LÝ LUẬN CHUNG VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Để đánh giá và đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán liên quan Bằng chứng kiểm toán rất đa dạng về loại hình, nguồn gốc và phương pháp thu thập, mỗi loại bằng chứng đều ảnh hưởng đến việc hình thành ý kiến kiểm toán Khi thu thập bằng chứng, KTV cần xem xét tính hiệu lực, tính đầy đủ và số lượng bằng chứng cần thiết Việc thu thập và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán là điều kiện tiên quyết để đảm bảo kết luận kiểm toán chính xác.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 500, bằng chứng kiểm toán được định nghĩa là tất cả tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán Dựa trên những thông tin này, kiểm toán viên sẽ hình thành ý kiến của mình về cuộc kiểm toán.
1.1.2 Ý nghĩa của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình mà kiểm toán viên (KTV) thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến về BCTC của đơn vị Bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc chứng minh các nhận định của KTV Do đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 500 yêu cầu KTV và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán phù hợp để làm cơ sở cho ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính (BCTC) và thông tin từ các nguồn khác Tuy nhiên, không phải tất cả thông tin mà kiểm toán viên (KTV) thu thập trong quá trình kiểm toán đều được xem là bằng chứng kiểm toán Chỉ những thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán và được KTV sử dụng để đưa ra nhận xét về BCTC của đơn vị mới được coi là bằng chứng kiểm toán.
1.1.3 Phân loại bằng chứng kiểm toán a Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc của bằng chứng
Bằng chứng kiểm toán được hình thành từ nguồn gốc thông tin và tài liệu liên quan đến hoạt động của đơn vị cùng với báo cáo tài chính (BCTC) mà kiểm toán viên (KTV) thu thập trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên (KTV) tự tìm kiếm và khai thác bao gồm các chứng cứ thu được qua kiểm kê tài sản như tiền mặt và hàng tồn kho, cũng như thông qua việc quan sát hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ tại đơn vị Ngoài ra, KTV cũng thu thập bằng chứng từ việc tính toán lại các biểu tính toán của doanh nghiệp Những bằng chứng này thường được KTV áp dụng các kỹ thuật kiểm toán phù hợp để trực tiếp thu thập tại đơn vị được kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán từ bên thứ ba là các tài liệu độc lập được thu thập bởi kiểm toán viên từ các nguồn như ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp và chuyên gia Những bằng chứng này bao gồm các số liệu thống kê chuyên ngành và thông tin liên quan, giúp tăng cường độ tin cậy và tính chính xác của quá trình kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán là các tài liệu do đơn vị được kiểm toán tạo ra và cung cấp, đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán KTV, các bằng chứng quan trọng bao gồm sổ sách kế toán do đơn vị lập như sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết, báo cáo tài chính và báo cáo quản trị Ngoài ra, các chứng từ và tài liệu nội bộ như phiếu thu, phiếu chi, và hóa đơn bán hàng cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xác minh tính chính xác của thông tin tài chính Việc phân loại bằng chứng kiểm toán theo hình thức sẽ giúp nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
Bằng chứng dạng vật chất là những chứng cứ mà kiểm toán viên (KTV) thu thập trong quá trình thanh tra và kiểm kê các tài sản hữu hình, bao gồm hàng tồn kho và tiền mặt.
Sau khi hoàn tất quá trình kiểm kê, KTV sẽ nhận được các biên bản như biên bản kiểm kê hàng tồn kho và biên bản kiểm kê tiền mặt Những tài liệu này được xem là bằng chứng đáng tin cậy nhờ vào việc kiểm tra trực tiếp, xác minh sự tồn tại của tài sản.
Bằng chứng dạng chứng từ tài liệu là những chứng cứ mà kiểm toán viên (KTV) thu thập từ khách hàng theo yêu cầu, bao gồm ghi chép kế toán, báo cáo tài chính và bản giải trình của giám đốc Mặc dù các tài liệu này có tính thuyết phục, nhưng độ tin cậy của chúng thường không cao bằng các bằng chứng vật chất.
Bằng chứng thu được qua phỏng vấn là loại chứng cứ mà kiểm toán viên (KTV) thu thập thông qua việc phỏng vấn các cá nhân liên quan đến tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán KTV ghi chép lại thông tin từ các cuộc phỏng vấn với nhà quản lý và bên thứ ba như khách hàng Tuy nhiên, độ tin cậy của loại bằng chứng này thường thấp hơn so với các loại bằng chứng khác.
Bằng chứng qua quan sát là loại bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập thông qua việc quan sát thực tế tại đơn vị kiểm toán, bao gồm việc kiểm tra nhà xưởng và hệ thống kiểm soát nội bộ Đây là một trong những loại bằng chứng kiểm toán quan trọng, đặc biệt trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Ngoài các kiểu bằng chứng kiểm toán cơ bản, trong những trường hợp đặc biệt, KTV cần thu thập thêm bằng chứng kiểm toán khác Các chuẩn mực kiểm toán cho phép KTV sử dụng ý kiến của chuyên gia có năng lực và kinh nghiệm trong lĩnh vực chuyên môn cụ thể, ngoại trừ kế toán kiểm toán Ví dụ, điều này có thể áp dụng trong việc đánh giá giá trị tài sản quý hoặc công trình nghệ thuật.
Khái quát về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Để thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV áp dụng các kỹ thuật chính như kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và phân tích Việc lựa chọn phương pháp thực hiện phụ thuộc vào thời gian có sẵn để thu thập bằng chứng.
Kiểm tra là quá trình áp dụng các kỹ thuật như rà soát, nghiên cứu, đọc, duyệt, phân đoạn, xem xét, so sánh, đối chiếu và xác minh nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Các kỹ thuật kiểm tra thường được chia thành hai loại chính.
Kiểm tra vật chất là quy trình kiểm tra và xác nhận tài sản của doanh nghiệp tại chỗ Quá trình này thường áp dụng cho các loại tài sản cụ thể như tài sản cố định hữu hình, hàng tồn kho, tiền mặt và các giấy tờ thanh toán có giá trị.
