CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TỔNG QUAN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1.1.1 Khái niệm và phân loại
TSCĐ là tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, phản ánh năng lực sản xuất và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật trong kinh doanh Chúng đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển bền vững và tạo lợi thế cạnh tranh cho đơn vị Vì vậy, cần thiết lập chế độ bảo quản và quản lý riêng để sử dụng hiệu quả, đồng thời lập kế hoạch đổi mới khi tài sản hết giá trị sử dụng.
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC được áp dụng thay thế cho Thông tư 203; theo đó, TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn sau:
Thứ nhất, chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
Thứ hai, có thời gian hữu dụng từ 1 năm trở lên;
Giá trị ban đầu của tài sản cố định (TSCĐ) cần được xác định một cách chính xác, với mức tối thiểu là 30.000.000đ Để hỗ trợ công tác quản lý và hạch toán, TSCĐ được phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau, trong đó tiêu chí quan trọng nhất là dựa trên tính chất và đặc trưng kỹ thuật Theo tiêu chí này, TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành ba loại: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính.
TSCĐ hữu hình là những tư liệu lao động có hình thái vật chất, đáp ứng các tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải.
TSCĐ vô hình là những khoản chi phí mà doanh nghiệp đã thực hiện, đáp ứng đầy đủ ba tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ mà không tạo ra TSCĐ hữu hình Các loại TSCĐ vô hình bao gồm quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bằng sáng chế, nhãn hiệu hàng hóa và phần mềm máy vi tính.
TSCĐ thuê tài chính: Là những TSCĐ doanh nghiệp thuê của các đơn vị, công ty tài chính thỏa mãn các điều kiện về thuê tài chính.
Ngoài cách phân loại trên, TSCĐ còn được phân loại theo quyền sở hữu, theo mục đích và tình hình sử dụng.
Căn cứ vào những tiêu thức nhất định, người ta chia TSCĐ ra thành nhiều nhóm để quản lý TSCĐ có hiệu quả.
Theo công dụng kinh tế TSCĐ bao gồm 4 loại :
- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh.
- TSCĐ hành chính sự nghiệp.
Phân loại TSCĐ là nền tảng để phân tích tình hình sử dụng và đầu tư phát triển bền vững Việc này cung cấp thông tin đầy đủ về cơ cấu TSCĐ, giúp phân bổ khấu hao chính xác theo từng đối tượng sử dụng và đưa ra biện pháp xử lý hiệu quả cho các TSCĐ chờ xử lý.
Theo nguồn hình thành, TSCĐ được chia thành 4 loại:
- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn nhà nước cấp.
- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay.
- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung.
- TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác.
Theo cách phân loại này, người quản lý có thể xác định rõ nguồn hình thành và thu hồi vốn cho tài sản cố định (TSCĐ) trong đơn vị, từ đó áp dụng các biện pháp hiệu quả để huy động và sử dụng vốn cho TSCĐ.
Theo tính chất sở hữu, TSCĐ được chia thành 2 loại
- TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
Cách phân loại này giúp cho người sử dụng phân biệt quyền và nghĩa vụ của đơn vị trong quản lý TSCĐ
Bên cạnh đó, cách phân loại được sử dụng phổ biến nhất hiện nay trong công
6 và đặc trưng kỹ thuật của tài sản TSCĐ được chia thành 3 loại: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính.
1.1.3 Ke toán tài sản cố định
Theo TT200/2014/TT-BTC, doanh nghiệp cần theo dõi tình hình biến động về số lượng, chất lượng và giá trị của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) thông qua các chứng từ như biên bản giao nhận TSCĐ (mẫu số 01-TSCĐ), biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu số 02-TSCĐ), biên bản đánh giá lại TSCĐ (mẫu số 04-TSCĐ), biên bản kiểm kê TSCĐ (mẫu số 05-TSCĐ) và bảng tính phân bổ khấu hao (mẫu số 06-TSCĐ) Các chứng từ này mang tính tham khảo và không bắt buộc, tùy thuộc vào loại hình và quy mô doanh nghiệp, mức độ đầy đủ và phức tạp của hệ thống chứng từ kế toán về TSCĐHH có thể khác nhau.
Theo chế độ kế toán hiện hành, TSCĐHH theo dõi trên các tài khoản
Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình được sử dụng để ghi nhận tình hình hiện tại cũng như sự biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định hữu hình trong đơn vị theo nguyên giá Để phản ánh chi tiết từng loại tài sản cố định hữu hình, tài khoản này được phân chia thành các tài khoản cấp 2.
+ Tài khoản 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc;
+ Tài khoản 2112- Máy móc, thiết bị;
+ Tài khoản 2113- Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn;
+ Tài khoản 2114- Thiết bị dụng cụ quản lý;
+ Tài khoản 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm;
Tài khoản 212- Tài sản cố định thuê tài chính
Tài khoản 213- TSCĐ vô hình, có 7 tài khoản cấp 2
ECD duy: cap phát ũh nVMScp ậ Giá tr ị Lac mòn
TSCD Γ L CL ∣ v⅛n rt bi n ẹ ề t n ạ ẹ Đem TCSD I: ≡cp veil kmh ∣ doanh
ChuvtiI quyên IC h u thuê ừ lái lán Giá tri CM l i ạ
TK 21- TK 1351,214 Đáu tirXDCE hoán iháiih TSCD phat ?.:=Li thi u khi ki m ke ế ề
Tài khoản 2131 đại diện cho quyền sử dụng đất, trong khi tài khoản 2132 liên quan đến quyền phát hành Tài khoản 2133 ghi nhận bản quyền và bằng sáng chế, còn tài khoản 2134 tập trung vào nhãn hiệu hàng hóa Tài khoản 2135 đề cập đến phần mềm máy vi tính, và tài khoản 2136 liên quan đến giấy phép cũng như giấy phép nhượng quyền Cuối cùng, tài khoản 2138 bao gồm các tài sản cố định vô hình khác.
Tài khoản 214- Hao mòn TSCĐ có 4 tài khoản cấp 2 + Tài khoản 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình
+ Tài khoản 2142- Hao mòn TSCĐ thuê tài chính + Tài khoản 2143- Hao mòn TSCĐ vô hình + Tài khoản 2147- Hao mòn BDS Đầu tư
- Hệ thống sổ sách kế toán về TSCĐ Các sổ sách được sử dụng cho mục đích kế toán tài snar cố định bao gồm : + Sổ ( thẻ) TSCĐ;
+ Sổ theo dõi TSCĐ nơi sử dụng;
+ Sổ cái , sổ chi tiết các TK 211,212,213,214
- Sơ đồ kế toán TSCĐ
Giá ∑mi3- chi phí liên q m TTJi táp □ Châ: khâu inrcr IiiaL ≡ im ∣Ξ ι Sia
VAT khâu tú t,an≡ bán
TK Sll Gia ni CDD lai
~NG Thanhbj- sổ nhi ΛΛι g ban a ɑ
L CjTC Đanh gia Ln TSCD 2
HMLK tang Nguvgn giá TSCD _
TSCB pih⅛t ai b th a khi ki m ké ỉ ừ ề Đáit áá "lãm TSCB
Chuvan CCBC thách SCB Chuyec iáu ỉ Ị TSCB thách CCDC
Bánh Sia mn≤ TSCB Giá UỊ Lac men
KÉ TOÁNILXO MỎN TÀI SẢN CO ĐỊNH
Thanh lý sá đã nhượng bán HNi
Tíã hi ữá sân ửùic tà HnrJi cho ben cho (hué
641,642.811 Djnh Icv trích khâu hao TSCD
Diều chinh tang sổ khấu hao
Dịch kỳ trích khấu hao 3ĐS đầu tư
3533 Điêu chff h giam sò ∣ kháu hao
Hao mon TSCD dur.a cho ho t ạ dộng van hóa phuc lợi
Haomen TSCD dung ebo Ikial J⅛∣
1.1.4 Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán tài sản cố định
Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải hiểu rõ các rủi ro liên quan đến gian lận và sai sót trong các giao dịch liên quan đến TSCĐ Những rủi ro phổ biến trong quá trình kiểm toán TSCĐ bao gồm việc xác định giá trị tài sản không chính xác, không phát hiện được các giao dịch giả mạo, và thiếu sót trong việc ghi nhận hoặc phân loại tài sản.
> TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình
Doanh nghiệp không tiến hành kiểm kê tài sản cố định (TSCĐ) vào cuối kỳ, dẫn đến việc biên bản kiểm kê không phân loại rõ ràng các TSCĐ không sử dụng, đang chờ thanh lý hoặc bị hư hỏng Hơn nữa, chênh lệch trong quá trình kiểm kê vẫn chưa được xử lý, gây ảnh hưởng đến tính chính xác của báo cáo tài chính.
Quản lý tài sản cố định (TSCĐ) hiện đang gặp nhiều vấn đề, bao gồm hồ sơ TSCĐ chưa đầy đủ và việc ghi nhận TSCĐ trên báo cáo tài chính mà chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị Ngoài ra, không có số và thẻ chi tiết cho từng TSCĐ, và việc theo dõi TSCĐ đem đi cầm cố, thế chấp cũng chưa được thực hiện Hơn nữa, các chứng từ liên quan đến TSCĐ không được lưu trữ riêng biệt với các chứng từ kế toán, dẫn đến khó khăn trong việc quản lý và kiểm soát tài sản.
