Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh hãng kiểm toán aasc

MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng – tốn khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài .3 1.1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng – toán .3 1.1.2 Bản chất chức chu trình mua hàng – tốn.3 1.1.3 Tổ chức kế tốn chu trình mua hàng – toán 1.1.4 Một số sai phạm thường gặp chu trình mua hàng – toán 1.1.5 1.2 Kiểm sốt nội chu trình mua hàng – toán 10 Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực .12 1.3 Kiểm toán chu trình mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 14 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 14 1.3.2 Thực kiểm toán 24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG .36 2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC .36 2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng KSNB chung toàn doanh nghiệp 42 2.1.2 Tìm hiểu KSNB liên quan đến chu trình mua hàng – tốn .56 2.1.3 Thủ tục phân tích sơ 67 2.1.4 Tìm hiểu rủi ro gian lận chu trình mua hàng – tốn 71 2.1.5 Tổng hợp đánh giá rủi ro 73 2.1.7 Xác định mức trọng yếu 77 2.1.8 Thiết kế chương trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn 79 2.2 Thực kiểm toán 83 2.2.1 Lập biểu tổng hợp 83 2.2.2 Xem xét sách kế tốn 87 2.2.3 Thực thử nghiệm kiểm soát 88 2.2.4 Thực thủ tục phân tích 96 2.2.5 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .100 2.2.6 Đánh giá lại mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 110 2.3 Kết thúc kiểm toán .110 2.3.1 Xem xét lại rủi ro chu trình mua hàng – toán nhận định khâu lập kế hoạch 111 2.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục chi phí trả trước thực trao đổi với khách hàng 111 2.3.3 Soát xét kiện phát sinh sau niên độ 112 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 115 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 115 3.1.1 Ưu điểm 115 3.1.2 Nhược điểm 118 3.2 Đề xuất hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – toán 120 KẾT LUẬN 123 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm tốn đặc thù chu trình mua hàng – toán.13 Bảng 1.2: Ma trận rủi ro (Dự kiến KTV rủi ro phát hiện) 21 Bảng 1.3: Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 22 Bảng 2.1 GLV Đánh giá việc chấp nhận trì khách hàng 37 Bảng 2.2: GLV Tìm hiểu hoạt động kinh doanh Kiểm sốt nội Cơng ty Cổ phần ABC 44 Bảng 2.3: GLV tìm hiểu KSNB liên quan đến chu trình mua hàng - tốn Công ty cổ phần ABC 57 Bảng 2.4 GLV phân tích sơ biến động BCĐKT BCKQKD (trước kiểm toán) 68 Bảng 2.5: GLV Phân tích sơ khoản mục lớn bất thường giai đoạn lập kế hoạch có khoản mục liên quan đến chu trình mua hàng – tốn 70 Bảng 2.6: GLV rà soát yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Công ty Cổ phần ABC 72 Bảng 2.7 GLV Tổng hợp kết đánh giá rủi ro biện pháp xử lý KTV cấp độ BCTC .74 Bảng 2.8 GLV Tổng hợp kết đánh giá rủi ro biện pháp xử lý KTV cấp độ CSDL chu trình mua hàng – toán 76 Bảng 2.9 GLV xác định mức trọng yếu tổng thể giai đoạn lập kế hoạch .78 Bảng 2.10 Chương trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Cơng ty Cổ phần ABC 79 Bảng 2.11 GLV tổng hợp số liệu chu trình mua hàng – tốn Cơng ty CP ABC 84 Bảng 2.12 GLV tổng hợp số liệu chi tiết theo đối tượng người bán 86 Bảng 2.13: GLV kiểm tra tuân thủ sách kế toán việc hạch toán nghiệp vụ chu trình mua hàng – tốn .87 Bảng 2.14: Bảng ước lượng số mẫu thực thử nghiệm kiểm soát .90 Bảng 2.15: GLV kiểm tra hoạt động kiểm soát 91 Bảng 2.16: GLV kiểm tra việc thực hợp đồng kiểm soát thực tế: 94 Bảng 2.17: GLV thủ tục phân tích xu hướng nợ phải trả 97 Bảng 2.18: GLV phân tích giải thích đối ứng bất thường 99 Bảng 2.19 GLV Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng tồn kho .101 Bảng 2.20 GLV kiểm tra chứng từ sau niên độ nghiệp vụ mua hàng .103 Bảng 2.21 Mẫu thư xác nhận AASC khoản phải trả người bán Công ty Cổ phần ABC 105 Bảng 2.22 GLV Theo dõi thư xác nhận độc lập gửi 106 Bảng 2.23 GL đối chiếu số dư với số xác nhận 108 Bảng 2.24 GLV Kiểm tra sau