Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC MỤC LỤC 1 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 3 LỜI MỞ ĐẦU 4 CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6 1 1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TSCĐ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KI[.]
MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU .4 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .6 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TSCĐ CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BCTC .6 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại TSCĐ doanh nghiệp 1.1.1.1:Tài sản cố định 1.1.1.2 Chi phí khấu hao: 1.1.2 Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn .10 1.1.2.1 Hệ thống chứng từ sổ sách 10 1.1.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán 11 1.1.3 Những rủi ro khoản mục TSCĐ BCTC .13 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục TSCĐ 15 1.2 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 16 1.2.1 Vai trò kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC .16 1.2.2 Nhiệm vụ kiểm toán khoản mục TSCĐ 17 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán .17 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ 19 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 19 1.3.1.1 Thu thập thông tin ban đầu khách hàng 20 1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 21 1.3.1.3 Phân tích, đánh giá sơ BCTC .22 1.3.1.4 Xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 23 1.3.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn 24 1.3.2 Thực kiểm toán .24 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .24 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 27 1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết .28 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .32 1.3.3.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ .32 1.3.3.2 Tổng hợp đánh giá kết kiểm toán .33 1.3.3.3 Công bố báo cáo kiểm toán 34 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN .35 GIỚI THIỆU KHÁCH HÀNG 35 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .36 2.1.1 Tìm hiểu đặc điểm, hoạt động kinh doanh khách hàng .36 2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế tốn chu trình kinh doanh 38 2.1.3 Phân tích sơ BCTC 41 2.1.4 Xác định mức trọng yếu khoản mục TSCĐ .43 2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn 44 2.2 Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ 51 2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 51 2.2.2 Thủ tục phân tích 53 2.2.3 Kiểm tra chi tiết 54 2.2.3.1 Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ 54 Cơng trình Cộng Dư ngày 31/12/2018 59 148.773.223 59 Bút toán đề nghị điều chỉnh 59 2.2.3.2 Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ .59 2.2.3.3 Kiểm tra chi phí khấu hao 61 2.2.3.4 Kiểm tra khoản xây dựng dở dang .64 2.2.3.5 Kiểm tra hợp đồng cho thuê doanh thu, thuê chi phí 68 2.2.3.6 Kiểm tra khoản chi phí sau đưa vào sử dụng 68 2.3 Kết thúc kiểm toán 68 2.3.1 Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên 68 2.3.2 Kiểm tra kiện phát sinh sau ngày lập BCTC 69 2.3.3 Họp, đánh giá sau kiểm toán 69 2.3.4 Lập báo cáo kiểm toán 69 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIỂN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC .70 3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI AASC .70 3.1.1 Ưu điểm 70 3.1.2 Hạn chế 71 3.2.Đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực .72 KẾT LUẬN 75 Nguyễn Đức Huy 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG, BIỂU Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ 19 Bảng 1.3: Các thử nghiệm kiểm soát thường thực 27 Bảng 1.4: Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ 30 Bảng 2.3: Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ AASC năm 2018 46 Bảng 2.5: Bảng phân tích tình hình biến động TSCĐ – Cơng ty ABC 54 Biểu 2.1: Phân tích sơ BCTC Cơng ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 42 Biểu 2.2: Giấy tờ làm việc xác định mức trọng yếu TSCĐ – Công ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 44 Biểu 2.4: Giấy tờ làm việc tổng hợp TSCĐ – Cơng ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 52 Biểu 2.6: Giấy tờ làm việc kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ – Cơng ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC .55 Biểu 2.7: Giấy tờ làm việc kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ – Công ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC .60 Biểu 2.8: Giấy tờ làm việc ước tính chi phí khấu hao TSCĐ – Cơng ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 62 Biểu 2.9: Phân bổ chi phí khấu hao – Cơng ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 64 Biểu 2.10: Giấy tờ làm việc tổng hợp xây dựng dở dang – Cơng ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC .65 Biểu 2.11: Giấy tờ làm việc kiểm tra xây dựng dở dang – Cơng ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC .66 Biểu 2.12: Giấy tờ kiểm tra chi tiết xây dựng dở dang – Cơng ty ABC CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 67 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Báo cáo tài BCTC Cổ phần CP Dịch vụ DV Giá trị gia tăng GTGT Hàng hóa HH Kiểm tốn viên KTV Kiểm sốt nội KSNB Ngân sách nhà nước NSNN Sản phẩm SP Tài khoản TK Tài sản cố định TSCĐ Trách nhiêm hữu hạn TNHH Xây dựng XDCB Quản lý doanh nghiệp QLDN Chi phí bán hàng CPBH LỜI MỞ ĐẦU Trên đường đổi mới, hội nhập khu vực quốc tế, kinh tế Việt Nam có chuyển biến mạnh mẽ Các doanh nghiệp nước tăng nhanh số lượng, hình thức quy mơ hoạt động bước phát triển, đặt yêu cầu cấp thiết tính minh bạch thơng tin phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp Các thông tin thể BCTC doanh nghiệp Trước thực trạng đó, kiểm tốn đời phát triển điều tất yếu Kiểm tốn khơng chi đảm bảo tính trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần giúp đơn vị kiểm tốn cải thiện cơng tác kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh Để đạt mục đích này, KTV phải xem xét, kiểm tra phận BCTC TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khoản mục TSCĐ thường chiếm tỉ trọng lớn BCĐKT nên sai sót xảy khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp Vì vậy, cơng tác hạch tốn TSCĐ trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn xác, đồng thời, kiểm tốn TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng TSCĐ với kiến thức trang bị nhà trường thời gian thực tập Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” Nội dung chuyên đề bao gồm ba phần sau: CHƯƠNG 1: Đặc điểm khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC CHƯƠNG 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC CHƯƠNG 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Em xin chân thành cảm ơn PSG.TS Nguyễn Thị Phương Hoa, anh chị Công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC tận tình bảo, giúp đỡ để em hoàn thành báo cáo Do hạn chế kiến thức đánh giá chủ quan nên báo cáo em khó tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý từ anh chị CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TSCĐ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại TSCĐ doanh nghiệp 1.1.1.1:Tài sản cố định a Khái niệm: theo khoản điều chương II Thông tư số 45/2017/TT-BTC ngày 25/04/2017, “ Tư liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn coi tài sản cố định: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; + Có thời gian sử dụng năm trở lên; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.” b Đặc điểm: TSCĐ tài sản có giá trị lớn, tham gia vào nhiều kì sản xuất kinh doanh Khoản mục TSCĐ thường có tỉ trọng lớn BCĐKT Khi tham gia vào trình sản xuất, TSCĐ gián tiếp tạo giá trị thơng qua hao mịn chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh Ngồi TSCĐ cịn thể lực sản xuất có khả áp dụng thành tựu, tiến khoa học cơng nghệ vào sản xuất cơng ty, góp phần tạo nên phát triển bền vững công ty Tuy nhiên, việc kiểm toán tài sản cố định thường khơng chiếm nhiều thời gian vì: - Số lượng tài sản cố định thường không nhiều đối tượng thường có giá trị lớn - Số lượng nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định năm thường khơng nhiều - Vấn đề khóa sổ cuối năm khơng phức tạp tài sản ngắn hạn khả xảy nhầm lẫn ghi nhận nghiệp vụ tài sản cố định niên độ thường không cao c Phân loại: tùy theo mục đích sử dụng nguồn nhân lực có, nhiều đơn vị có nhiều cách phân loại TSCĐ khác để phù hợp với hoàn cảnh đơn vị: - Theo nguồn hình thành, TSCĐ thường chia thành loại: + TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn nhà nước cấp + TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay + TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ xung + TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác Phân loại theo cách giúp người sử dụng nắm bắt nguồn hình thành TSCĐ, từ có chương trình huy động sử dụng để nâng cao hiệu suất sử dụng vốn TSCĐ - Theo mục đích kinh tế, TSCĐ chia thành loại: + TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh + TSCĐ hành nghiệp + TSCĐ phúc lợi + TSCĐ chờ xử lý Phân loại theo cách giúp cho đơn vị phân tích tình hình sử dụng TSCĐ, từ có