- Đầu tư TSCĐ mới chưa có sự phê duyệt của các cấp có thẩm quyền
Hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ cần tuân thủ đúng chế độ quy định; việc ghi nhận các chi phí như lãi vay không được vốn hóa, chi phí sửa chữa lớn không nâng cấp hoặc không làm tăng công suất, và việc ghi tăng nguyên giá không đúng với biên bản bàn giao, nghiệm thu, khi chưa có hóa đơn, chứng từ hợp lệ sẽ dẫn đến sai sót trong hạch toán.
- Hạch toán thiếu nguyên giá TSCĐ như:
+ Chưa vốn hóa chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hóa;
+ Hạch toán thiếu chi phí lắp đặt, chạy thử, chi phí sửa chữa trước khi đi đưa TSCĐ vào sử dụng.
- Phân loại , phân nhóm TSCĐ không chính xác, nhầm lẫn giữa BĐS chủ sở hữu với BĐS đầu tư và hàng tồn kho.
Doanh nghiệp chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục thanh lý tài sản cố định (TSCĐ), bao gồm việc chưa thành lập hội đồng thanh lý, chưa có quyết định thanh lý, và thiếu biên bản thanh lý hợp lệ, hoặc biên bản không có chữ ký của người có thẩm quyền.
- TSCĐ đã thanh lý nhưng DN chưa ghi giảm TSCĐ trong kì.
TSCĐ không còn đáp ứng đủ tiêu chuẩn về giá trị theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ khi giá trị lớn hơn 30 triệu đồng.
Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán cụ thể
11 triệu đồng ), nhưng chưa chuyển sang công cụ dụng cụ.
KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản số định Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính:” Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía
Kiểm toán viên phải đánh giá liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày trung thực, hợp lý và phù hợp với khuôn khổ quy định hay không Việc thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định về đạo đức nghề nghiệp sẽ giúp hình thành ý kiến kiểm toán Mục tiêu của kiểm toán tài chính còn giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện các sai sót, từ đó khắc phục và nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
Thủ tục kiểm toán đối với TSCĐ được thiết kế nhằm hướng tới các mục tiêu sau đây:
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) mà doanh nghiệp sở hữu hoặc thuê tài chính đều phải được thể hiện trên bảng cân đối kế toán, đảm bảo rằng chúng thực sự tồn tại tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
- Trong kì, các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ là thực sự phát sinh, DN có căn cứ ghi nhận hợp lý đối với các nghiệp vụ này
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp, bao gồm cả những tài sản thuê tài chính, đều được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán vào thời điểm lập báo cáo tài chính.
- DN phải ghi sổ đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh trong kì liên quan đến TSCĐ như nghiệp vụ mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Khấu hao TSCĐ phát sinh trong kì phải được tính toán, ghi sổ đầy đủ.
- Các khoản thu nhập và chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ trong kì phải được ghi sổ đầy đủ.
Đơn vị có quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng toàn bộ tài sản cố định (TSCĐ) được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán tại thời điểm lập báo cáo tài chính (BCTC).
Các tài sản cố định (TSCĐ) mà doanh nghiệp (DN) nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu của DN, hoặc đang được DN sử dụng để ký quỹ, ký cược hay bị phong tỏa cần phải được theo dõi riêng biệt.
4 Tính giá và phân bổ
- Nguyên giá và khấu hao của TSCĐ phải được ghi nhận chính xác và hợp lí
- DN áp dụng phương pháp khấu hao phù hợp với TSCĐ
- Phân bổ chi phí khẩu hao vào các tài khoản chi phí có liên quan là hợp lí
5 Trình bày và phân loại
- DN phải phân loại TSCĐ thành từng nhóm theo đúng quy định hiện hành
- TSCĐ của DN phải được trình bày trên thuyết minh BCTC
6 Tính chính xác cơ học
- Chi phí khẩu hao TSCĐ được tính chính xác
- Các số dư của TSCĐ trên BCTC, sổ cái, sổ chi tiết, bảng tính khấu hao phải trùng khớp;
- Cộng dồn số phát sinh trong kỳ và số dư đầu kỳ là chính xác
Không trọng yếu Có thể trọng yếu
Báo cáo KQHĐKD < 5% LNTT 5%-10% LNTT >10% LNTT
Bảng CĐKT < 10% Tổng TS 10%-15% Tổng TS >15% Tổng TS
(Nguồn: Giáo trình kiểm toán, GS.TS Nguyễn Quang Quynh- TS Ngô Trí Tuệ, NXB Đại học Kinh Tế Quốc Dân)
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Kiểm toán tài chính áp dụng phương pháp tiếp cận rủi ro, trong đó KTV đánh giá rủi ro liên quan đến các sai sót trọng yếu có thể ảnh hưởng đến BCTC Để thực hiện điều này, KTV cần có hiểu biết sâu sắc về hoạt động doanh nghiệp, môi trường kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ Qua việc đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV sẽ xem xét tác động của các rủi ro này đến BCTC, từ đó quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, công việc thường được phân chia theo các khoản mục hoặc nhóm khoản mục cụ thể Đồng thời, trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần lưu ý đến mối liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục trong một chu trình nhằm kiểm soát hiệu quả các rủi ro liên quan đến kiểm toán.