Kiểm toán viên phải quan sát quá trình kiểm tra vật chất của khách hàng và đánh giá tính tin cậy của các thủ tục kiểm kê mà ban quản lý thực hiện Điều này giúp kiểm toán viên xác định độ tin cậy của kết quả kiểm kê.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục chi tiết như quan sát nhân viên của khách hàng, đảm bảo hàng tồn kho được đánh dấu hợp lý và tiền mặt được phân loại chính xác Ngoài ra, cần có những khẳng định rõ ràng về hàng tồn kho, tài sản và tiền mặt đã được kiểm kê, đồng thời phải đánh dấu riêng để tránh nhầm lẫn với các tài sản chưa được kiểm kê.
Kỹ thuật kiểm kê mang lại nhiều lợi ích, bao gồm việc cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao nhất thông qua việc xác minh sự hiện hữu của tài sản một cách khách quan Hơn nữa, quy trình này cũng khá đơn giản và phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán.
Kỹ thuật kiểm kê mặc dù hữu ích nhưng cũng có những hạn chế đáng lưu ý Đầu tiên, chi phí thực hiện kiểm kê thường lớn, đặc biệt khi kiểm kê tài sản cố định như đất đai và nhà xưởng Thứ hai, kỹ thuật này chỉ xác định sự hiện hữu của tài sản mà không cung cấp thông tin về quyền sở hữu hoặc có thể chỉ ra tài sản thuê ngoài Cuối cùng, đối với hàng hóa và nguyên vật liệu tồn kho, kiểm kê vật chất chỉ cho biết số lượng thực tế mà chưa đánh giá được chất lượng, tình trạng kỹ thuật, cũng như tính chính xác của phương pháp đánh giá.
Do đó, việc kiểm tra chất lượng vật tư cần được kết hợp với việc thu thập các bằng chứng khác nhằm xác minh quyền sở hữu và giá trị của tài sản.
- Kiểm tra tài liệu Kiểm tra tài liệu bao gồm việc xem xét đối chiếu các tài liệu, văn bản, sổ kế toán và chứng từ có liên quan.
Quá trình kiểm tra tài liệu thường được KTV thực hiện theo hai bước:
Khi thực hiện kiểm toán, KTV đầu tiên sẽ kiểm tra và đánh giá tính đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ tài liệu Tiếp theo, KTV sẽ so sánh số liệu giữa các tài liệu kế toán và các ghi chép khác của đơn vị, đồng thời đối chiếu các ghi chép với nhau để đảm bảo tính chính xác trong quá trình xử lý nghiệp vụ.
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu giúp thu thập chứng cứ cho các vấn đề đã đề cập và đảm bảo quy trình xử lý nghiệp vụ kinh tế từ khi phát sinh đến khi phản ánh trên báo cáo tài chính (BCTC) được thực hiện chính xác.
Khái niệm: Quan sát là phương pháp được sử dụng để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán
Kiểm toán viên có thể thực hiện việc quan sát trực tiếp tại đơn vị được kiểm toán để đánh giá ấn tượng chung về máy móc thiết bị, bao gồm việc xem xét tình trạng cũ mới và khả năng vận hành của máy móc Bên cạnh đó, họ cũng quan sát các cá nhân thực hiện nhiệm vụ để có cái nhìn thực tế về hoạt động của đơn vị.
Kỹ thuật quan sát là phương pháp cần thiết giúp kiểm toán viên đánh giá độ tin cậy vào những thông tin mà khách hàng cung cấp.
Kỹ thuật kiểm toán này rất hữu ích và cung cấp bằng chứng đáng tin cậy, nhưng thường không đầy đủ Do đó, cần kết hợp với các kỹ thuật khác để tăng tính chính xác Bằng chứng chỉ phản ánh phương pháp thực hiện công việc tại thời điểm quan sát, không đảm bảo rằng nó sẽ được thực hiện tương tự trong các thời điểm khác.
1.2.3 Kỹ thuật điều tra Điều tra là việc thu thập các thông tin phù hợp từ những người am hiểu công việc ở trong và ngoài đơn vị được kiểm toán Việc điều tra có thể tiến hành theo cách gửi văn bản, phỏng vấn hoặc trao đổi kết quả điều tra, sẽ cung cấp cho KTV những thông tin chưa có, hoặc những thông tin bổ sung để củng cố các bằng chứng đã có KTV cũng có thể mở rộng diện thẩm tra trong phạm vi đơn vị từ nhiều nguồn thông tin khác nhau để giúp cho các xét đoán của KTV đầy đủ và chính xác hơn.
Kỹ thuật điều tra thường được sử dụng nhiều và phổ biến trong quá trình kiểm toán là kỹ thuật phỏng vấn.
Phỏng vấn là một phương pháp quan trọng mà kiểm toán viên sử dụng để thu thập thông tin, cả bằng văn bản lẫn lời nói, thông qua việc thẩm vấn những cá nhân có kiến thức liên quan đến vấn đề kiểm toán Chẳng hạn, kiểm toán viên có thể đặt câu hỏi cho khách hàng về các quy định kiểm soát nội bộ hoặc phỏng vấn nhân viên để hiểu rõ hơn về hoạt động của các quy chế này.
Quá trình thu thập bằng chứng qua phỏng vấn thường bao gồm ba giai đoạn:
Để thực hiện một cuộc phỏng vấn hiệu quả, kiểm toán viên cần lập kế hoạch rõ ràng, xác định mục đích, đối tượng và nội dung phỏng vấn, cũng như thời gian và địa điểm thực hiện Việc chuẩn bị các câu hỏi cần thiết dựa trên các mục tiêu của cuộc kiểm toán là rất quan trọng để đảm bảo thu thập thông tin chính xác và đầy đủ.
Qui trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV sử dụng các kỹ thuật chủ yếu: Phỏng vấn,kiểm tra tài liệu, quan sát, phân tích.
