Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin tài chính cho doanh nghiệp, đặc biệt qua các báo cáo tài chính Những thông tin này không chỉ hỗ trợ các nhà quản lý trong việc điều hành hiệu quả, mà còn ảnh hưởng đến quyết định của các bên liên quan Vì vậy, việc cung cấp thông tin kế toán phải đảm bảo tính đầy đủ, trung thực và khách quan Kiểm toán đã được phát triển để giải quyết vấn đề này, góp phần nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính.
Trong báo cáo tài chính, hàng tồn kho là một khoản mục quan trọng và có giá trị lớn, nhưng thường xuyên gặp phải các nghiệp vụ phức tạp, ảnh hưởng đến công tác hạch toán kế toán Sự phức tạp này có thể dẫn đến sai sót trong việc theo dõi hàng tồn kho, trong khi các nhà quản trị có xu hướng làm tăng giá trị hàng tồn kho để cải thiện hình ảnh báo cáo tài chính Do đó, kiểm toán hàng tồn kho trở thành một phần thiết yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính, giúp nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho tốt sẽ giúp doanh nghiệp phát hiện kịp thời các sai sót trong hạch toán và quản lý, từ đó đưa ra các biện pháp cải thiện chất lượng công tác kế toán hàng tồn kho.
Mục tiêu nghiên cứu
Sau khi nghiên cứu, doanh nghiệp sẽ có cái nhìn khách quan hơn về quy trình kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán hàng tồn kho Bài khóa luận đã thu thập tài liệu và phỏng vấn nhân viên để tổng hợp ý kiến từ những người có kinh nghiệm trong lĩnh vực này Từ đó, bài nghiên cứu đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho, bao gồm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình kiểm toán mẫu và thủ tục kiểm tra chi tiết Tài liệu này sẽ giúp công ty sắp xếp lại quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách hợp lý và khoa học, nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán trong bối cảnh thực tế hiện nay.
Phương pháp thực hiện đề tài
Nghiên cứu lý luận trong lĩnh vực kế toán tài chính bao gồm việc sưu tầm giáo trình và tài liệu liên quan, như Giáo trình Kế toán Tài chính, Giáo trình Kiểm toán BCTC từ các trường Đại học Thương Mại, Đại học Kinh tế Quốc dân, Học viện Tài chính, cùng với các tạp chí kế toán và tài liệu tham khảo trực tuyến.
Khảo sát thực tế được thực hiện thông qua việc nghiên cứu tài liệu của công ty AASC, bao gồm các báo cáo tài chính gần đây, hồ sơ kiểm toán và báo cáo kiểm toán của các doanh nghiệp do AASC thực hiện Ngoài ra, chúng tôi cũng tìm hiểu thông tin trên website của công ty và tiến hành phỏng vấn một số nhân viên để thu thập thêm dữ liệu liên quan đến nghiệp vụ kiểm toán.
Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, khoá luận gồm ba phần chính:
Chương I: Cơ sở lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính
Chương II của bài viết phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, làm nổi bật những thách thức và điểm mạnh trong quy trình này Chương III đưa ra một số kiến nghị nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện, với mục tiêu nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
CƠ SỞ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG HOẠT ĐỘNG
Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong hoạt động kiểm toán BCTC
1.1.1 Một số khái niệm cơ bản
Khái niệm về kiểm toán Theo liên đoàn kế toán quốc tế (International federation of Accountant – IFAC):
Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về báo cáo tài chính.
Theo Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ, kiểm toán được định nghĩa là hoạt động kiểm tra và xác nhận của tổ chức kiểm toán độc lập Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo tính đúng đắn và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán cùng báo cáo quyết toán của doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức đoàn thể và tổ chức xã hội khi có yêu cầu từ các đơn vị này.
Còn theo các tác giả Alvin A.Aen và James K.Loebbecker trong giáo trình
“Kiểm toán”- thì kiểm toán được định nghĩa như sau:
Kiểm toán là quá trình mà các chuyên gia độc lập thu thập và đánh giá bằng chứng liên quan đến thông tin định lượng của một đơn vị cụ thể Mục tiêu của kiểm toán là xác nhận và báo cáo về sự phù hợp của các thông tin này với các tiêu chuẩn đã được thiết lập.
Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập, có năng lực thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán nhằm kiểm tra tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Hoạt động này được thực hiện theo các tiêu chuẩn và chuẩn mực đã được thiết lập, đảm bảo rằng báo cáo tài chính phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Kiểm toán báo cáo tài chính là một hoạt động quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán, nhằm xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200, mục tiêu này đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện các tồn tại và sai sót, từ đó có biện pháp khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của mình.
Khái niệm về bằng chứng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 “Bằng chứng kiểm toán” thì:
Bằng chứng kiểm toán là tập hợp tất cả tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán Dựa trên những tài liệu và thông tin này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu trong sổ kế toán, báo cáo tài chính và các thông tin liên quan khác.
Trọng yếu là khái niệm quan trọng trong chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam mới số 320 (VSA 320), được định nghĩa là mức độ quan trọng của thông tin trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu nếu việc thiếu hoặc không chính xác thông tin đó có thể ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.
Trọng yếu là thuật ngữ thể hiện tầm quan trọng của thông tin kế toán trong bối cảnh cụ thể; nếu thiếu hoặc không chính xác, nó có thể ảnh hưởng đến nhận thức của người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) và dẫn đến quyết định kinh tế sai lầm Cả người sử dụng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp đều dựa vào thông tin này để đưa ra quyết định Sai lệch chỉ được coi là trọng yếu khi nó làm thay đổi nhận định của người sử dụng Do đó, thông tin được xem là trọng yếu và cần được trình bày nếu nó có khả năng ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng.
Hàng tồn kho, theo Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 02 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, được định nghĩa là các tài sản được giữ để bán trong quá trình sản xuất hoặc cung cấp dịch vụ, hoặc được tiêu thụ trong quá trình sản xuất hàng hóa và dịch vụ.
Hàng tồn kho là những tài sản:
(a) Được giữ để bán trong kì sản xuất kinh doanh bình thường;
(b) Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang;
(c) Nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ để sử dụng trong qúa trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.
Hàng tồn kho là tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp, thể hiện dưới nhiều hình thức vật chất khác nhau Sự đa dạng trong hình thức hàng tồn kho phụ thuộc vào đặc thù của từng doanh nghiệp.
Hàng tồn kho trong doanh nghiệp thương mại bao gồm các hàng hóa đã mua nhưng chưa bán Đối với doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho không chỉ là nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ chờ sản xuất, mà còn bao gồm bán thành phẩm và sản phẩm hoàn thành đang lưu kho Ngoài ra, doanh nghiệp cũng sở hữu một số vật tư hàng hóa như hàng gửi bán và hàng đang vận chuyển.
Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc, nhưng nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc, thì phải sử dụng giá trị thuần có thể thực hiện được để tính toán Trên báo cáo tài chính (BCTC), hàng tồn kho sẽ được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được tại thời điểm lập báo cáo.
Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong quá trình sản xuất và kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm cùng với chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
1.1.2 Đặc điểm khoản mục Hàng tồn kho ảnh hưởng tới công tác Kiểm toán 1.1.2.1 Đặc điểm hàng tồn kho
Khoản mục Hàng tồn kho trên BCTC đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp Hàng tồn kho bao gồm nhiều loại khác nhau, mỗi loại có vai trò và công dụng riêng trong quá trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, nhìn chung, Hàng tồn kho đều sở hữu những đặc điểm cơ bản chung.
Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp, chiếm tỷ lệ lớn trong tổng tài sản lưu động Việc quản lý hàng tồn kho cần được chú trọng, vì nó dễ xảy ra sai sót và gian lận.
Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho trong hoạt động kiểm toán BCTC
1.2.1 Nội dung kiểm toán Hàng tồn kho quy định trong VSA và VAS 1.2.1.1 Theo VAS a/ Xác định giá gốc hàng tồn kho:
Hàng tồn kho được định giá theo giá gốc, tuy nhiên, nếu giá trị có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc, thì cần phải tính toán theo giá trị thực hiện được.
