8. Bố cục khóa luận
2.3.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Phương pháp kiểm toán: Công ty tiến hành kiểm toán dựa vào Chương trình kiểm toán mẫu do “Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề (VACPA)” thiết kế trên cơ sở sửa đổi phù hợp với nhu cầu, tình hình thực tế của công ty.
Đây là giai đoạn đầu tiên và quan trọng nhất trong mọi cuộc kiểm toán, là nền tảng cho các hoạt động kiểm toán sau này. Dựa vào kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm
kiểm toán phân chia công việc cho trợ lý kiểm toán và thực tập sinh, phối hợp làm việc với các thành viên trong nhóm và chuyên gia (nếu có) về công việc kiểm toán. Phạm vi cuộc kiểm toán phụ thuộc vào quy mô khách hàng, tính phức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của KTV về khách hàng, do đó phạm
vi kiểm toán sẽ có sự điều chỉnh nhất định
Giai đoạn lập kế hoạch do công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars được tiến hành qua các bước sau
- Tìm hiểu thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động của đơn vị liên quan đến DTBH và CCDV
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV sẽ tiến hành thu thập thông tin cơ sở
về khách hàng, tập trung tìm hiểu thông tin liên quan tới khoản mục doanh thu. Việc này nhằm giúp KTV xác định và nắm bắt các sự kiện, giao dịch, thông lệ kinh doanh của đơn vị, xem rằng liệu nó có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay không, qua đó KTV có thể xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Khi tiến hành kiểm toán ở mỗi đơn vị được kiểm toán, KTV cần thu thập các loại thông tin sau:
Thứ nhất là thu thập thông tin cơ sở về đơn vị được kiểm toán
+ Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Do mỗi ngành nghề kinh doanh có những nguyên tắc quản lý riêng và hệ thống kế toán riêng biệt,
SVTH: Nguyễn Minh Đức
+ Đọc và xem lại kết quả của cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung: Để có cái nhìn tổng quát nhất về khoản mục DTBH và CCDV, KTV phải xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước để biết về chu trình kế toán hạch toán doanh thu, cách khách hàng hạch toán doanh thu, sử dụng sổ sách, chứng từ. Do đó, tài liệu hồ sơ kiểm toán năm trước là một công cụ quan trọng phục vụ cho cuộc kiểm toán ở Unistars. Bên cạnh đó, nếu có các kiến nghị trên thư quản lý liên quan đến chu trình hạch toán khoản mục doanh thu, tất cả các kết quả kiểm toán năm trước sẽ được xem xét.
+ Thông tin về các bên liên quan: Các nghiệp vụ với các bên liên quan có ảnh hưởng lớn đến việc đánh giá tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của công ty và quyết định của nhà đầu tư. Khi kiểm toán khoản mục này, KTV cần xem xét thông tin về các bên liên quan để xác định các chỉ tiêu DTBH cho các bên liên quan, kiểm tra các nghiệp vụ có liên quan; nếu chỉ tiêu này chiếm phần lớn DTBH và CCDV trong kỳ của doanh nghiệp, KTV phải sử dụng chỉ tiêu này trên báo cáo kiểm toán.
Thứ hai là thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
+ Các biên bản họp cổ đông. HĐQT và BGĐ thể hiện chiến lược và chính sách kinh doanh trong một thời kỳ nhất định, do đó ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh như chính sách giá hay mục tiêu chiếm lĩnh thị phần của doanh nghiệp;
+ Giấy phép thành lập và điều lệ của công ty: KTV sẽ biết lịch dử hình thành, mục tiêu và sứ mệnh hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ... của công ty;
+ Các hợp đồng kinh tế và những cam kết quan trọng: là những văn bản có ảnh hưởng lớn đến hoạt động của đơn vị.
Khóa luận tốt nghiệp 41 Học viện Ngân hàng
Đối với khách hàng cũ: công ty đã lưu và có thông tin về khách hàng trong hồ sơ kiểm toán thường niên. Tuy nhiên, KTV cần cập nhật những thay đổi lớn, có khả năng ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán như: thay đổi thành viên Ban giám đốc, thay
đổi kế toán trưởng, thay đổi chính sách kế toán...