Công việc chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán:
KTV có thể thu thập thông tin cơ sở thông qua nhiều phương pháp khác nhau, bao gồm phỏng vấn trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng, tham khảo ý kiến của KTV tiền nhiệm, quan sát nhà xưởng và kiểm tra các tài liệu liên quan trong đơn vị.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Các bằng chứng cần thu thập trong giai đoạn này là:
- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty;
- Các báo cáo tà chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay những năm trước;
- Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quả trị và ban giám đốc;
- Các hợp đồng quan trọng. Đánh giá trọng yếu và rủi ro Để thu thập những bằng chứng này, KTV thường vận dụng các kỹ thuật:
- Phỏng vấn ban giám đốc và nhân viên công ty khách hàng.
- Dựa vào hiểu biết trước đây của kiểm toán viên.
- Kiểm tra tài liệu: Xem xét các quy định, chế độ, điều lệ của công ty khách hàng.
- Quan sát các mặt hoạt động của công ty khách hàng.
- Tính toán, phân bổ mức trọng yếu, rủi ro các khoản mục trên BCTC
1.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Các kỹ thuật chủ yếu được áp dụng trong kiểm tra hệ thống KSNB bao gồm:
+ Phỏng vấn: KTV phỏng vấn Ban Giám Đốc công ty về chính sách và thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ
+ Kiểm tra tài liệu: KTV thu thập, kiểm tra các tài liệu về thực hiệ KSNB ở công ty như quy chế tài chính, chính sách tiền lương…
KTV thực hiện việc quan sát chặt chẽ các quy định trong công ty, bao gồm sự phân công và phân nhiệm giữa các nhân viên, cũng như quy trình nhập xuất hàng tồn kho.
Để thực hiện các thủ tục phân tích hiệu quả, cần tiến hành phân tích xu hướng và tỷ suất bằng cách so sánh số liệu của năm nay với các năm trước, đồng thời đối chiếu với các số kế hoạch và số liệu ngành Bên cạnh đó, việc phân tích các tỷ suất tài chính liên quan đến khả năng thanh toán, cơ cấu vốn và mức doanh lợi cũng rất quan trọng để có cái nhìn tổng thể về tình hình tài chính.
Quá trình kiểm tra chi tiết gồm nhiều bước, các kỹ thuật kiểm toán cần áp dụng chủ yếu trong các bước sau:
+ Lựa chọn các khoản mục chính + Thực hiện các kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên khoản mục đã chọn.
+ Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết + Xử lý chênh lệch kiểm toán
1.3.2 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, trước khi công bố Báo cáo kiểm toán, KTV cần xem xét thu thập thêm những bằng chứng về những vấn đề sau:
Xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn
KTV áp dụng nhiều kỹ thuật để đánh giá các khoản nợ ngoài ý muốn, bao gồm việc phỏng vấn Ban Giám đốc về khả năng tồn tại của các khoản nợ chưa ghi sổ và kiểm tra các tài liệu liên quan, cũng như yêu cầu xác nhận từ các bên liên quan.
KTV sử dụng kỹ thuật kiểm tra để xác định sự hiện hữu của các sự kiện và giao dịch tại đơn vị kiểm toán Nếu phát hiện các giao dịch bất thường, KTV sẽ thu thập thông tin và tài liệu liên quan Ngoài ra, KTV có thể phỏng vấn nhà quản lý để thu thập bản giải trình và trong trường hợp cần thiết, sẽ lấy thư xác nhận thông tin từ bên thứ ba.
Xem xét lại các sự kiện phát sinh sau niên độ
KTV sử dụng các phương pháp điều tra và kiểm tra tài liệu để đánh giá các sự kiện xảy ra từ ngày khóa sổ lập báo cáo tài chính (BCTC) đến ngày ký báo cáo kiểm toán Đồng thời, KTV cũng xem xét các sự kiện phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố BCTC, cũng như các sự kiện phát hiện xảy ra sau khi BCTC đã được công bố.
Xem xét các giả định hoạt động liên tục và các vấn đề khác
Khi có nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, kiểm toán viên (KTV) tiến hành các thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng nhằm chứng minh hoặc xóa tan những nghi ngờ này Các thủ tục kiểm toán thường được áp dụng bao gồm kiểm tra tài liệu, xác nhận thông tin từ bên ngoài, sử dụng kỹ thuật phân tích để đánh giá thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC), cũng như phỏng vấn Ban giám đốc để thu thập giải trình.
Lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo này được lập bởi KTV và công ty kiểm toán, nhằm công bố ý kiến chính thức về báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị được kiểm toán.
THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT
Tổng quan về công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tên đầy đủ: Công ty trách nhiệm hữu hạn Hãng Kiểm toán AASC
(Accounting and Auditing Financial Consultancy Service Company – AASC)
Trụ sở chính: - Địa chỉ: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội. o Điện thoại: 84-4-38241990/1 o Fax: 84-4-38253973 o Email: aaschn@hn.vnn.vn
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, thành lập vào ngày 13/05/1991, là một trong hai tổ chức hợp pháp lớn nhất và tiên phong trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính tại Việt Nam.
Qua 22 năm hoạt động, AASC đã có vị thế vững chắc trong ngành kiểm toán Việt Nam và là một trong 5 Công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam có doanh thu hệ thống khách hàng và số lượng kiểm toán viên và nhân viên lớn nhất.
Hiện nay Công ty có một trụ sở chính tại Thành phố Hà Nội và hai chi nhánh tại TP Hồ Chính Minh và TP Hạ Long (Quảng Ninh).
