535 hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán quốc tế thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : TS NGÔ THỊ THU HƯƠNG Sinh viên thực : ĐÀO LÊ QUÂN Lớp : K19CLC-KTA Khóa : 19 Khoa : KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN HÀ NỘI -2020 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp đề tài: “ Hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán Quốc tế thực ” cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu kết khóa luận hồn tồn trung thực phản ánh tình hình thực tế đơn vị thực tập Kết nghiên cứu em thực hướng dẫn giảng viên: TS Ngô Thị Thu Hương anh chị cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Tế Hà Nội, ngày 21 tháng 05 năm 2020 Sinh viên thực Đào Lê Quân 11 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN I MỤC LỤC II DANH MỤC VIẾT TẮT IV DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ V PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm phân loại 1.1.2 Phân loại 1.1.3 Ke toán tài sản cố định 1.1.4 Các sai phạm thường gặp kiểm toán tài sản cố định .10 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản số định 11 1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 24 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ .24 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 24 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 24 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý 25 2.1.4 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh .27 2.1.5 Quy trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc Tế 28 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 29 iii ιv 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .30 DANH MỤC VIẾT TẮT 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 36 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 47 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ 47 2.3.1 Kết đạt 47 2.3.2 Những tồn hạn chế Nguyên nhân hạn chế 50 KẾT LUẬN CHƯƠNG 53 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ .54 TRIỂN CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN Ký hiệu viết3.1 tắt ĐỊNH HƯỚNG PHÁTChữ viết CỦA đầy đủ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ .54 BCTC 3.1.1 Định Báohướng cáo tàiphát triển chung 54 hướng tốnsốt báo cáo tài 54 CR 3.1.2 Định Control risktrong - Rủikiểm ro kiểm 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI IR SẢN CỐInherent risk - RủiKIỂM ro tiềmTỐN tàng BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY ĐỊNH TRONG NHIỆM HỮU KTV TRÁCH Kiểm toán viênHẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ .55 3.2.1 Giai đoạn kế hoạch kiểm toán 55 KSNB 3.2.2 Giai Kiểm soát nộihiện kiểm toán 55 đoạn thực kếttrước thúckiểm LNTT 3.2.3 Giai Lợiđoạn nhuận thuế toán 58 3.3 KIẾN NGHỊ .59 LY 3.3.1 Kiến Đã đối vớichính số liệuphủ kiểm tốn kỳ trước nghịchiếu 59 nghịchiếu nhàsố nước 59 TB, GL 3.3.2 Kiến Đã đối vớikiểm bảngtoán cân đối phát sinh sổ KẾT LUẬN 61 TNHH TÀI LIỆU Trách nhiệm hữu hạn THAM KHẢO 62 TSCĐ Tài sản cố định v DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ Bảng 1.2: Mức trọng yếu báo cáo tài 14 Bảng 2.1: Doanh thu dịch vụ công ty 27 Bảng 2.2: Tìm hiểu HTKSNB nghiệpvụ TSCĐ công ty A 31 Bảng 2.3: Xác địch PM, TE VÀ SAD công tyA .34 Bảng 2.4: Xác định nghiệp vụ kinh tế quan trọng sai sót bỏ qua cơng ty A 36 Bảng 2.5: Phân tích tình hình biến động TSCĐ 37 Bảng 2.6: Phân tích tình hình biến động giá trị hao mòn TSCĐ 37 Bảng 2.7: Bảng tổng hợp tình hình biến động TSCĐHH cơng ty A .38 Bảng 2.8: Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐHH công ty A 40 Bảng 2.9: Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐHH công ty A 41 Bảng 2.10: Bảng tổng hợp biến động TSCĐVH công ty A 42 