8. Bố cục khóa luận
3.1.2.1. Về công tác chọn mẫu kiểm toán
Các phương pháp chọn mẫu được quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các KTV phải xác định phương pháp phù hợp trước khi lựa chọn mẫu kiểm toán để có thể thu được bằng chứng kiểm toán thoả mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm
Mức độ đảm bảo Khoản mục trên BCĐKT
Khoản mục trên BCKQHĐKD
Thấp 0,5 0,35
Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân hàng
toán. Thông thường, các KTV kiểm toán bằng cách chọn mẫu để kiểm toán; tuy nhiên, với một số trường hợp đặc biệt như khách hàng có quy mô nhỏ, số lượng mẫu nhỏ hay rủi ro kiểm toán cao, KTV có thể kiểm tra toàn diện đối với nghiệp vụ.
Neu phân theo hình thức biểu hiện của kiểm toán (đặc tính của đám đông), có 2 phương pháp đó là chọn mẫu theo đơn vị hiện vật và theo giá trị tiền tệ. Nếu phân theo cách thức cụ thể để chọn mẫu, có 2 phương pháp là chọn mẫu ngẫu nhiên và chọn mẫu hệ thống. Nếu phân theo cơ sở của chọn mẫu, có 2 phương pháp chọn mẫu là chọn mẫu theo xác suất và chọn mẫu phi xác suất.
- Chọn mẫu theo xác suất là tiến hành chọn mẫu đại diện để kiểm tra trong tổng thể theo công thức trên cơ sở mức độ trọng yếu và độ tin cậy kiểm tra chi tiết số dư. Nếu KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu, công việc này nhẹ hơn rất nhiều và cho mẫu chọn có độ tin cậy cao hơn.
- Chọn mẫu phi xác suất: là phương pháp chọn mẫu mà không cho các phần tử có cơ hội bằng nhau để được chọn vào mẫu mà KTV sẽ quyết định phần tử nào được chọn vào mẫu. Thông thường, KTV sẽ chú ý những nghiệp vụ có quy mô lớn và có khả năng xảy ra nhiều sai phạm. Phương pháp này được sử dụng nếu công việc làm quen với đối tượng kiểm toán đã được thực hiện tốt và khả năng nhạy cảm của KTV lớn.
Khi tiến hành chọn mẫu để thực hiện kiểm toán, KTV phải đảm bảo được chất lượng cuộc kiểm toán, tối ưu thời gian và chi phí kiểm toán. Tuy nhiên, mỗi phương pháp chọn mẫu đều có những ưu nhược điểm của nó. Ví dụ, chọn mẫu phi xác suất có ưu điểm là nhanh và dễ phát hiện ra các sai phạm, nhưng trong điều kiện rủi ro kiểm toán không phát hiện ra các sai phạm, KTV sẽ gặp khó khăn trong việc chứng minh cơ sở pháp lý đối với các công việc đã thực hiện trong trường hợp có tranh chấp với khách hàng. KTV nên kết hợp cả 2 phương pháp chọn mẫu để mẫu vừa có tính đại diện vừa thể hiện được tính tổng thể của cuộc kiểm toán, đồng thời công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho các KTV để giảm bớt khối lượng công việc và nâng cao hiệu quả.
