Hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán quốc tế pnt

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Cơ chế thị trường quy luật khắt khe buộc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn phát triển phải không ngừng đổi hồn thiện Trong đó, việc doanh nghiệp vận hành hoạt động đơn vị đóng vai trị quan trọng Đặc biệt, việc theo dõi, ghi lại kịp thời sửa đổi sách kinh tế quan trọng Nhưng để tự lên kế hoạch, thực kế hoạch kiểm tra lại việc thực kế hoạch so với kế hoạch đề vơ khó khăn Khi quy mơ lớn hay loại hình kinh doanh đa dạng doanh nghiệp khó để kiểm sốt hoạt động thân Vì mà đời phát triển loại hình hoạt động mẻ Việt Nam lại có tầm quan trọng khơng thể thiếu ngành kiểm toán Kiểm toán lại rộng với nhiều đối tượng khác báo cáo tài chính, hay trình tự phương pháp tác nghiệp phận đơn vị kiểm tốn… Trong đó, kiểm tốn báo cáo tài hay gọi tắt kiểm tốn tài phổ biến rộng rãi Bởi kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng chứa đựng đầy đủ sắc thái “kiểm toán” Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam “Báo tài hệ thống báo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thơng tin tài chủ yếu đơn vị” Như vậy, từ báo cáo tài nhà đầu tư, đối tác làm ăn, khách hàng, nhà cung cấp,…hay cá nhân có mối quan tâm tới tình hình hoạt động đơn vị sử dụng thông tin báo cáo tài để định đến kinh doanh liên quan đến đơn vị Nên minh bạch trung thực thông tin báo cáo tài vơ quan trọng Đặc biệt, tình hình cơng nợ doanh nghiệp điều quan tâm Nếu doanh nghiệp có sách hợp lý để khoản nợ phải trả người cung cấp dịch vụ, hàng hóa mức tương đối phù hợp với tình hình tài có tác dụng tích cực cho hoạt động kinh doanh Như doanh nghiệp chấp nhận nợ người bán để mua hàng hóa với lượng đủ lớn hưởng chiết khấu mua hàng từ người bán Như làm giảm chi phí cho doanh nghiệp làm tăng lợi nhuận Nhưng doanh nghiệp mua nhiều, lượng hàng tồn kho ứ đọng mà tiêu thụ được, khơng tạo doanh thu, khơng quay vịng vốn làm doanh nghiệp gặp khó khăn trang trải nợ nần Lúc dễ dẫn đế tình trạng doanh nghiệp phải tuyên bố phá sản Nên kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn (bao gồm khoản mục phải trả nhà cung cấp chủ yêu) kiểm tốn báo cáo tài đề tài cấp thiết Nắm bắt nhu cầu đất nước, với lĩnh, kinh nghiệm, chuyên môn mối quan hệ mà thân tạo dựng được, ông Khương Tất Thành – giám đốc công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT bạn bè đồng nghiệp xây dựng nên Công ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Khi thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT kinh nghiệm thực tế số kiểm toán giúp em có kinh nghiệm định quý báu Được người giúp đỡ hướng dẫn tận tình Nguyễn Thị Phương Hoa, em lựa chọn hoàn chỉnh chuyên đề với đề SV: Nguyễn Trà My Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế tốn tài “Hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT” Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm ba phần chính: Chương 1: Đặc điểm chu trình mua hàng – tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực SV: Nguyễn Trà My Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Chương 1: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT 1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng – tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Bản chất chu trình