Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tscđ trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế ifc thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Hơn thập kỉ qua, thực đường lối đổi mở cửa hội nhập Đảng Nhà nước kinh tế nước ta thu thành tựu giới công nhận, đặc biệt sau Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 tổ chức Thương mại giới WTO Trong môi trường yêu cầu cấp thiết đặt vấn đề thơng tin tình hình tài tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế cần phải công khai minh bạch hơn, phản ánh thực trạng doanh nghiệp, hoạt động kinh doanh, hoạt động tài phải lành mạnh tuân theo pháp luật chuẩn mực quốc tế Khi thị trường ngày trở nên phức tạp, cạnh tranh ngày gay gắt thỡ cỏc thơng tin kinh tế- tài có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch thiếu tin cậy Trong thời kỳ mở cửa hội nhập, ngày có nhiều nhà đầu tư ngồi nước tìm kiếm hội đầu tư nhằm mục đích sinh lời thị trường Việt Nam nhu cầu sử dụng thơng tin kinh tế- tài doanh nghiệp ngày trở nên thiết yếu quan trọng Do thơng tin kế tốn cung cấp cần đánh giá xác nhận tổ chức hay chuyên gia hành nghề độc lập nghề nghiệp kiểm toán đời phát triển mạnh mẽ xu tất yếu Trên giới Việt Nam, dịch vụ kiểm tốn góp phần tạo nên môi trường kinh doanh lành mạnh hiệu Ở Việt Nam nay, mẻ xuất phát từ yêu cầu khách quan kinh tế thị trường khuyến khích phát triển Nhà Nước kiểm tốn khơng ngừng mở rộng phát triển quy mô dịch vụ cung cấp Nhưng chủ yếu dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính( BCTC) cơng ty kiểm toán độc lập cung cấp Trong doanh nghiệp, Tài sản cố định tài sản dài hạn quan trọng góp phần tạo nên khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp Trên BCTC doanh nghiệp, tài sản cố định (TSCĐ) khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ mật thiết với khoản mục khỏc trờn BCTC, SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ đa dạng phức tạp Điều làm tăng khả sai phạm TSCĐ Sai phạm TSCĐ kéo theo sai phạm nhiều khoản mục khỏc BCTC Vì kiểm tốn TSCĐ ln phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài chính, ảnh hưởng lớn tới chất lượng kiểm tốn Hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ khơng góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn mà cịn góp phần đưa kiến nghị nhằm khắc phục vấn đề tồn liên quan đến kiểm toán phần hành TSCĐ tiến tới hồn thiện cơng tác quản lý, sử dụng hạch toán TSCĐ đơn vị kiểm toán Nhận thức vai trị hoạt đơng kiểm tốn kinh tế tầm quan trọng phần hành kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC, với kiến thức học kinh nghiệm tế có q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC, em chọn đề tài : “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm: - Làm rõ hệ thống hóa lý luận khoản mục TSCĐ, kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC - Tìm hiểu thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC thực hiện, từ đánh giá thực trạng rút kinh nghiệm thực tế - Đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC thực Đối tượng nghiên cứu đề tài Cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC thực tế cơng ty Kiểm tốn IFC thực Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn việc tiếp cận cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ, phần hành quan trọng kiểm toán BCTC với chủ thể kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tài quốc tế IFC thực minh họa cụ thể đơn vị khách hàng công ty cổ phần ASP Phương pháp nghiên cứu chủ yếu tổng hợp, thống kê, so sánh kết hợp với phân tích trình bày luận văn dạng viết bảng biểu kèm theo Kết cấu chung luận văn em gồm chương: Chương : Những lý luận TSCĐ, kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC thực Chương : Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC thực Do hạn chế mặt thời gian kiến thức nên Luận văn tốt nghiệp em chắn không tránh khỏi thiếu sót, em kính mong nhận bảo Thầy cô anh chị Cơng ty để Luận văn có giá trị mặt lý luận thực tiễn Em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến giáo viên hướng dẫn- Thạc sỹ Vũ Thùy Linh Ban Giám đốc anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế IFC tận tình giúp đỡ, hướng dẫn em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày…thỏng…năm 2011 Sinh viên thực Lê Thị Mai Hương SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH : Tài sản cố định vơ hình BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm toán KSNB : Kiểm soỏt nội HTKSNB : Hệ thống kiểm soỏt nội KTV : Kiểm toán viờn SXKD : Sản xuất kinh doanh BTC : Bộ Tài SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 1: NHỮNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Khái qt chung kiểm toán BCTC Thuật ngữ Kiểm toán BCTC thực xuất sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kye 90, cách hiểu cách dùng khái niệm kiểm toán BCTC chưa thống Tuy nhiên, nói theo cách hiểu chung Kiểm tốn BCTC hiểu sau: Kiểm toán BCTC hoạt động kiểm toán viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán thơng tin BCTC kiểm tốn nhằm xác nhận mức độ trung thực hợp lý BCTC với chuẩn mực thiết lập Đối tượng trực tiếp kiểm toán BCTC hệ thống BCTC doanh nghiệp gồm : Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài cỏc thụng tin kinh tế- tài cần thiết khác  Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài Đối tượng kiểm tốn BCTC BCTC, xác thơng tin trình bày BCTC kiểm toán Dựa chứng thu thập được, đối chiếu với chuẩn mực tiêu chuẩn, chuẩn mực, quy định pháp lý kế toán quy định có liên quan, KTV cơng ty kiểm toán phải đến kết luận đưa ý kiến mức độ trung thực hợp lý cỏc thông tin BCTC kiểm toỏn.Vỡ mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC : “ Giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành khụng?Cú tuân thủ pháp luật có phản ánh trung thực hợp lý trờn cỏc khía cạnh trọng yếu khơng? Ngồi mục tiêu báo cáo kiểm toán cũn SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài giỳp đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị  Chủ thể kiểm tốn Báo cáo tài Chủ thể kiểm toán BCTC Kiểm toán viên độc lập có lực: Tính độc lập giúp Kiểm tốn viên q trình tư duy, lập kế hoạch kiểm toán thực kế hoạch kiểm toán mà không bị ảnh hưởng chi phối yếu tố làm sai lệch kết kiểm toán Biểu độc lập là: độc lập chuyên môn, độc lập kinh tế độc lập mối quan hệ gia đình Năng lực kiểm toán viên để đảm bảo cho kiểm tốn thực thành cơng Năng lực kiểm toán viên bao gồm yếu tố: kỹ năng, phẩm chất chuyờn mụn, nghiệp vụ mà người kiểm toán viên cần có để tổ chức thực kiểm toán cách hiệu  Nguyên tắc kiểm tốn Báo cáo tài Theo VSA 200, cỏc nguyờn tắc chi phối kiểm toán BCTC là: Tuân thủ pháp luật Nhà nước Tuân thủ nguyờn tắc đạo đức nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán KTV phải có thái độ hồi nghi mang tớnh nghề nghiệp 1.1 Nội dung lí luận TSCĐ: 1.1.1 Khái niệm TSCĐ: Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải cú cỏc yếu tố đầu vào trình sản xuất, gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động TSCĐ tài sản có giá trị lớn, mang lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp, phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, định lực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Trong trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ tham gia vào nhiều chu SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kỳ sản xuất giá trị dịch chuyển vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất kỳ mà tham gia sản xuất 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ: Tài sản cố định sở vật chất đơn vị, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Trong điều kiện nay, nguồn lực doanh nghiệp nói riêng xã hội nói chung có hạn nhu cầu xã hội lại khơng ngừng tăng lên để đáp ứng hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị thỡ cỏc nhà quản lý doanh nghiệp cần có biện pháp quản lý sử dụng tiết kiệm hiệu nguồn lực có, TSCĐ nguồn lực quan trọng doanh nghiệp TSCĐ mang đặc điểm sau: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong quỏ trỡnh tham gia vào SXKD, TSCĐ giữ nguyờn hỡnh thái vật chất ban đầu hư hỏng Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị dịch chuyển dần phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ tạo kỳ mà tham gia sản xuất hình thức khấu hao tài sản doanh nghiệp Trong trình hoạt động, việc đầu tư đổi TSCĐ yếu tố định đến lực cạnh tranh doanh nghiệp, việc tiếp cận nhanh chóng với khoa học cơng nghệ giúp đơn vị nâng cao lực sản xuất, giảm chi phí tạo lợi cạnh tranh cho doanh nghiệp 1.1.3 Công tác quản lý TSCĐ Tài sản cố định sở