Bảng 2.11: Bảng tổng hợp biến động TSCĐ th tài cơng ty A 43 Bảng 2.12: Bảng kiểm tra khấu hao TSCĐHH công ty A 45 Bảng 2.13: Bảng kiểm tra khấu hao TSCĐVH công ty A 46 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý 26 PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Đối với tình hình tại, tiến lên không ngừng ngành kinh tế kiểm tốn trở thành nhu cầu thiết yếu cho doanh nghiệp nói chung cho doanh nghiệp lớn nói riêng Kiểm tốn hoạt động chun sâu, cán cân kiểm nghiệm mức độ tin tưởng doanh nghiệp Loại hình dịch vụ chủ yếu thường kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục Báo cáo tài Để đạt tồn diện kiểm tốn, kiểm tốn viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Trong doanh nghiệp TSCĐ có tỷ lệ lớn tổng TS, chiếm vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Nhận rõ tầm quan trọng kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói chung, dựa kiến thức học ghế nhà trường với kiến thức thực tiễn công ty TNHH Kiểm Toán Quốc, em định lựa chọn nội dung “Kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán Quốc tế” làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Khóa luận tốt nghiệp “ Hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội thực hiện” tác giả Nguyễn Thị Thiết năm 2015 đưa lý luận chung kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài sau vận dụng lý luận vào thực tiễn để tìm hiểu thực trạng kiểm tốn tài sản cố định cơng ty TNHH kiểm tốn RSM DTL văn phịng Hà Nội Đã nêu ưu hạn chế, đồng thời đưa giải pháp phù hợp để hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ Bài “ Hồn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long - T.D.K chi nhánh Hà Thành thực hiện” năm 2017 tác giả Phan Minh Phương nêu rõ lý luận chung kiểm toán tài sản cố định: khái niệm tài sản cố định, phân loại, kế toán TSCĐ, sai phạm dễ mắc phải sau trình bày thực trạng tác giả đề giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toan TSCD Những nghiên cứu tác giả đưa đề xuất có việc vận dụng hồn thiện tốt quy trình thực kiểm toán tài sản cố định Tuy nhiên, đề xuất cịn chung chung mang tính lý thuyết cao, chưa cụ thể Vì vậy, khó khăn việc vận dụng vào thực tế MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Đề tài nghiên cứu với mục tiêu: - Những vấn đề lý luận chung quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn tài - Thực trạng kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán Quốc Tế doang nghiệp cụ thể cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 Qua ưu điểm hạn chế thực trạng - Dựa lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH kiểm toán Quốc tế để đưa biện pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng mà hướng đến đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Tế thực Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc tế thực hiện, thông qua đối tượng khách hàng cụ thể cơng ty A giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tài 31/12/2019 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI - Nhóm phương pháp nghiên cứu lý thuyết: Phương pháp phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh khái quát hóa vấn đề - Nhóm phương pháp thực tiễn: Tham khảo từ hồ sơ kiểm tốn cơng ty kinh nghiệm thực tế trực tiếp tham gia q trình kiểm tốn TSCĐ KẾT CẤU KHĨA LUẬN Ngồi phần mở đầu, kết luận, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo, nội dung khóa luận kết cấu gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán Quốc tế thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện kiểm tốn tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế thực Trong trình tiến hành hồn thiện khóa luận, em sử dụng phương pháp phân tích bên cạnh kiến thức thực tiễn Do thời gian thực tập