2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty
Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty
Phòng Kiểm soát chất lượng
Chi nhánh công ty tại Quảng
2.1.3 Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC a Các dịch vụ AASC cung cấp
- Dịch vụ Kiểm toán BCTC
- Dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
- Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá
- Dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng
- Hướng dẫn, cung cấp các thông tin về pháp luật, quản lý kinh tế tài chính kế toán và kiểm toán b Thị trường và các khách hàng chính
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã hoạt động hơn 22 năm và phục vụ khoảng 1500 khách hàng, trong đó có khoảng 500 khách hàng thường xuyên AASC nhận được sự tín nhiệm cao từ các khách hàng trong nhiều lĩnh vực, bao gồm ngân hàng, bảo hiểm, dịch vụ tài chính, năng lượng, dầu khí, viễn thông, điện lực, công nghiệp, nông nghiệp, giao thông, thủy lợi, hàng không, hàng hải, khách sạn, du lịch, thương mại, cùng với các ngành than, thép và xi măng.
AASC nổi bật trong lĩnh vực kiểm toán xây dựng cơ bản, với doanh thu từ lĩnh vực này luôn chiếm tỉ trọng lớn nhất trong tổng doanh thu hàng năm Hơn nữa, AASC thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán xây dựng cơ bản hơn so với các công ty kiểm toán khác, khẳng định vị thế hàng đầu của mình trong ngành.
AASC, nhờ vào nỗ lực không ngừng của toàn thể cán bộ nhân viên, đã được cấp phép kiểm toán cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài cũng như các dự án được tài trợ bởi các tổ chức quốc tế như Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB).
Công ty đã xây dựng mối quan hệ hợp tác bền vững với nhiều khách hàng lớn và thường xuyên, bao gồm Công ty xi măng Nghi Sơn, Vietsopetro, VINAPIPE, Tổng công ty bưu điện, Tổng công ty xi măng Việt Nam, Công ty xây lắp điện I, và Công ty cổ phần thiết bị bưu điện Kết quả kinh doanh trong những năm gần đây cho thấy sự phát triển ổn định và tiềm năng tăng trưởng của công ty.
Bảng 2.1: Kết quả kinh doanh những năm gần đây của AASC
AASC chú trọng đến đạo đức nghề nghiệp, trình độ và kinh nghiệm của kiểm toán viên để đảm bảo hiệu quả hoạt động Nhân sự trong một cuộc kiểm toán được tổ chức theo nguyên tắc chặt chẽ.
Nhân sự của một cuộc kiểm toán phải có đủ trình độ chuyên môn nghiệp vụ;
Trưởng nhóm kiểm toán phải là kiểm toán viên;
Sắp xếp phù hợp theo đặc điểm của cuộc kiểm toán và nhu cầu của khách hàng;
Một nhóm phải có ít nhất một kiểm toán viên.
CÁC TRƯỞNG PHÒNG NGHIỆP VỤ
CÁC THÀNH VIÊN TRONG NHÓM NHÓM TRƯỞNG CÁC NHÓM
Hình 2.2: Quy trình phân công trách nhiệm kiểm toán tại AASC
Cuộc kiểm toán do AASC thực hiện bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Mỗi giai đoạn có sự can thiệp về nhân sự khác nhau, nhưng AASC luôn nỗ lực đảm bảo sự phối hợp chặt chẽ giữa các thành viên để đạt được sự thống nhất cao và độ chính xác trong các ý kiến đưa ra trong báo cáo kiểm toán.
Giai đoạn chuẩn bị cuộc kiểm toán
Hình 2.3: Tổ chức đoàn kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn triển khai cuộc kiểm toán
Hình 2.4: Tổ chức đoàn kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán:
Bản khảo sát và đánh giá khách hàng
Trưởng/phó phòng phụ trách
Trợ lý kiểm toán Phòng tổng hợp Đăng ký số, lấy dấu
Trợ lý Trợ lý Trợ lý
Trao đổi các vấn đề liên quan đến công việc
- Trao đổi thông tin với các thành viên trong nhóm trong quá trình thực hiện
- Báo cáo kết quả công việc thực hiện
Trao đổi thông tin & thống nhất kết quả kiểm toán
Hợp đồng dịch vụ Yêu cầu cung cấp dịch vụ
Thông tin sơ bộ về khách hàng
Nhân sự liên quan đến việc lập báo cáo bao gồm kỹ thuật viên hoặc trợ lý được giao nhiệm vụ, trưởng phòng hoặc phó phòng phụ trách, cùng với tổng giám đốc hoặc phó tổng giám đốc có trách nhiệm.
KTV hoặc trợ lý sẽ thực hiện báo cáo, lấy số và đóng dấu tại phòng tổng hợp, sau đó gửi cho trưởng hoặc phó phòng để soát xét Sau khi được soát xét, báo cáo sẽ được trình lên Tổng Giám đốc hoặc phó tổng giám đốc để đạt sự thống nhất trước khi phát hành cho khách hàng Để bảo vệ uy tín của KTV và công ty, AASC thực hiện quy trình kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, với hệ thống kiểm soát chất lượng được chia thành ba cấp: kiểm toán viên, trưởng phòng và Ban Giám đốc.
Quy trình soát xét của Công ty được thực hiện như sau:
Hình 2.5: Quy trình soát xét của Công ty
Quá trình kiểm soát chất lượng trong một cuộc kiểm toán diễn ra liên tục và bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
2.1.4 Quy trình chung kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Một cuộc kiểm toán của AASC bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Quy trình này thường được thực hiện theo một sơ đồ cụ thể, đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong từng bước kiểm toán.
Nhận giấy làm việc của từng thành viên trong nhóm Yêu cầu các thành viên giải trình về những ý kiến họ đưa ra
Xem xét và chấp nhận giải trình
Sắp xếp giấy làm việc theo quy định của Công ty và nộp các hồ sơ giấy làm việc cho trưởng phòng
Khi chọn mẫu giấy làm việc, ưu tiên sẽ được dành cho khách hàng có vấn đề ngoại trừ Đối với những khách hàng có báo cáo kiểm toán chấp nhận từng phần, mẫu giấy làm việc sẽ được chọn theo phương pháp ngẫu nhiên.
Tiến hành trao đổi với trưởng nhóm về những vấn đề còn chưa rõ và yêu cầu KTV lập bảng giải trình
Quá trình kiểm tra sẽ được thực hiện lại bởi Phó tổng giám đốc phụ trách, yêu cầu KTV trả lời đầy đủ bảng câu hỏi soát xét HSKT theo mẫu công ty đã lập, liên quan đến Báo cáo tài chính và cách trình bày trên giấy làm việc.