niên độ 109 Bảng 2.1: GLV vấn đề trọng yếu phát sinh .111 Bảng 2.2: GLV bút toán điều chỉnh 112 Bảng 2.3: GLV đánh giá khả hoạt động liên tục giai đoạn kết thúc kiểm toán 113 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Quy trình luân chuyển chứng từ chu trình mua hàng – toán Sơ đồ 1.2: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh chu trình mua hàng - tốn DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AASC BCKQKD BCKT BCTC BGĐ CPTT CĐKT CCDC HSKT HĐKQ KTV KSNB KSCL TNHH Accounting, Auditing and Consultant Service Company Báo cáo Kết kinh doanh Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Ban Giám đốc CPTT Cân đối kế tốn Cơng cụ dụng cụ Hồ sơ kiểm tốn Hoạt động kinh doanh Kiểm toán viên Kiểm soát nội Kiểm soát chất lượng Trách nhiệm hữu hạn LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế năm gần đây, môi trường kinh doanh thay đổi nhanh chóng, đặc biệt phát triển công nghệ thông tin tồn cầu hóa kinh tế Theo ngành kiểm tốn độc lập Việt Nam có thay đổi vượt bậc số lượng chất lượng, chất lượng kiểm toán Việt Nam có chuyển biến tích cực dần tiệm cận với chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Đặc biệt, Bộ tài triển khai việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài Quốc tế IFRS (International financial reporting standard) lộ trình hồn thành đến năm 2025 bước đà lớn giúp phát triển ngành kế toán, Kiểm toán Việt Nam Việc đánh giá kiểm tốn chất lượng địi hỏi phần hành, công việc phải thực đầy đủ hiệu Hơn nữa, để kiểm toán hiệu chất lượng cơng việc KTV phải gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm tốn Trong đó, chu trình mua hàng – tốn chu trình giữ vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên quan đến nhiều khoản mục có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Vì việc minh bạch khoản mục, giai đoạn chu trình mua hàng – toán điều cần thiết cho quản lý doanh nghiệp người sử dụng Báo cáo tài Với kiến thức đúc kết qua trình học tập trường Đại học Kinh tế Quốc dân qua q trình thực tập thực tế khách hàng cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em nhận thấy tầm quan trọng chu trình mua hàng – toán việc thực kiểm toán chu trình kiểm tốn BCTC, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC” để làm chun đề tốt nghiệp Ngồi phần mở đầu, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo kết cấu chuyên đề thực tập gồm chương: Chương 1: Đặc điểm kiểm tốn chu trình Mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn AASC thực Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình Mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn AASC thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình Mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn AASC thực Ngành kiểm tốn địi hỏi cao chun mơn kinh nghiệm làm việc, thân em lại có thời gian tiếp xúc với môi trường thực tế chưa nhiều, kiến thức dù dừng lại mức tảng nên q trình hồn thiện chun đề khó tranh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo quý thầy cô, anh chị kiểm toán viên bạn đọc quan tâm nhận xét góp ý Thơng qua viết này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo –TS.Nguyễn Đức Dũng, người bảo hướng dẫn tận tình giúp em hồn thành chuyên đề thực tập cuối khóa Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn đến anh, chị Hãng Kiểm Toán AASC tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập quý báu Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng – tốn khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng – tốn Chu trình mua hàng – tốn chu trình quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình có mối liên hệ mật thiết với chu trình nghiệp vụ khác, yếu tố ảnh hưởng tới hiệu tồn q trình kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thương mại, dịch vụ, hoạt động kinh doanh chủ yếu tiến hành qua hai giai đoạn: mua hàng tiêu thụ Cịn doanh nghiệp sản xuất hoạt động kinh doanh tiến hành qua ba giai đoạn: cung ứng, sản xuất, tiêu thụ Dù hình thức doanh nghiệp hoạt động mua hàng – tốn (cung ứng) khâu quan trọng, cung cấp yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh, có ảnh hưởng lớn đến việc thực mục tiêu doanh nghiệp Hơn nữa, chi phí cho dịch vụ mua hàng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận doanh nghiệp, mà chu trình mua hàng – tốn giữ vai trị quan trọng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cần phải quan tâm đến kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.2 Bản chất chức chu trình mua hàng – tốn a) Bản chất chu trình mua hàng – tốn Bản chất chu trình mua hàng – toán đề cập viết q trình mua hàng tốn cho hàng hóa dịch vụ nhà cung cấp Chu trình mua hàng – tốn gồm định q trình cần thiết để có hàng hóa, dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu khởi xướng đơn đặt mua người có trách nhiệm cần hàng hóa, dịch vụ kết thúc việc tốn cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ nhận Quá trình mua vào hàng hóa hay dịch vụ liên quan đến nhiều khoản mục khác nguyên vật liệu, hàng hóa, máy móc thiết bị, vật tư,… Chu trình khơng bao gồm q trình mua tốn dịch vụ lao động việc chuyển nhượng phân bổ chi phí bên tổ chức Kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn thực chất việc kiểm tra đánh giá số dư tài khoản trên, tính hợp lý số dư bảng cân đối kế toán, phát sai sót trọng yếu sở đưa ý kiến kiểm toán b) Chức chu trình mua hàng – tốn Bất kỳ kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục, chu trình kiểm tốn BCTC nói riêng KTV phải hiểu q trình chức Khi kiểm tốn chu trình mua hàng - toán kiểm toán viên phải hiểu chu trình diễn khâu, giai đoạn, chức khâu, giai đoạn q trình kiểm sốt nội gắn liền với khâu, giai đoạn chu trình mua hàng - tốn nào, qua thể kỹ thuật kiểm toán nhằm đạt mục tiêu kiểm tốn đặt Chu trình mua hàng – tốn có chức bản: Xử lý đơn đặt mua hàng hóa hay dịch vụ; Nhận hàng hóa hay dịch vụ; Ghi nhận khoản nợ người bán; Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán Cụ thể:  Xử lý đơn đặt mua hàng hóa, dịch vụ: Chu trình mua hàng – tốn thường khởi đầu Bản yêu cầu mua hàng hóa, dịch vụ lập phận có nhu cầu hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp Với loại hình doanh nghiệp sách cụ thể Cơng ty có mẫu xác khác cho Yêu cầu mua sản phẩm dịch vụ, đồng thời có phê chuẩn qua cấp phê chuẩn khác tùy theo chất hàng hóa dịch vụ sách cơng ty Việc phê chuẩn hoạt động có chức giúp nhà quản lý kiểm soát, giám sát hoạt động mua hàng công ty Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chức đảm bảo hàng hố dịch vụ mua theo mục đích doanh nghiệp tránh việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết doanh nghiệp cho phép phê chuẩn chung việc mua hàng nhằm phục vụ nhu cầu hoạt động thường xuyên Ví dụ, lần nhiên qua CMA để kiểm tra Sau kiểm tra, KTV nhận thấy nghiệp vụ phát sinh ghi nhận phù hợp 2.2.6 Đánh giá lại mức trọng yếu rủi ro kiểm toán Sau thực kiểm tốn hồn thành tất phần hành, KTV tiến hành đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm tốn Sau đó, KTV xem xét lại tính trọng yếu giai đoạn kết thúc kiểm toán Qua đánh giá lại, KTV kết luận giữ ngun mức trọng yếu tính tốn giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.3 Kết thúc kiểm toán KTV thực tổng hợp phát kiểm toán kết thực chương trình kiểm tốn nhằm đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn Các bước cơng việc giai đoạn kết thúc kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước bao gồm: - Xem xét lại rủi ro chu trình mua hàng – tốn nhận định khâu lập kế hoạch - Tổng hợp kết kiểm tốn chu trình mua hàng – toán thực trao đổi với khách hàng - Soát xét kiện phát sinh sau niên độ 2.3.1 Xem xét lại rủi ro chu trình mua hàng – tốn nhận định khâu lập kế hoạch Trong bước công việc này, KTV thực xem xét lại Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh rủi ro nhận định giai đoạn lập kế hoạch với KTV nhận thấy việc hạch toán nghiệp vụ chu trình mua hàng – tốn đảm bảo tính trung thực, hợp lý 2.3.2 Tổng hợp kết kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước thực trao đổi với khách hàng Tại Công ty Cổ phần ABC, sau hồn thành kiểm tốn, KTV tổng hợp kết kiểm tốn chu trình mua hàng – toán thể biên kiểm toán sau: 119 KTV thu thập thư giải trình Ban Giám đốc khách hàng để xem xét giải trình sai sót mà đơn vị kiểm tốn gặp biên kiểm toán, đồng thời xem xét việc thực điều chỉnh hay không điều chỉnh Đối với chu trình mua hàng – tốn, Cơng ty Cổ phần ABC khơng phát sinh sai phạm trọng yếu khơng có bút tốn điều chỉnh Do vậy, KTV trình bày giấy tờ làm việc vấn đề phát sinh kiểm toán khơng có vấn đề trọng yếu phát sinh GLV – Bút tốn điều chỉnh khơng có bút tốn điều chỉnh Bảng 2.1: GLV vấn đề trọng yếu phát sinh CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC AASC AUDITING IRM COMPANY THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ Khách hàng (Client): Cơng ty ABC Kỳ kế tốn (Period ended): Khoản mục (Subject): 31/12/2020 Chu trình mua hàng – tốn Công việc (Workdone): A32 Prepared by: BTH Date: 18/01/2021 Reviewed by: LCT Date: 25/01/2021 Các vấn đề phát sinh kiểm tốn giải thích/ Notes on issues during the engagement and explainations W/ P Re Vấn đề phát sinh / Notes on issues Giải thích đề xuất/ Explainations and suggestions Khơng có vấn đề trọng yếu phát sinh Bảng 2.2: GLV bút tốn điều chỉnh A33 CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC AASC AUDITING FIRM COMPANY THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ Khách hàng Công ty ABC Thực hiện: BTH Kỳ kế toán 31/12/2020 Ngày: 18/01/2021 Khoản mục Chu trình mua hàng – tốn Sốt xét: LCT Ngày: 23/01/2021 Cơng việc: Bút tốn đề nghị điều chỉnh Chi tiết / Details W/P Ref Account No Dr Amount Adj (Y/N) Cr Khơng có bút tốn điều chỉnh (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC) 120 2.3.3 Soát xét kiện phát sinh sau niên độ Trong giai đoạn này, KTV thực xem xét khả hoạt động liên tục khách hàng Việc đánh giá thường thơng qua tính tốn tiêu tài đặc trưng nhằm phát vấn đề bất thường tình hình tài đơn vị kiểm tốn Qua q trình tìm hiểu đánh giá kiện phát sinh sau thực kiểm tốn, KTV nhận thấy Cơng ty đảm bảo hoạt động liên tục khơng có kiện bất thường ảnh hưởng trọng yếu đến chu trình mua hàng – tốn Cơng ty Cổ phần ABC giai đoạn Do khách hàng Công ty cổ phần niêm yết, báo cáo kiểm toán lập cho đơn vị phải trả qua soát xét Phòng KSCL & Đào tạo trước phát hành Nhân viên kiểm soát chất lượng tiến hành kiểm tra giấy tờ làm việc, u cầu nhóm kiểm tốn phản hồi vấn đề chưa rõ ràng Chỉ sau Phòng KSCL & Đào tạo đồng ý với kết kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn thực tổng hợp kết gửi lên cấp soát xét Phó Tổng Giám đốc phụ trách Cuối cùng, trưởng nhóm kiểm toán lập báo cáo gửi cấp soát xét phát hành theo quy định 121 Bảng 2.3: GLV đánh giá khả hoạt động liên tục giai đoạn kết thúc kiểm tốn CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC       6.07.3 AASC AUDITING FIRM COMPANY LTD         Client Period ended Subject Procedure   Objective Công ty Cổ phần ABC Prepare by: LCT 31-12-20 Reviewed by: NTA Đánh giá khả hoạt động liên tục/ Going concern review program Xem xét tiêu tài Tập đồn Date: Date: 25/01/2021 26/01/2021       Đánh giá tiêu tài Tập đồn xem Tập đồn có dấu hiệu khả tốn hay xu hướng khó khăn tình hình tài Work done STT 1.1 Chỉ tiêu Kỳ Kỳ trước 1.280.149.373.738 =1,89 676.314.463.636 1.098.911.166.922 =2,05 536.242.854.276 (lần) (lần) 850.592.859.971 = 1,31 649.430.99321 680.739.432.961 =1,28 533.751.542.026 (lần) (lần) Chênh lệch Tỷ lệ Đánh giá Khả toán Khả toán tổng quát 1.2 Cơng thức Khả tốn hành Tổng tài sản Nợ phải trả TSLĐ Nợ ngắn hạn 122 Đảm bảo khả (0,16) -7,63% toán Đảm bảo khả 0,03 2,69% toán 1.3 Khả tốn tức thời 2.1 10.862.205.505 =0,02 533.751.542.026 Khơng có biến (0,00) -6,39% -1,55% -23,32% -4,71% -36,19% động lớn (lần) Hệ số sinh lời Tỷ suất lợi nhuận trước thuế/ Tổng tài sản bình quân 2.2 Tiền khoản tương 12.371.928.800 =0,0 649.430.993 21 đương tiền Nợ ngắn hạn (lần) Khả sinh lời vốn chủ sở hữu (ROE) Lợi nhuận trước thuế Tổng tài sản bình quân 60.729.248.059 75.404.150.583 = 5,11 =6,66 1.189.530.270.330 1.132.551.325.507 (%) 48.431.291.124 =8,30 Lợi nhuận sau thuế 583.251.611.374 Nguồn vốn CSH bình quân (%) (%) 68.983.425.835 =13,01 530.102.817.154 (%) Nhận xét: Các số khả tốn cơng ty mức tốt thay đổi theo chiều hướng an toàn cho doanh nghiệp so sánh thời điểm đầu năm cuối năm Đối với hệ số tốn tiền, khơng phản ánh nhiều vấn đề doanh nghiệp thường có xu hướng giữ lượng tiền nghiệp mức hợp lý, tránh tình trạng đọng vốn, khơng vào sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất công nghiệp thép, tỷ suất lợi nhuận công ty mức tốt, mảng hoạt động cốt lõi cơng ty có cải thiện đáng kể Đối với việc tỷ suất lợi nhuận năm 2020 thấp năm 2019 ảnh hưởng khoản chia cổ tức lớn năm 2020 nên việc thấp khơng có vấn đề bất thường Kết luận Công ty đảm bảo khả hoạt động liên tục (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC) 123 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 3.1.1 Ưu điểm Với tiêu chí đặt chất lượng lên hàng đầu, với đội ngũ chuyên gia tài giàu kinh nghiệm, Hãng kiểm toán AASC cung cấp dịch vụ với chất lượng cao, đáp ứng tin cậy khách hàng, người sử dụng kết kiểm toán công cụ quan trọng để đưa định kinh tế đắn Công ty thực phương châm làm việc mình: độc lập, trung thực lợi ích khách hàng Cuộc kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn nói riêng thực cách hợp lý tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế Trong q trình kiểm tốn, giai đoạn quy trình hầu hết kiểm tốn viên thực theo chương trình kiểm tốn đề Giai đoạn “chuẩn bị kiểm tốn” Tìm hiểu ngành nghề môi trường hoạt động khách hàng Sau trình tiếp xúc với khách hàng, ký hợp đồng kiểm tốn, cơng ty tiến hành tìm hiểu vấn đề liên quan đến ngành nghề hoạt động môi trường kinh doanh khách hàng; thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đây phần cơng việc để tìm hiểu khách hàng Cơng việc ln Hãng kiểm tốn AASC thực hiệu khoa học Từ đó, kiểm toán viên đưa những nhận định ban đầu về quy trình hạch toán chu trình mua hàng – toán và các rủi ro tiềm tàng của chu trình này tại doanh nghiệp Lập kế hoạch kiểm toán Lựa chọn kiểm tốn viên tham gia nhóm kiểm tốn 124 Các kiểm tốn viên chọn lựa để tham gia nhóm kiểm tốn cơng ty khách hàng chọn lựa dựa tiêu chí kinh nghiệm làm việc, kỹ nghề nghiệp tính độc lập, khách quan với khách hàng, lĩnh vực am hiểu mạnh Đó điều kiện tiên giúp AASC phát hành báo cáo kiểm toán cách độc lập, khách quan đảm bảo chất lượng Tìm hiểu kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Qua vấn máy kế toán khách hàng, KTV Hãng kiểm tốn AASC nhanh chóng tìm hiểu ưu, nhược điểm kiểm soát nội khách hàng làm để thiết kế chương trình kiểm tốn hiệu kịp tiến độ Đồng thời sở hình thành ý kiến kiểm toán thư quản lý, tư vấn cho khách hàng cơng tác hạch tốn kế tốn đơn vị Việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ý nghĩa to lớn định khối lượng cơng việc kiểm tra chi tiết thực kiểm toán việc thiết kế chương trình kiểm tốn Để giúp kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm soát hiệu quả, Hãng kiểm toán AASC xây dựng bảng hệ thống công việc cần thực – giúp kiểm tốn viên có định hướng rõ ràng việc cần thực tìm hiểu kiểm sốt nội khách hàng Giai đoạn “Thực kiểm toán” Thứ nhất: Phân công thực công việc khoa học chặt chẽ Trong q trình thực kiểm tốn, KTV tham gia kiểm toán phân công đảm nhiệm khoản mục số chu trình, khoản mục định KTV phân cơng kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn cần phải tìm hiểu tồn thơng tin liên quan đến chu trình – từ tìm hiểu thơng tin nhà cung cấp, trình thu mua, toán thủ tục kiểm soát chu trình việc thiết kế thử nghiệm kiểm sốt thực thủ tục phân tích Do tất khoản mục hay chu trình kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ có ảnh hưởng qua lại lẫn nhau, có ảnh hưởng đến tiêu báo cáo tài nên tiến hành thực hiện, KTV trợ lý kiểm tốn thực phần việc trao đổi hỗ trợ thông tin cho thực việc tham chiếu sang phần hành khác có liên quan Việc phân công công việc thể tính khoa học chặt chẽ đồng thời giúp chủ nhiệm