TSCĐ là một phần quan trọng trong kiểm toán tài chính, và quy trình kiểm toán TSCĐ được thực hiện qua ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Mỗi giai đoạn này bao gồm các bước cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi đánh giá thông tin khách hàng và khả năng kiểm toán, đơn vị kiểm toán sẽ chấp nhận kiểm toán và ký kết hợp đồng Tiếp theo, kiểm toán viên (KTV) sẽ tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng, giúp họ nắm bắt tổng quan về hoạt động kinh doanh, đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và đưa ra nhận định ban đầu về rủi ro cũng như mức trọng yếu.
Phân tích tổng quan tình hình tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán Kế toán viên (KTV) cần so sánh tổng TSCĐ năm nay với năm trước để xác định sự biến động và đánh giá xem các thay đổi này có phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh hay không Đồng thời, KTV cũng cần xem xét tỷ suất TSCĐ trên tổng tài sản để đảm bảo tính hợp lý với lĩnh vực kinh doanh hiện tại Ngoài ra, việc phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm soát và quy định kế toán liên quan đến quản lý và hạch toán TSCĐ sẽ cung cấp cơ sở quan trọng cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát.
Đánh giá trọng yếu cho khoản mục TSCĐ là quá trình mà kiểm toán viên (KTV) xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính dựa trên thông tin hiện có và sự xét đoán nghề nghiệp Mức trọng yếu này không chỉ giúp KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán mà còn cần được điều chỉnh phù hợp với từng tình huống cụ thể trong quá trình kiểm toán Trong kiểm toán báo cáo tài chính, KTV có thể tham khảo các giới hạn về mức trọng yếu để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của công việc kiểm toán.
Bảng 1.2: Mức trọng yếu trên báo cáo tài chính
Sau khi xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục cụ thể Đối với những khoản mục có liên quan, việc phân bổ này đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần chú trọng đến 15 yếu tố trực tiếp ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ Mức độ trọng yếu này sẽ làm căn cứ cho các bút toán điều chỉnh và phân loại lại, đảm bảo tính chính xác trong quá trình kiểm toán.
Đánh giá rủi ro liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) là quá trình quan trọng, trong đó kiểm toán viên (KTV) căn cứ vào mức trọng yếu phân bổ cho TSCĐ để xác định khả năng xảy ra sai sót KTV sẽ tiến hành đánh giá ba loại rủi ro chính trong quá trình kiểm toán TSCĐ nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN QUỐC TẾ
2.1.1 Quá trình hình thành phát triển
- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm Toán Quốc Tế
- Địa chỉ: Tầng 15, Tòa nhà Center Building - Hapulico Complex, Số 1 Nguyễn Huy Tưởng, Quận Thanh Xuân, TP Hà Nội
- Giấy chứng nhận doanh nghiệp được cấp lần đầu bởi Sở Kế Hoạch và Đầu tư
Hà Nội vào ngày 24/10/2001 số 0101177123.
Khi cung cấp dịch vụ kiểm toán, công ty luôn tuôn thủ phương châm: ii Thanh công của khách hàng là sự phát triển của chúng tôi’”
Công ty TNHH Kiểm Toán Quốc Tế, với hơn 17 năm hoạt động, đã khẳng định vị thế vững chắc trên thị trường kiểm toán toàn quốc và đang nỗ lực mở rộng ra thị trường quốc tế Năm 2008, iCPA trở thành thành viên duy nhất và chính thức tại Việt Nam của Hãng kiểm toán Quốc tế ANG International, một trong 20 hãng kiểm toán lớn nhất thế giới Đặc biệt, vào năm 2018, iCPA đã vinh dự nhận cúp vàng, ghi nhận những thành tựu nổi bật trong lĩnh vực kiểm toán.
Hội nhập kinh tế quốc tế là một bước tiến quan trọng, và vào năm 2009, chúng tôi đã vinh dự nhận hai giải thưởng danh giá: “Thương hiệu chứng khoán uy tín” và “Tổ chức trung gian uy tín của thị trường chứng khoán” từ Hiệp hội kinh doanh chứng khoán và Ủy ban Chứng khoán Nhà nước.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh a Các dịch vụ cung cấp
Các dịch vụ của iCPA bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và hoạt động thẩm định giá
- Dịch vụ tư vấn thuế
- Dịch vụ đào tạo b Đặc điểm thị trường và khách hàng
Trong suốt hơn 17 năm hoạt động, công ty iCPA đã mở rộng chi nhánh trên toàn quốc, cam kết chất lượng dịch vụ hàng đầu Nhờ vào sự hài lòng của khách hàng, số lượng khách hàng của công ty ngày càng gia tăng.
Doanh nghiệp hiện đang phục vụ hơn 1500 khách hàng trên toàn quốc, cho thấy sự phát triển mạnh mẽ và uy tín trong ngành Số lượng khách hàng mà doanh nghiệp sở hữu vượt trội so với các đối thủ cạnh tranh, khẳng định vị thế dẫn đầu trên thị trường Việt Nam.
- Là một trong các công ty được chấp thuận cung cấp dịch vụ cho các tổ chức cộng đồng và niêm yết hằng năm bởi UBCKNN
- Được Quốc tế thừa nhận và được chấp thuận kiểm toán cho các Dự án quốc tế tài trợ như EC, WB, ADB, UNDP, DANIDA,
ICPA cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các ngân hàng và tổ chức tín dụng tại Việt Nam, cũng như cho các doanh nghiệp bảo hiểm trong nước.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý a Mô hình tổ chức
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2018 Năm 2017
0 Doanh thu từ kiểm toán
0 Doanh thu từ kiểm toán
Doanh thu từ hoạt động
0 Chi phí từ kiểm toán
Chi phí từ kiểm toán
Chi phí từ hoạt động
Lợi nhuận kế toán trước
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế) b Chức năng, nhiệm vụ của bộ máy quản lý công ty
Ban giám đốc là bộ phận quản lý cao nhất trong công ty, bao gồm Tổng giám đốc và 5 Phó tổng giám đốc Tổng giám đốc chịu trách nhiệm chính về hoạt động và quản trị của công ty, trong khi các Phó tổng giám đốc hỗ trợ bằng cách tư vấn và thực hiện chỉ đạo chuyên môn đối với các chi nhánh và phòng ban.
Các phòng chức năng của tổ chức bao gồm: Phòng Hành chính tổng hợp, Phòng Tài chính kế toán, Phòng Công nghệ thông tin, Phòng tư vấn, Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản, Phòng Kiểm toán chất lượng và Đào tạo, cùng với các Phòng nghiệp vụ 1, 2, 3 Mỗi phòng có những chức năng và nhiệm vụ cơ bản riêng, nhằm đảm bảo hoạt động hiệu quả và đồng bộ trong toàn bộ hệ thống.
Phòng Hành chính tổng hợp đóng vai trò quan trọng trong việc ra quyết định về tổ chức của doanh nghiệp, bao gồm việc điều động nhân sự, tổ chức đào tạo chuyên sâu và quản lý công văn đến và đi.
+ Phòng Tài chính kế toán: có nhiệm vụ theo dõi hạch toán các nghiệp vụ phát
27 sinh của doanh nghiệp, cùng với đó là đơn vị cung cấp báo cáo tài chính, thanh toán lương cho nhân viên.
Phòng Công nghệ thông tin có trách nhiệm lắp đặt và duy trì sự ổn định của mạng máy tính trong công ty, đồng thời hỗ trợ các phòng ban trong việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán.
Phòng Kiểm soát chất lượng và đào tạo có trách nhiệm đảm bảo chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp, nhằm duy trì và nâng cao hiệu quả hoạt động của Công ty.
+Các phòng nghiệp vụ: Các phòng nghiệp vụ thực hiện các hoạt động đảm bảo cung cấp dịch vụ một cách tốt nhất tới khách hàng.
2.1.4 Ket quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Bảng 2.1: Doanh thu các dịch vụ của công ty
(Nguồn: Báo cáo minh bạch iCPA năm 2019,2018,2017)
Doanh thu của công ty trong năm 2019 đã tăng mạnh, đạt khoảng 23 tỷ đồng so với năm 2018, gấp đôi mức tăng 11 tỷ đồng của năm trước đó.
2017) Trong năm 2019, doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của đơn vị tăng khoảng hơn 35% so với năm 2018, trong khi năm 2018 và 2017 doanh thu này chỉ tăng khoảng
Doanh thu từ hoạt động kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và thẩm định giá đạt 7%, trong khi chi phí chủ yếu của công ty là tiền lương, tăng do số lượng nhân viên trung bình năm gia tăng vào năm 2019 Ngành kiểm toán tiềm ẩn nhiều rủi ro, vì vậy công ty luôn trích lập một phần lợi nhuận vào Quỹ Dự phòng rủi ro nghề nghiệp hàng năm, với mức trích lập phụ thuộc vào doanh thu Sự gia tăng doanh thu cùng với chi phí tăng ở mức thấp hơn cho thấy sự phát triển bền vững của iCPA.
