Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính CĐKT Cân đối kế toán CĐPS Cân đối phát sinh DN Doanh nghiệp HTKSNB Hệ thống Kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên LNTT Lợi nhuận trước thuế T[.]
MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài CĐKT: Cân đối kế tốn CĐPS: Cân đối phát sinh DN: Doanh nghiệp HTKSNB: Hệ thống Kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên LNTT: Lợi nhuận trước thuế TGNH: Tiền gửi ngân hàng TK: Tài khoản TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ: Tài sản cố định PNT: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT VNĐ: Việt Nam Đồng DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế nay, dịch vụ kiểm toán cần thiết nhiều quan quản lý chức nhà quản lý kinh tế, doanh nghiệp nhà đầu tư Các ý kiến cơng ty kiểm tốn đưa nhiều đối tượng quan tâm quan trọng cho định kinh tế Trước đời phát triển mạnh mẽ công ty kiểm tốn nay, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thành lập phát triển mạnh mẽ, với chất lượng ln đảm bảo hàng đầu Qua việc nghiên cứu thực tiễn hoạt động kiểm toán khoản mục tiền kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Cơng ty TNHH kiểm toán Quốc tế PNT kết hợp với lý luận giúp em thấy rõ tính quan trọng hoạt động kiểm toán tiền kinh tế thị trường Chính vậy, em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền tương đương tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện” Trong thời gian thực tập công ty, em học hỏi tìm hiểu đặc điểm hoạt động kiểm toán PNT, tham gia trực tiếp vào việc kiểm tốn cơng ty khách hàng, em hiểu biết quy trình kiểm tốn khoản mục tiền tương đương tiền PNT thực Chuyên đề thực tập bao gồm chương: Chương 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực Chương 2: Thực trạng vận dụng kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực khách hàng Chương 3: Nhận xét số ý kiến nhằm hoàn thiện dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tiền tương đương tiền công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Do phạm vi nghiên cứu rộng, kinh nghiệm thực tập còn hạn chế nên báo cáo thực tập tổng hợp em tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp thầy để em hồn thiện báo cáo Em xin chân thành cảm ơn CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN: 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH PNT thực hiện: 1.1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền BCTC: Trong sống hàng ngày, tiền hiểu phương tiện trung gian để trao đổi bn bán hàng hóa Trong kế tốn, tiền phận tài sản ngắn hạn tồn hình thái tiền tệ, loại tài sản có tính khoản cao nhất, tiêu quan trọng đánh giá khả toán doanh nghiệp Khoản mục tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp BCTC thường có quan hệ với nhiều khoản mục quan trọng khác như: Doanh thu, Chi phí, Phải thu khách hàng, Phải trả người bán hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn khoản mục có liên quan việc khơng thể thiếu kiểm tốn khoản mục tiền tương đương tiền kiểm toán BCTC Còn Bảng Cân đối kế tốn khoản mục tiền tương đương tiền trình bày phần Tài sản ngắn hạn thuộc phần Tài sản doanh nghiệp Dựa vào tính chất cất trữ tiền tiền chia làm loại: Tiền mặt: Là số tiền lưu trữ két doanh nghiệp Tiền mặt bao gồm tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ loại, vàng, bạc đá quý, kim loại quý ngân phiếu Số liệu sử dụng để trình bày BCTC khoản mục số dư tài khoản Tiền mặt vào thời điểm khóa sở sau đối chiếu với thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết Tiền gửi ngân hàng: Là số tiền lưu trữ ngân hàng doanh nghiệp Tiền gửi ngân hàng bao gồm tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ, loại vàng bạc, đá quý, kim loại quý gửi ngân hàng Số liệu sử dụng để trình bày BCTC khoản mục số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng sau đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sở Tiền chuyển: Là số tiền trình xử lý doanh nghiệp chuyển gửi vào ngân hàng, kho bạc, chuyển trả cho khách hàng đường bưu điện đến ngày khóa sở doanh nghiệp chưa nhận giấy báo có hay kê ngân hàng, kho bạc thông báo bưu điện việc hồn thành nghiệp vụ Tiền chuyển tiền Việt Nam đồng, loại ngoại tệ Mỗi loại tiền lại có đặc điểm khác nên gây ảnh hưởng tới đặc điểm quản lý chúng trình kiểm soát đối chiếu nội doanh nghiệp Tiền phận tài sản ngắn hạn tồn hình thái tiền tệ, loại tài sản có tính khoản cao nhất, tiêu quan trọng đánh giá khả toán doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm hoạt động thu, chi bảo quản tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC: Tiền khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán khoản mục quan trọng Tài sản ngắn hạn Tiền có nhiều ưu điểm hoạt động toán, kể q trình bảo quản, sử dụng, điều dẫn tới khả