Phó giám đốc yêu cầu trưởng nhóm, trưởng phòng thông qua và kí vào biên bản kiểm soát
Hình 2.6: Quy trình kiểm toán tại AASC
TÌM HIỂU, KHẢO SÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY
LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN (KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC, KẾ HOẠCH TỔNG THỂ VÀ THIẾT KẾ
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT
- THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM CƠ BẢN (THỦ TỤC PHÂN
TÍCH, THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ VÀ CÁC SỐ DƯ)
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN LẬP THƯ QUẢN LÝ (NẾU CÓ)
- XEM XÉT CÁC SỰ KIỆN PS SAU NGÀY LẬP BCTC
- TỔNG HỢP VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC BẰNG CHỨNG KT
Thực trạng quy trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán
Luận văn này tập trung vào việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn hiện tại cho khách hàng của AASC, cụ thể là công ty TNHH Một Thành viên ABC.
2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Thu thập thông tin cơ sở, nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý là bước quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) nắm bắt hiểu biết về ngành nghề và hoạt động kinh doanh Qua đó, KTV có thể tìm hiểu hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ (KSNB) và các bên liên quan nhằm đánh giá rủi ro một cách hiệu quả, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán hợp lý.
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán mà KTV sử dụng trong bước này gồm:
Cập nhật thông tin cho khách hàng thường niên là Công ty ABC, tất cả dữ liệu đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán Nhiệm vụ của KTV là cập nhật những thông tin mới nhất về công ty ABC.
- Hình thức sở hữu vốn: Công ty TNHH Một Thành viên
- Lĩnh vực kinh doanh: du lịch, khách sạn
Chúng tôi cung cấp đa dạng dịch vụ bao gồm khách sạn, lưu trú ngắn ngày, vận chuyển khách du lịch bằng ô tô, và lữ hành Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp dịch vụ tắm hơi, massage, nhà hàng và dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động Chúng tôi cũng nhận hợp đồng cung cấp dịch vụ ăn uống không thường xuyên cho các sự kiện như tiệc, hội họp, và đám cưới Bên cạnh đó, chúng tôi còn hỗ trợ các dịch vụ liên quan đến vận tải, bao gồm hoạt động đại lý bán vé máy bay.
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý công ty:
Hình 2.7: Sơ đồ tổ chức công ty ABC
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính, ban hành ngày 20/3/2006 Đơn vị tiền tệ sử dụng là Việt Nam đồng, và năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
KTV đã tổ chức cuộc gặp gỡ và phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty ABC để tìm hiểu về những thay đổi trong năm qua Qua quá trình phỏng vấn với các câu hỏi "đóng", KTV nhận thấy rằng tình hình hoạt động của Công ty không có nhiều biến động so với năm trước, ngoại trừ một số thay đổi ở các vị trí lãnh đạo.
Để thực hiện cuộc kiểm toán, KTV yêu cầu Ban Giám đốc Công ty ABC cung cấp các tài liệu cần thiết như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC, và Báo cáo Giám đốc Ngoài ra, Ban Giám đốc cũng cần cam kết trách nhiệm trong việc chuẩn bị các Bản khai tài chính một cách trung thực và hợp lý Bên cạnh đó, KTV sẽ tiến hành đánh giá chung về hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng.
Khi bắt đầu thu thập thông tin cơ sở và hiểu rõ nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua các kỹ thuật phỏng vấn Quá trình này bao gồm việc đặt ra một loạt câu hỏi đóng và mở, đồng thời quan sát cách thức thực hiện công việc của nhân viên trong công ty, đặc biệt là ở phòng kế toán.
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán mà KTV sử dụng trong bước này gồm:
Dựa vào hiểu biết của kiểm toán viên
Với khách hàng thường niên, nhóm kiểm toán luôn có những KTV đã thực hiện kiểm toán năm trước Dựa vào kinh nghiệm từ cuộc kiểm toán năm trước,
KTV sẽ nhanh chóng thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Các thông tin này sẽ được ghi chép cẩn thận trên giấy tờ làm việc và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán của năm nay.
Bảng 2.2: Trích giấy làm việc
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC) Khách hàng (Client): Công ty ABC
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2013 Ký hiệu:
Khoản mục (Subject) Prepared by: HĐH
Công việc (Work-done): Thu thập thông tin Date:
Công việc được phân công rõ ràng giữa các cán bộ và công nhân viên, trong đó Giám đốc thường xuyên ủy quyền cho các Phó Giám đốc quyết định trong những lĩnh vực mà họ phụ trách.
Phòng kế toán bao gồm 7 thành viên: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp, 4 kế toán chi tiết và 1 thủ quỹ Tất cả nhân viên trong đội ngũ đều tốt nghiệp đại học và có chuyên môn vững vàng.
- Hệ thống sổ sách được tổ chức và thiết lập trên excel Chứng từ lưu trữ khoa học, đầy đủ, dế tìm và dễ theo dõi.
- Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính.
- Quá trình lập và ghi chép sổ sách của Công ty ABC được ghi chép theo hình thức Nhật ký chung.
- Niên độ kế toán bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
• Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua;
• Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
• Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích từ giao dịch bán hàng
• Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
KTV đã tiến hành phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc Công ty về chính sách và thủ tục của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) Do ABC là khách hàng thường niên của Công ty, KTV đã sử dụng các câu hỏi "mở" để thu thập thông tin chi tiết về sự thay đổi các chính sách so với năm trước, thay vì xây dựng lại bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB Qua các câu trả lời từ Ban Giám đốc, KTV nhận thấy rằng các chính sách và thủ tục này không có nhiều thay đổi so với thông tin kiểm toán năm trước.