Đối với khách hàng mới: công ty sẽ tìm hiểu những thông tin cơ bản nhất như tình hình và hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính, xem xét lý do thay đổi công ty kiểm toán (nếu có). Dựa trên những đánh giá trên, cùng với điều kiện về nhân
sự, năng lực và thời gian của công ty, công ty sẽ đưa ra quyết định có nên chấp nhận kiểm toán cho khách hàng hay không.
Tìm hiểu về chính sách kế toán đối với khoản mục DTBH và CCDV
Dựa vào các thông tin thu thập được (TMBCTC, các văn bản pháp lý của công
ty...), KTV xác định thông tin về chính sách kế toán hiện đang áp dụng tại khách hàng như:
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng
+ Hệ thống tài khoản kế toán
+ Hình thức kế toán
+ Phương pháp hạch toán thuế GTGT
+ Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
+ Niên độ kế toán
Phân tích sơ bộ khoản mục DTBH và CCDV
Đây là bước cần thiết và quan trọng trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán. Tại đây, KTV tiến hành phân tích biến động của Bảng CĐKT và BCKQHĐKD, phân
tích các hệ số tài chính (hệ số thanh toán, hệ số nợ.) và phân tích các số dư lớn, nhỏ, bất thường giữa các năm.
Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
Theo quy định và hướng dẫn của CMKT Việt Nam số 315: “Việc đánh giá KSNB ở cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt là rủi ro
Khóa luận tốt nghiệp 42 Học viện Ngân hàng
do gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo”.
- Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục DTBH và CCDV
Theo kế hoạch được thiết kế, KTV tiến hành thực hiện các công ty được giao. Các công việc được thực hiện bởi KTV sẽ được trình bày trên giấy tờ làm việc và được lưu giữ trong file kiểm toán. KTV sẽ tiến hành khảo sát về KSNB cơ bản, tìm hiểu hoạt động ghi nhận doanh thu của đơn vị được kiểm toán.
Đầu tiên, KTV tiến hành tìm hiểu về trình tự ghi nhận các nghiệp vụ liên quan
tới khoản mục DTBH và CCDV tại công ty khách hàng. KTV sẽ sử dụng các kỹ thuật
sau:
+ Phỏng vấn ban giám đốc, kế toán trưởng về quy định, chính sách đối với DTBH và CCDV được thực hiện có đúng với quy chế, quy định hiện hành không?
+ Xem xét quy chế phê duyệt và ủy quyền phê chuẩn DTBH và CCDV tại đơn vị được kiểm toán, sau đó kiểm tra từ sổ xuống chứng từ (Vouching) xem đơn vị có thực hiện đúng quy định, quy chế không?
+ Xem xét dấu hiệu KSNB tại đơn vị, kiểm tra sơ bộ cách hạch toán, phân loại vào các tiểu khoản của DTBH và CCDV.
+ Phỏng vấn nhân viên trong công ty để thu thập thông tin, xem xét tính liên tục của các chứng từ nhằm đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
Thực hiện các thủ tục kiểm soát với khoản mục DTBH và CCDV là việc KTV
kiểm tra các quy định, quy chế, sự tuân thủ của khách hàng. Sau khi hoàn thành các thử nghiệm kiểm soát, nếu KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng hoạt động có hiệu lực, KTV có thể sử dụng các thông tin mà khách hàng cung cấp nhằm giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết và tiết kiệm thời gian kiểm toán.
Việc tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán giúp KTV xác định được rủi ro kiểm soát (Hệ thống KSNB hoạt động càng tốt và hiệu quả thì rủi ro kiểm
soát càng thấp). Đánh giá rủi ro kiểm toán là một trong những công việc quan trọng
Khóa luận tốt nghiệp 43 Học viện Ngân hàng
trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chi tiết; KTV qua đó có thể xác định những rủi ro có thể gặp phải trong quá trình kiểm toán, phát hiện, khoanh vùng những khoản
mục hay tài khoản có thể có rủi ro nhằm tập trung kiểm tra.