sai phạm tiềm tàng cao kiểm tốn cần phải ý Tuy khoản mục quan trọng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả mát, gian lận lớn Trong kiểm toán BCTC kiểm tốn tiền ln nội dung quan trọng cho dù số dư khoản mục tiền trọng yếu hay khơng trọng yếu Việc kiểm tra chi tiết khoản mục nghiệp vụ phát sinh liên quan kiểm tốn tiền vơ quan trọng, đòi hỏi kiểm toán viên phải tập trung thủ tục khác Do thường sử dụng để phân tích khả tốn doanh nghiệp, nên khoản bị trình bày sai lệch Nếu số dư tiền thấp chứng tỏ khả tốn tức thời gặp nhiều khó khăn, ngược lại số dư tiền cao chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng tiền quay vòng vốn không hiệu Số phát sinh tài khoản tiền thường lớn số phát sinh hầu hết tài khoản khác Vì thế, sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả xảy khó bị phát khơng có hệ thống KSNB thủ tục kiểm soát chặt chẽ hữu hiệu Khi đó, việc thu chi tiền khơng theo quy trình chặt chẽ tạo hội cho việc khai khống số lượng tiền chi ra, nhằm biển thủ tiền từ công quỹ Một số đặc điểm khác tiền bên cạnh khả số dư bị sai lệch ảnh hưởng sai sót gian lận, còn có trường hợp số tiền BCTC sai lệch diễn nghiệp vụ phát sinh làm ảnh hưởng đến khoản mục khác Do tất lý trên, rủi ro tiềm tàng khoản mục tiền thường đánh giá cao Vì vậy, KTV thường dành nhiều thời gian để kiểm tra tiền khoản mục thường chiếm tỷ trọng không lớn tổng tài sản Tuy nhiên, cần lưu ý tập trung khám phá gian lận thường thực KTV đánh giá hệ thống KSNB yếu kém, khả xảy gian lận cao 1.1.3 Đặc điểm hạch toán kế toán khoản mục tiền: 1.1.3.1 Nguyên tắc hạch toán tiền: Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ phải kế toán ghi chép theo đồng tiền thống quy định tiền Việt Nam đồng (VNĐ) Theo luật kế tốn hành, có số loại hình doanh nghiệp sử dụng ngun tệ để hạch tốn, nhiên phần lớn doanh nghiệp phải hạch toán dựa vào nguyên tắc Nguyên tắc hạch tốn ngoại tệ: Các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến loại ngoại tệ hạch tốn phải quy đổi tiền Việt Nam đồng theo tỷ giá mua bán thực tế liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam thức cơng bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Đối với ngoại tệ mà ngân hàng không công bố tỷ giá quy đởi VNĐ thống quy đởi thơng qua đồng la Mỹ (USD) Khi tính giá xuất ngoại tệ, kế toán áp dụng bốn phương pháp: Nhập trước- Xuất trước, Nhập sau- Xuất trước; Bình quân gia quyền Thực tế đích danh Nguyên tắc cập nhật thường xuyên: Các nghiệp vụ liên quan tới tiền phải ghi chép cập nhật thường xuyên, đầy đủ Nghĩa nghiệp vụ tiền phải đảm bảo ghi chép thời điểm phát sinh nghiệp vụ Nguyên tắc coi thủ tục kiểm soát quan trọng nhằm phát sớm ngăn chặn hành vi gian lận doanh nghiệp việc sử dụng tiền sai mục đích 1.1.3.2 Hạch tốn kế tốn tiền mặt: Chứng từ sử dụng: Hóa đơn bán hàng, Phiếu thu, Phiếu chi, Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VNĐ ngoại tệ), Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy toán tạm ứng, Biên lai thu tiền, Bảng kê chi tiền Sở sách kế tốn sử dụng: Sở nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt, sổ chi tiết TK 111, sổ TK 111, sổ quỹ tiền mặt chứng từ ghi sổ khác Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng tài khoản 111 “Tiền mặt” để hạch toán Kết cấu TK 111 sau: Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ còn tồn quỹ tiền mặt thời điểm báo cáo Việc thu, chi tiền quỹ phải có lệnh thu, lệnh chi: Đối với khoản tiền thu, chi lớn doanh nghiệp phải có chữ ký phê duyệt Giám đốc Kế toán trưởng Dựa vào lệnh thu, chi trên, kế toán tiền mặt tiến hành lập phiếu thu, phiếu chi gửi cho thủ quỹ Sau nhận phiếu thu, phiếu chi, thủ quỹ tiến hành thu, chi theo chứng từ 1.1.3.3 Hạch tốn tiền gửi ngân hàng: Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ, giấy báo có, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, loại séc, hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu thu nợ, phiếu toán nợ, sổ quỹ tiền gửi ngân hàng, sổ phụ ngân hàng Sở sách kế tốn sử dụng: Sở chi tiết TK 112, sổ TK 112, sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng” để hạch toán Kết cấu TK 112 sau: Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút từ Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ còn gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo Sau nhận chứng từ ngân hàng chuyển đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sở kế tốn doanh nghiệp, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ ngân hàng doanh nghiệp phải thơng báo cho ngân hàng để đối chiếu xác minh điều chỉnh xác Đến cuối kỳ chưa tìm nguyên nhân chênh lệch để điều chỉnh kế tốn ghi sở theo giấy báo hay bảng kê ngân hàng 1.1.3.4 Hạch toán kế toán tiền chuyển: Chứng từ sử dụng: Giấy báo nộp tiền, bảng kê nộp séc, chứng từ gốc kèm theo