kiểm toán thực kiểm tra, soát xét dễ dàng hiệu 125 Thứ hai: Phương pháp thu thập chứng kiểm toán đa dạng Việc áp dụng linh hoạt phương pháp thu thập chứng giúp kiểm tốn viên thu thơng tin từ nhiều góc độ khác nhau, làm tăng độ tin cậy chứng thu khả phát gian lận sai sót Việc thực kiểm tốn q trình sử dụng phương pháp kiểm tốn thích ứng với khách thể kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ Vì vậy, nhờ việc thu thập chứng kiểm tốn cách đa dạng mà kiểm toán AASC đạt chất lượng hiệu – đảm bảo việc cung cấp thơng tin tài cách xác, hợp lý khía cạnh trọng yếu Giai đoạn Kết thúc kiểm toán Kết luận lập báo cáo kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn chu trình Mua hàng – tốn nói riêng tồn kiểm tốn nói chung, trưởng nhóm kiểm tốn chủ nhiệm kiểm tốn ln quan tâm, giám sát trực tiếp công việc thành viên – người có kinh nghiệm phần cơng việc giao Chính vậy, vướng mắc kịp thời trao đổi, sai sót hạn chế Việc soát xét chất lượng kiểm toán thực bước công việc, phần hành kiểm toán thực theo cấp Căn kết làm việc thể giấy tờ làm việc, trưởng nhóm kiểm tốn xem xét yêu cầu điều chỉnh vấn đề chưa đạt yêu cầu phải làm rõ giấy tờ làm việc họ Trên sở đó, thành viên phụ trách sửa chữa, khắc phục điểm chưa đạt u cầu cơng việc mình, từ rút học kinh nghiệm chung cho lần kiểm toán sau Để đưa ý kiến kiểm toán cuối phải ba cấp sốt xét: trưởng nhóm kiểm tốn, Trưởng phó phịng kiểm tốn, giám đốc kiểm tốn cơng ty Nhờ vậy, Hãng kiểm tốn AASC phát sai sót có sau q trình thực kiểm tốn sửa chữa kịp thời để báo cáo kiểm toán cuối đạt mục tiêu cung cấp thông tin tài khách quan, xác phản ánh chân thực khía cạnh trọng yếu thực trạng tài kinh doanh khách hàng 126 Thực hoạt động sau kiểm toán Tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn số 560 kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày khóa sổ lập báo cáo tài để kiểm tốn đến ngày ký báo cáo kiểm toán; kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán Sau lập báo cáo kiểm toán, AASC yêu cầu Ban giám đốc đơn vị khách hàng thông báo kiện sau ngày ký báo cáo kiểm tốn Bên cạnh đó, cơng ty thực thủ tục xem xét ảnh hưởng kiện đến báo cáo tài kiểm tốn Cùng với đó, cơng ty thực thủ tục bổ sung sửa báo cáo tài cung cấp báo cáo kiểm tốn trường hợp cần thiết để đảm bảo xác kết kiểm tốn Đây việc làm thiết thực khẳng định tiêu chí cung cấp dịch vụ với chất lượng tốt tới khách hàng Một ưu điểm đáng ghi nhận Cơng ty thường xuyên cập nhật văn pháp luật liên quan đến lĩnh vực kinh tế cho nhân viên thơng qua buổi đào tạo, kiểm tốn viên ln trang bị đầy đủ kiến thức quy định Hãng kiểm tốn AASC có phận đào tạo chun cập nhật văn pháp luật nhất, điểm thay đổi chủ yếu gửi đến kiểm toán viên, tạo điều kiện tốt cho kiểm tốn viên họ ln trang bị thơng tin pháp luật xác kịp thời 3.1.2 Nhược điểm Với 20 năm song hành phát triển ngành kiểm toán nước nhà, Hãng kiểm toán AASC gặt hái nhiều thành tựu, cộng đồng công nhận Tuy vậy, khối lượng cơng việc lớn đặc thù tính mùa vụ phát hành báo cáo kiểm toán tháng đầu năm khiến áp lực kiểm tốn tăng đáng kể, vậy, Cơng ty có số tồn tại, thiếu sót định Thứ nhất, thực thủ tục phân tích, KTV tập trung vào phân tích ngang, thực phân tích dọc KTV chủ yếu thực thủ tục phân tích ngang (phân tích xu hướng) đơn giản, dễ thực khơng thể mối liên hệ số liệu với hiệu mang lại thường không cao Trong khi, thủ tục phân tích tỷ dọc (phân tích tỷ suất) thường hợp lý tiêu lại dừng lại việc phân tích biến động, xu hướng năm, kỳ khách hàng mà chưa có so sánh với Công ty khác kinh doanh lĩnh vực, chưa có so 127 sánh sở bình qn ngành Việc phân tích xu hướng tập trung nhận biết xu hướng biến động khách hàng mà chưa có so sánh với xu hướng biến động chung ngành, kinh tế, Việt Nam bước vào thời kỳ hội nhập sâu rộng với kinh tế giới Ngoài việc sử dụng thơng tin phi tài lực lưu kho khách hàng để đánh giá hiệu việc mua hàng, xem xét đến tác động bất lợi thuận tiện sách, pháp luật hạn chế Thứ hai, việc xem xét kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán chưa ý mức, kiện quan trọng, kiện cung cấp, bổ sung thông tin liên quan đến việc xảy trước ngày kết thúc niên độ kế tốn, kiện phát sinh liên quan đến việc xảy sau ngày kết thúc niên độ kế toán vụ kiện mà đơn vị vướng phải từ trước ngày kết thúc niên độ kế toán sau ngày ký báo cáo kiểm toán có phán tịa án Thơng thường nhà quản lý đơn vị phải có trách nhiệm thơng báo cho KTV kiện thân KTV cơng ty kiểm tốn phải thật quan tâm theo dõi đánh giá kiện thật thận trọng Thứ ba, việc kiểm tra chi tiết: Do giới hạn thời gian, chi phí kiểm tốn khối lượng cơng việc kiểm tốn nên tiến hành kiểm tốn khách hàng có quy mơ lớn, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp Do đó, KTV phải tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, việc chọn mẫu phải đảm bảo việc kiểm tra chi tiết có đủ sở để khẳng định thơng tin trình bày BCTC trung thực, hợp lý hay ngược lại Vì mà mẫu chọn phải có nét đặc trưng, suy rộng cho tổng thể Tại AASC, việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết có quy định cụ thể chịn mẫu quy định lâu chưa cập nhật nên mắc phải rủi ro mẫu chọn không đại diện cho tổng thể Trong trình chọn mẫu kiểm tra chi tiết, thấy có sai sót cần tăng quy mơ mẫu KTV mở rộng quy mơ theo ngun tắc số lớn, ngược lại giữ nguyên Thứ tư, việc thu thập hoàn thiện giấy tờ làm việc đơi cịn chưa tuần thủ nghiêm ngặt quy định Giấy làm việc KTV AASC thiết kế sẵn giấy phần mềm nhằm giảm bớt khối lượng công việc cho KTV Trên giấy làm việc có in sẵn nội dung như: tên khách hàng, niên độ kế tốn, bước cơng việc thực hiện, người thực hiện, ngày thực hiện, tham chiếu bắt 128 buộc KTV điền vào để làm sở cho việc kiểm tra, soát xét xác định trách nhiệm người thực công việc Tuy nhiên, KTV thường xuyên không điền thông tin vào giấy làm việc mà tiến hành hoàn thiện hồ sơ điền bổ sung nên nhiều thông tin bị thiếu giấy tờ làm việc Ngồi việc đánh tham chiếu cho giấy làm việc KTV chưa thực quán Nhiều giấy tờ làm việc khơng đánh tham chiếu, vị trí đánh tham chiếu chưa thống nhất, gây khó khăn cho việc soát xét kiểm tra giấy tờ làm việc Bên cạnh đó, sau kết thúc kiểm tốn, KTV thường chưa hồn thiện hồ sơ khách hàng ln mà lưu tạm thời vào hồ sơ trống Các giấy tờ làm việc, chứng kiểm toán cần thu thập chưa thu thập hết mà nhờ đơn vị khách hàng gửi cho KTV sau Do mà dễ gây nhầm lẫn bỏ sót chứng kiểm tốn quan trọng, dẫn đến gặp khó khăn quan chức vào tiến hành kiểm tra hồ sơ kiểm toán 3.2 Đề xuất hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Nhìn từ góc độ nhà quản lý doanh nghiệp kế toán quản trị, chu trình mua hàng tốn ln chu trình đóng vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh Đây chu trình mở đầu, trực tiếp cung cấp nguyên vật liệu, hàng hóa cho hoạt động sản xuất bán hàng doanh nghiệp Bên cạnh chu trình ảnh hưởng đến hầu hết chu trình sản xuất sau này, hoạt động doanh nghiệp muốn tiến hành thuận lợi hợp lý, đòi hỏi nhà quản lý doanh nghiệp phải quan tâm đến chu trình mua hàng toán, thực thủ tục kiểm soát chặt chẽ để giảm thiểu ảnh hưởng đến chu trình sau Mặt khác, khoản mục liên quan đến chu trình khoản mục trọng yếu ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC doanh nghiệp (Hàng tồn kho, tài sản, nợ phải trả…), nên việc hoàn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng tốn quan trọng để người sử dụng thơng tin đánh giá tình hình kinh doanh doanh nghiệp Dưới số giải pháp nhằm khắc phục tồn tại, thiếu sót nêu trên: Thứ nhất, thực thủ tục phân tích Khi tiến hành thủ tục phân tích kiểm tốn viên nên có kết hợp hài hồ thủ tục phân tích ngang thủ tục phân tích dọc nhằm thu kết tốt Đặc biệt thủ tục phân tích dọc (phân tích tỷ suất) kiểm tốn viên phải đưa nhận xét cụ thể thay đổi tỷ suất năm 129 quý Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn chu trình mua hàng toán kiểm toán viên cần tiến hành thêm thủ tục phân tích để có đảm bảo chất lượng công việc Không thế, việc thực tốt đầy đủ thủ tục phân tích cịn giúp tiết kiệm đáng kể thời gian kiểm toán, giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết, qua