Xác định mức trọng yếu
Sau khi công việc trên, KTV tiến hành tổng hợp kết quả để đánh giá rủi ro; rủi
ro có sai sót trọng yếu ở mức nào (cao, trung bình, thấp), từ đó làm căn cứ xác định mức trọng yếu.
Công việc xác định mức trọng yếu được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty nhằm mục đích phổ biến với thành viên trong nhóm về mức độ trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại đơn vị và xác định lại mức trọng yếu thực tế khi kết thúc kiểm toán để xác định xem có bỏ xót công việc và thủ tục kiểm toán đã được thưc hiện hay không. Nắm bắt được mức độ trọng yếu, KTV có thể xác định được nội dung, thời gian, và phạm vi của các thủ tục kiểm toán, từ đó đánh giá ảnh hưởng của những sai sót cũng như mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên BCTC. Không chỉ vậy, việc xác định mức độ trọng yếu còn là vấn đề nhạy cảm phụ thuộc vào bản thân mỗi KTV và kinh nghiệm, khả năng xét đoán nghề nghiệp. Do đó, công việc này sẽ do Chủ nhiệm kiểm toán thực hiện, Giám đốc kiểm toán sẽ là người soát xét.
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Công việc của KTV sẽ là tổng hợp các nội dung chính đã nêu ở phía trên. Tùy
theo cách tiếp cận phương thức kiểm toán của từng cuộc kiểm toán, công ty xây dựng
chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục hoặc chu kỳ kiểm toán. Công ty lựa chọn phương thức tiếp cận theo khoản mục và xây dựng chương trình kiểm toán cho tất cả khoản mục nói chung và khoản mục DTBH và CCDV nói riêng dựa trên Chương trình kiểm toán mẫu do VACPA thiết kế ban hành.
2.3.1.2. Thực hiện kiểm toán
Đây là giai đoạn triển khai các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ và các thủ tục
kiểm toán cụ thể để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến quá trình xử lý nghiệp vụ, tổng hợp và trình bày thông tin vào BCTC của đơn vị
Khóa luận tốt nghiệp 44 Học viện Ngân hàng
thông qua mẫu kiểm toán. Quá trình xử lý các nghiệp vụ, tổng hợp và trình bày thông
tin gắn liền với quá trình quản lý, áp dụng chế độ, KSNB trong đơn vị, các nguyên tắc và phương pháp kế toán; do đó, việc tổ chức kiểm toán BCTC phải tiến hành các loại khảo sát gắn với quá trình trên. Tại Unistars, các KTV thực hiện kiểm toán khoản
mục DTBH và CCDV thông qua việc khảo sát KSNB và khảo sát cơ bản. Khảo sát về KSNB
Hoạt động KSNB của đơn vị có ảnh hưởng quan trọng đến độ tin cậy của các thông tin tài chính thông qua việc kiểm soát để đảm bảo cho các nghiệp vụ được phê duyệt đúng đắn, hợp lý. Khi tiến hành kiểm toán BCTC, KTV thu thập các bằng chứng nhằm đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống KSNB trên cả hai khía cạnh: Thiết kế và vận hành. Khoản mục DTBH và CCDV thuộc chu kỳ bán hàng và thu tiền nên việc tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với cả chu kỳ sẽ là căn cứ để KTV quyết định về phạm vi các cuộc khảo sát cơ bản và lựa chọn áp dụng các thủ tục kiểm
toán cơ bản thích hợp đối với khoản mục. KTV sẽ sử dụng các thủ tục cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán như:
+ Thiết kế
KTV sẽ yêu cầu đơn vị cung cấp các văn bản, chính sách, quy chế về hoạt động bán hàng (các chính sách bán hàng, chính sách chiết khấu, giảm giá hàng bán.); các quy định về chức năng, quyền hạn của người phê duyệt đơn đặt hàng, sổ sách chứng từ liên quan đến việc ghi nhận nghiệp vụ bán hàng.