2.1.5 Quy trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán Quốc Te Để đáp ứng được các nhu cầu chuyên biệt của khách hàng, công ty thực hiện kiểm toán trên cơ sở phương pháp kiểm toán chuẩn IAM (ICPA Audit Methodology) và phần mềm AS2 (Auditing System 2).
Quy trình kiểm toán tại ICPA được cụ thể hóa theo 4 giai đoạn như sau:
Giai đoạn 1: Giai đoạn chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán, nơi kiểm toán viên nghiên cứu đối tượng kiểm toán để xây dựng kế hoạch cho hoạt động kiểm toán Mục tiêu của giai đoạn này là tạo ra cơ sở pháp lý và các điều kiện vật chất cần thiết cho việc thực hiện kế hoạch kiểm toán đã được thiết lập trước đó.
- Xem xét chấp nhận KH và đánh giá rủi ro hợp đồng;
- Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán;
- Tìm hiểu các thông tin của KH và môi trường hoạt động kinh doanh;
- Tìm hiểu chính sách kế toán và các chu trình kinh doanh chính;
- Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát;
- Xác định mức độ trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán;
- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán.
Giai đoạn 2: Thu thập và tổng hợp thông tin
Thu thập và tổng hợp thông tin được tiến hành theo trình tự gồm các công việc
- Thu thập thông tin cần thiết, toàn diện và đầy đủ
- Trao đổi với khách hàng các tài liệu cần lập hoặc thu thập
- Phê duyệt chi tiết kế hoạch kiểm toán.
Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm toán
Công việc kiểm toán của công ty iCPA sẽ bao gồm, nhưng không giới hạn, các công việc sau:
Kiểm tra tính tuân thủ của hệ thống kiểm soát nội bộ là một bước quan trọng để đảm bảo rằng khách hàng tuân thủ các văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến hoạt động của mình Việc này không chỉ giúp xác định các rủi ro tiềm ẩn mà còn nâng cao hiệu quả hoạt động và bảo vệ lợi ích hợp pháp của khách hàng.
- Kiểm tra, soát xét việc ghi chép kế toán và sổ sách kế toán của khách hàng
- Kiểm tra, soát xét Báo cáo tài chính
- Soát xét các thủ tục thanh toán, các cam kết khác về tín dụng và thanh toán
- Phân tích tình hình biến động về vốn trong kỳ
- Gửi thư xác nhận đối với các tài khoản ngân hàng, đầu tư, phải thu, phải trả
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN
Để hiểu rõ hơn về thực trạng kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm Toán Quốc Tế thực hiện, bài khóa luận sẽ tập trung phân tích quy trình kiểm toán tại công ty A, một đơn vị cụ thể.
30 thuộc lĩnh vực lắp ráp, có những TSCĐ nhất định.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.1.1.1 Tìm hiểu khách hàng, thu thập các thông tin Đây là bước đầu tiên của công việc, nắm giữ vai trò quan trọng, từ bước này tổng kết những tình hình chung nhất của doanh nghiệp và đề xuất được hướng đi sau này của cuộc kiểm toán Vì vậy, công việc này thường yêu cầu những người có nghiệp vụ cao, đối tượng đề xuất thường là trưởng nhóm kiểm toán.
❖ Tìm hiểu tình hình kinh doanh của công ty A
Chúng tôi chuyên lắp ráp và lắp đặt dây chuyền sản xuất bàn làm việc cùng với các máy móc tự động hóa, bao gồm dây chuyền sản xuất Sunandini, máy nén khí, thiết bị kiểm tra, máy phát điện, máy phát khí Nito, máy điều hòa không khí, hiển thị không khí, camera, module và tất cả các phụ kiện kèm theo.
Tình hình của doanh nghiệp A: Đối thủ chính: Các công ty đang hoạt động trong lĩnh vực lắp rắp.
Nhà cung cấp chính: các nhà cung cấp linh kiện, các vật tư cho công trình như: Samsung Tech Win Co.,Ltd; Hanshin T&S
Khách hàng chính: Khách hàng quan trọng là công ty xây dựng và cơ điện
Nguồn tài chính chủ yếu: công ty phụ thuộc lớn vào việc chiếm dụng vốn của KH
Tìm hiểu quy trình giám sát và kiểm tra tình hình tài chính của công ty A:
- Các nhà quản lý theo dõi sát sao về việc kinh doanh của doanh nghiệp để đưa ra những phương hướng, quyết định cho doanh nghiệp
- Mỗi quý, năm đều có báo cáo để gửi lên cho nhà quản lý
❖ Hệ thống kế toán và chính sách về TSCĐ của công ty CP A
Các chính sách kế toán chủ yếu:
Cơ sở lập báo cáo tài chính (BCTC) tại Việt Nam bao gồm Luật Kế toán Việt Nam, các chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành, cùng với những nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi trong nước.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung
- Đơn vị tiền tệ: VND
- Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/2019 đến 31/12/2019.