không dài, lượng kiến thức nhiều Vì vậy, em mong nhận góp ý thầy q cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Tế để khóa luận hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Ngô Thị Thu Hương anh chị kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Tế giúp đỡ q trình thực tập hồn thiện khóa luận tốt nghiệp 47 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Sau KTV hồn tất xong phần mục kiểm tốn TSCĐ KTV gửi cho trưởng nhóm bướ, thủ tục sử dụng ghi lại GTLV tổng hợp lại vấn đề khoản mục Qua trưởng nhóm kiểm tra đánh giá lại Nhóm kiểm tốn viên tổng hợp lại vấn đề, chuẩn bị tài liệu cho họp cuối với bên khách hàng Bên nội dung tổng hợp vấn đề thường nêu vấn đề doanh nghiệp mắc phải, KTV phát q trình kiểm tốn: Tài sản khơng đủ chứng từ kèm theo, ghi khống nghiệp vụ, sai sót khấu hao Bên cạnh tập hợp bút tốn điều chỉnh thảo luận lại với khách hàng Trưởng nhóm đưa kết luận: khoản mục TSCĐ trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu sau điều chỉnh theo ý kiến đề nghị KTV 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ 2.3.1 Kết đạt a) Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Các kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc tết hực hiện, bao gồm khoản mục TSCĐ, lập kế hoạch rõ ràng, cụ thể, tạo điều kiện cho việc thực kiểm tốn tuần tự, thống nhất, khơng bị trùng lặp tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán hành Kế hoạch kiểm tốn lập KTV có chun mơn, trình độ nghiệp vụ cao, giàu kinh nghiệm, có hiểu biết sơ hoạt động kinh doanh khách hàng Với khoản mục TSCĐ, kế hoạch kiểm toán lập sở hiểu biết sâu sắc công ty khách hàng môi trường hoạt động, ngành nghề kinh doanh, đặc điểm khoản mục TSCĐ, hệ thống KSNB rủi ro tiềm tàng - Đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn Quy trình chuẩn hóa hồn thiện Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc tế Hướng dẫn kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc tế (Cơng ty TNHH kiểm toán Quốc tế Audit Guide) định hướng đầy đủ cho KTV tiêu có 48 thể áp dụng trường hợp riêng để đưa đánh giá chuẩn xác rủi ro mức trọng yếu tồn BCTC nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng Cũng phần khác giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá trọng yếu rủi ro thực KTV có kinh nghiệm chun mơn cao, dựa tìm hiểu đặc điểm khoản mục, đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng đánh giá KTV - Thu thập hiểu biết hệ thống KSNB Khi tiến hành tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, KTV Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc tế thường phân biệt khách hàng khách hàng thường niên Với khách hàng mới, KTV tìm hiểu hệ thống KSNB kỹ lưỡng thường đánh giá với mức độ tin cậy thấp Với khách hàng thường niên, hệ thống KSNB thường xác định dựa vào kinh nghiệm năm trước chủ yếu tập trung tìm hiểu trường hợp có thay đổi lớn hệ thống KSNB Cách thức làm việc giúp KTV khách hàng tiết kiệm thời gian mà đảm bảo hiệu công việc -Thủ tục phân tích sơ Thủ tục phân tích thực từ giai đoạn lập kế hoạch cho kiểm toán thủ tục bắt buộc kiểm tốn Ví dụ với khách hàng A nghiên cứu, KTV tiến hành phân tích xu hướng sơ số liệu khoản mục TSCĐ Nguyên giá khấu hao lũy kế năm so sánh với số liệu năm trước để phát biến động bất thường có Q trình giúp KTV có nhìn tổng qt khoản mục cần kiểm tốn, từ định hướng cơng việc cần làm cách hiệu - Thiết kế chương trình kiểm tốn Với tất kiểm toán, giai đoạn bắt buộc Tại Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc tế, bước cơng việc tiến hành theo trình tự: lập kế hoạch cho thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Trong trình thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục TSCĐ, KTV ln tn thủ theo Hướng