kế hoạch đầu tư thêm cho phù hợp với mục đích dài hạn doanh nghiệp Ngồi ra, cịn phân loại khấu hao xác, nắm bắt tình hình TSCĐ chờ xử lý để có kế hoạch giải kịp thời - Theo quyền sở hữu, TSCĐ chia thành loại: + TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị + TSCĐ thuê Phân loại theo cách giúp đơn vị phân biệt quyền nghĩa vụ đơn vị việc quán lý TSCĐ - Theo tính chất đặc trưng tài sản, TSCĐ chia thành loại: + TSCĐ hữu hình: theo khoản điều chương I Thông tư số 45/2017/TT-BTC ngày 25/04/2017, “Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải ” + TSCĐ vơ hình: theo khoản điều chương I Thông tư số 45/2017/TT-BTC ngày 25/04/2017, “Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả ” + TSCĐ thuê tài chính: theo khoản điều chương I Thông tư số 45/2017/TT- BTC ngày 25/04/2017, “Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng.” d Cách thức quản lý TSCĐ doanh nghiệp Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ ngun hình thái vật chất ban đầu giá trị bị khấu hao dần vào chi phí sản xuất Do đó, mặt vật bên ngoài, người sử dụng TSCĐ phải quản lý mặt giá trị + Quản lý mặt giá trị Đây cơng việc hệ thống hạch tốn kế tốn đơn vị, bao gồm công việc xác định nguyên giá giá trị khấu hao, giá trị cịn lại tài sản Cơng tác nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản lý tình hình sử dụng tài sản thời điểm xác định, giúp nhà quản lý đưa định xác nghiệp vụ tăng hay giảm TSCĐ Cách thức xác định nguyên giá, giá trị khấu hao giá trị lại TSCĐ quy định rõ ràng Thông tư số 45/2017/TT-BTC ngày 25/04/2017 + Quản lý mặt vật Để quản lý tốt TSCĐ, nâng cao hiệu suất sử dụng có kế hoạch đầu tư, mua mới, sửa chữa, lý kịp thời cần tổ chức tốt công tác quản lý TSCĐ số lượng chất lượng Về mặt số lượng, TSCĐ doanh nghiệp cần đảm bảo nhu cầu sản xuất, đặc biệt nhà quản lý phải tính tốn cho TSCĐ đủ sản xuất lượng hàng để đáp ứng nhu cầu thị trường, mang lại nhiều lợi nhuận cho doanh nghiệp vào mùa cao điểm tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp, mà lại không bị dư thừa nhiều khoảng thời gian nhu cầu thị trường giảm sút năm, giảm tối đa chi phí khấu hao thời kì Về mặt chất lượng, người sử dụng TSCĐ cần có cơng tác đảm bảo TSCĐ bảo quản cẩn thận, tránh mát hỏng hóc làm giảm nguyên giá TSCĐ bao gồm nguyên nhân chủ quan hay khách quan Để quản lý tốt TSCĐ mặt vật, nhà quản lý cần có tính tốn hợp lý kế hoạch sử dụng TSCĐ hợp lý, đồng thời ban hành quy định việc sử dụng, bảo vệ TSCĐ cách chi tiết, chặt chẽ, nâng cao hiệu sử dụng, góp phần nâng cao lợi ích kinh tế cho cơng ty 1.1.1.2 Chi phí khấu hao: a Khái niệm - Là phân bổ mốt cách có hệ thống giá trị phải khấu hao tài sản cố định suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Giá trị phải khấu hao nguyễn giá cảu tài sản cố định ghi báo cáo tài trừ giá trị lý ước tính tài sản ( theo VAS 03) - Thời gian sử dụng hữu ích thời gian mà tài sản cố định phát huy tác dụng cho sản xuất kinh doanh, thường tính thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng tài sản cố định số lương sản phẩm ( đơn vị tính tương tự ) mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản ( theo VAS 03) b Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định: Mọi tài sản cố định doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao tài sản cố định khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh Những tài sản cố định không thàm gia vào hoạt động kinh doanh khơng trích khấu hao Doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản cố định thuê tài tài sản cố định thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành Trường hợp thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê tài sản cố định tài cam kết không mua tài sản thuê hợp đồng thuê tài doanh nghiệp th trích khấu hao tài sản cố định thuê tài theo thời hạn thê hợp đồng Quyền sử dụng đất lâu dài tài sản vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận tài sản cố định vơ hình theo ngun giá khơng trích khấu hao Thời điểm tính khấu hao: Việc trích thơi trích khấu hao tài sản cố định ... toán BCTC CHƯƠNG 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC CHƯƠNG 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ quy trình kiểm. .. NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC .70 3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ KIỂM TỐN TSCĐ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI AASC .70 3.1.1... “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện? ?? Nội dung chuyên đề bao gồm ba phần sau: CHƯƠNG 1: Đặc điểm khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng đến kiểm