giảm bớt chi phí cho cơng ty Để sử dụng tốt thủ tục phân tích kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn nói riêng kiểm tốn báo cáo tài nói chung, kiểm tốn viên cần phải có kinh nghiệm kiến thức vững vàng cơng ty nên có chương trình bồi dưỡng nhấn mạnh việc sử dụng thủ tục cho kiểm tốn viên Thêm vào đó, thân kiểm tốn viên cần có tinh thần học hỏi khơng ngừng để hoàn thiện kiến thức thân, đáp ứng yêu cầu ngày cao công việc Thứ hai, kiện sau ngày lập báo cáo tài Khách hàng AASC có nhiều khách hàng lâu năm nên đơi bên có tin tưởng định, nhiên đặc thù kinh tế biến động không ngừng, chuyện vướng vào vụ kiện bình thường, kiện bất khả kháng ảnh hưởng tới hoạt động liên tục ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục báo cáo tài Chính vậy, ngồi u cầu cơng ty phải gửi thơng tin có kiện phát sinh KTV cần theo dõi qua phương tiện báo chí, truyền thơng để nắm bắt tình hình qua có điều chỉnh kịp thời thông tin kiểm toán Thứ ba, vấn đề kiểm tra chi tiết: Tại AASC, có thiết kế phương pháp chọn mẫu mang tính chất chủ quan KTV nên có rủi ro mẫu chọn không đại diện cho tổng thể công ty nên sử dụng hỗ trợ chọn mẫu từ phần mềm CMA, caseware … để tiết kiệm thời gian hiệu việc chọn mẫu tăng cường thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu phi xác suất Thứ tư, việc hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán Về Soát xét giấy tờ làm việc KTV cần tập trung vào cấp sốt xét, cấp sốt xét thường khơng có đủ thời gian để thực cơng việc sốt xét cần thiết kế việc sốt xét cách khoa học, tiết kiệm thời gian, soát xét GLV đảm bảo hiệu cao 130 Về việc rà soát nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chưa ý mức Cơng ty AASC thiết kế thủ tục bắt buộc nhằm đảm bảo KTV thực việc rà soát nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài cách nghiêm túc giai đoạn kết luận báo cáo kiểm toán Đây bước quan trọng đòi hỏi khả xét đốn nghề nghiệp cao có KTV giàu kinh nghiệm Vì cơng việc cần giao cho trưởng nhóm kiểm tốn Việc lưu trữ giấy tờ, hồ sơ kiểm tốn AASC cịn nhiều bất cập Lãnh đạo cơng ty nên có quy định chặt chẽ việc lưu trữ hồ sơ, tài liệu, tránh xảy thất lạc gây hậu nghiêm trọng Xây dựng quy chế xử lý người chịu trách nhiệm việc thất lạc hồ sơ phải chịu hình thức kỷ luật phù hợp giúp cho nhân viên công ty làm việc với tinh thần trách nhiệm cao nghiêm túc Công ty nên thực hậu kiểm sau qua cấp soát xét cụ thể việc so sánh BCTC phát hành với soát xét cấp để đảm bảo khơng cịn lỗi nghiệm trọng xảy trước phát hành báo cáo kiểm toán ảnh hưởng đến danh tiếng Công ty 131 KẾT LUẬN Để đáp ứng yêu cầu ngày cao khách hàng thực mục tiêu hoạt động mình, Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC nỗ lực không ngừng để nâng cao chất lượng đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp, ngày chứng tỏ hình ảnh cánh chim đầu đàn Cơng ty kiểm tốn Việt Nam, lựa chọn đắn doanh nghiệp cần sự minh bạch thông tin về tình hình tài chính Q trình thực tập Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC tạo điều kiện cho em tìm hiểu hoạt động kiểm tốn với quy trình thiết kế hợp lý cơng ty, đặc biệt cơng tác kiểm tốn chu trình mua hàng toán Thêm vào đó, thực tập tại công ty đem lại cho em hội làm việc một môi trường chuyên nghiệp, được tiếp cận với phương pháp làm việc nghiêm túc, khoa học, đầy trách nhiệm Đây là viên gạch xây dựng cho thân trước rời ghế nhà trường Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ Thầy giáo – TS Nguyễn Đức DŨng ban lãnh đạo anh chị phịng Kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC q trình thực tập viết chuyên đề tốt nghiệp Trong chuyên đề này, em có đưa số đánh đề xuất nhằm cải thiện cơng tác kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện, hạn chế thời gian nhận thức, trình bày mang tính gợi mở cịn nhiều thiếu sót Em mong được tiếp thu những ý kiến đóng góp cô giáo cùng các anh chị công ty, độc giả để đề xuất trở nên có ý nghĩa thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực tập Vũ Khánh Linh 132