8. Bố cục khóa luận
1.3.2.1. Thực hiện khảosát về KSNB
Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV mới chỉ tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về hệ
thống KSNB của đơn vị để làm cơ sở dự kiến trọng tâm kiểm toán. Tuy nhiên, trong kỳ kế toán tại đơn vị được kiểm toán cũng có thể có những thay đổi, biến động về kế toán và quy chế KSNB vì vậy khi thực hiện kiểm toán, KTV phải tiến hành nghiên cứu, đánh giá lại trên thực tế về độ tin cậy của hệ thống KSNB. Từ đó, KTV quyết định về phạm vi triển khai các thử nghiệm cơ bản cho phù hợp. Thủ tục khảo sát KSNB được khái quát trong Phụ lục 1.3: “Các thủ tục khảo sát KSNB ”.
Khóa luận tốt nghiệp 27 Học viện Ngân hàng
lịch trình và phạm vi kiểm toán, KTV phải đặc biệt chú ý đến mối quan hệ này. Tuy nhiên đây là thủ tục phức tạp đòi hỏi trình độ và khả năng phán đoán của KTV.
1.3.1.2. Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV
Chương trình kiểm toán (Audit Program) là những dự kiến chi tiết, tỷ mỷ về nội dung, trình tự công việc kiểm toán chi tiết cho từng tài khoản hay từng thông tin tài chính cần được kiểm toán. Chương trình kiểm toán được thiết kế gồm ba thủ tục:
+ Thủ tục kiểm soát: cụ thể hóa các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được, nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù; thiết kế các thủ tục kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù.
+ Thủ tục phân tích gồm các bước sau: xác định sai sót tiềm tàng có thể có, tính toán giá trị ước tính của tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được, xác định số chênh lệch trọng yếu cần được kiểm tra, kiểm tra số chênh lệch trọng yếu và đánh giá kết quả kiểm tra.
+ Thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện theo quy trình: đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đánh giá
rủi ro kiểm soát đối với khoản mục đang được kiểm toán trên BCTC.
Bên cạnh đó, KTV cũng chuẩn bị phương tiện và lực lượng để tiến hành thực tiện kiểm toán.
Chương trình kiểm toán mẫu khoản mục DTBH và CCDV do VACPA ban hành được thể hiện trong Phụ lục 1.2: “Chương trình kiểm toán mẫu khoản mục
DTBH và CCDV”
1.3.2. Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV và trợ lý kiểm toán sẽ triển khai các bước công việc
đã được xác định trong kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Nếu bằng chứng thu thập được từ các thủ tục kiểm soát chứng tỏ sự đầy đủ, hợp lý của các bước kiểm soát; sự hoạt động thường xuyên, liên tục và có hiệu quả của các quy chế KSNB thì sẽ cho phép KTV quyết định thu hẹp phạm vi kiểm toán, tiến hành các thử nghiệm cơ bản. Ngược lại, nếu kết quả của thử nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng rủi ro kiểm soát vượt quá mức tối đa cho phép thì KTV sẽ phải mở rộng các thử nghiệm cơ bản.