mua hàng – tốn Chu trình mua hàng tốn gồm định trình cần thiết để có hàng hóa, dịch vụ cho q trình hoạt động doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu khởi xướng đơn đặt mua người có trách nhiệm cần hàng hóa hay dịch vụ kết thúc việc tốn cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ nhận Đây chu trình mở đầu cho hoạt động kinh doanh đơn vị Để việc kinh doanh diễn bình thường chu trình phải tiến hành kiểm soát cách chặt chẽ thành viên có liên quan cơng ty Do đó, chu trình chu trình quan trọng khơng thể thiếu doanh nghiệp Tuy nhiên, công ty kinh doanh lĩnh vực khác mà tầm quan trọng chu trình mua hàng tốn khác Q trình mua vào chu trình, hàng hóa hay dịch vụ chủ yếu bao gồm khoản mục nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật tư, điện nước, sửa chữa bảo trì…mà khơng bao gồm q trình mua tốn dịch vụ lao động chuyển nhượng phân bổ chi phí bên tổ chức 1.1.2 Chức chu trình mua hàng – tốn Trong chu trình mua hàng tốn gồm có chức năng: 1.1.2.1 Xử lý đơn đặt mua hàng hóa hay dịch vụ Bản yêu cầu sản phẩm dịch vụ lập công ty khách hàng điểm khởi đầu chu trình Mẫu xác yêu cầu phê chuẩn quy định phụ thuộc vào chất hàng hóa, dịch vụ sách cơng ty Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chức Hầu hết công ty cho phép phê chuẩn chung cho việc mua nhu cầu hoạt động thường xuyên hàng tồn kho mức mua tài sản vốn mức khác… Sau việc mua phê chuẩn phải có đơn để đặt mua hàng hóa dịch vụ Một đơn đặt hàng gửi cho người bán với nội dung cụ thể gồm: số lượng, chủng loại, quy cách… Đơn đặt hàng chứng từ hợp pháp, xem đề nghị để mua Đối với hầu hết mặt hàng thông thường, đơn đặt mua dùng để rõ lời đề nghị 1.1.2.2 Nhận hàng hóa hay dịch vụ Việc nhận hàng hóa cơng ty từ người bán điểm định chu kỳ điểm mà hầu hết cơng ty thừa nhận lần đầu khoản nợ liên quan đến sổ sách SV: Nguyễn Trà My Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán họ Khi hàng hóa nhận được, q trình kiểm sốt thích hợp địi hỏi kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến điều kiện Đa số công ty có phịng tiếp nhân để đưa báo cáo nhận hàng chứng nhận hàng kiểm tra hàng hóa Một thường gửi cho thủ kho khác gửi cho kế toán khoản phải trả Để ngăn ngừa ăn cắp lạm dụng điều quan trọng hàng hóa phải kiểm sốt cách chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng chuyển Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với nhân viên kho phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán phải chuyển trách nhiệm hàng hóa hàng hóa chuyển từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào q trình sản xuất (nếu có) 1.1.2.3 Ghi nhận khoản nợ người bán Kế toán khoản phải trả thường có trách nhiệm kiểm tra tính mực của lần mua vào ghi chúng vào sổ biên lai sổ Nhật ký Các khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận hóa đơn người bán phải so sánh, mẫu mã, giá, số lượng, phương thức chi phí vận chuyển ghi hóa đơn với thơng tin đơn đặt mua áp dụng được, với báo cáo nhận hàng Nếu sử dụng hệ thống biên lai, chứng từ phân bổ số biên lai Sau đó, nghiệp vụ mua ghi vào sổ biên lai khoản nợ, khoản chi phí, tài sản, số tiền chuyển vào sổ phụ Các khoản phải trả 1.1.2.4 Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán Hầu hết cơng ty, biên lai kế tốn Các khoản phải trả lưu giữ toán Thanh toán thường thực