Minh họa với CTCP A
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân hàng
Dựa vào bảng đánh giá mức trọng yếu và đánh giá của KTV về rủi ro xảy ra sai sót và về tính hiệu quả của KSNB, sử dụng phương pháp chọn mẫu xác suất (phương pháp chọn mẫu phân tầng), ta có bảng số liệu sau:
Trung bình 1,5 0,5
Cao 3 0,7
Chỉ tiêu lựa chọn (Doanh thu) 366.129.767.132
Mức trọng yếu thực hiện 8.237.919.761
Mức độ đảm bảo (R) 0,5
Khoảng cách mẫu (= Mẫu trọng yếu thực hiện / Hệ số rủi ro)
16.475.839.522
(Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu ban hành theo Quyết định số 496- 2019/QĐ -VACPA ngày 01/11/2019)
1.1.1.2. về việc thực hiện thủ tục phân tích khi kiểm toán
Doanh thu là khoản mục có liên quan đến rất nhiều khoản mục khác trên BCTC như GVHB, hàng tồn kho... Việc thu thập các bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục doanh thu cần được thực hiện từ đầu đến cuối quy trình kiểm toán. Tuy nhiên, trong quá trình làm việc và quan sát thực tế tại Unistars, em nhận thấy các KTV chỉ chú trọng tới phân tích xu hướng và phân tích tỷ trọng, bỏ qua việc phân tích tỷ suất. Đây có thể nói là thực trạng chung của các công ty kiểm toán ở Việt Nam hiện nay. Các KTV mới chỉ đưa ra những xét đoán ban đầu mà chưa sử dụng một cách triệt để phân tích tỷ suất trong quá trình phân tích. Vì vậy, để đảm bảo đạt được rủi ro kiểm toán mong muốn, các KTV phải thực hiện rất nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết. Để giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết, tăng hiệu quả làm việc, các KTV nên sử dụng các thủ tục cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán:
- So sánh chỉ tiêu bình quân của doanh nghiệp với chỉ tiêu bình quân của toàn ngành để đánh giá tình hình, năng lực kinh doanh của đơn vị được kiểm toán. KTV có thể tham khảo và cập nhật trên các trang web như http://finance.tvsi.com.vn hoặc http://finance.vietstock.vn.
- Phân tích xu hướng biến động khoản mục doanh thu, các khoản phải thu theo thời kỳ. Xác định nguyên nhân biến động doanh thu do thay đổi sản lượng, giá bán hay do tác động từ thị trường, đối thủ cạnh tranh cùng ngành, từ đó giúp KTV dự đoán khả năng sai phạm với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng.
Sử dụng các thủ tục phân tích một cách hợp lý sẽ giúp KTV tiết kiệm công sức, thời gian kiểm toán, tối ưu chi phí kiểm toán, nhìn nhận vấn đề sâu sắc và rõ ràng hơn.
Hệ số thanh toán Công thức tính Năm
2019
TB ngành
Hệ số thanh toán hiện hành TSNH/N NHợ 1,084
Với kết quả tính khoảng cách mẫu ở trên, KTV có thể phân thành 2 tầng đối với tổng thể. Tại tầng 1, KTV sẽ tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ có giá trị lớn hơn hoặc bằng 16.475.839.522 và các nghiệp vụ đặc biệt. Tại tầng 2, KTV có thể sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất để kiểm tra các nghiệp vụ còn lại. Cụ thể, dựa vào bảng “Tổng hợp đối chiếu số liệu, phân tích biến động theo tháng TK DTBH và CCDV”, KTV có thể nhận thấy rõ doanh thu có sự biến động mạnh vào các tháng 6 (tháng có doanh thu cao nhất), tháng 7 (tháng có doanh thu thấp nhất) và tháng 2; ngoài việc chọn mẫu kiểm tra tại mỗi tháng theo xét đoán của bản thân, KTV có thể tập trung kiểm tra các nghiệp vụ tại những tháng này để làm rõ tại sao các tháng này lại có biến động lớn.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Khóa luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân hàng
Minh họa với CTCP A
Hệ số thanh toán nhanh
TSNH - HTK
N NHợ 0,52 1,12
Hệ số thanh toán bằng tiền Ti n/N NHề ợ 0.27
Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động
Vòng quay khoản phải thu khách hàng (Receivables turnover) Doanhthu Ph i thu KHả × ɜðʒ 5887,45 2752,1 Vòng quay HTK (Inventory turnover) GVHB' ( “„) ×365 ( HTK ) 850,45 1248,5
Vòng quay vốn lưu động (Net working capital turnover)
DT TSNH - N NHợ
13,58
Hệ số khả năng sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận gộp (%) L i g p/DTTẵ ộ 22,05 10,82
Tỷ suất lợi nhuận thuần (%) LNST/DTT 7,16 4,54
Doanh thu trên tổng tài sản DTT/T ng TSổ 1,07 Tỷ suất sinh lời trên tài sản (%) LNTT + CP l i vayẵ
TS
8,98
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Nhìn vào bảng trên, có thể đưa ra các nhận xét như sau:
Hệ số thanh toán nhanh của DN tại năm 2019 mặc dù có tăng so với năm 2018 nhưng vẫn có phần thấp hơn trung bình ngành. Điều này có thể là dấu hiệu cho thấy DN gặp khó trong việc thanh toán các khoản nợ ngắn hạn so với các DN cùng ngành. KTV cần phỏng vấn ban quản lý đơn vị để xem xét các phương án nhằm cải thiện hơn nữa tình hình tài chính của công ty.
