Nguyễn Thị Phương Hoa, em hoàn thànhchuyên đề này.Bài viết của em gồm 3 phần chính:Chương 1: Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểmtốn tài chính tại Cơng ty Hợp danh Ki
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Trong năm vừa qua, kinh tế Việt Nam có bước tiến vượt bậc Tuy Việt Nam hồ nhập khơng hồ tan trước hội nhập kinh tế giới, trước khủng hoảng kinh tế giới 2008-2009 hay cắt giảm viện trợ từ Nhật Bản ảnh hưởng động đất sóng thần, kinh tế Việt Nam bị tác động không Điều cho thấy, Việt Nam cần xây dựng móng vững chãi để tăng trưởng bền vững trước biến động kinh tế lớn khác Từ xưa, ơng cha ta có câu “Con trâu đầu nghiệp” Trong giai đoạn đầu lên Xã hội chủ nghĩa, Đảng Nhà nước ta ưu tiên phát triển công nghiệp nặng cách hợp lý Do đó, thấy ý nghĩa to lớn Tài sản cố định công phát triển kinh tế nước nhà Vì em định chọn đề tài “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện” để làm báo cáo chuyên đề thực tập Qua thời gian thực tập tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm tốn Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam, giúp đỡ anh chị nhân viên cơng ty hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Phương Hoa, em hoàn thành chuyên đề Bài viết em gồm phần chính: Chương 1: Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực Do thời gian thực tập không dài kiến thức thực tế cịn hạn chế nên chun đề khơng tránh khỏi thiếu sót, em kính mong nhận giúp đỡ cô giáo anh chị Cơng ty để chun đề hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Bùi Nguyễn Nguyên Trang Bùi Nguyễn Nguyên Trang Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm TSCĐ TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Với loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đởi tài sản hết giá trị sử dụng TSCĐ sở vật chất kỹ thuật đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơnv ị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ đó, giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Theo Thơng tư số 203/2009/TT-BTC Bộ tài ban hành vào ngày 20-102009, tài sản ghi nhận TSCĐ thỏa mãn đồng điều kiện: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Có thời gian sử dụng năm trở lên; Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên Về nguyên tắc, có nhiều cách để phân loại TSCĐ mục đích sử dụng, nguồn hình thành, chủ sở hữu…Căn vào tiêu thức định người ta chia TSCĐ thành nhiều nhóm để quản lý TSCĐ cách có hiệu Trong đó, phở biến phân loại theo tính chất đặc trưng kỹ thuật tài sản Theo đó, TSCĐ chia thành loại: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình TSCĐ hữu hình: Là tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải TSCĐ vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu ch̉n tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, quyền tác giả Bùi Nguyễn Nguyên Trang Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngồi ra, cịn có khái niệm về: TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng th tài Tởng số tiền th loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng TSCĐ dở dang: Là TSCĐ hữu hình vơ hình q trình hình thành, chưa sử dụng xếp vào mục hi phí xây dựng dở dang Trong thời gian sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động Với hoạt động kinh doanh, giá trị sẽ thu hồi sau bán hàng hóa , dịch vụ 1.1.2 Đặc điểm kế toán TSCĐ 1.1.2.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách Các chứng từ TSCĐ bao gồm: Biên giao nhận TSCĐ Biên lý TSCĐ Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Biên đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ Bảng tính phân bở khấu hao TSCĐ … Ngồi ra, tùy vào quy mơ, tính chất hoạt động doanh nghiệp mức độ đầy đủ, phức tạp hệ thống chứng từ khác Sơ đồ 1.1 Tổ chức lập luân chuyển chứng từ TSCĐ Chủ sở hữu Hội đồng giao nhận Kế toán Nghiệp vụ TSCĐ Bảo quản, lưu trữ Quyết định tăng, giảm TSCĐ Bùi Nguyễn Nguyên Trang Giao nhận TSCĐ lập biên giao nhận Lập hủy thẻ TSCĐ, bảng tính phân bở khấu hao TSCĐ Kiểm tốn 49B Chun đề thực tập tốt nghiệp Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ dù diễn đơn vị song quy mô nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ thường phức tạp liên quan tới nhiều tài khoản Trong kỳ kế tốn thực chặt chẽ quy trình ln chuyển chứng từ TSCĐ sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý, kiểm tra, kiếm soát TSCĐ Đối với KTV, thực kiểm toán khoản mục TSCĐ, việc xem xét hệ thống chứng tư, quy trình lập luân chuyển chứng từ có ý nghĩa lớn tới việc đánh giá hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ khách hàng Đồng thời, sở quy trình luân chuyển chứng từ, KTV xây dựng chương trình, mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ, đảm bảo bước quy trình tuân thủ 1.1.2.2 Tài khoản sử dụng, bút toán liên quan a Tài khoản TSCĐ hữu hình: TK 211 dùng để phản ánh ngun giá tồn TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp có, biến động tăng, giảm kỳ Bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, mua sắm, nhận vốn góp liên doanh, cấp, tặng biếu, tài trợ - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp .; - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Bên Có: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh, .; - Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phận; - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có doanh nghiệp Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2111 - Nhà cửa vật kiến trúc: Phản ánh giá trị cơng trình XDCB nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, cơng trình sở hạ tầng đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu, cầu cảng - Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị loại máy móc, thiết bị dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp bao gồm máy móc chuyên dùng, máy móc, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ máy móc đơn lẻ Bùi Nguyễn Nguyên Trang Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị loại phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải đường bộ, dắt, thuỷ, sông, hàng không, đường ống thiết bị truyền dẫn (Thông tin, điện nước, băng chuyền tải vật tư, hàng hoá) - Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị loại thiết bị, dụng cụ sử dụng quản lý, kinh doanh, quản lý hành (Máy vi tính, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng hút ẩm hút bụi, chống mối mọt .) - Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Phản ánh giá trị loại TSCĐ loại lâu năm (Cà phê, chè, cao su, vườn ăn .) súc vật làm việc (Voi, bò, ngựa cày kéo .) súc vật ni để lấy sản phẩm (Bị sữa, súc vật sinh sản .) - Tài khoản 2118 - TSCĐ khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ khác chưa phản ánh tài khoản nêu (Như tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật .) Bùi Nguyễn Nguyên Trang Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ 1.2 Trình tự kế tốn tăng, giảm TSCĐHH TK 411 TK 211 Được cấp, nhận vốn TK 811 Giảm giá Thanh lý, bán giá trị lại TK 111, 112, 331, 341 Mua sắm TK2143 Đã khấu hao TK liên quan TK 241 Chi phí XDCB Xây dựng hồn thành Bàn giao TK 411, 138, 811… Mất thiếu Chờ xử lý TK 222, 128, 228 TK 222, 228 Nhận góp vốn liên doanh TK 212 Góp liên doan Giá trị vốn góp TK 412 Chuyển quyền sở hữu TSCĐ thuê TK 3388 TS thừa kiểm kê TK 412 Tăng giá TSCĐ Bùi Nguyễn Nguyên Trang Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp b Tài khoản TSCĐ thuê tài chính: TK212 sử dụng để phản ánh tồn ngun giá TSCĐ th tài có, biến động (tăng, giảm) kỳ Tài khoản mở chi tiết theo tài sản cố định thuê đơn vị cho thuê Bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ th tài tăng Bên Có: - Ngun giá TSCĐ thuê tài giảm điều chuyển trả lại cho bên cho thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghiệp Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài có Sơ đờ 1.3 Trình tự kế tốn tăng, giảm TSCĐ thuê tài sản TK111,112 TK342 TK212 TK211 Chuyển quyền sở hữu Thanh toán Thuê TSCĐ TK 111,112 Tiền thuê Chi mua TK 2142 TK 641, 642,627 Thanh lý hợp Trích khấu hao Đồng thuê TK 2141 Chuyển Hao mịn TK 1421 Bùi Nguyễn Ngun Trang Kiểm tốn 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp c Tài khoản TSCĐ vơ hình: TK213 sử dụng để theo dõi tình hình biến động (tăng, giảm), có theo ngun giá TSCĐ vơ hình Bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng Bên Có: Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm Số dư bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình có doanh nghiệp Tài khoản 213 - TSCĐ vơ hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng (trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trước bạ (nếu có) Tài khoản khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất Trường hợp doanh nghiệp Nhà nước giao đất mà trả tiền phải trả tiền thuê đất hàng năm tiền thuê đất hàng năm tính vào chi phí, khơng ghi nhận quyền sử dụng đất TSCĐ vơ hình vào TK 2131 - Tài khoản 2132 - Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành - Tài khoản 2133 - Bản quyền, sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, bằng sáng chế - Tài khoản 2134 - Nhãn hiệu hàng hoá: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá - Tài khoản 2135 - Phần mềm máy vi tính: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế doanh nghiệp để có phần mềm máy vi tính - Tài khoản 2136 - Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình khoản chi để doanh nghiệp có giấy phép giấy phép nhượng quyền thực công việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới, - Tài khoản 2138 - TSCĐ vơ hình khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ vơ hình khác chưa quy định phản ánh tài khoản Bùi Nguyễn Nguyên Trang Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đờ 1.4 Trình tự kế tốn tăng, giảm TSCĐ vơ hình TK 111, 112, 331… TK 213 TK 811 Mua, chi phí hình thành TSCĐ vơ hình Thanh lý, nhượng bán TK 241 Chi phí đầu tư XDCB Hình thành TK 2143 TK 411 Nhận góp vốn bằng TSCĐ vơ hình Số khấu hao d Tài khoản Hao mịn TSCĐ: TK214 dùng để theo dõi tình hình có, biến động (tăng, giảm) hao mịn tồn TSCĐ bất động sản đầu tư có doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê ngắn hạn) Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư giảm TSCĐ, BĐS đầu tư lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh Bên Có: Giá trị hao mịn TSCĐ, BĐS đầu tư tăng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư Số dư bên Nợ: Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ, BĐS đầu tư có đơn vị Tài khoản 214 - Hao mịn TSCĐ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2141 - Hao mịn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ hữu hình - Tài khoản 2142 - Hao mịn TSCĐ th tài chính: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ th tài q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ thuê tài khoản tăng, giảm hao mịn khác TSCĐ th tài Bùi Nguyễn Nguyên Trang Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Tài khoản 2143 - Hao mòn TSCĐ vơ hình: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ vơ hình q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ vơ hình khoản làm tăng, giảm hao mịn khác TSCĐ vơ hình - Tài khoản 2147 - Hao mòn BĐS đầu tư: Tài khoản phản ánh giá trị hao mòn BĐS đầu tư trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động BĐS đầu tư doanh nghiệp e Tài khoản XDCB dở dang Bên Nợ: - Chi phí đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình); - Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ; - Chi phí mua sắm bất động sản đầu tư (Trường hợp cần có giai đoạn đầu tư xây dựng); - Chi phí đầu tư XDCB bất động sản đầu tư; - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tư Bên Có: - Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm hoàn thành đưa vào sử dụng; - Giá trị cơng trình bị loại bỏ khoản duyệt bỏ khác kết chuyển tốn duyệt; - Giá trị cơng trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kết chuyển toán duyệt; - Giá trị bất động sản đầu tư hình thành qua đầu tư XDCB hồn thành; - Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tư vào tài khoản có liên quan Số dư bên Nợ: - Chi phí dự án đầu tư xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ dỡ dang; - Giá trị cơng trình xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sử dụng toán chưa duyệt; - Giá trị bất động sản đầu tư đầu tư xây dựng dỡ dang Tài khoản 241 - Xây dựng dỡ dang, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2411 - Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ tình hình tốn chi phí mua sắm TSCĐ trường hợp phải qua lắp đặt, chạy thử trước đưa vào sử dụng (Kể mua TSCĐ qua sử dụng) Nếu mua sắm TSCĐ phải đầu tư, trang bị thêm sử dụng chi phí mua sắm, trang bị thêm phản ánh vào tài khoản Bùi Nguyễn Nguyên Trang Kiểm toán 49B