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác nhằm đạt được hàng tồn kho ở vị trí và trạng thái hiện tại Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho rất quan trọng để xác định giá trị chính xác của tài sản này.
Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:
-Phương pháp tính giá đích danh ; -Phương pháp bình quân gia quyền;
-Phương pháp nhập trước, xuất trước;
-Phương pháp nhập sau, xuất trước.
Tùy thuộc vào quy mô và đặc điểm của hàng tồn kho trong mỗi doanh nghiệp, việc lựa chọn phương pháp tính giá phù hợp là rất quan trọng Đồng thời, doanh nghiệp cũng cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho khi giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc Số dự phòng này được xác định bằng chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện của từng mặt hàng tồn kho.
Để ước tính giá trị thuần một cách chính xác, cần dựa vào các bằng chứng tin cậy được thu thập tại thời điểm thực hiện ước tính Đồng thời, việc trình bày báo cáo tài chính cũng phải tuân thủ các nguyên tắc này.
Trong báo cáo tài chính doanh nghiệp phải trình bày:
-Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho;
-Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp;
-Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
-Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
-Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho, được tính bằng giá gốc trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho, đã được sử dụng làm tài sản thế chấp và cầm cố để đảm bảo các khoản nợ phải trả.
Trình bày chi phí hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại chi phí theo chức năng.
Theo chuẩn mực Kiểm toán số 500 về bằng chứng kiểm toán:
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp để đưa ra ý kiến chính xác về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Khi thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần xem xét sự đầy đủ và tính thích hợp của các bằng chứng này Điều này rất quan trọng để đảm bảo rằng đánh giá về rủi ro kiểm soát là chính xác và đáng tin cậy.
Khi thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên cần đảm bảo rằng các bằng chứng này đầy đủ và phù hợp Việc kết hợp các bằng chứng từ thử nghiệm cơ bản với các bằng chứng thu được từ thử nghiệm kiểm soát là cần thiết để xác nhận tính chính xác của Báo cáo tài chính.
Cơ sở dẫn liệu của Báo cáo tài chính phải có các tiêu chuẩn sau:
-Tính hiện hữu: Một tài sản hay một khoản nợ phản ảnh trên báo cáo tài chính thực tế phải tồn tại (có thực) vào thời điểm báo cáo;
Quyền sở hữu và nghĩa vụ tài chính là yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính, phản ánh tài sản hoặc khoản nợ mà đơn vị phải có quyền sở hữu hoặc trách nhiệm hoàn trả tại thời điểm lập báo cáo.
-Phát sinh: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy ra và có liên quan đế đơn vị trong thời kỳ xem xét;
Đầy đủ trong báo cáo tài chính nghĩa là tất cả tài sản, nợ phải trả, cũng như các nghiệp vụ và giao dịch liên quan đều phải được ghi chép một cách đầy đủ và chính xác.
Đánh giá tài sản và khoản nợ là quá trình ghi chép chúng theo giá trị phù hợp, tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Một nghiệp vụ hoặc sự kiện cần được ghi chép chính xác, đảm bảo rằng doanh thu và chi phí được phản ánh đúng kỳ, đúng khoản mục và chính xác về mặt toán học.
Các khoản mục tài chính cần được phân loại, diễn đạt và công bố một cách hợp lý, đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận.
Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán:
Kiểm tra là quá trình xem xét các chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và tài liệu liên quan, cũng như việc kiểm tra các tài sản hữu hình để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
-Quan sát: Là việc theo dõi một hiện tượng, một chu trình hoặc một thủ tục do người khác thực hiện
-Điều tra: Là việc tìm kiếm thông tin từ những người có hiểu biết ở bên trong hoặc bên ngoài đơn vị
-Xác nhận: Là sự trả lời một yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại những thông tin đã có trong tài liệu kế toán
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố môi trường đến vấn đề nghiên cứu
2.1.1 Tổng quan nghiên cứu về Hàng tồn kho trong hoạt động kiểm toán BCTC Đã có nhiều công trình kiểm toán những năm trước nghiên cứu về khoản mục Hàng tồn kho, mỗi người lại có những quan điểm khác nhau khi nghiên cứu về vấn đề này.
Chị Trương Thị Hoài Anh, Phó phòng Kiểm toán 2 AASC, đã nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kiểm toán hàng tồn kho, chi phí và giá thành trong khóa đào tạo nghiệp vụ kiểm toán Kiểm toán chu kỳ này liên quan đến nhiều tài khoản và đòi hỏi thời gian kiểm tra chi tiết, do đó, kiểm toán hàng tồn kho, chi phí sản xuất và tính giá thành là một phần không thể tách rời trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Trên diễn đàn kiemtoan.com.vn, bài viết ngày 5 tháng 6 năm 2015 đề cập đến quy trình kiểm toán hàng tồn kho, trong đó tác giả nhấn mạnh một số vấn đề quan trọng cần lưu ý trong quá trình kiểm toán này.
Kiểm toán chu trình hàng tồn kho, giống như các chu trình kiểm toán khác, sử dụng các phương pháp kiểm toán cơ bản, nhưng chú trọng vào kiểm kê, điều tra và cân đối Sự khác biệt này xuất phát từ đặc điểm riêng của hàng tồn kho, yêu cầu kiểm toán viên thu thập bằng chứng về cả số lượng và chất lượng hàng hóa.
Trong giai đoạn đầu của việc quan sát vật chất, kiểm toán viên áp dụng phương pháp kiểm kê để xác định tính chính xác của hàng tồn kho, bao gồm việc kiểm tra chi tiết theo từng kho và loại hàng Đồng thời, họ cũng thực hiện điều tra đối với hàng hóa không thuộc đơn vị hoặc hàng tồn kho đã lỗi thời và giảm giá trị Ngoài ra, kiểm toán viên có thể sử dụng phỏng vấn và gửi thư xác nhận để ghi nhận các vấn đề liên quan khác.
Trong quá trình kiểm tra kế toán hàng tồn kho, phương pháp cân đối được áp dụng để so sánh số liệu giữa sổ sách và thực tế, cũng như giữa các loại sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
Trong các bước công việc còn lại, kiểm toán viên sẽ áp dụng linh hoạt các phương pháp để thu được các bằng chứng đầy đủ và xác thực.
Kiểm toán hàng tồn kho bao gồm ba bước chính: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Dù chương trình kiểm toán có thể linh hoạt thay đổi theo đặc điểm của từng khách hàng, các kiểm toán viên vẫn tuân thủ một trình tự cơ bản trong quá trình kiểm toán.
2.1.2 Các nhân tố môi trường ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán Hàng tồn kho trong hoạt động kiểm toán BCTC
2.1.2.1 Nhân tố môi trường bên trong công ty
1) Tổ chức kinh doanh và quản lí chuyên môn tại AASC
AASC là một trong năm đơn vị kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, với doanh thu hàng năm cao, hệ thống khách hàng rộng lớn và đội ngũ kiểm toán viên cùng nhân viên đông đảo Công ty cung cấp đa dạng các dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp.
- Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính
- Dịch vụ thẩm định giá trị tài sản phục vụ cổ phần hóa
- Dịch vụ tư vấn thuế
- Dịch vụ tư vấn tài chính và quản trị kinh doanh
- Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng
- Dịch vụ công nghệ thông tin.
Khách hàng của AASC ngày càng đa dạng và tăng trưởng hàng năm, với nhiều thành phần khác nhau Mặc dù AASC cung cấp nhiều loại hình dịch vụ, nhưng dịch vụ kiểm toán vẫn mang lại lợi nhuận cao nhất và được phân bổ nhiều nhân sự nhất Bộ máy quản lý của AASC được tổ chức theo hình thức công ty TNHH, với Hội đồng thành viên là cơ quan quyết định cao nhất trong công ty.