dẫn kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc tế, 49 Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực quốc tế thừa nhận Việt Nam KTV linh hoạt việc áp dụng văn bản, thông tư hướng dẫn vấn đề có liên quan cần thiết kiểm tốn b) Giai đoạn thực quy trình kiểm toán - Thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm sốt thực linh hoạt Cơng ty TNHH kiểm toán Quốc tế, tùy thuộc vào đánh giá KTV hệ thống KSNB chất khoản mục cần thực thử nghiêm Nhìn chung, thử nghiệm kiểm soát thường sử dụng để giảm bớt khối lượng thử nghiệm bản, đặc biệt khoản mục TSCĐ Khoản mục đánh giá tương đối phức tạp, số lượng nghiệp vụ diễn nhiều, thường tồn nhiều rủi ro Có thể kết luận KTV Cơng ty TNHH kiểm toán Quốc tế vận dụng thử nghiệm kiểm soát linh hoạt hợp lý, coi thử nghiệm công cụ đắc lực, trường hợp cụ thể, để nâng cao hiệu công việc đồng thời giảm bớt thời gian thực chi phí cho khách hàng - Thực thủ tục phân tích Trong quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc tế, thủ tục phân tích ln trọng tất giai đoạn kiểm tốn KTV Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc tế yêu cầu phải lập bảng định hướng công việc thủ tục khoản mục hay chu trình Thực chất bảng định hướng tập hợp thủ tục phân tích sơ bộ, thường trực giúp KTV nắm bắt biến động khoản mục kiểm tốn, có nhìn tổng qt để có thủ tục kiểm toán phù hợp - Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra chi tiết giúp KTV thu thập chứng có độ tin cậy cao nhiên thủ tục khiến KTV nhiều thời gian chi phí Tuy nhiên cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc Tế, cơng việc thuận tiện công ty sử dụng phần mềm kiểm tốn Aura Phần mềm có bảng hướng dẫn giúp KTV nhanh chóng định hướng cơng việc cần phải làm khoản mục Bên cạnh cịn liên kết phần hành công việc với 50 giúp dễ dàng liên kết cơng việc người lại Từ tận dụng kết kiểm tra từ khoản mục khác có liên quan c) Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Trong giai đoạn kết thúc q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, KTV cần đánh giá tính đầy đủ chứng thu thập Tại Công ty TNHH kiểm toán Quốc Tế , giai đoạn thực cẩn thận giám đốc kiểm toán trưởng nhóm kiểm tốn Bên cạnh giấy tờ KTV soát xét lại cách kỹ trưởng nhóm kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm tốn Nhờ mà chất lượng kiểm toán, hiệu kiểm toán iCPA không khiến cho khách hàng thất vọng Vị uy tín iCPA khơng ngừng nâng cao 2.3.2 Những tồn hạn chế Nguyên nhân hạn chế a) Trong trình lập kế hoạch kiểm tốn - Thủ tục phân tích chưa sử dụng tối ưu Bên cạnh việc so sánh số dư hai năm phân tích biến động khoản mục TSCĐ KTV chưa sử dụng tỷ suất liên quan đến TSCĐ, từ tỷ suất so sánh với trung bình ngành đưa ý kiến tính hợp lý TSCĐ, chi phí khấu hao TSCĐ Do đó, thủ tục phân tích chưa thực phát huy hết tác dụng trình kiểm tốn b) Trong quy trình kiểm tốn - Khảo sát đánh giá rủi ro nhiều hạn chế Các thủ tục áp dụng dựa nhiều vào kinh nghiệm trình độ kiểm tốn viên nên có hạn chế định Chưa đưa số cụ thể đánh giá rủi ro, đưa mức độ như: tốt, trung bình, Bên cạnh chưa làm giảm gánh nặng cho thủ tục kiểm tra chi tiết - Chưa đánh giá chất khoản tăng TSCĐ Trong thực kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ: KTV tập trung kiểm tra hợp lý đầy đủ chứng từ liên quan tới việc hạch toán mà chưa tìm hiểu rõ nguồn gốc TSCĐ tăng Việc tìm nguyên nhân TSCĐ tăng quan trọng, cho KTV nhìn tồn diện TSCĐ doanh nghiệp 51 - vấn đề sử dụng chuyên gia Việc sử dụng chuyên gia kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Te lên kế hoạch nhiên thường hạn chế, tính chất phức tạp, nguồn nhân lực lúc đủ để thực - Hướng dẫn kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Tế tương đối cứng nhắc Do KTV làm theo