ủy nhiệm chi phiếu chi làm thành nhiều Trong đó, gốc gửi cho nhà cung cấp lưu lại hồ sơ theo dõi nhà cung cấp Trong hầu hết trường hợp, ngân phiếu toán ghi vào sổ nhật ký chi tiền mặt, ghi hồ sơ số phiếu chi lưu trữ có tác dụng sổ nhật ký chi tiền mặt Trên bốn chức chu trình mua hàng – toán Tuy nhiên, cụ thể đơn vị kinh doanh phụ thuộc vào quy mơ, tính chất hoạt động đối tượng khách hàng chức chu trình giảm bớt mở rộng thêm 1.1.3 Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình Một số chứng từ, sổ sách thường dùng chu trình mua hàng toán:  Phiếu yêu cầu mua: tài liệu lập phận sử dụng (như phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hóa dịch vụ  Lệnh mua: lặp lại chi tiết có đề nghị mua, gửi cho nhà cung cấp hàng để báo cho họ biết khách hàng sẵn sàng hàng hóa hay dịch vụ để đề xuất  Phiếu giao hàng: tài liệu chuẩn bị nhà cung cấp hàng Phiếu giao nhận thường ký nhận khách hàng để hàng hóa nhận SV: Nguyễn Trà My Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán  Phiếu nhận hàng: tài liệu nhận nhà cung cấp hàng, đề nghị toán cho hàng hóa dịch vụ chuyển giao  Nhật ký mua hàng: dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo loại hàng tồn kho đơn vị, như: nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ, hàng hóa Sổ nhật ký mua hàng dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo hình thức trả tiền sau (mua chịu) Trường hợp trả tiền trước cho người bán phát sinh nghiệp vụ mua hàng ghi vào sổ  Sổ nhà cung cấp hàng: danh sách khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ Tổng số tài khoản nhà cung cấp hàng sổ phải tài khoản tiền ghi dòng người cung cấp sổ chung  Sổ chi tiết toán với người bán: dùng để theo dõi việc toán với người bán theo đối tượng, thời hạn toán  Phiếu nhập kho: nhằm xác nhận số lượng vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa nhập kho làm ghi Thẻ kho, toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với người có liên quan ghi sổ kế tốn Phiếu nhập kho phận mua hàng phận sản xuất lập thành liên (đối với vật tư, hàng hóa mua ngồi) liên (đối với vật tư tự sản xuất), người lập phiếu ký (ghi rõ họ tên), người giao hàng mang phiếu đến kho để nhập vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Nhập kho xong thủ kho ghi ngày, tháng, năm nhập kho người giao hàng ký phiếu, thủ kho giữ liên để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phịng kế tốn để ghi sổ kế toán liên lưu nơi lập phiếu, liên (nếu có) người giao hàng giữ  Sổ kho (thẻ kho): dùng để theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho thứ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa kho Làm xác định số lượng tồn kho dự trữ vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa xác định trách nhiệm vật chất thủ kho  Nhật ký chi tiền: sổ nhật ký đặt biệt dùng để ghi chép nghiệp vụ chi tiền doanh nghiệp Mẫu sổ mở riêng cho chi tiền mặt, chi tiền qua ngân hàng, cho loại tiền (đồng Việt Nam, đông ngoại tê.) cho nơi chi tiền (Ngân hàng A, Ngân hàng B…) Ngoài ra, chu trình cịn sử dụng số loại chứng từ, sổ sách như: Báo giá, Biên giao nhận vật tư hàng hóa Báo cáo nhận hàng, Vận đơn, Hóa đơn, Giấy Báo Nợ ngân hàng Uỷ nhiệm chi… Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng – toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 1.2 