Sơ đồ Tổ chức công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC (xem phụ lục 3)
2) Nguồn nhân lực: Nguồn nhân lực là vấn đề vô cùng quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp, đặc biệt là trong các công ty kiểm toán Đây là nhân tố quyết định đến chất lượng của cuộc kiểm toán Kiểm toán viên phải là những người có trình độ chuyên môn, phẩm chất, đạo đức nghề nghiệp để đảm bảo cho ý kiến về tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính là đáng tin cậy Kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên là những người trực tiếp tham gia vào quá trình kiểm toán Do đó, để nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán.
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC là một trong năm đơn vị kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, nổi bật với doanh thu hàng năm cao, hệ thống khách hàng đa dạng và đội ngũ kiểm toán viên cùng nhân viên đông đảo nhất hiện nay.
99 Kiểm toán viên Nhà nước.
05 Kiểm toán viên có chứng chỉ ACCA của Vương quốc Anh.
01 Kiểm toán viên có chứng chỉ CPA Mỹ.
01 Kiểm toán viên có chứng chỉ CPA Úc
01 Kiểm toán viên có chứng chỉ CIMA
01 Chuyên gia người Nhật Bản.
25 Thẩm định viên quốc gia về giá.
54 Chứng chỉ Tư vấn Thủ tục về Thuế và gần 400 nhân viên.
3) Thời gian và chi phí dành cho cuộc kiểm toán : Một cuộc kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán Hàng tồn kho nói chung muốn đạt được chất lượng nhất định cần phải có khoảng thời gian và chi phí phù hợp Nếu thời gian và chi phí dành cho cuộc kiểm toán quá ít sẽ không đủ điều kiện để thực hiện hết các nghiệp vụ cần thiết Ngược lại, nếu thời gian và chi phí quá nhiều sẽ gây lãng phí Bởi vậy, việc cân nhắc thời gian và chi phí hợp lý sẽ làm tăng chất lượng của cuộc kiểm toán.
4) Sự chỉ đạo của Ban giám đốc: Một cuộc kiểm toán diễn ra độc lập dưới sự dẫn dắt của kiểm toán viên chính nhưng mọi diễn biến và những phát sinh quan trọng trong cuộc kiểm toán đều phải được thông báo cho Ban giám đốc công ty kiểm toán và được thảo luận, chỉ đạo từ Ban giám đốc Giám đốc chính là người kiểm tra, ký duyệtBáo cáo kiểm toán.
2.1.2.2 Nhân tố môi trường bên ngoài công ty
1) Chính sách kinh tế - pháp luật của Nhà nước : Bất kể một thành phần kinh tế nào cũng đều chịu sự giám sát của pháp luật và chịu sự điều tiết vĩ mô của Nhà nước.
Các hoạt động của công ty trước hết phải tuân thủ chính sách, pháp luật của Nhà nước.
Hoạt động kiểm toán cũng không phải là ngoại lệ.
2) Chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và quốc tế: Hoạt động kiểm toán vừa phải tuân thủ theo pháp luật của Nhà nước vừa phải tuân thủ theo chế độ , chuẩn mực kế toán, kiểm toán của Việt Nam và chịu sự ảnh hưởng của chuẩn mực Kiểm toán quốc tế Nếu hệ thống chế độ, chuẩn mực đầy đủ và đồng bộ, phù hợp với chuẩn mực quốc tế thì sẽ giúp các công ty kiểm toán dễ dàng vận dụng, tiết kiệm được thời gian và chi phí, đồng thời nâng cao chất lượng của dịch vụ kiểm toán Ngược lại, nếu hệ thống chế độ, chuẩn mực mà thiếu và không đồng bộ sẽ gây khó khăn cho các cuộc kiểm toán
3) Môi trường của các công ty khách hàng: Môi trường của các công ty khách hàng ảnh hưởng nhiều đến một cuộc kiểm toán
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện tại công ty ABC
2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán công ty ABC 2.3.1.1 Khảo sát và chấp nhận kiểm toán
Khi nhận lời mời kiểm toán BCTC năm 2015 của công ty ABC, KTV của AASC đã nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước và cập nhật tình hình hoạt động của công ty Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, AASC giao cho KTV có kinh nghiệm thực hiện công việc này, sử dụng các phương pháp như đọc hồ sơ, phỏng vấn khách hàng và kiểm tra các chính sách mới KTV hoàn thành bảng đánh giá và nhận định rằng công ty ABC luôn hợp tác trong quá trình kiểm toán và thực hiện các đề xuất nhằm cải thiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Tình hình công ty không có gì thay đổi so với các năm trước, do đó KTV quyết định chấp nhận kiểm toán BCTC năm 2015.