Công ty thực hiện ghi nhận và khấu hao tài sản cố định theo Thông tư số 45/2013/QĐ-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính, quy định về quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định Tài sản cố định được phản ánh dựa trên nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế.
- Phương pháp tính khấu hao: theo đường thẳng và phân bổ khấu hao theo mục đích sử dụng của TS
- Nhà cửa vật kiến trúc
- Phương tiện vận tãi truyền dẫn
2.1.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với kế toán khoản mục TSCĐ Đối với A, kiểm toán viên không thực hiện thủ tục tìm hiểu HTKSNB bởi vì thủ tục này được công ty tìm hiểu mấy năm trước Người lập kế hoạch chỉ cập nhật những thay đổi so với năm khác Đối với năm 2019, công ty A không có sự thay đổi gì.
Bảng 2.2: Tìm hiểu HTKSNB đối với các nghiệp vụ về TSCĐ tại công ty A
Công ty TNHH kiểm toán Quốc tế A200
Khách hàng: Công ty A Người thực hiện: ĐLQ
Kết thúc niên độ: 31/12/2019 Người kiểm tra: NSH
TÌM HIỂU HTKSNB ĐỐI VỚI CÁC NGHIỆP VỤ VỀ TSCĐ TẠI CÔNG TY A
1 Thẻ tài sản cố định có được cập nhật thường xuyên hay không
2 Ngoài kế toán tài sản cố định thì có bộ phận khác theo dõi TSCĐ hay không Có
3 Việc mua sắm TSCĐ có cần lên kế hoạch, cũn như mục đích mua tài sản hay không
4 TSCĐ khi mua về có bắt buộc có biên bản nghiệm thu và giấy tờ kiểm soát chất lượng hay không
5 TSCĐ khi giao cho bộ phận sử dụng có được lập biên bản bàn giao cho bộ phận chịu trách nhiệm quản lý và sử dụng không?
6 TSCĐ có được mô tả đầy đủ thông tin trong Thẻ tài sản (sổ quản lý) đến mức có thể nhận diện TS ở bên ngoài không?
7 Muốn đem TSCĐ ra khỏi công ty thì có cần quyết định của nhà quản lý hay không
8 Đối với những tài sản cho thuê tài chính, cầm cố thế chấp doanh nghiệp có theo dõi tại sổ phụ hay không?
9 TSCĐ bị hỏng thì công ty có bộ phân chuyên chịu trách nhiệm về TSCĐ hay không?
10 Khi TSCĐ bị hỏng có phải báo ngay cho người phụ trách hay không
11 Khi TSCĐ bị hỏng thì những sự việc liên quan đến nó có được ghi lại hay không
12 Các TSCĐ mua về đang chờ sử dụng thì có được bảo quản hay không?
13 Công ty có yêu cầu đối với những TSCĐ thanh lý hay không
14 Việc thanh lý TSCĐ có cần xin ý kiến của nhà quản lý hay không?
15 Khi tài sản đưa vào sử dụng hay tài sản thanh lý thì kế toán có được nhận 01 biên bản tương ứng hay không?
16 Việc kiểm kê của doanh nghiệp có thực hiện đúng theo quy định pháp luật không
1 Dự toán có được lập trên cơ sở các quy định của Nhà nước về khối lượng, đơn giá, không?
2 Lối ra vào công trường có được kiểm soát để bảo đảm an toàn lao động và bảo vệ tài sản của đơn vị không?
3 Các máy móc, công cụ lao động nhỏ đang sử dụng trong công trường có được
17 Cuối năm tiến hành kiểm kê có lập kế hoạch kiểm kê hay không Có
18 Đối với những tài sản chờ thanh lý, khấu hao dã hết có ghi chép theo dõi lại hay không?
19 Có quy định về việc mua, thanh lý, sử dụng TSCĐ trong một văn bản cụ thể nào không?
II Xây dựng cơ dở dang
1 Các công trình đầu tư xây dựng có được giao cho một bộ phận / nhân viên chuyên trách theo dõi không?
2 Các công trình đầu tư xây dựng có được lập dự toán trước và được phê duyệt bởi BGĐ (H Đ QT) không?
3 Công ty có quy định tất cả các công trình đầu tư xây dựng đều phải tổ chức đấu thầu để lựa chọn nhà thầu xây dựng, nhà cung cấp thiết bị không?
4 Các quy định của Nhà nước về quản lý đầu tư xây dựng có được phổ biến tới các nhân viên trực tiếp quản lý, thực hiện dưới hình thức văn bản không?
5 Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác theo dõi và quản lý chi tiết các công trình đầu tư xây dựng?
6 Việc quản lý công trình tại hiện trường có được giao cho người am hiểu về xây dựng không?
7 Người quản lý công trường có kiêm nhiệm việc mua nguyên vật liệu, thiết bị không?
8 Ngoài người quản lý công trường có ai khác được giao nhiệm vụ kiểm tra chất lượng nguyên vật liệu trước khi đưa vào công trường không?
9 Các bản dự toán có được giao cho một bộ phận khác kiểm tra lại trước khi trình duyệt không?
34 cất vào kho khi hết giờ làm việc không?
4 Các nguyên vật liệu chưa dùng ngay có được cất giữ trong kho hay để tại khu vực riêng để tránh hư hỏng hoặc xâm phạm của người không được phép không?
III Đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị:
Tương đối tốt, chặt chẽ.
Bài viết này trình bày quy trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty A, trong đó KTV sử dụng các mẫu câu hỏi có sẵn để phỏng vấn nhân viên các bộ phận Dựa trên kết quả thu thập được, KTV sẽ đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị.
2.1.1.1 Xác định mức trọng yếu (PM), sai sớt có thể bỏ qua (TE) và tổng giá trị các sai lệch có thể chấp nhận được (SAD)
Xác định PM, TE và SAD là những nhiệm vụ quan trọng trong quá trình lập kế hoạch, chỉ được thực hiện bởi các KTV dày dạn kinh nghiệm Cơ sở mực trọng yếu thường dựa vào doanh thu thuần, lợi nhuận, tài sản và nguồn vốn KTV sẽ lựa chọn cơ sở tính mức trọng yếu phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đối với công ty A, lợi nhuận trước thuế là nền tảng để xác định PM do công ty có hoạt động kinh doanh ổn định và thường xuyên có lãi Từ việc xác định PM, KTV có thể tính toán sai sót có thể bỏ qua và tổng giá trị sai lệch chấp nhận được Nếu giá trị khoản mục lớn hơn SAD, khoản mục đó được coi là quan trọng, và nếu có sai sót, đó sẽ là sai sót trọng yếu.
Bảng 2.3: Xác địch PM, TE VÀ SAD tại công ty A
Cδng ty TNHH kiêm toán Qunc tể A300
XÁC ĐỊNH PM, TE, SAD
Các SO li u ệ d a trên ự báo cáo tài chinh
PM = 5% L i ợ nhu n, tr ầ ướ c thuê
C ơ s ỡ xác đ nh PNl: L i nhu n tr ị ợ ậ ướ c thuê
PM — 5 % L ĩ ợ nhu n tr ậ ướ c thu ể
Các sai sót có thẽ I* ra Ỵ _Cư SQf dân liệu bj ãnh bưưng _
EVOc Co VaZMe RAO PED
PJian lo i ạ TSCD IchjOtng chinh xác:
- Gi a TSCD vá công c d ng c ữ ư ụ ụ
Các nghi p v vẽ mua săm đ ệ ụ ượ c ghĩ nh n 2 lãn không đúng ki không c ậ ỏ th t ho c không đ ậ ạ ượ c g]ii nh n ặ _
- Thanh Jv xõa sô đ ượ c ghi nJ ⅛r 2 ι
Jan không có th t ho c Jdictng ậ ặ đ ượ c chl Tih n ậ
Jdicng ghi nh n ặ ch nh ỉ xác
Tái săn cô đinh thuê t i c ả hính ErhL nh n thinh TSCD hùn Jiinh ậ ”
- Phuong pháp t:nh Jdiau hao
- Ghi nh n sai chi p]ú khâu hao quân ậ
- Phăn bô sai chi phi Jdiiu hao
Qeu c s ơ ờ tính PM không ph i ả là l i nhu n ợ ậ tr ướ c thu C 7 ghi lại nguyên nhàn
Theo bảng xác định, mức sai sót có thể chấp nhận là 2.500.000.000 đồng, trong khi mức sai sót trọng yếu là 5.000.000.000 đồng Nếu trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phát hiện sai sót có giá trị lớn hơn hoặc bằng mức trọng yếu, họ cần đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp.
2.1.1.3 Xác định các nghiệp vụ kinh tế quan trọng và các sai sớt có thể xảy ra
KTV lựa chọn những nghiệp vụ trọng yếu của doanh nghiệp rồi đánh giá các sai sót có thể xảy ra đối với nghiệp vụ đó
Bảng 2.4: Xác định các nghiệp vụ kinh tế quan trọng và các sai sót có thể bỏ qua tại công ty A.
Ccng ỂJ' TNHH kiêm te an QnjQC té A40
