng đạt 630.000.000 Cuối cùng, DNTN Thành Linh có tổng vốn 499.307.000.

KBN0017 Cty GLENCORE INTERNATIONAL AG 1.103.371.500 1.103.371.500 - 1.094.085.089 1.135.920.000 41.834.911

(*) Có sự chênh lệch trong thu thập thư xác nhận là do khách hàng chưa đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ các khoản nợ có gốc ngoại tệ

Trong quá trình gửi thư xác nhận đặc biệt đối với các khoản cộng nợ đầu kỳ từ năm

Năm 2009, việc gửi thư xác nhận gặp khó khăn, đặc biệt đối với công ty CD, do tính chất của doanh nghiệp trong lĩnh vực dịch vụ với nhiều nhà cung cấp nhỏ lẻ, dẫn đến các khoản nợ có chu kỳ ngắn Kiểm toán viên thường kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày khóa sổ, điều này tạo ra sự khác biệt giữa công ty AB và CD Công ty AB, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, yêu cầu nguồn cung cấp nguyên vật liệu ổn định, với các đơn hàng lớn và mối quan hệ lâu dài với nhà cung cấp, nên việc thanh toán thường kéo dài và gửi thư xác nhận diễn ra thuận lợi Ngược lại, công ty CD gặp nhiều khó khăn trong quy trình này, khiến việc kiểm tra tính hiệu lực, đầy đủ và đúng kỳ của các khoản phải trả trở nên quan trọng hơn bao giờ hết.

B iểu 2 26 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD kiểm tra việc thanh toán sau ngày khóa sổ

- Nội dung: Kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ

Mục tiêu: Đầy đủ, trọn ven, đúng kỳ của các khoản nợ tại 31/12/2010

Công việc: -Phỏng vấn nhân viên bộ phận mua hàng về thời gian thanh toán cho các nhà cung cấp

- Kiểm tra các chứng từ thanh toán liên quan

Nguồn số liệu: Số cái và sổ chi tiết TK331, TK111,112

Tên Mã số Số hiệu Ngày tháng Số tiền Phê chuẩn Đúng kỳ

Công ty CP thương mại Thái Hưng CC_052 PC 34 10/01/2011 85.965.790 P P

Công ty CP Thép và Vật tư Hà Nội CC_051 PC 45 03/01/2011 9.183.454 P P

Công ty TNHH Bình Phú CC_028 PC 125 12/02/2011 47.952.000 P P

Công ty TNHH MTV Thái Hưng Hà Nội CC_050 PC 66 18/01/2011 25.286.567 P P

Công ty Viễn thông Hà Nội CC_033 PC 27 06/01/2011 1.505.683 P P

 Kiểm tra hàng mua bị trả lại

Trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ, các nghiệp vụ mua hàng thường xuyên phát sinh, do đó trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán tại công ty CD, kiểm toán viên cần thực hiện kiểm tra hàng mua trả lại Việc này nhằm đảm bảo tính chính xác về thời gian và ghi chép của các nghiệp vụ liên quan.

Biểu 2.27: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD Kiểm tra hàng mua trả lại

Chu trình mua hàng – thanh toán là một yếu tố then chốt trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, liên quan đến nhiều tài khoản và đòi hỏi thời gian kiểm tra lớn trong các cuộc kiểm toán Để đáp ứng yêu cầu này, Deloitte đã phát triển một hệ thống phần mềm kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán theo tiêu chuẩn quốc tế, được thiết kế một cách logic và hợp lý nhằm quản lý và giảm thiểu các rủi ro trong quá trình kiểm toán.

Tiếp xúc với khách hàng là một yếu tố quan trọng quyết định việc tiến hành kiểm toán Sự thành công trong giao tiếp không chỉ tạo ra doanh thu cho công ty mà còn hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình làm việc Trong bước này, việc thảo luận về các điều khoản hợp đồng và yêu cầu chuẩn bị trước kiểm toán được thực hiện Để đảm bảo hiệu quả, Deloitte Việt Nam luôn cử lãnh đạo cao cấp tham gia các cuộc họp với khách hàng Với kinh nghiệm và phong cách chuyên nghiệp, ban giám đốc Deloitte Việt Nam đã đạt được sự hài lòng từ khách hàng Kết quả là, doanh thu của Deloitte Việt Nam năm 2010 đã vượt qua PWC, khẳng định vị thế dẫn đầu trong ngành kiểm toán tại Việt Nam.

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, giai đoạn chuẩn bị kết thúc bằng việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Công việc này được thực hiện một cách khoa học với sự hỗ trợ của phần mềm AS2, giúp kiểm toán viên đáp ứng đúng thời gian phát hành Báo cáo theo thỏa thuận trong hợp đồng với khách hàng.

Deloitte chú trọng việc thu thập thông tin và tiếp xúc với khách hàng thông qua việc lựa chọn lãnh đạo cấp cao và các kiểm toán viên có kinh nghiệm tham gia trực tiếp vào quá trình này Điều này tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 về việc thu thập thông tin cơ sở trong quá trình kiểm toán.

Kết quả từ công việc này mang lại cái nhìn tổng quát về khách hàng, giúp kiểm toán viên đưa ra những đánh giá quan trọng cho việc kiểm toán báo cáo tài chính Đặc biệt, trong chu trình mua hàng – thanh toán, do tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng cao, kiểm toán viên đã chú trọng tìm hiểu thông tin về ngành nghề và đặc điểm chu trình này Việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro liên quan đến báo cáo tài chính, cùng với việc thu thập thông tin cần thiết, đã giúp kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả và xác định vùng rủi ro một cách chính xác.