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng toán Để xác định mục tiêu cho kiểm tốn, KTV Cơng ty PNT tuân thủ theo quy định chung Chuẩn mực kiểm toán Số 200 – Về “Mục tiêu nguyên tắc SV: Nguyễn Trà My Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế tốn chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính” Trong chuẩn mực có quy định chung cho kiểm tốn “KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận về: - Tính trung thực hợp lý (trên khía cạnh yếu), - Tính tuân thủ pháp luật, - Việc lập trình bày Của báo cáo tài kiểm tốn Giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị.” Mục tiêu chung kiểm toán cụ thể dần loại đối tượng khách hàng mục đích kiểm tốn Mục tiêu cụ thể kiểm tốn Cơng ty PNT chu trình thể bảng đây: Bảng 1.1 Mục tiêu nghiệp vụ mua hàng – toán Mục tiêu chung Mục tiêu nghiệp vụ mua hàng Mục tiêu nghiệp vụ toán Các nghiệp toán đảm bảo Mục tiêu hợp Các nghiệp vụ mua hàng có tính hợp lý chung: đầy đủ chứng từ, hợp lý: đầy đủ chứng từ… lý chung Tính hiệu lực thời gian hợp lý… Các nghiệp vụ mua hàng Mọi nghiệp vụ toán phản phản ánh sổ phát sinh thực ánh sổ sách thực tế phát sinh: tế: hàng hóa thực tế đường, chi tiết đối tượng người bán thực tế vào kho… tồn tại… Tính đầy đủ Mọi nghiệp vụ mua hàng Mọi nghiệp vụ toán phản ánh sổ sách kế toán phản ánh sổ sách kế toán (trọn vẹn) Các nghiệp vụ mua hàng Các nghiệp vụ toán Phân loại phân loại đúng: chi tiết đối tượng phân loại theo đối tượng trình bày loại hàng hóa Tính giá định giá Tính chuẩn phê Tính xác số học Tính kịp thời SV: Nguyễn Trà My toán chi tiết Các khoản toán định Mọi nghiệp vụ mua hàng giá (đặc biệt chiết khấu tính giá định giá đắn toán) Mọi nghiệp vụ mua hàng Mọi nghiệp vụ toán phê chuẩn người có phê chuẩn người thẩm thầm quyền trách nhiệm quyền trách nhiệm Mọi nghiệp vụ mua hàng Mọi nghiệp vụ toán được ghi sổ, cộng sổ, chuyển sổ ghi sổ, cộng sổ, chuyển sổ đắn đắn Mọi nghiệp vụ mua hàng Mọi nghiệp vụ toán phải phản ánh kỳ cập nhật kịp thời Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế tốn 1.2.2 Những sai sót thường xảy chu trình mua hàng tốn Việc xác định sai sót thường xảy chu trình sở ban đầu để KTV xác định rủi ro gặp phải kiểm tốn Căn vào mục tiêu kiểm toán, vi phạm xảy chu trình mua hàng tốn Cơng ty PNT xác định sau:  Về tính hiệu lực, trọn vẹn: nghiệp vụ mua hàng không đủ chứng từ kèm theo hóa đơn, biên giao nhận hàng Sai sót sổ chi tiết, nhầm lẫn nhà cung cấp ghi sổ  Về tính giá: sai lệch phản ánh giá trị hàng mua, có sai lệch hóa đơn, biên kiểm nhận sai hiệu đơn vị phản ánh sổ sách  Về quyền nghĩa vụ: đơn vị phản ánh hàng nhận hộ, giữ hộ kho thuộc sở hữu  Về phân loại trình bày: chu trình mua hàng tốn sai sót chủ yếu phân loại trình bày Tìm hiểu chu trình ta cần quan tâm đến khoản nợ phải trả nhà cung cấp nằm nợ ngắn hạn doanh nghiệp  Về tính xác số học: cộng sổ cộng hóa đơn bị sai  Về tính kỳ: khoản nợ vi phạm tính kỳ hóa đơn thời điểm nhận hàng khác Ngồi ra, tùy đặc điểm loại hình doanh nghiệp mục đích người lập báo cáo mà sai phạm phát sinh theo chiều hướng khác Nhìn chung, doanh nghiệp ln muốn tình hình tài khả quan nên sai phạm liên quan đến TK phải trả nhà cung cấp có xu hướng phản ánh khơng đầy đủ, giảm Số dư Bên Có Sai sót khiến khả toán doanh nghiệp tăng lên giả tạo Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 