quy trình ngun tắc có sẵn nên cịn cứng nhắc Do có DN quy trình cũ chưa phù hợp bên cạnh KTV cịn ngần ngại đưa ý kiến góp ý c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trên giấy tờ làm việc ln ghi tên người sốt xét, nhiên người soát xét thường phụ trách kiểm toán khoản mục khó hay sai sót thường người sốt xét không đủ thời gian để đánh giá khoản mục KTV thực hay có sốt xét xem xét lại vấn đề phát sinh khoản mục d) Nguyên nhân hạn chế - Về phía nhà nước quan chức Để hoạt động kiểm toán hiệu quả, Nhà nước ta cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Hiện nhà nước chưa ban hành văn hướng dẫn thực quy trình kỹ thuật kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục tài sản cố định nói riêng Bên cạnh chưa đưa văn quy định pháp lý nhằm kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán Nhà nước ban hành văn Nghị định phủ, định thông tư hướng dẫn BTC - Về phía hiệp hội kế tốn kiểm tốn Tại Việt Nam có hiệp hội kế tốn kiểm toán lớn : Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) Tuy nhiên việc hoạt động hai hiệp hội mờ nhạt, chưa thấy rõ hiệu quả, chưa phát huy hết tác dụng hai hiệp hội Tác động hiệp hội DN kiểm tốn nói chung, cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc Tế nói riêng khơng lớn 52 - phía KTV cơng ty kiểm tốn Do nguồn nhân lực CN Hà Nội cịn chưa đủ để đáp ứng nhu cầu kiểm toán mùa, có KH phải giao phần hành kiểm tốn TSCĐ cho KTV chưa có nhiều kinh nghiệm Cịn hạn chế kinh nghiệm nên khơng biết cách vận dụng thủ tục khảo sát kiểm sốt, thủ tục phân tích nhằm giảm bớt khối lượng cơng việc, phạm vi khoanh vùng Bên cạnh việc sử dụng ý kiến chun gia cơng ty cịn ít, chủ yếu nguồn nhân lực công ty không đáp ứng nhu cầu Áp lực công việc ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Vì mõi kiểm tốn thường kéo dài 2-4 ngày khoản mục TSCĐ thường kiểm tốn thời gian ngày, ngày phải hoàn thiện nhiều thủ tục cần thực - phía khách hàng Khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Tế thường cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài, hệ thống thường ưu việt, nhiên khó khăn cho kiểm tốn viên, hệ thống thường phức tạp, KTV khó tiếp cận q trình kiểm tốn - phía sở đào tạo Đối với việc đào tạo sở thường mang nhiều lý thuyết chưa gắn liền với thực tiễn Đối với sinh viên giỏi trường dù biết nhiều lý thuyết đến đâu bắt đầu thực kiểm toán bỡ ngỡ, khơng thể thích ứng được, phải thời gian để hệ thống, tiếp cận sách hệ thống kế tốn cơng ty 53 KẾT LUẬN CHƯƠNG Dựa lý luận chương 1, chương em trình bày nghiên cứu sau: Nêu rõ đặc điểm, ngành nghề, cấu tổ công ty TNHH Kiểm Tốn Quốc Tế Chỉ tình hình thực trạng cơng tác kiểm tốn tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc Tế thực hiện, từ nêu kết đạt bên cạnh tồn cịn hạn chế doanh nghiệp đồng thời nguyên nhân hạn chế Kết chương sở để đưa giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc Tế 54 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN QUỐC TẾ 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 3.1.1 Định hướng phát triển chung Mục tiêu chiến lược cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc Te mở rộng thị trường nước, trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Và gắn liền với phương châm “ thành công khách hàng phát triển chúng tôi” 3.1.2 Định hướng kiểm tốn báo cáo tài Ngồi việc đề định hướng phát triển chung doanh nghiệp lập kế hoạch lộ trình cho việc phát triển công ty thời gian tới mục tiêu cụ thể sau Đầu tiên lọt vào top 20 cơng ty có doanh thu kiểm tốn cao năm 2020 với doanh thu tăng 10% so với năm ngoái Tương đương doanh thu 118.612.065.000 đồng Bên cạnh đó, lĩnh vực có lộ trình riêng rõ ràng: Lĩnh vực kiểm tốn: Duy trì khách hàng lớn, quen thuộc DN Bên cạnh