2.3.1.2 Bố trí nhân sự, thời gian và tiến hành kiểm toán
Dựa trên đặc điểm hoạt động kinh doanh và hồ sơ kiểm toán năm trước, nhóm kiểm toán cho công ty ABC được chọn gồm 5 thành viên, trong đó có 1 KTV là trưởng nhóm và 4 trợ lý Công ty AASC thực hiện kiểm toán theo từng khoản mục, do đó trưởng nhóm phân công nhiệm vụ cho từng thành viên dựa trên đặc điểm doanh nghiệp và mức độ trọng yếu Các thành viên hoàn thành công việc theo chỉ đạo của trưởng nhóm, người có trách nhiệm tổng hợp kết quả để đưa ra kết luận kiểm toán cuối cùng.
2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.2.1 Thu thập thông tin cơ sở về công ty ABC
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) thu thập thông tin cơ sở của công ty ABC, bao gồm ngành nghề kinh doanh, sản phẩm chính và biến động hoạt động kinh doanh, cũng như thông tin về yếu tố đầu vào Mục đích của việc này là để đánh giá rủi ro tiềm tàng phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán KTV thực hiện việc thu thập thông tin thông qua nghiên cứu hồ sơ kiểm toán cũ, phỏng vấn khách hàng, tìm hiểu ý kiến từ các bên liên quan và nghiên cứu thị trường.
Kiểm toán viên tổng hợp thông tin khách hàng theo mẫu quy định tại Công ty AASC, bao gồm các thông tin cơ bản về hàng tồn kho của công ty ABC Mẫu giấy làm việc của kiểm toán viên được trình bày trong phụ lục 6.
2.3.2.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC.
Sau khi thu thập thông tin về khách hàng ABC, KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị này để xác định mức rủi ro kiểm soát và mức trọng yếu cho phương pháp kiểm toán phù hợp Đối với hàng tồn kho, KTV phỏng vấn thủ kho và kế toán với các câu hỏi Yes/No liên quan đến bảo quản, ghi chép và công tác kế toán hàng tồn kho Ngoài ra, KTV cũng quan sát thực tế việc bảo quản và lưu trữ hàng tồn kho, cũng như quy trình hạch toán, nhập và xuất Qua đó, KTV đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho.
Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu đối với hàng tồn kho là một bước quan trọng trong quá trình kiểm toán Qua việc phân tích hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên đã đưa ra những kết luận về các rủi ro tiềm ẩn liên quan đến hàng tồn kho Việc này giúp xác định các yếu tố có thể ảnh hưởng đến độ chính xác của báo cáo tài chính và đảm bảo rằng hàng tồn kho được ghi nhận một cách hợp lý.
Cao Trung bình Thấp Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Cao Trung bình Thấp Xác định mức độ trọng yếu:
Việc xác định mức trọng yếu cho báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng ABC là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên (KTV) ước lượng sai sót có thể chấp nhận và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đó Điều này hỗ trợ trong việc xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán Kỹ thuật này yêu cầu phán đoán nghề nghiệp và chuyên môn của KTV Để đảm bảo tính thận trọng và nhất quán, công ty AASC đã xây dựng hệ thống tiêu chí để xác định mức độ trọng yếu thống nhất cho tất cả các cuộc kiểm toán BCTC Quy trình này bao gồm hai bước chính: ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ mức trọng yếu đó cho từng khoản mục trên bảng cân đối kế toán.