Sau khi hiểu biết về thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra các câu trả lời từ khách hàng bằng cách thu thập thêm tài liệu liên quan đến việc thực hiện kiểm soát nội bộ tại Công ty ABC.
- Quy chế quản lý tài chính năm 2013
- Quyết định của hội đồng quản trị về chính sách tiền lương
- Giấy phép đầu tư, hoạt động kinh doanh
- Biên bản họp hội đồng quản trị…
Các tài liệu này được KTV đính kèm với hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc Sau khi xem xét và kiểm tra, KTV nhận thấy thông tin mà khách hàng cung cấp là khá chính xác.
Để đánh giá thực trạng thực hiện các chính sách kiểm soát nội bộ tại Công ty khách hàng, KTV đã tiến hành tham quan các văn phòng làm việc, khu vực lễ tân và ăn uống, ghi lại những nhận xét đánh giá Đối với hệ thống kiểm soát bộ phận kho, KTV trực tiếp quan sát việc phân công nhiệm vụ giữa các nhân viên trong quá trình ghi sổ và xuất nhập hàng hóa Ngoài ra, KTV cũng theo dõi việc chấm công của nhân viên vào đầu và cuối ngày, để đánh giá cách thức quản lý của các quản lý.
Bảng 2.3: Trích giấy làm việc của kiểm toán viên
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC) Khách hàng (Client): Công ty ABC
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2013 Ký hiệu:
Khoản mục (Subject) Prepared by: HĐH
Công việc (Work-done): Quan sát Date:
Ban giám đốc Công ty theo dõi và nắm bắt được rõ các hoạt động của Công ty.
Đánh giá chung về quy trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán tổng quát được gửi đến từng khách hàng, giúp họ chuẩn bị các tài liệu cần thiết cho quá trình kiểm toán Việc này tạo điều kiện thuận lợi, hỗ trợ cho quá trình thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng diễn ra nhanh chóng và hiệu quả hơn.
Khi thu thập thông tin về khách hàng, các kiểm toán viên (KTV) tại công ty AASC không chỉ cập nhật Hồ sơ kiểm toán mà còn thực hiện phỏng vấn Ban giám đốc, tiếp xúc với nhân viên và tham quan đơn vị để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp Việc phân chia công việc cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán một cách khoa học và hợp lý giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán, tiết kiệm thời gian và tạo điều kiện cho sự kiểm tra, phối hợp và soát xét giữa các thành viên.
Công ty đã thiết lập quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, đồng thời thực hiện việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro Ngoài ra, công ty cũng tiến hành phân tích một số chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) nhằm xem xét sự biến động và tỷ trọng của các chỉ tiêu qua các năm.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) cần đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp bằng cách tuân thủ chương trình kiểm toán đã được xây dựng trước đó và áp dụng đầy đủ các kỹ thuật thu thập bằng chứng Việc sử dụng các kỹ thuật một cách linh hoạt và phối hợp đồng bộ giữa các phần hành kiểm toán giúp nâng cao giá trị của bằng chứng mà KTV thu thập được.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
KTV tổng hợp và đánh giá thông tin để kiểm tra toàn bộ quá trình kiểm toán Công ty kiểm toán AASC thực hiện đầy đủ các quy trình, bao gồm việc xem xét hồ sơ và giấy tờ làm việc của KTV trước khi đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC) và lập biên bản kiểm toán Ngoài ra, KTV còn kiểm soát các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để đánh giá ảnh hưởng của chúng đến BCTC và tình hình kinh doanh của khách hàng, đồng thời theo dõi hoạt động của khách hàng sau khi hoàn tất kiểm toán.
2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân
Giai đoạn lập kế hoạch
Đối với khách hàng cũ, quá trình khảo sát và đánh giá gần như không cần thiết, trong khi với khách hàng mới, việc tìm hiểu thường chỉ mang tính chất thủ tục Các KTV chủ yếu thu thập thông tin qua internet và phỏng vấn trực tiếp, dẫn đến việc thông tin ban đầu về khách hàng của AASC không đầy đủ Điều này ảnh hưởng đến việc xác định phạm vi kiểm toán, phân bổ mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán, cũng như lựa chọn các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp.
Do áp lực thời gian và yêu cầu báo cáo từ khách hàng, các hợp đồng kiểm toán tại AASC được sắp xếp gần nhau, dẫn đến việc các kiểm toán viên (KTV) không xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho từng khách hàng Thay vào đó, họ áp dụng chương trình kiểm toán theo khuôn mẫu của AASC Trong từng phần hành cụ thể, KTV cũng không lập kế hoạch chi tiết về các thủ tục và kỹ thuật thực hiện, mà chỉ dựa vào kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước.
AASC áp dụng ba loại hình phân tích trong thủ tục kiểm toán: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất Các KTV thực hiện phân tích chi tiết chủ yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV chỉ đối chiếu số dư báo cáo tài chính năm nay với năm trước và so sánh tỷ lệ giữa các khoản mục, chẳng hạn như tỷ lệ doanh thu so với giá vốn.
Về việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập, AASC đã xây dựng một quy trình đánh giá thống nhất Tuy nhiên, các kiểm toán viên (KTV) chỉ thực hiện ở mức sơ lược ban đầu, dẫn đến việc xác định và phân bổ rủi ro, trọng yếu cho các khoản mục chủ yếu mang tính hình thức chung chung Do đó, KTV thường thực hiện việc này kèm theo trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán Thứ nhất, về thực hiện chương trình kiểm toán
Chỉ một số công ty trong các ngành nghề đặc thù như bảo hiểm, bưu chính viễn thông và ngân hàng có sự thay đổi nhất định trong chương trình kiểm toán, trong khi hầu hết các chương trình kiểm toán áp dụng đều tương tự cho các khách hàng khác Tuy nhiên, điều này không thực sự phù hợp vì mỗi công ty đều có những đặc thù riêng, và chương trình kiểm toán mẫu không thể đáp ứng đầy đủ nhu cầu của tất cả doanh nghiệp.
