8. Bố cục khóa luận
2.3.1.5. Phần mềm kiểm toán
a) Tìm hiểu các thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động của đơn vị liên quan đến DTBH và CCDV
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV tiến hành thu thập thông tin về khách hàng, môi trường hoạt động kinh doanh, chú trọng tìm hiểu thông tin liên quan tới khoản mục doanh thu.
Do CTCP A là khách hàng cũ của Unistars, mọi thông tin của khách hàng được lưu trữ và thể hiện trong hồ sơ kiểm toán các năm trước như sau:
- Khách hàng: Thường xuyên
- Tên khách hàng: Công ty Cổ phần A
- Trụ sở chính: Ô số *, Lô CN *, Cụm Công nghiệp Na *****, Xã **** ****, Huyện Lộc Bình, tỉnh Lạng Sơn
- Giấy phép hoạt động: Công ty hoạt động theo giấy chứng nhận kinh doanh số ************ ngày 10 tháng 11 năm 20** do Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Lạng Sơn cấp
- Ngành nghề kinh doanh: May mặc
- Các công ty con, công ty liên kết, đơn vị trực thuộc: Không có
- Nội dung giao dịch với các bên liên quan: Xuất khẩu, nhập khẩu sản phẩm, vật tư thiết bị phục vụ sản xuất
- Các ngân hàng giao dịch: Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam (Vietinbank)
- Các sản phầm và dịch vụ chính: Sản phẩm may
- Các khách hàng chính: Doanh nghiệp trong nước và nước ngoài
- Phương thức mua hàng: Mua hàng trả ngay, mua chịu
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: VND
Việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động do công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars thực hiện được minh họa trong Phụ lục 2.3 : “Tìm hiểu khách
hàng và môi trường hoạt động”.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
b) Tìm hiểu về chính sách kế toán và đánh giá HTKSNB đối với khoản mục DTBH và CCDV
Do Công ty A là khách hàng thường niên của Unistars, thông tin về chính sách kế toán đối với khoản mục DTBH và CCDV được lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trước. Trong trường hợp khách hàng có thay đổi trong năm tài chính, thay đổi trong mô hình kinh doanh, KTV sẽ cập nhật trong buổi thảo luận với ban quản lý của đơn vị khách hàng.
Các thông tin liên quan đến doanh thu của công ty
- Doanh thu chủ yếu của công ty là từ: cung cấp sản phẩm may mặc.
- Các khách hàng chính: Asmara International Limited, Winners Creations Co., Ltd...
- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: DTBH và CCDV cho khách hàng được ghi nhận khi việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ đã được thực hiện, đã phát hành hóa đơn GTGT và khách hàng đã chấp nhận thanh toán
Thông tin về chính sách kế toán:
- BCTC và các nghiệp vụ kế toán được lập và ghi sổ bằng Đồng Việt Nam (VND);
- Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại đơn vị là chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014
- Hình thức kế toán áp dụng: Kế toán trên máy vi tính (phần mềm kế toán Misa do CTCP Misa cung cấp), chứng từ ghi sổ;
- Công ty hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ;
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12.
c) Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
Dựa vào chương trình kiểm toán, KTV thực hiện các công việc công việc được giao. KTV tiến hành khảo sát về KSNB cơ bản, tìm hiểu hoạt động ghi nhận doanh
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Hệ số thanh toán Công thức tính Năm
2019 Năm2018
Hệ số thanh toán hiện hành TSNH/N NHợ 1,084 1,22
Hệ số thanh toán nhanh TSNH - HTK
N NHợ 0,52 0.39
Hệ số thanh toán bằng tiền Ti n/N NHề ợ 0.27 0.1
Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động
Vòng quay khoản phải thu khách
hàng (Receivables turnover) Doanh thu
Ph i thu KHả x 365 5887,45 3839,8
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Khóa luận tốt nghiệp 53 Học viện Ngân hàng
thu của CTCP A. Các công việc mà KTV tiến hành được thể hiện trên giấy tờ làm việc và lưu trữ trong file kiểm toán.