1.3 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) xây dựng chương trình kiểm tốn chung cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam KTV làm mẫu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT lấy chương trình kiểm tốn mẫu làm chương trình kiểm tốn chuẩn cho kiểm tốn Chương trình kiểm toán mẫu VACPA xây dựng dựa kinh nghiệm chuyên gia nước nước ngồi lĩnh vực kiểm tốn Đồng thời xây dựng hướng dẫn sở kinh nghiệm thực hành kiểm tốn cơng ty kiểm toán hướng dẫn chi tiết Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Cuối chương trình mẫu tổng kết, sửa đổi hồn chỉnh để áp dụng thức rộng rãi nước từ tháng 11/2010, cho kỳ kiểm toán 2010/2011 Chu trình chung kiểm tốn báo cáo tài gồm ba giai đoạn: SV: Nguyễn Trà My Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán - Lập kế hoạch kiểm toán, - Thực kiểm toán, - Kết thúc kiểm tốn Dưới sơ đồ chương trình kiểm tốn chung: SV: Nguyễn Trà My Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Sơ đồ 1.1 Chương trình kiểm tốn chung QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN PHÙ HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM TUÂN THỦ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO SV: Nguyễn Trà My Lớp: Kiểm toán 49B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng  Đây giai đoạn kiểm toán Việc xem xét chấp nhận khách hàng thực trước ký hợp đồng kiểm toán Theo hướng dẫn chung VACPA, Công ty PNT thực công việc chấp nhận khách hàng xem xét, chấp nhận trì khách hàng cũ Đối với khách hàng, PNT thực hai mẫu: Khách hàng Khách hàng cũ Đánh giá rủi ro hợp đồng khơng có mẫu chung cụ thể mà phụ thuộc vào chuyên môn KTV Do đó, người thực cơng việc chủ nhiệm kiểm toán người phê duyệt – thành viên BGĐ Trường hợp hợp đồng đánh giá rủi ro cao, thường có tham khảo ý kiến thành viên BGĐ khác (hoặc toàn BGĐ) trước chấp thuận khách hàng Các công ty cần vào yếu tố ngành nghề, mức độ quan tâm cơng chúng, trình độ cơng nghệ đặc thù nguồn nhân lực khách hàng để đưa hướng dẫn đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng Thông thường, hợp đồng đánh giá có mức độ rủi ro cao khách hàng có số đặc điểm như: niêm yết thị trường chứng khốn; cơng ty đại chúng; khơng có hệ thống KSNB hiệu quả; có dấu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng; thường xuyên thay đổi HĐQT, BGĐ, Kế tốn trưởng, …  Xác nhận tính độc lập KTV trao đổi với BGĐ đơn vị kế hoạch kiểm toán: Sau đánh giá rủi ro ban đầu khả chấp nhận khách hàng trưởng nhóm kiểm tốn cịn phải xác định tính độc lập KTV Nếu có yếu tố làm ảnh hưởng đến tính độc lập , trưởng nhóm cần khẳng định yếu tố loại trừ cách phù hợp Khơng xác định tính độc lập KTV, trưởng nhóm (hoặc chủ nhiệm kiểm tốn) cịn thảo luận số vấn đề lập kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nhằm tạo thuận lợi cho việc thực quản lý kiểm tốn Thơng thường KTV trao đổi với BGĐ đơn vị kiểm toán vấn đề như: - Phạm vi kiểm toán: Kiểm toán BCTC năm nào, đơn vị trực thuộc nào, - Kế hoạch kiểm toán sơ bộ/kết thúc năm: thời gian, nhân sự, yêu cầu phối hợp đơn vị, - Xác định phận/ phòng, ban liên quan đến kiểm toán; - Các thay đổi quan trọng môi trường kinh doanh, quy định pháp lý năm có ảnh hưởng đến đơn vị; - Các vấn đề Ban Giám đốc quan tâm đề nghị KTV lưu ý kiểm toán; SV: Nguyễn Trà My Lớp: Kiểm toán 49B