+ Vận hành
Các kỹ thuật như quan sát, phỏng vấn, kiểm tra dấu vết kiểm soát sẽ được sử dụng để đánh giá tính hiệu lực hiệu quả của hệ thống KSNB. Trước khi tiến hành kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV, KTV sẽ phỏng vấn kế toán trưởng của đơn vị để tìm hiểu về các loại doanh thu, cách thức và căn cứ ghi nhận doanh thu, chế độ kế toán áp dụng. Bên cạnh đó, trong quá trình kiểm toán, KTV có thể đánh giá khái quát hơn hệ thống KSNB của đơn vị qua việc xem xét các dấu hiệu kiểm soát lưu lại trên các hóa đơn, hợp đồng bán hàng.
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Khóa luận tốt nghiệp 45 Học viện Ngân hàng
Sau khi đánh giá và có cái nhìn tổng quát về hệ thống KSNB, KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm cơ bản để kiểm tra các thông tin tài chính (cụ thể là khoản mục DTBH và CCDV) được tổng hợp trên sổ sách kế toán, các BCTC và một số tài liệu có liên quan.
+ Thực hiện thủ tục phân tích
KTV thường sử dụng một số thủ tục phân tích sau:
- So sánh DTBH và CCDV kỳ này với các kỳ trước, giữa các tháng, quý, năm, kết hợp so sánh với GVHB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp của đơn vị được kiểm toán
- So sánh các khoản giảm trừ doanh thu kỳ này so với kỳ trước giữa các tháng trong năm.
- Thực hiện phân tích doanh thu - giá vốn trong năm của đơn vị. Nếu có biến động bất thường, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân.
Ngoài ra, KTV cần phải tập hợp số liệu về doanh thu theo tháng trên sổ sách và trên tờ khai thuế hàng năm. Thủ tục này là cơ sở để KTV khẳng định về tính chính
xác về số liệu trên sổ sách, đồng thời KTV có thể thấy được biên động doanh thu theo
thời gian, xác định những tháng có biến động lớn về doanh thu; từ đó KTV xác định hướng đi để thực hiện thủ tục kiểm toán chi tiết.
Bên cạnh việc phân tích thông tin tài chính, KTV còn quan tâm đến các thông tin phi tài chính, xác định tác động của chúng tới sự biến động của thông tin tài chính.
Các nhân tố có thể ảnh hưởng tới sự biến động của doanh thu là: Thay đổi quy mô sản xuất, chiến lược kinh doanh, đặc thù ngành nghề, sự biến động của thị trương...
+ Thực hiện thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ
Khoản mục DTBH và CCDV không tồn tại số dư cuối kỳ. Do đó, KTV sẽ thực
hiện các thử nghiệm kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ để đảm bảo, xác minh đầy đủ các
cơ sở dẫn liệu của nghiệp vụ như đã trình bày trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu.
người mua mà đơn vị đã ghi nhận doanh thu, hoặc các nghiệp vụ đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhưng kế toán lại hạch toán vào kỳ kế toán sau trong giai đoạn chuyển
giao cuối năm và đầu năm. Tùy thuộc vào quy mô khách hàng và xét đoán nghề nghiệp, KTV lựa chọn mẫu cần kiểm tra.
+ Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu
Khóa luận tốt nghiệp 46 Học viện Ngân hàng
Ở đây, KTV sẽ chọn ngẫu nhiên và kiểm tra chi tiết một số HĐBH. Số mẫu được chọn căn cứ vào mức trọng yếu và kinh nghiệm của KTV. Các nghiệp vụ có giá
trị lớn, giao dịch với khách hàng mới, các nghiệp vụ diễn ra vào đầu năm và cuối năm
thường sẽ được KTV chọn lựa để kiểm tra.
Đồng thời, KTV sẽ kiểm tra tính đầy đủ của doanh thu. Tại đây, KTV sẽ kiểm tra HĐBH, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước 7 ngày
và sau 7 ngày kết thúc kỳ kế toán và kiểm tra tờ khai thuế các tháng sau ngày kết thúc
kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ.
Ngoài ra, KTV kiểm tra các nghiệp vụ trong tài khoản doanh thu trước 7 ngày
và sau 7 ngày kết thúc kỳ kế toán với chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ để xác định việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu, kiểm tra tính hợp
lý của các lô hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