Vòng quay khoản phải thu khách hàng cao hơn khá nhiều so với trung bình ngành, cho thấy CTCP A đang có khả năng thu hồi các khoản phải thu một cách hiệu quả; bên cạnh đó, đây cũng có thể là dấu hiệu cho thấy công ty đang hoạt động chủ yếu dựa vào tiền mặt.
Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân hàng
Vòng quay HTK của công ty mặc dù có tăng so với năm trước, nhưng vẫn thấp hơn so với trung bình ngành, đây có thể là dấu hiệu cho thấy công ty đang còn đọng nhiều hàng trong kho.
Tỷ suất lợi nhuận gộp và tỷ suất lợi nhuận thuần của công ty đều cao hơn của trung bình ngành, cho thấy công ty đang làm ăn hiệu quả, kinh doanh ổn định.
3.1.2.2. Bổ sung thủ tục kiểm toán cho khoản mục DTBH và CCDV
CTCP A có hoạt động bán hàng xuất khẩu sang thị trường nước ngoài giao dịch bằng đồng ngoại tệ, tuy nhiên KTV chưa có những thủ tục cần thiết để kiểm tra những khoản doanh thu này. Do đó, Unistars cần bổ sung các thủ tục kiểm toán cho các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ vào chương trình kiểm toán như kiểm tra cơ sở, thời điểm xác định tỷ giá quy đổi; đánh giá tính hợp lý và so sánh với thuyết minh về chính sách kế toán áp dụng.
3.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
3.1.3.1. Hoàn thiện việc tổ chức, lưu trữ giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán củaKTV KTV
Khi kết thúc kiểm toán các khoản mục nói chung và khoản mục DTBH và CCDV nói riêng, các KTV nên rà soát, tập hợp, in các giấy tờ làm việc và đóng file đầy đủ trước khi chuyển sang kiểm toán các khách hàng khác. Bên cạnh đó, các thông tin quan trọng như quá trình tiến hành kiểm tra, trình tự công việc, kích thước mẫu chọn, cách chọn mẫu... nên được ghi chép và lưu giữ hồ sơ đầy đủ để người thực hiện công việc soát xét có thể nhanh chóng nắm bắt vấn đề.
3.1.3.2. về vấn đề hoàn thiện nội dung kết luận khoản mục
KTV nên trình bày bổ sung một cách chi tiết các thủ tục kiểm toán đã thực hiện, những hạn chế, thiếu sót được phát hiện về phạm vi kiểm toán đối với khoản mục doanh thu. Các khách hàng thường mong muốn KTV có thể đưa ra những ý kiến cụ thể nhằm hoàn thiện hơn hệ thống KSNB của họ; do đó, việc chỉ ra các hạn chế còn tồn tại trong hệ thống KSNB là hết sức quan trọng. KTV nên chỉ rõ và giải thích những hạn chế, thiếu sót trong hệ thống KSNB đối với khoản mục DTBH và CCDV của đơn vị được kiểm toán để phục vụ cho việc lập thư quản lý.
KẾT LUẬN
Việc hoàn thiện các quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán DTBH và CCDV nói riêng không chỉ đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán mà còn giúp tối ưu hóa chi phí và tiết kiệm thời gian, công sức.
Trong kiểm toán BCTC, khoản mục DTBH và CCDV là một khoản mục khá quan trọng. Khi kiểm toán khoản mục này, các KTV cần dành rất nhiều thời gian và công sức để xem xét, kiểm tra, rà soát. Ý thức được tầm quan trọng của khoản mục này đối với kết quả của cuộc kiểm toán, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV được rất nhiều công ty kiểm toán quan tâm.