Thứ hai, về các kỹ thuật sử dụng
Trong quá trình kiểm toán, việc kiểm tra tài liệu thường dựa vào xét đoán cá nhân của kiểm toán viên (KTV) để chọn mẫu, dẫn đến nguy cơ không bao quát được các rủi ro do mẫu không đại diện cho tổng thể KTV thường ưu tiên chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, tuy nhiên, phương pháp này có thể không tối ưu, vì sai phạm nhỏ nhưng lặp lại nhiều lần có thể trở thành sai phạm trọng yếu Do đó, lựa chọn phương pháp chọn mẫu hiệu quả là cần thiết để KTV thu thập được bằng chứng có giá trị cao, đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí.
Trong quá trình kiểm tra vật chất (kiểm kê), chỉ một số ít khách hàng lớn tại Hà Nội có sự tham gia của các KTV vào cuối năm tài chính, trong khi phần lớn khách hàng KTV không trực tiếp tham gia vào việc kiểm kê tài sản Hạn chế này ảnh hưởng đến tính đầy đủ của quá trình kiểm kê.
Khi KTV không tham gia vào quá trình kiểm kê, họ sẽ không thể quan sát và nắm bắt thực trạng tiền mặt tồn quỹ cũng như số lượng và chất lượng tài sản thực tế của đơn vị Điều này khiến cho thông tin mà KTV thu thập chỉ dựa vào biên bản kiểm kê do khách hàng cung cấp, thiếu tính khách quan và độ tin cậy.
Nếu biên bản kiểm kê do khách hàng cung cấp không chính xác, việc tính toán số dư cuối kỳ của KTV cho các khoản mục tài sản sẽ không đúng Điều này dẫn đến rủi ro kiểm toán cao liên quan đến các cơ sở dẫn liệu như tính đầy đủ, hiện hữu và đánh giá.
+ Phỏng vấn: Đây là kỹ thuật cần nhiều đến kĩ năng và kinh nghiệm của
KTV cần thu thập thông tin từ khách hàng thông qua hệ thống bảng câu hỏi, nhưng phương pháp này thường mang tính máy móc và gặp khó khăn do sự không hợp tác từ phía khách hàng hoặc do hiểu lầm trong giao tiếp Điều này dẫn đến việc KTV phải thực hiện các thủ tục thay thế, tiêu tốn nhiều thời gian và công sức cho những mục nhỏ, ảnh hưởng đến hiệu quả và chất lượng kiểm toán Để cải thiện tình hình, việc nâng cao kỹ năng phỏng vấn là rất cần thiết KTV thường sử dụng kỹ thuật phỏng vấn để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, tuy nhiên, kết luận thường dựa trên xét đoán chủ quan vì AASC chưa có tiêu chí cụ thể để đánh giá.
Sự cần thiết, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Hội nhập và toàn cầu hóa đang trở thành xu thế tất yếu, ảnh hưởng đến nền kinh tế Việt Nam và hoạt động kiểm toán Sự phức tạp và đa dạng của doanh nghiệp gia tăng, cạnh tranh trở nên gay gắt, đòi hỏi quản lý phải chặt chẽ và hiệu quả hơn Để thu hút đầu tư và mở rộng sản xuất, cùng với quy định của Nhà nước về kiểm toán bắt buộc, nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng Do đó, các công ty kiểm toán cần chuyên môn hóa để cung cấp dịch vụ phù hợp với sự phát triển của đất nước.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, kiểm toán đã chuyển mình từ công cụ kiểm kê và kiểm soát sang một dịch vụ tài chính quan trọng, hỗ trợ cho hoạt động kinh doanh và quản lý Hoạt động này không chỉ yêu cầu chất lượng cao mà còn phải đảm bảo tính pháp lý, tránh hoàn toàn sản phẩm kém chất lượng và dịch vụ thiếu độ tin cậy.
Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đóng vai trò then chốt trong thành công của cuộc kiểm toán và sự phát triển của công ty kiểm toán Việc hoàn thiện các kỹ thuật này nhằm thu thập bằng chứng chất lượng cao với chi phí hợp lý sẽ nâng cao chất lượng kiểm toán Điều này giúp Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC mở rộng thị trường và khẳng định thương hiệu trong cộng đồng các công ty kiểm toán.
3.1.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Để thực hiện tốt nhất việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, thì các giải pháp đưa ra phải đáp ứng một số nguyên tắc và yêu cầu sau:
- Giải pháp phải mang tính khả thi, có thể thực hiện được.
- Công ty không phải chi trả quá nhiều cho việc thực hiện giải pháp này.
- Các giải pháp đưa ra phải phù hợp các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, và các quy định khác của Nhà nước.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
a Kiến nghị về việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập.
AASC đã xây dựng một quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống nhất trong toàn Công ty gồm 5 bước:
Hình 3.1: Quy trình đánh giá mức độ trọng yếu
Công ty đã thiết lập quy định bằng văn bản về các chỉ tiêu sử dụng để xác định mức độ trọng yếu, nhằm đảm bảo sự đồng nhất trong quá trình đánh giá trọng yếu.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán cho các khách hàng nhỏ, kiểm toán viên AASC chỉ đánh giá tính trọng yếu ở mức độ khái quát, điều này chưa được ghi chép đầy đủ trong giấy tờ làm việc Sự thiếu sót này đã gây khó khăn cho kiểm toán viên trong việc xác định quy mô bằng chứng cần thu thập Do đó, AASC cần tuân thủ quy trình đánh giá mức độ trọng yếu đối với tất cả khách hàng để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong công tác kiểm toán.