phát triển tập trung vào cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty đa quốc gia Gia tăng tỷ trọng doanh thu lĩnh vực kiểm toán Mục tiêu đề tăng tỷ trọng doanh thu kiểm toán tổng doanh thu lên 40% , doanh thu kiểm toán 2020 tăng 50% so với 2019 Lĩnh vực tư vấn: Phát triển đội ngũ nhân viên, luôn theo sát điều luật nhà nước Đồng thời mở rộng nghiệp vụ tư vấn như: dịch vụ pháp lý, hạn chế rủi ro Mục tiêu đề tỷ trọng doanh thu lĩnh vực tư vấn chiếm 40% so với tổng doanh thu, bên cạnh doanh thu tư vấn tăng 30% Lĩnh vực thuế: tập trung phát triển dịch vụ kiểm toán thuế, kế tốn thuế doanh nghiệp có vốn đầu từ nước doanh nghiệp khác Mục tiêu đề tỷ trọng doanh thu lĩnh vực thuế chiếm 20% so với tổng 55 doanh thu, doanh thu lĩnh vực thuế tăng 40% so với năm 2019 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 3.2.1 Giai đoạn kế hoạch kiểm tốn 3.2.1.1 Sử dụng thủ tục phân tích hiệu Ngoài việc sử dụng thủ tục phân tích cơng ty KTV sử dụng tỷ suất tài liên quan đến TSCĐ, so sánh với trung bình ngành hay doanh nghiệp tương tự từ thấy khái quát tình hình TSCĐ doanh nghiệp đưa xét đốn ban tính trọng yếu sai sót xảy Có thể sử dụng số tỷ suất liên quan đến TSCĐ sau: , , TSCĐ khoản đầu tư dài hạn □ Tỷ suất đầu tư = - -Tong tài sản Tỷ suất phản ánh tỷ trọng TSCĐ cấu tổng tài sản Tỷ suất phản ánh việc TSCĐ chiếm tổng tài sản doanh nghiệp Tỷ suất cao nghĩa DN đầu tư mạnh vào TS, từ thấy TSCĐ khoản mục trọng yếu BCTC Giá trị phận TS □ Tỷ trọng = — -Tổng TS Tỷ suất phản ánh cấu tài sản doanh nghiệp, ảnh hưởng đặc điểm ngành nghề kinh doanh quan điểm đầu tư ban lãnh đạo Qua so sánh cấu tài sản với doanh nghiệp ngành nghề, KTV phát bất thường cấu tài sản để vấn ban lãnh đạo hướng cơng việc kiểm tốn tập trung vào phận tài sản chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 3.2.2.1 Tăng cường thực thủ tục khảo sát kiểm soát, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng: Để có lập bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Tài sản cố định, kiểm toán viên phải dựa vào: 56 Kinh nghiệm lần kiểm toán trước hồ sơ kiểm tốn khách hàng lưu Cơng ty Việc kiểm tra xem xét tài liệu liên quan kế toán cung cấp Việc quan sát trình xử lý nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ Tuy nhiên, nhược điểm bảng câu hỏi lập chung cho loại hình khách hàng, khơng phù hợp với số loại hình doanh nghiệp có điều kiện đặc biệt khơng khả thi doanh nghiệp nhỏ Giải pháp hoàn thiện: Ngồi bảng câu hỏi, KTV sử dụng: Lưu đồ: mô tả ký hiệu biều đồ chứng từ, tài liệu trình vận động nó.Từ lưu đồ, nhìn nhìn tổng quát hệ thống KSNB phù hợp loại KH lớn Bảng tường thuật: mô tả văn cấu kiểm sốt nội khách hàng Nó giúp kiểm tốn viên có thêm hiểu biết cấu kiểm soát nội khách hàng có hiệu khách hàng có cấu kiểm sốt nội đơn giản Bên cạnh rủi ro phát hiện, rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng nên đánh giá cụ thể theo mức độ định (được lượng hóa) không đánh giá chung chung theo mức độ: cao, trung bình, thấp Sau đánh giá rủi ro kiểm soát đơn vị khách hàng, KTV cần vận dụng vào thủ tục kiểm tra chi tiết: định phạm vi, khối lượng cơng việc kiểm tốn Chẳng hạn như, đánh giá HTKSNB khách hàng hoạt động có hiệu quả, KTV thu hẹp phạm vi mẫu thực kiểm toán chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ, tính lại nguyên giá TSCĐ 3.2.2.2 Tăng cường sử dụng thủ tục phân tích thực kiểm tốn - Lập sơ đồ biến động KTV lập sơ đồ biến động nguyên giá TSCĐ khấu hao hàng tháng để phát biến động bất thường có sai phạm Phương thức thường áp dụng trường hợp sau: Khấu hao theo sản lượng - so sánh biến động với sản lượng sản xuất nă Cho nhóm tài sản có thay đổi (khơng mua thêm năm, tài sản 57 khấu hao hết kỳ) như: nhà cửa kiến trúc