Để ước lượng mức trọng yếu toàn bộ của Báo cáo Tài chính (BCTC), các chỉ tiêu như lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, tài sản ngắn hạn, nợ ngắn hạn và tổng tài sản được sử dụng làm cơ sở Kiểm toán viên (KTV) sẽ lập "Bảng ước tính mức độ trọng yếu" dựa trên các chỉ tiêu này Mẫu giấy làm việc của KTV có thể tham khảo trong phụ lục 8.
Dựa trên kết quả xác định mức trọng yếu, giá trị tối thiểu được chọn là 61.000.006 đồng, tương đương 5% lợi nhuận trước thuế, làm mức trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) của công ty ABC năm 2015 Điều này có nghĩa là các sai phạm trong BCTC năm 2015 của công ty ABC có giá trị từ 61.000.006 đồng trở lên được coi là trọng yếu, trong khi những sai phạm có giá trị dưới mức này sẽ không được xem là trọng yếu.
+ Phân bổ mức trọng yếu:
Sau khi xác định mức độ trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên (KTV) sẽ phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục trên bảng cân đối kế toán Việc này dựa trên các yếu tố như rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, sự phức tạp của các sự kiện và nghiệp vụ, cũng như các ước tính kế toán quan trọng Bên cạnh đó, chi phí kiểm toán cho từng khoản mục và sự xét đoán chuyên môn của KTV cũng được xem xét Giấy làm việc của KTV được trình bày trong phụ lục số 9.
2.3.2.3 Chương trình kiểm toán Hàng tồn kho của công ty.
Sau khi hoàn thành giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ dựa vào chương trình kiểm toán tổng thể của công ty để xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục Hàng tồn kho tại công ty ABC.
Mẫu giấy làm việc của KTV (xem phụ lục 10)
2.3.3 Thực hiện kiểm toán 2.3.3.1 Chứng kiến kiểm kê Hàng tồn kho
Mục đích của thủ tục này nhằm đảm bảo tính có thật, sự hợp lý cho số dư các tài khoản hàng tồn kho còn lại.
Trước khi tiến hành kiểm toán Hàng tồn kho, kiểm toán viên (KTV) cần tham gia ít nhất một lần kiểm kê hàng tồn kho trong năm, theo quy định của VSA 501 Trong quá trình này, KTV sẽ dựa vào kinh nghiệm để chọn mẫu các khoản mục quan trọng, ghi chép cẩn thận và đối chiếu với số liệu từ kho Nếu phát hiện chênh lệch, KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân và lưu lại tài liệu làm việc để phục vụ cho kiểm toán chính thức Đối với hàng gửi bán, KTV cần xin xác nhận từ bên thứ ba để đảm bảo tính chính xác của số liệu.
Vào ngày 31/12/2015, Công ty ABC đã tiến hành kiểm kê hàng tồn kho dưới sự giám sát của KTV, trưởng nhóm kiểm toán.
Kết quả kiểm kê của KTV khớp với kết quả kiểm kê của đơn vị
Mẫu giấy làm việc của KTV (xem phụ lục số 11)
KTV thực hiện chương trình kiểm toán đã thiết kế bằng cách tiến hành các thủ tục phân tích nhằm đánh giá sự biến động và phát hiện dấu hiệu bất thường của chỉ tiêu Hàng tồn kho trong BCTC Cụ thể, trong quá trình kiểm toán công ty ABC, KTV đã so sánh sự biến động hàng tồn kho giữa năm nay và năm trước, cũng như giữa các tháng trong năm để đưa ra xét đoán sơ bộ về khả năng sai phạm.
Các thủ tục này cung cấp cái nhìn tổng quát về cơ sở dữ liệu hiện có và quyền/nghĩa vụ liên quan đến Hàng tồn kho, tạo điều kiện cho KTV thực hiện kiểm tra chi tiết sau này Đồng thời, việc phân tích biến động Hàng tồn kho theo từng tháng giúp KTV xác định tháng có sự biến động lớn, từ đó tìm hiểu nguyên nhân và lựa chọn mẫu kiểm tra xác thực Mẫu giấy làm việc của KTV được tham khảo trong phụ lục 12 và phụ lục 13.
2.3.3.3 Kiểm tra chi tiết Đối chiếu số dư