Khi thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV cần dựa vào đặc thù doanh nghiệp và tình hình kinh doanh để xác định rủi ro cố hữu và rủi ro kiểm soát Hiện tại, việc đánh giá rủi ro chủ yếu dựa trên các mức định tính như thấp, trung bình, cao nhưng chưa có căn cứ cụ thể, dẫn đến việc chưa xác định được rủi ro phát hiện và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Để cải thiện tình hình này, AASC có thể phân tích rủi ro theo hai hướng: rủi ro kinh doanh chiến lược và rủi ro nhóm các nghiệp vụ trọng yếu, từ đó xác định mức độ rủi ro và đưa ra biện pháp khắc phục phù hợp Đồng thời, việc thiết lập phần mềm đánh giá rủi ro sẽ giúp tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Tại AASC, thủ tục phân tích chủ yếu bao gồm phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất, tập trung vào thông tin tài chính Trong quá trình phân tích xu hướng, KTV thường lập bảng tính để so sánh biến động giữa các niên độ Phân tích tỷ suất được sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và trong quá trình soát xét khi hoàn thành kiểm toán Để nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích, AASC cần kết hợp và áp dụng linh hoạt cả ba loại hình phân tích.
Khi thực hiện thủ tục phân tích để thu được các bằng chứng kiểm toán hiệu lực thì KTV nên thực hiện như sau:
Kiểm tra tính hợp lý là quá trình so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hoặc dự toán, đồng thời đối chiếu các chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ tiêu bình quân trong ngành.
Kiểm toán viên AASC nên mở rộng việc sử dụng các tỷ suất tài chính trong phân tích tỷ suất, bao gồm tỷ suất quay vòng bình quân các khoản phải thu và tỷ suất lợi tức trên tổng tài sản, nhằm nâng cao độ chính xác và toàn diện trong đánh giá hiệu quả tài chính.
Ngoài việc phân tích mối quan hệ giữa các thông tin tài chính, kiểm toán viên (KTV) cũng cần chú trọng đến sự liên kết giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.
Xem xét mối quan hệ giữa sản lượng cung ứng, tính kịp thời và chất lượng sản phẩm với doanh thu và lãi gộp là rất quan trọng Đồng thời, cần phân tích mối liên hệ giữa chi phí nhân công và số lượng nhân viên để tối ưu hóa hiệu quả kinh doanh Đề xuất áp dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất, như kiểm kê, nhằm nâng cao độ chính xác trong quản lý nguồn lực và cải thiện quy trình cung ứng.
Trong mọi cuộc kiểm toán tài chính, việc kiểm kê là cần thiết Nếu đơn vị đã thực hiện kiểm kê, kiểm toán viên sẽ kiểm tra kỹ lưỡng các thủ tục kiểm kê trên hồ sơ và chọn mẫu một số tài sản tiêu biểu để tiến hành kiểm kê trực tiếp Quá trình này nhằm xác định sự tồn tại, số lượng và tình trạng của các tài sản đó.
3.2.2 Trong thực hiện kiểm toán a Kiến nghị về việc thực hiện chương trình kiểm toán của KTV
Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, trưởng nhóm phân công công việc cho các KTV theo từng khoản mục cụ thể Tuy nhiên, thực tế cho thấy có sự trùng lặp hoặc bỏ sót trong quá trình kiểm toán, đặc biệt khi các KTV làm việc với các khoản mục liên quan Ví dụ, khi KTV kiểm toán tài khoản chi phí, họ có thể thực hiện lại việc kiểm tra chi tiết, dẫn đến sự không hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Chi phí đối ứng với tài khoản tiền mặt có thể được thực hiện bởi kiểm toán viên khác, hoặc có thể không cần kiểm tra chi tiết nếu hai kiểm toán viên phụ trách các khoản mục đó đã đồng thuận rằng công việc đã được hoàn thành.
Trong quá trình kiểm toán, các trưởng nhóm cần phân công công việc cho kiểm toán viên theo chu trình kiểm toán, đảm bảo rằng mỗi kiểm toán viên thực hiện các phần hành liên quan, từ đó giảm thiểu kỹ thuật kiểm toán cần áp dụng cho mỗi khoản mục, tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đạt hiệu quả cao Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, các kiểm toán viên của AASC kết hợp nhiều kỹ thuật thu thập bằng chứng như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu, nhằm đảm bảo độ tin cậy của bằng chứng để đánh giá chính xác hệ thống kiểm soát nội bộ Khi đánh giá các khoản mục như tiền, hàng tồn kho và doanh thu, kiểm toán viên chủ yếu dựa vào câu trả lời từ bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, nhưng do thiếu tiêu chí đánh giá từ công ty, điều này gây khó khăn và không tạo được sự thống nhất trong toàn bộ công ty, vì các câu hỏi không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp, dẫn đến kết quả trả lời không chính xác do khách thể thường có xu hướng trả lời tích cực.
Nhằm khắc phục nhược điểm của bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ không phản ánh đúng thực tế, kiểm toán viên (KTV) nên xây dựng các lưu đồ và bản tường thuật về hệ thống này Bên cạnh đó, việc sử dụng câu hỏi mở sẽ giúp đánh giá chính xác hơn về từng khoản mục trong hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó hạn chế các thủ tục kiểm tra chi tiết không cần thiết.
3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán a Kiến nghị về việc tổng hợp bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên.
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác định mức trọng yếu và phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục để tính toán sai sót chấp nhận được Tuy nhiên, khi thực hiện kiểm toán, việc điều chỉnh sai sót mà không xem xét mức trọng yếu có thể bỏ qua dẫn đến nhiều bút toán điều chỉnh không cần thiết, gây lãng phí thời gian và ảnh hưởng đến sổ sách của đơn vị Do đó, KTV nên căn cứ vào tính trọng yếu của các bộ phận để đưa ra bút toán điều chỉnh phù hợp và nên so sánh ước tính sai số với ước tính ban đầu về tính trọng yếu để cải thiện quy trình kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) không thực hiện ước lượng sai số cho các bộ phận và không so sánh ước tính sai số kết hợp với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu Họ tin rằng sai số kết hợp nhỏ hơn ước lượng ban đầu, dẫn đến nguy cơ bỏ sót bút toán điều chỉnh sai sót nếu sai số kết hợp lớn hơn Do đó, các KTV của AASC cần thực hiện đầy đủ các bước đánh giá trọng yếu mà AASC đã đề ra.