vật chất chủ yếu giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất hoạt động tài Quản lý tốt TSCĐ tiền đề, điều kiện để nõng cao hiệu sản xuất kinh doanh Do nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường cụng tỏc quản lý TSCĐ nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Các doanh nghiệp cần theo dừi, quản lý mặt vật giá trị TSCĐ Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ Để thực tốt vấn đề này, doanh nghiệp cần phải xõy dựng nội SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài quy bảo quản sử dụng TSCĐ cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Quản lý mặt giá trị: Là xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Quản lý TSCĐ mặt giá trị cơng việc chủ yếu cơng tác hạch tốn kế tốn như: quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn đầu tư ban đầu để tái sản xuất TSCĐ doanh nghiệp thông qua việc trích khấu hao TSCĐ…Cụng việc đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời, đầy đủ thông tin mặt giá trị (Nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại) loại TSCĐ(TSCĐ hữu hình, TSCĐ vụ hỡnh, TSCĐ thuê tài chính) doanh nghiệp thời điểm xác định Theo TT 203/2009/TT-BTC ngày 20-10-2009, quy định số nguyên tắc quản lý TSCĐ sau:  Phải lập hồ sơ cho TSCĐ có doanh nghiệp, hồ sơ bao gồm: Biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn, chứng từ, giấy tờ có liên quan khác;  Mỗi tài sản phải phân loại, đánh số, lập thẻ riêng theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ sổ theo dõi TSCĐ phịng kế tốn đơn vị sử dụng;  TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế giá trị cịn lại sổ kế tốn;  Định kỳ vào cuối năm tài doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thiếu, thừa TSCĐ phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý  Đối với TSCĐ không cần dùng, chờ lý chưa khấu hao hết, doanh nghiệp phải thực quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hành SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài  Doanh nghiệp phải thực thiện quản lý TSCĐ khấu hao hết tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ thông thường 1.1.4 Phân loại TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp phận tài sản chủ yếu, phong phú chủng loại nguồn hình thành Mỗi TSCĐ doanh nghiệp có cơng dụng khác trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, để quản lý tốt cần phải phân loại TSCĐ theo nhóm, chi tiết đến đối tượng TSCĐ Trong doanh nghiệp thường phân loại TSCĐ theo số tiêu thức sau:  Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ bao gồm: - TSCĐ hữu hình - TSCĐ vơ hình  Theo quyền sở hữu, TSCĐ bao gồm: - TSCĐ tự có - TSCĐ th ngồi  Theo tình hình sử dụng, TSCĐ gồm: - TSCĐ dùng - TSCĐ chưa cần dùng - TSCĐ không cần dùng chờ lý Khái niệm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài chính:  TSCĐ hữu hình: Theo VAS 03, TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo VAS 03 : Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: a Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 Lớp: Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài c Thời gian sử dụng ước tính năm; d Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành  TSCĐ vơ hình: Theo VAS 04 TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khỏc thuờ phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Theo VAS 04 : Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: - Định nghĩa TSCĐ vơ hình; - Bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; + Thời gian sử dụng ước tính năm; + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo thông tư 203/2009/TT – BTC ngày 20/10/2009 Bộ tài chế độ quản lí, sử dụng trích khấu hao TSCĐ TSCĐ phải tài sản có giá trị từ 10 triệu VNĐ trở lên (áp dụng từ 1/1/2010)  TSCĐ thuê tài chính: Theo VAS 06 – chuẩn mực Thuê tài sản: Thuê tài sản thỏa thuận bên cho thuê bờn thuờ việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bờn thuờ khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Phân loại thuê tài sản gồm : thuê tài thuê hoạt động Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn lợi ích rủi ro gắn với quyền sở hữu tài sản cho bờn thuờ Quyền sử hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động thuê tài sản khơng phải th tài SV: Lê Thị Mai Hương CQ46/22.01 10 Lớp: