572 hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH kiểm toán quốc tế unistars,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN ^ffl^ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS Nguyễn Minh Đức K19CLCKTB 2016-2020 19A4020170 ThS Nguyễn Thị Quỳnh Giảng viên hướng dẫn: Hoa Sinh viên thực hiện: Lớp: Khóa học: Mã sinh viên: Khóa luận tốt nghiệp i Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu em tự làm, số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực, lấy từ đơn vị thực tập Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars Hà Nội, ngày 22 tháng 05 năm 2020 Sinh viên thực Nguyễn Minh Đức SVTH: Nguyễn Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp iiiii Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận này, em khơng thể thiếu hỗ trợ dù hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp từ thầy cô Trong suốt trình học tập Học viên Ngân hàng, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ q Thầy Cơ khoa Kế tốn - Kiểm tốn khoa khác Em xin gửi đến q thầy lời cảm ơn chân thành Ngồi ra, em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến ThS Nguyễn Thị Quỳnh Hoa tận tình hướng dẫn em suốt thời gian vừa qua Nếu bảo tận tình cơ, em khó hồn thiện khóa luận Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô Em xin gửi lời cảm ơn đến Cô Đặng Thị Kim Trinh - Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars với anh chị công ty tạo hội điều kiện thuận lợi để em thực tập học hỏi kinh nghiệm thực tế Trong khoảng thời gian thực tập, thân em trải nghiệm, nhiều nơi thử sức với nhiều nhiệm vụ khác nhau, học hỏi thêm nhiều từ cách làm việc đến cách ứng xử Đây kinh nghiệm quý giá phục vụ cho nghiệp em sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị cô Đặng Thị Kim Trinh tận tình giúp đỡ em Cuối cùng, em xin kính chúc thầy cô dồi sức khỏe thành công nghiệp Đồng thời em xin kính chúc cơ, chú, anh, chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars dồi sức khỏe, đạt nhiều thành công nghiệp sống Hà Nội, ngày 22 tháng năm 2020 Sinh viên thực LỜI CAM ĐOAN I LỜI CẢM ƠN II Nguyễn Minh Đức MỤC LỤC III DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU VI DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT VII PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ SVTH: Nguyễn Minh Đức Lý chọn đề tài Tổng quan nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu củađề tài Câu hỏi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu,nguồn dữliệu Ket nghiên cứu Bố cục khóa luận 1.2.1 Những rủi ro, sai sót thường gặp việc kiểm tốn doanh thu 19 Khóa luận tốt nghiệp iv Học viện Ngân hàng 1.2.2 Kiểm soát nội với khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 20 1.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập thực 20 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục DTBH CCDV kiểm toán BCTC 20 1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 21 1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV 27 1.3.2 Thực kiểm toán 27 1.3.2.1 Thực khảosát KSNB 28 1.3.2.2 Thực khảosát .28 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS 31 2.1 Khái quát Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars .31 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 31 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy công ty 32 2.1.3 Các dịch vụ công ty 34 2.2 Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn quốc tế Unistars thực 35 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, mục tiêu, đối tượng, phạm vi kiểm toán BCTC 1.1.1.1 Khái niệm .7 1.1.1.2 Đối tượng .7 1.1.1.3 Mục tiêu 1.1.1.4 Phạm vi 1.1.2 Quy trình kiểm tốn BCTC 10 1.2 Các vấn đề kiểm toán với doanh thu 11 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm doanh thu 11 1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 1.2.2.1 Chứng từ sử dụng .14 1.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng 14 1.2.2.3 Quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.2.2.4 Trình tự hạch toán doanh thu 17 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực 39 SVTH: Nguyễn Minh Đức 2.3.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV cơng ty 39 2.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 39 2.3.1.2 Thực kiểm toán 43 2.3.1.3 Kết thúc kiểm toán, tổng hợp lập báo cáo kiểm toán .47 2.3.1.4 Hồ sơ kiểm toán 48 2.3.1.5 Phần mềm kiểm toán 50 2.3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục khách hàng cụthể .50 2.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 50 2.3.2.2 Thực kiểm toán 56 2.3.2.3 Ket thúc kiểmtoán, tổng hợp lập báo cáo kiểm tốn 62 Khóa luận tốt nghiệp v Học viện Ngân hàng 2.3.3 Nhận xét 64 2.3.3.1 Ưu điểm 64 2.3.3.2 Hạn chế .66 2.3.3.3 Nguyên nhân thực trạng .69 KẾT LUẬN CHƯƠNG 71 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIEM TỐN DTBH VÀ CCDV TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN UNISTARS 72 3.1 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH CCDV Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars 72 3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 72 3.1.1.1 Về khảo sát KSNB: 72 3.1.1.2 Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro cho khoản mục cụ thể 73 3.1.1.3 Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm tốn 75 3.1.1.4 Hoàn thiện việc lập kế hoạch đáp ứng yêu cầu kiểm toán 75 3.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 75 3.1.2.1 Về cơng tác chọn mẫu kiểm tốn 75 3.1.2.2 Về việc thực thủ tục phân tích kiểm tốn 78 3.1.2.3 Bổ sung thủ tục kiểm toán cho khoản mục DTBH CCDV 80 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .80 3.1.3.1 Hoàn thiện việc tổ chức, lưu trữ giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán KTV 80 3.1.3.2 Về vấn đề hoàn thiện nội dung kết luận khoản mục 80 3.1.3.3 Hồn thiện cơng tác kiểm tra giấy tờ làm việc KTV 81 KẾT LUẬN CHƯƠNG 81 KẾT LUẬN 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 PHỤ LỤC 85 SVTH: Nguyễn Minh Đức SVTH: Nguyễn Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp vi vii Học viện Ngân hàng DANH MỤC DANH MỤC SƠCHỮ ĐÒ, VIẾT BẢNGTẮT BIỂU Bảng 1.1: Ket cấu, nội dung tài khoản 511 14 Bảng 2.1: Chỉ mục hồ sơ kiểm toán tổng hợp 49 Bảng 2.2: Hệ thống tham chiếu hồ sơ kiểm toán khoản mục DTBH CCDV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Unistars thực .49 Bảng 2.3: Bảng phân tích hệ số tài 53 Bảng 2.4: Bảng tổng hợp doanh thu năm 2018-2019 54 Bảng 2.5: Đối chiếu doanh thu tờ khai sổ sách .59 Bảng 2.6: Chạy chữ T tài khoản 511 61 Bảng 3.1: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục .74 Bảng 3.2: Xác định hệ số rủi ro dựa mức độ đảm bảo .77 Bảng 3.3: Kết tính tốn cho việc chọn mẫu 77 Bảng 3.1: So sánh số tài CTCP A với trung bình ngành 78 _Từ viết tắt _ _Nguyên nghĩa _ BCTC Báo cáo tài _ BCKQHĐKD Báodoanh cáo kết động kinh cấp doanh Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch tốn thuquả bánhoạt hàng cung dịch vụ 18 BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ DTBH CCDV thu bán hàng cung cấp dịch Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộDoanh máy quản lý 33 vụ _ KTV ~ Kiểm toán viên _ Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Unistars thực KSNB Kiểm soát nội 36 BCĐKT Bảng cân đối kế toán BGĐ _ Ban Giám đốc TNHH Trách nhiệm hữu hạn HTKSNB _ Hệ thống kiểm soát nội GTGT Giá trị gia tăng _ TTĐB Tiêu thụ đặc biệt XK Xuất _ BVMT _ Bảo vệ môi trường GVHB Giá vốn hàng bán _ CPBH Chi phí bán hàng _ CTCP Công ty cổ phần VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam _ KH ~ Khách hàng SVTH: Nguyễn Minh Đức XDCB Xây dựng Xử lý sở dẫn liệu Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa Chữ ký mãn với Khóa luận tốt nghiệp kết ngày khơng? thực Có/Khơng (e) (f) (g) (h) C, E, A 126 Đối với doanh thu hợp đồng xây dựng, so sánh tỷ lệ lãi gộp hợp đồng xây dựng xem có phù hợp với tỷ lệ dự tốn cơng trình tình hình kinh doanh thực tế khơng; Ước tính doanh thu vào mức giá bình quân nhân với số lượng hàng bán, hay nhân với số lượng hội viên, số lượng phòng cho thuê diện tích đất cho th (Nếu khơng tính tổng thể chọn số hợp đồng lớn) So sánh số ước tính số sổ sách Tìm hiểu thu thập giải thích cho chênh lệch lớn; So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu kỳ với kỳ trước tháng năm Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường Chú ý đến yếu tố tác động đến thay đổi: giá cả, số lượng hàng bán giá vốn hàng bán; Phân tích số như: doanh thu/phải thu, giảm giá hàng bán/doanh thu, hàng bán bị trả lại/doanh thu, năm năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Xem xét liệu có rủi ro cụ thể xác định từ việc thực thủ tục phân tích dẫn đến khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chứa đựng sai sót trọng yếu khơng B Ghi nhận doanh thu Xác định tất loại doanh thu ghi nhận như: (a) Doanh thu từ bán hàng (ví dụ: bán hàng nội địa hay xuất khẩu, bán hàng thu tiền hay bán chịu, bán cho bên liên quan.); (b) Doanh thu từ cung cấp dịch vụ (ví dụ: chi phí thiết kế, phí dịch vụ.) E, A Kiểm tra chi tiết C Xác định cỡ mẫu sở lựa chọn phần tử để kiểm tra, xem xét đến cấp độ rủi ro kiểm toán rủi ro xác định giai đoạn lập kế hoạch Khi sử dụng hoá đơn, đơn đặt hàng, biên giao nhận hàng hoá, giấy nhận nợ đánh số trước, kiểm tra thứ tự đánh số điều chứng từ có số khơng liên tục đánh giá tính đầy đủ C, E E Kiểm tra tính hữu: (a) Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan (đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn, hợp đồng, biên giao nhận hàng hoá, biên lý hợp đồng, biên đánh giá khối lượng công việc hồn thành, biên xác nhận khối lượng cơng việc hoàn thành.) - Kiểm tra phù hợp giá bán với qui định SVTH: Nguyễn Minh Đức Học viện Ngân hàng Xử lý sở dẫn liệu Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa Chữ ký mãn với Khóa luận tốt nghiệp kết ngày khơng? thực Có/Khơng 127 đơn vị; - Kiểm tra phù hợp thuế suất thuế GTGT với pháp luật thuế GTGT hành; - Nếu có chương trình bán hàng cho khách hàng truyền thống, đảm bảo việc ghi nhận doanh thu chưa thực giá trị hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua theo số điểm tích lũy mà khách hàng đạt Chỉ kết chuyển vào TK doanh thu khoản doanh thu chưa thực hết thời hạn chương trình bán hàng; - Trong trường hợp hợp đồng bán hàng có nhiều giao dịch (ví dụ: bán hàng, cung cấp dịch vụ ), KTV kiểm tra giao dịch hợp đồng có ghi nhận doanh thu phù hợp không; (b) Kiểm tra doanh thu phê duyệt ghi nhận kỳ chưa; (c) Điều tra hố đơn có khác biệt bất thường ngày giao nhận ngày hoá đơn; (d) Đối với giao dịch với bên liên quan: Kiểm tra việc phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) giao dịch so với giao dịch với bên khác Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán Kết hợp với phần hành có liên quan phải thu khách hàng, HTK, Thực thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận giao dịch thông tin điều khoản hợp đồng, C C, E, A C, E, Kiểm tra tính đầy đủ: (a) Chọn mẫu biên giao nhận hàng hoá đơn đặt hàng thực hiện; (b) Đối chiếu với hoá đơn bán hàng đối chiếu tiếp tới sổ nhật ký bán hàng sổ chi tiết doanh thu; (c) Kiểm tra khoản mục có phê duyệt phù hợp ghi nhận kỳ dựa vào ngày mà rủi ro lợi ích chuyển giao; (d) Điều tra khác biệt bất thường ngày giao nhận ngày hoá đơn Kiểm tra để đảm bảo doanh thu khơng có sai sót trọng yếu cách thực thủ tục sau: (a) Yêu cầu xác nhận trực tiếp giao dịch bán hàng phát sinh kỳ với bên mua hàng; (b) Đối chiếu với khoản tiền nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra nguồn gốc số tiền nhận luân chuyển HTK; (c) Rà soát khoản hàng bán bị trả lại trọng yếu sau ngày kết thúc kỳ kế toán đối chiếu với chứng từ liên quan để biết lý hàng bị trả lại xử lý doanh thu ghi nhận kỳ Khi doanh thu bán hàng sổ bán hàng chênh lệch với sổ cái, thu thập đối chiếu (giải thích chênh lệch) SVTH: Nguyễn Minh Đức Học viện Ngân hàng Xử lý sở dẫn liệu Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa Chữ ký mãn với Khóa luận tốt nghiệp kết ngày khơng? thực Có/Khơng 128 A C, E, A doanh thu sổ doanh thu sổ bán hàng Điều tra khoản chênh lệch: (a) Đối với khoản doanh thu trọng yếu ghi nhận, Đối chiếu với biên giao hàng vận đơn để đảm bảo doanh thu ghi nhận trước ngày kết thúc kỳ kế toán; (b) Đối với điều chỉnh khác, soát xét bút toán ghi sổ, chứng từ đính kèm vấn nhân đơn vị để thu thập hiểu biết chất sở để thực bút toán điều chỉnh Xem xét trường hợp doanh thu đặc thù như: (a) Doanh thu gia công không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng; (b) Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng không bao gồm giá trị hàng hóa bán; (c) Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp khơng bao gồm lãi tính khoản chậm trả; (d) Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện: - Xem lướt qua biểu chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (các khoản nợ doanh thu chưa thực hiện, ); - Kiểm tra hợp đồng, biên thỏa thuận chứng từ khác liên quan đến doanh thu chưa thực phát sinh năm/kỳ; - Kiểm tra việc phân bổ doanh thu chưa thực vào thu nhập năm/kỳ Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai thuế GTGT năm đơn vị Giải thích chênh lệch (nếu có) C, E, A Các thủ tục phân tích D Việc áp dụng thủ tục phân tích lập kế hoạch dựa kỳ vọng mối quan hệ tồn liệu như: (a) Xu hướng doanh thu hàng bán bị trả lại kỳ kỳ trước; (b) Giá vốn hàng bán lợi nhuận gộp kỳ kỳ trước; (c) Giá bán chi phí vận chuyển kỳ kỳ trước; (d) Doanh thu với khách hàng chính; (e) Thay đổi kinh doanh kỳ ảnh hưởng bán hàng đa dạng Để thực thủ tục trên, KTV phải xem xét phân loại liệu (doanh thu, giá vốn hàng bán lợi nhuận gộp) để xây dựng giá trị ước tính giá trị doanh thu ghi nhận sổ mức độ chi tiết đủ để giúp KTV đạt mức độ SVTH: Nguyễn Minh Đức Học viện Ngân hàng Xử lý sở dẫn liệu E, A Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa Chữ ký mãn với Khóa luận tốt nghiệp kết ngày khơng? thực Có/Khơng 129 đảm bảo kỳ vọng dựa việc so sánh số liệu kỳ (tháng, quý) theo loại hàng bán theo địa điểm kinh doanh.' E Doanh thu tiền mặt Xác định cỡ mẫu lựa chọn mẫu phiếu thu tiền bán hàng (đã in) Thực thủ tục sau: (a) Kiểm tra thơng tin bổ sung tính xác số học; (b) Kiểm tra giá bán so với bảng giá phê duyệt; (c) Kiểm tra tính liên tục số phiếu thu điều tra số phiếu thu không liên tục; (d) Đối chiếu chi tiết phiếu thu tiền với báo cáo doanh thu hàng ngày/Báo cáo thu tiền máy POS; (e) Đối chiếu tổng doanh thu ngày từ báo cáo doanh thu hàng ngày (Báo cáo thu tiền máy POS) với sổ doanh thu sổ tương tự để kiểm tra tính xác việc ghi chép; (f) Xác nhận giá trị từ báo cáo doanh thu hàng ngà y (Báo cáo thu tiền máy POS) với chứng từ thu tiền từ ngân hàng cá nghiệp vụ bán hàng thu tiền, báo cáo hàng ngày từ thẻ tín dụng DN cho nghiệp vụ bán hàng qua thẻ tín dụng báo cáo hàng ngày từ giá trị phải thu khách hàng; (g) Đối chiếu giá trị doanh thu tiền từ sổ TK doanh thu với sổ tổng hợp để kiểm tra việc ghi nhận phù hợp Tính kỳ doanh thu A, C F A, C Để thiết kế thủ tục phù hợp kiểm tra tính kỳ doanh thu, xem xét thực thủ tục sau: (a) Tìm hiểu thủ tục chia cắt niên độ BGĐ loại doanh thu khác (như doanh thu nội địa, xuất khẩu, doanh thu bán cho bên thứ bên liên quan, ); (b) Tìm hiểu điều khoản bán hàng thời điểm chuyển giao rủi ro lợi ích quyền sở hữu hàng hoá cho người mua; (c) Dựa hiểu biết, xác định thử nghiệm phù hợp tính kỳ, đồng thời xem xét liệu có cần thực thử nghiệm tách biệt yêu cầu cho loại doanh thu khác không; (d) Ghi chép kiểm tra chi tiết bao gồm lý cho việc kết hợp tách biệt thử nghiệm tính kỳ, sở chọn mẫu, nguồn lấy mẫu thủ tục thực Đối với nghiệp vụ bán hàng gần thời điểm chia cắt niên độ: (a) Lựa chọn mẫu phù hợp hàng hoá SVTH: Nguyễn Minh Đức Học viện Ngân hàng chuyển giao trước sau ngày kết thúc kỳ kế tốn; Khóa luận tốt nghiệp (b) Kiểm tra xem hàng hoá chuyển giao trước ngày kết thúc kỳ kế toán loại khỏi HTK ghi nhận doanh thu bán hàng khoản phải thu khách hàng (nếu chưa toán) chưa; (c) Hàng hoá chuyển giao sau ngày kết thúc kỳ kế tốn trình bày HTK khơng ghi nhận doanh thu bán hàng khoản phải thu khách hàng; (d) Kiểm tra tính hợp lý lô hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm Xử lý sở dẫn liệu Nếu đơn vị không lưu trữ biên giao nhận hàng hố khơng ghi nhận doanh thu dựa ngày giao hàng, rõ thủ tục kiểm tra tính kỳ phù hợp để đảm bảo việc chia cắt niên độ áp dụng đắn G Hàng bán bị trả lại khoản giảm trừ doanh thu Đối với hàng bán bị trả lại (a) Chọn mẫu nghiệp vụ hàng bán bị trả lại trọng yếu ghi nhận kỳ; (b) Đối chiếu với phiếu nhận nợ tài liệu hỗ trợ việc trao đổi qua lại với khách hàng liên quan đến khoản hàng bán bị trả lại; (c) Kiểm tra số lượng mô tả phiếu nhận nợ với phiếu nhận hàng bán bị trả lại chứng từ khác chứng minh cho việc nhận hàng trả lại; (d) Kiểm tra thông tin chi tiết có khớp với hố đơn gốc khơng; (e) Kiểm tra số tiền trả lại chuyển cho bên mua hàng; (f) Xem xét ảnh hưởng chậm trễ việc ghi nhận hàng bị trả lại, yêu cầu toán bên mua hàng việc ghi nhận khoản nhận nợ tính kỳ doanh thu Soát xét khoản hàng bán bị trả lại trọng yếu sau ngày kết thúc kỳ kế toán Xác định liệu doanh thu ghi nhận vào ngày kết thúc kỳ kế tốn có phù hợp khơng Đối với chiết khấu thương mại: kiểm tra việc thỏa mãn điều kiện ghi nhận hướng dẫn trình bày BCTC TT200/2014/TT-BTC Kiểm tra loại hình chiết khấu giảm giá kèm điều kiện bán hàng, thời điểm cuối năm chưa xác định SVTH: Nguyễn Minh Đức A, C Tham chiếu giấy 130 làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơng Chữ ký ngày Học thực viện Ngân hàng Kiểm tra chương trình khuyến mại, đảm bảo Khóa luận tốt nghiệp chương trình thực theo quy định Luật thương mại quy định có liên quan Xử lý sở dẫn liệu H Trình bày thuyết minh Đảm bảo doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thuyết minh phù hợp BCTC theo khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Xem xét cần thiết phải hoàn thành danh mục kiểm tra thuyết minh BCTC khoản mục để đảm bảo việc trình bày thuyết minh phù hợp P&D Đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp HSKiT để hỗ trợ cho việc thực tất thuyết minh P&D Có Khơn g Khơng áp dụng Tham chiếu giấy131 làm việc P&D Ý kiến V KẾT LUẬN CUỐI CÙNG Nếu chọn “Có”, sửa đổi giấy làm việc B440 B210 VI Khơng có ngoại lệ việc xử lý rủi ro xác định giấy làm việc phần A800 VII Công việc thực theo kế hoạch, phát kết lưu đầy đủ hồ Nếu chọn sơ.