Phần mềm AS/2 hỗ trợ lưu trữ toàn bộ thông tin khách hàng từ mục 1 đến mục 4, giúp đảm bảo tính gọn nhẹ và khoa học Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trong việc cập nhật thông tin phục vụ quá trình kiểm toán.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại công ty CD Kiểm tra hàng mua trả lại

Sau khi hoàn thiện giấy tờ làm việc liên quan đến chu trình mua hàng – thanh toán, kiểm toán viên sẽ chuyển giao tài liệu này cho trưởng nhóm kiểm toán

Chu trình mua hàng – thanh toán đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và liên quan đến nhiều tài khoản Đây cũng là chu trình cần nhiều thời gian kiểm tra nhất trong một cuộc kiểm toán Để đáp ứng yêu cầu này, Deloitte đã phát triển hệ thống phần mềm kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán theo tiêu chuẩn quốc tế, được thiết kế một cách logic và hợp lý, nhằm quản lý và giảm thiểu các rủi ro trong quá trình kiểm toán.

Tiếp xúc với khách hàng là công việc quan trọng quyết định việc tiến hành kiểm toán, ảnh hưởng đến doanh thu và hỗ trợ kiểm toán viên trong quá trình làm việc Trong giai đoạn này, các điều khoản hợp đồng và yêu cầu chuẩn bị trước kiểm toán được thảo luận Do đó, Deloitte Việt Nam luôn cử lãnh đạo cao cấp tham gia các cuộc họp này, nhờ vào kinh nghiệm và phong cách chuyên nghiệp, ban giám đốc đã đạt được sự thỏa thuận hài lòng khách hàng Kết quả cho thấy, doanh thu của Deloitte Việt Nam năm 2010 đã vượt qua PWC, khẳng định vị thế hàng đầu trong ngành kiểm toán tại Việt Nam.

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, giai đoạn chuẩn bị kết thúc bằng việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Công việc này được thực hiện một cách khoa học, nhờ vào phần mềm AS2, giúp kiểm toán viên đáp ứng các yêu cầu về thời gian phát hành Báo cáo theo thỏa thuận trong hợp đồng với khách hàng.

Deloitte chú trọng đến việc thu thập thông tin và tiếp xúc với khách hàng, điều này thể hiện qua việc lựa chọn lãnh đạo cấp cao và kiểm toán viên có kinh nghiệm tham gia gặp gỡ khách hàng để thu thập thông tin cơ sở Hành động này phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 về việc thu thập thông tin cơ sở trong quá trình kiểm toán.

Kết quả từ bước công việc trên mang lại cái nhìn tổng quát về khách hàng, giúp kiểm toán viên định hướng đúng đắn trong kiểm toán báo cáo tài chính Đặc biệt, chu trình mua hàng – thanh toán được chú trọng do tính trọng yếu và rủi ro cao, yêu cầu kiểm toán viên tìm hiểu thông tin về ngành nghề, đặc điểm chu trình này, đánh giá mức trọng yếu và rủi ro liên quan Việc thu thập thông tin đầy đủ về khách hàng và chu trình mua hàng – thanh toán giúp kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả và xác định vùng rủi ro.

Phần mềm AS/2 hỗ trợ lưu trữ toàn bộ thông tin khách hàng từ mục 1 đến mục 4, giúp đảm bảo tính gọn nhẹ và khoa học Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trong việc cập nhật thông tin phục vụ cho quá trình kiểm toán.

Deloitte đã phát triển Sơ đồ hướng dẫn kiểm toán (MAP) cho chu trình mua hàng – thanh toán, nêu rõ các bước công việc cần thực hiện trong quá trình kiểm toán Ngoài ra, dựa trên chương trình kiểm toán đã lập, Deloitte còn xây dựng kế hoạch kiểm tra chi tiết, xác định cụ thể những người thực hiện và thời gian thực hiện Kế hoạch này được thiết kế theo quy trình chuẩn toàn cầu của Deloitte, đồng thời đảm bảo phù hợp với thực tế chu trình mua hàng – thanh toán của khách hàng.

Trước khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán, kiểm toán viên cần có định hướng rõ ràng về các bước công việc cần thực hiện Việc này giúp họ chủ động trong việc phân bổ thời gian, tập trung vào những nhiệm vụ quan trọng và lập kế hoạch thu thập tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán Nhờ đó, chất lượng công tác kiểm toán được nâng cao và chi phí thời gian được tiết kiệm.

Việc bố trí nhân sự và phân công trách nhiệm trong cuộc kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán rất hợp lý, với các vấn đề trọng yếu thường được giao cho những người có kinh nghiệm như trưởng nhóm kiểm toán Đội ngũ kiểm toán viên được chọn lựa kỹ càng, đảm bảo có năng lực và hiểu biết về loại hình kinh doanh của khách hàng Do tính chất quan trọng và rủi ro cao của chu trình này, chỉ những kiểm toán viên đạt cấp Senior 3 trở lên mới được giao nhiệm vụ kiểm toán, từ đó góp phần giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.

Thứ hai, giai đoạn thực hiện kiểm toán

- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Quản lý chu trình mua hàng – thanh toán là một quá trình phức tạp, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính và dễ bị tác động bởi nhiều yếu

Tiêu đề	Vận Dụng Quy Trình Kiểm Toán Vào Kiểm Toán Chu Trình Mua Hàng – Thanh Toán Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty TNHH Deloitte Việt Nam Thực Hiện
Tác giả	Phạm Thanh Hoa
Người hướng dẫn	TS. Nguyễn Thị Phương Hoa
Trường học	Đại học kinh tế
Chuyên ngành	Kiểm toán
Thể loại	Chuyên đề thực tập

Định dạng
Số trang	92
Dung lượng	617,44 KB