quyền sử dụng đất - Dự đoán số liệu khấu hao KTV lập cơng thức tính khấu hao (dựa tỉ lệ khấu hao cho nhóm tài sản) để dự đoán giá trị khấu hao năm so sánh với số liệu khách hàng tính Được áp dụng với nhóm tài sản biến động kỳ (nhà cửa kiến trúc, quyền sử dụng đất, phần mềm máy tính) khung thời gian khấu hao TSCĐ khơng q rộng 3.2.2.3 Q trình kiểm tốn tăng TSCĐ Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Tế nên có chương trình đào tạo (tranning) thủ tục kiểm tốn bản, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cho trợ lý kiểm toán trước mùa kiểm toán để KTV hiểu rõ cơng việc Trưởng nhóm kiểm toán cần lưu ý cho KTV kiểm toán khoản mục TSCĐ thủ tục kiểm toán TSCĐ tăng XDCB chuyển sang hay TSCĐ tăng nhận biếu tặng Bới nghiệp vụ đặc biệt mà KTV chưa có kinh nghiệm gặp khó khăn việc kiểm tốn 3.2.2.4 Tăng cường sử dụng ý kiến chun gia q trình kiểm tốn TSCĐ khoản mục đặc biệt có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Do vậy, kết kiểm tốn khơng ảnh hưởng năm kiểm toán mà nhiều năm, suốt thời gian hữu dụng tài sản Để kiểm tốn xác, KTV cần phải có hiểu biết sâu sắc chất TSCĐ Trong điều kiện nay, công nghệ khoa học phát triển ngày tăng, trang thiết bị ngày đại thường xuyên cải tiến, nâng cấp Đối với KTV, thật không dễ để vừa học tập, nâng cao trình độ chun mơn, vừa để cập nhật am hiểu tường tận đặc tính TSCĐ khách hàng khác nhau, lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 18 “ sử dụng ý kiến chuyên gia”: “Trình độ học vấn kinh nghiệm thân kiểm toán viên nắm bắt vấn đề kinh doanh nói chung kiểm tốn viên khơng thể chun gia thơng thạo chuyên ngành khác Khi thực kiểm tốn khách hàng có nghiệp vụ phức tạp, kiểm tốn 58 viên thu thập ý kiến đánh giá ý kiến xác định chuyên gia” Ví dụ đánh giá giá trị TSCĐ (đất đai, nhà cửa, máy móc, thiết bị ), thời gian cịn lại hữu ích tài sản Việc đánh giá giá trị TSCĐ phức tạp, điều kiện nước ta - nước phát triển, việc mua sắm TSCĐ Công ty (nhất khách hàng Công ty TNHH kiểm tốn Quốc Tế hầu hết cơng ty 100% vốn đầu tư nước ngồi) có nhiều xuất xứ: mua nước, nhập qua sử dụng, tặng hàng phi mậu dịch Khi thực kiểm kê, đánh giá giá trị tài sản, KTV khơng thể đánh giá cách xác giá trị tài sản, tài sản có hình thức lạc hậu, hư hỏng Như vậy, việc sử dụng ý kiế đánh giá chuyên gia bên - chứng đặc biệt kiểm toán TSCĐ giúp KTV đưa ý kiến xác số liệu Giải pháp hồn thiện: Do đó, giai đoạn tìm hiểu khách hàng KTV cần xem xét xem kết cấu TSCĐ doanh nghiệp có phức tạp hay khơng? Từ định đến việc sử dụng chuyên gia, dự tính chi phí cho chuyên gia Cũng theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 18: Các tư liệu cung cấp chuyên gia chứng đặc biệt KTV cần cân nhắc tính khách quan, kỹ trình độ chun mơn chun gia Bên cạnh KTV người chịu trách nhiệm BCKT không phỉa chuyên gia nên KTV cần phải đánh giá tư liệu chuyên gia đề 3.2.2.5 Tăng tính chủ động linh hoạt cho kiểm tốn viên Tại cơng ty TNHH Kiểm Tốn Quốc Tế KTV tiến hành thực kiểm tốn theo khung định hướng cơng việc có sẵn Tuy nhiên doanh nghiệp KTV dựa xét đốn nghề nghiệp cần phải vận dụng hướng dẫn cách linh hoạt dựa đặc điểm doanh nghiệp Đề cao tinh thần đóng góp hồn thiện khung định hướng cơng việc cho KTV nhằm nâng cao hiệu cho kiểm toán 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Để việc sốt xét tăng tính hiệu Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Tế 59 cần gia tăng quy trình kiểm sốt chất lượng, quy trình xốt sét cần kiểm tra giám đốc kiểm tốn cách kĩ lưỡng, thực cách kiểm tra chéo kiểm tốn với Bên cạnh đó, vấn đề nhân cần Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc Te thực quan tâm đem lại hiệu tích cực 3.3 KIẾN NGHỊ 3.3.1 Kiến nghị phủ Cần tiếp tục hồn thiện hệ thống sách kế tốn, kiểm