Nội dung chương 1 đã khái quát lại những đặc điểm, chính sách kế toán cũng
như quy trình kiểm toán chung cho khoản mục DTBH và CCDV. Dựa vào kiến thức
Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân hàng
Sau khi hoàn thành kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV, KTV cần thực hiện đầy đủ việc đánh tham chiếu cho các giấy tờ làm việc, bằng chứng kiểm toán thu thập được theo quy định của Công ty; tổng hợp đầy đủ kết quả kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV. Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, nếu KTV có ý kiến về khoản mục DTBH và CCDV, KTV cần giải thích rõ vấn đề và đưa ra bút toán điều chỉnh nếu cần thiết. Ngoài ra, KTV cần chú ý xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ đối với khoản mục DTBH và CCDV, đánh giá tính trọng yếu của những nghiệp vụ này, cân nhắc xem có nên điều chỉnh lại BCTC và báo cáo kiểm toán hay không.
3.1.3.3. Hoàn thiện công tác kiểm tra giấy tờ làm việc của KTV
Trong quá trình làm việc, em nhận thấy các cấp soát xét thường không có đủ thời gian để thực hiện các công việc soát xét cần thiết. Vì vậy, Công ty cần thiết kế việc soát xét một cách khoa học, tiết kiệm thời gian, công sức, đạt hiệu quả cao. Ngoài ra, Công ty nên sắp xếp lịch trình và số lượng cuộc kiểm toán một cách hợp lý cho từng chủ nhiệm kiểm toán, giám đốc kiểm toán sao cho công việc của họ không bị quá tải và chồng chéo. Bên cạnh đó, Công ty cần tăng cường tuyển dụng và đào tạo nhân sự để có thể giảm bớt được khối lượng công việc và hỗ trợ cho các KTV; góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, tạo ấn tượng tốt với khách hàng.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Như vậy, chương 3 của khóa luận đã trình bày những ưu điểm, hạn chế, thiếu sót còn tồn tại trong quá trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV của Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars; đồng thời chỉ ra nguyên nhân của những ưu điểm và hạn chế trên. Từ đây, dựa vào thực trạng của Công ty, em đã đề ra những giải pháp phù hợp nhằm giúp Công ty hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
có được từ chương 1, qua quá trình làm việc thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars, bằng các phương pháp nghiên cứu cụ thể, chương 2 đã phản ánh khá trung thực thực trạng kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV tại công ty. Từ thực trạng trên, chương 3 đã chỉ ra những ưu điểm, hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV; qua đó đưa ra những giải pháp cụ thể để hoàn thiện hoạt động kiểm toán tại công ty.
Việc nghiên cứu và tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV tại công ty cùng với những kiến thức được trang bị trong thời gian học tập và nghiên cứu tại trường đã giúp em hoàn thành bài khóa luận này.
Trong quá trình hoàn thiện bài khóa luận, dù em đã rất cố gắng, tuy nhiên em vẫn không thể tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế. Mặc dù rất muốn được tham gia kiểm toán ở nhiều loại hình doanh nghiệp hơn, nhưng do giới hạn về thời gian thực tập, em chỉ có cơ hội tham gia đoàn kiểm toán ở một số khách hàng. Trong phạm vi nghiên cứu, em mới chỉ dừng lại ở một số đối tượng khách hàng cụ thể mà chưa bao quát được toàn bộ các loại hình doanh nghiệp, do đó em chưa thể có cái nhìn đầy đủ và tổng quan nhất về công tác kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars. Mặc dù đã cố gắng nghiên cứu, tìm hiểu và học hỏi trong quá trình thực tập và thực hiện đề tài, nhưng do kiến thức và kinh nghiệm làm việc thực tế của em còn
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Đậu Ngọc Châu - Lưu Đức Tuyên (2010), “Giáo trình Kiểm toán Báo cáo Tài
chính”, NXB Tài chính;
2. Nguyễn Trọng Cơ - Thịnh Văn Vinh (2016), “Giáo trình Kiểm toán căn bản”, NXB Tài chính;
3. PGS. TS Lê Văn Luyện và các thành viên (2017), “Giáo trình Kế toán Tài chính”, NXB Lao động;
4. Bộ Tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, Thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày 18/05/2015, Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC);
5. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Vụ chế độ kế toán, Bộ Tài chính - NXB Tài chính;
6. Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực hiện;
7. Trang web: www.unistars.vn
8. Nguyễn Hà Phương (2015), Khóa luận “Quy trình kiểm toán khoản mục doanh