“Có”, trình bày giấy làm việc B410 xemcóxét VIII.và Khơng ý kiến bổ sung đưa vào ảnh hưởng Thư đến phần công giải việc trìnhcịn (B440) Thư quản lý (B210) lại KTV công Nếu áp việc thực hiệnđộ tin cậy vào KSNB lập dụng, mức đến thờikếđiểm đưa kết luận hoạch khu vực cịn phù hợp NếuIX.chọn Tất “Khơng”, thơng tin cần thiết thu thập trình bày cho giấy việc làm trình bày thuyết minh BCTC việc B410 xem XII Các chứng thu thập đầy đủ thích hợp làm sở đạt mục tiêu kiểm SVTH: Nguyễn Minh Đức Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơng Chữ ký ngày thực Học viện Ngân hàng Khóa xét ảnh hưởng đến ý luận tốt nghiệp kiến kiểm toán giấy làm việc B140 Nếu chọn “Có”, trình bày giấy làm việc B410 132 Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi kỳ kiểm toán Người lập: Ngày: _ SVTH: Nguyễn Minh Đức Học viện Ngân hàng CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Khóa luận tốt nghiệp 133 Độc lập - Tự - Hạnh phúc Học viện Ngân hàng Người soát xét 1: Ngày: _ Người soát xét 2: Ngày: _ Phụ lục 2.14: Lập hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars tiến hành gửi thư chào hàng, hồ sơ giới thiệu công ty, lĩnh vực hoạt động công ty lực KTV nêu rõ nguyện vọng muốn kiểm tốn cho công ty Sau tiến hành thương lượng điều khoản hợp đồng giá phí, thời gian thông tin cần thiết khác, công ty tiến hành kí hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng A Hợp đồng kiểm tốn pháp lý cho hoạt động kiểm toán, bảo vệ quyền lợi cho cơng ty phía khách hàng Hợp đồng kiểm tốn cơng ty Cổ phần A Cơng ty Kiểm tốn quốc tế Unistars thể sau: SVTH: Nguyễn Minh Đức Tại Ngân hàng: Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam Khóa luận tốt nghiệp 134 Học viện Ngân hàng CN *** ****,Tỉnh Lạng Sơn BÊN B: CÔNG tắt Bên B) TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS (Dưới gọi o0o -Số: 12/2019/HĐKT Hà Nội, ngày 08 tháng 11 năm 2019 Người đại diện : Bà Đặng Thị Kim Trinh Chức vụ: Phó Giám đốc HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN (V/v: Kiểm tốn báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 công ty Cổ phần A) - Căn Bộ luật Dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005; - Căn Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/06/2005; - Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011; - Căn nghị định 17/2012/NĐ - CP ngày 13/03/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập; - Căn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng Kiểm toán Hợp đồng lập Bên: BÊN A: CÔNG TY CỔ PHẦN A (Dưới gọi tắt Bên A) Người đại diện : Hà *** **** Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Ơ số *, Lơ CN *, Cụm Công Nghiệp ** ****, Xã Đông ****, Huyện *** ****, Tỉnh Lạng Sơn Điện thoại: (024) 6285 ****; Fax: (024) 6285 **** Email : maymacA@.com.vn Mã số thuế: 0800195*** Tài khoản số : 059100020**** Địa chỉ: Biệt thự G22, Đường B2, làng Quốc tế Thăng Long, quận Cầu Giay, Hà Nội SVTH: Nguyễn Minh Đức Điện thoại: (024) 793 2296; Fax: (024) 793 2295 Email: info@unistars.vn Mã số thuế: 0102334107 Tài khoản số: 059100066**** Tại Ngân hàng: Ngân hàng Vietinbank - Chi nhánh Tây Hà Nội ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 Các Báo cáo tài lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp ĐIỀU 2: LUẬT ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC Bên B thực kiểm toán phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Theo đó, Bên B lập kế hoạch thực kiểm toán nhằm đạt đảm bảo hợp lý Báo cáo tài Bên A khơng cịn sai sót trọng yếu nhầm lẫn gian lận mà chưa phát Tuy nhiên, chất gian lận, kiểm toán lập kế hoạch thực cách hợp lý khơng phát sai sót trọng yếu Vì vậy, kiểm tốn thiết lập để đạt đảm bảo hợp lý, khơng tuyệt đối báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu Cuộc kiểm tốn khơng nhằm phát sai sót gian lận khơng mang tính trọng yếu Báo cáo tài Bên A Cuộc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra sở chọn mẫu chứng liên quan đến số liệu trình bày Báo cáo tài chính, đánh giá nguyên tắc SVTH: Nguyễn Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp 135 Học viện Ngân hàng kế tốn áp dụng ước tính kế toán trọng yếu Ban Giám đốc đánh giá tổng qt tính đắn việc trình bày thơng tin Báo cáo tài Cuộc kiểm tốn bao gồm việc tìm hiểu tính hiệu hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn thực Tuy nhiên, kiểm tốn khơng nhằm cung cấp đảm bảo báo cáo hệ thống kiểm soát nội Mục tiêu kiểm tốn đưa ý kiến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài trình bày theo Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam Chế độ kế tốn doanh nghiệp, khía cạnh trọng yếu Việc đưa ý kiến kiểm toán, việc trình bày ý kiến văn Bên B phụ thuộc vào tình hình thực tế ngày Bên B lập Báo cáo kiểm toán Nếu lý mà Bên B khơng thể hồn thành kiểm tốn khơng thể đưa ý kiến kiểm tốn Bên B trao đổi với đại điện Bên A ĐIỀU 3: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Trách nhiệm Bên A: Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm lập Báo cáo tài trung thực hợp lý, tuân thủ theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Theo đó, Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm: (1) thiết lập trì hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu việc lập Báo cáo tài chính; (2) phát đảm bảo Bên A tuân thủ theo quy định hành hoạt động bao gồm việc lưu giữ quản lý chứng từ, sổ kế tốn, Báo cáo tài tài liệu có liên quan cách an tồn, bí mật theo quy định Nhà nước; (3) phản ánh nghiệp vụ phát sinh cách đắn vào sổ sách kế toán; (4) điều chỉnh Báo cáo tài trường hợp có sai sót trọng yếu; (5) thực ước tính kế tốn phù hợp; (6) bảo vệ an toàn cho tài sản; (7) đánh giá tổng quát tính đắn Báo cáo tài phù hợp với ngun tắc kế tốn chấp nhận chung; (8) đảm bảo cung cấp kịp thời thơng tin cần thiết có liên quan đến báo cáo tài Cơng ty cho Bên B; (9) bố trí nhân liên quan làm việc với Bên B q trình kiểm tốn SVTH: Nguyễn Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp 136 Học viện Ngân hàng Bên A có trách nhiệm cung cấp xác nhận giải trình cung cấp trình kiểm tốn vào “Thư giải trình Ban Giám đốc”, yêu cầu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc Bên A việc lập Báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh Báo cáo tài Bên B tổng hợp q trình kiểm tốn cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ hoạt động trước không trọng yếu tổng thể Báo cáo tài Tạo điều kiện thuận tiện cho nhân viên Bên B trình làm việc Văn phịng Bên A Thanh tốn đầy đủ phí dịch vụ kiểm tốn phí khác (nếu có) cho bên B theo Điều hợp đồng Trách nhiệm Bên B: Bên B có trách nhiệm việc: (1) lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam; (2) lập thông báo cho Bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán theo kế hoạch; (3) cử kiểm tốn viên có lực kinh nghiệm thực kiểm toán; (4) cung cấp báo cáo kiểm toán cho Bên A kết thúc cơng việc kiểm tốn Bên B thực cơng việc kiểm tốn theo ngun tắc độc lập, khách quan bảo mật Theo Bên B không quyền tiết lộ cho Bên thứ Ba mà khơng có đồng ý Bên A, ngoại trừ theo yêu cầu pháp luật, trường hợp thông tin phổ biến Bên A cơng bố Bên B có trách nhiệm yêu cầu Bên A xác nhận giải trình cung cấp cho Bên B trình thực kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc Bên A vấn đề liên quan sở để Bên B đưa ý kiến Báo cáo tài Bên A ĐIỀU 4: BÁO CÁO KIỂM TỐN (2) Sau kết thúc kiểm tốn, Bên B cung cấp cho Bên A năm (05) báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng Việt, năm (05) báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng Anh, lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp SVTH: Nguyễn Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp 137 Học viện Ngân hàng quy định pháp lý có liên quan; 03 Thư quản lý tiếng Việt (nếu có) 03 Thư quản lý tiếng Anh (nếu có), đề cập đến thiếu sót cần khắc phục đề xuất kiểm tốn viên nhằm hồn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Bên A Trong trường hợp Bên A dự định phát hành hành báo cáo kiểm toán Bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thơng tin Báo cáo tài kiểm tốn, Ban Giám đốc Bên A đồng ý họ cung cấp cho Bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý Bên B văn ĐIỀU : PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ (2) Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 60.000.000 VND (Sáu mươi triệu đồng chẵn) Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn, ở, lại phụ phí khác, chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán (2) Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng; Lần 2: Thanh toán 50% lại sau Bên B giao Báo cáo kiểm tốn cho Bên A Phí kiểm tốn toán chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản Bên B nguyên tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng bên A thời điểm toán Bên B phát hành hoá đơn GTGT cho bên A bên A tốn tồn giá trị hợp đồng cho Bên B ĐIỀU 6: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai bên cam kết thực tất điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thông báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc qua email) theo địa SVTH: Nguyễn Minh Đức Khóa luận tốt nghiệp 139 138 Học viện Ngân hàng (2) Thờitygian hồn thành tốn dựquyết kiếnđịnh 15 ngày từkiểm ngày bắt đầu đốc công TNHH Kiểm toáncuộc quốc kiểm tế Unistars nhân cho kể thực sau: kiểm toán toán Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực Hợp đồng Thành viên BGĐ thương phụ tráchthảo KT:hoặc Đặngtheo Thị Kim TrinhDân nước Cộng hoà xã hội giải Bộ luật Trưởng nhóm KT: Phan Tiến Tuấn chủ nghĩa Việt Nam tòa án kinh tế hai Bên lựa chọn Trợ lý NGỮ kiểm toán 1: Phạm VănHỢP HuyĐỒNG (2) ĐIỀU 7: HIỆU Lực, NGƠN VÀ THỜI HẠN lý kiểm tốn 2:04Giang Hợp đồng Trợ lập thành Đức (02 Thạo tiếng Việt 02 tiếng Anh), Bên giữ 01 tiếng Việt 01 tiếng Anh Hợp đồng có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai Bên lý hợp đồng theo quy định Đại diện Bên A Đại diện Bên B Công ty Cổ phần A CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS Giám đốc Hà P.Giám đốc Đặng Thị Kim Trinh Trên sở hợp đồng mà ban Giám đốc công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars định nhân thời gian tiến hành sau: Cuộc kiểm toán thực từ ngày 08/03/2020 đến ngày 10/03/2020 Trước bố trí nhân trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành đánh giá tính độc lập KTV theo hệ thống câu hỏi minh họa Phụ lục 2.2: “Sốt xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn ” Trong q trình thực hợp đồng kiểm toán, KTV trợ lý kiểm tốn thấy khơng thể đảm bảo u cầu tính độc lập phải báo cáo cho Trưởng phịng/ Ban Giám đốc để có điều chỉnh nhân phù hợp Dựa yêu cầu nhân cho kiểm toán bảng đánh giá tính độc lập KTV, Giám SVTH: Nguyễn Minh Đức ... VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ^ffl^ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS... trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHHKiểm tốn Quốc tế Unistars > Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán. .. TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ UNISTARS 31 2.1 Khái quát Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế Unistars .31 2.1.1 Q trình