tốn ban hành bên cạnh ban hành có thơng tư hướng dẫn cụ thể nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc tiếp cận áp dụng thực tế Qua địi hỏi BTC nên ban hành sớm văn chi tiết áp dụng Tuy nhiên bên cạnh nên nghiên cứu kỹ trước ban hành tránh tình trạng bất ổn định không quán với thông tư ban hành trước tạo khó khăn doanh nghiệp áp dụng Nền kinh tế ngày phát triển, nhu cầu ngành kiểm toán ngày tăng lên Từ đó, mọc doanh nghiệp kiểm toán Tuy nhiên, BTC chưa đưa tiêu để đánh giá chất lượng kiểm toán Dẫn đến chất lượng số kiểm tốn cơng ty nhỏ thực thấp 3.3.2 Kiến nghị kiểm toán nhà nước Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trị nghiệp phát triển hoạt động KTĐL nói chung phương pháp kiểm tốn dựa rủi ro nói riêng Việc thực thông qua hoạt động là: - Đưa chương trình kiểm tốn mẫu quy trình kiểm tốn BCTC (trong có kiểm tốn TSCĐ) để cơng ty KTĐL dựa vào để xây dựng thiết kế quy trình riêng cho - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm tốn ngồi nước 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG Dựa vào đặc điểm thực trạng phân tích chương chương em nêu định hướng phát triển công ty thời gian tới, đồng thời kiến nghị giải pháp nhàm giảm thiểu hạn chế xuống thấp Ngồi đưa số kiến nghị Chính phủ, Hiệp hội Kiểm tốn nhà nước nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn tài sản cố định 61 62 TÀI LIỆU KẾTTHAM LUẬNKHẢO Trong năm gần đây, đặc biệt từ nước ta gia nhập WTO, ngành kiểm toán Việt Nam ngày phát triển với nhu cầu ngày đa dạng thị Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS) trường gia tăng ngày nhiều công ty kiểm toán Trong bối cảnh Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) đó, iCPA ln nỗ lực phấn đấu nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, giữ vững mối GS.TS Nguyễn Quang Quynh,2009, Giáo trình lý thuyết kiểm toán, NXB trường quan hệ với khách hàng lâu năm đồng thời tích cực mở rộng thị trường, thu hút Đại Học Kinh tế Quốc Dân, HÀ Nội khách hàng tiềm để giữ vững vị thể khẳng định vị trí đầu Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài - Học viện tài xuất năm 2013 ngành kiểm tốn Việt Nam Chủ biên: TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu Qua việc nghiên cứu đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định Giáo trình kế tốn tài - Học viện tài Chính xuất năm 2014 Chủ biên: kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn iCPA thực hiên” GS.TS.NGND Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thúy Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 chế độ kế tốn doanh nghiệp q trình thực tập cơng ty TNHH kiểm tốn iCPA, thân em áp dụng Nguồn tài liệu từ công ty TNHH kiểm toán Quốc tế kiến thức lý thuyết học nhà trường vận dụng vào thực tiễn q trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng Do thời gian thực tập hạn chế, kiến thức kinh nghiệm hiểu biết chuyên sây vấn đề nhiều thiếu sót em mong nhận nhận xét từ thầy để có nhìn nhận sâu sắc xác vấn đề nghiên cứu Một lần em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ lãnh đạo công ty, anh chị trưởng nhóm, anh chị kiểm tốn với hướng dẫn GV TS Ngô Thị Thu Hương giúp đỡ em hồn thành khóa luận ... kinh doanh .27 2.1.5 Quy trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc Tế 28 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC... chọn nội dung ? ?Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán Quốc tế? ?? làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Khóa luận tốt nghiệp “ Hồn thiện kiểm tốn tài... hoạch kiểm toán .30 DANH MỤC VIẾT TẮT 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 36 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 47 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