Tuy nhiên, trên thực tế, thời điểm kiểm toán diễn ra vào tháng 3 là tháng cao điểm của các công ty kiểm toán. Trong thời gian này, công ty phải thực hiện kiểm toán với rất nhiều khách hàng nên công ty gặp hạn chế rất lớn về thời gian, chi phí cũng như con người. Do đó, KTV quyết định bỏ qua công việc đánh giá HTKSNB, dành thời gian cho các thủ tục khác.
a) Phân tích sơ bộ khoản mục DTBH và CCDV
Phân tích sơ bộ BCTC là việc làm cần thiết và quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch. Trong bước này, sử dụng các phương pháp phân tích dọc và phân tích ngang, KTV tiến hành phân tích biến động của Bảng CĐKT và BCKQHĐKD, phân tích các hệ số (hệ số thanh toán, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động, hệ số đo lường khả năng sinh lời, hệ số nợ) và phân tích các số dư lớn, nhỏ, bất thường năm 2019 so với năm 2018 của công ty. Việc phân tích được thể hiện đầy đủ tại Phụ lục 2.4:
“Phân tích sơ bộ BCTC năm 2019 tại CTCP A”
Dựa vào BCĐKT và BCKQHĐKD của CTCP A năm 2019 và BCTC đã được kiểm toán năm 2018, KTV có được dữ liệu như sau:
Vòng quay HTK (Inventory turnover)
GVHB'
('“„v ) × 365
HTK 7 850,45 832,2
Vòng quay vốn lưu động (Net working capital turnover)
DT TSNH - N NHợ
13,58 8,48
Hệ số khả năng sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận gộp (%) L i g p/DTTẵ ộ 22,05 21,27
Tỷ suất lợi nhuận thuần (%) LNST/DTT 7,16 7,23
Doanh thu trên tổng tài sản DTT/T ng TSổ 1,07 1,14 Tỷ suất sinh lời trên tài sản (%) LNTT + CP l i vayẵ
TS
8,98 8,85
Chỉ tiêu 2019 2018 Chênh lệchtuyệt đối +/-%
Tổng doanh thu 366.129.767.132 286.193.247.011 79.936.520.121 +27,93% Các khoản giảm trừ doanh thu 1.126.817.291 654.988.929 471.828.362 +72,04% Doanh thu thuần 365.002.949.841 285.538.258.08 2 79.464.691.759 +27,83% SVTH: Nguyễn Minh Đức
Khóa luận tốt nghiệp 54 Học viện Ngân hàng
Kết luận:
Nhìn vào bảng phân tích các hệ số tài chính, có thể nhận thấy hầu hết các chỉ số đều có xu hướng tăng so với năm 2018; một số chỉ số có dấu hiệu giảm nhẹ như hệ số thanh toán hiện hành, tỷ suất lợi nhuận thuần, doanh thu trên tổng tài sản. Trong
các chỉ số trên, chỉ số vòng quay phải thu khách hàng tăng mạnh, điều này có được chủ yếu nhờ vào sự tăng trưởng của doanh thu trong năm 2019, KTV cần tìm hiểu sâu hơn về sự tăng trưởng này.
2.3.2.2. Thực hiện kiểm toán
Đây là giai đoạn triển khai các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ và các thủ tục
kiểm toán cụ thể để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến quá trình xử lý nghiệp vụ, tổng hợp và trình bày thông tin vào BCTC của đơn vị thông qua mẫu kiểm toán. Quá trình xử lý các nghiệp vụ, tổng hợp và trình bày thông
Khóa luận tốt nghiệp 55 Học viện Ngân hàng
Bảng tổng hợp doanh thu của CTCP A cho thấy tất cả các chỉ tiêu đều tăng so với năm 2018. Trong đó, chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” tăng mạnh nhất (tăng 72,04%), tuy nhiên nó chiếm tỉ trọng không đáng kể so với tổng doanh thu. Sự tăng trưởng của các chỉ số và doanh thu là dấu hiệu tốt thể hiện sự tăng trưởng đồng bộ trên các lĩnh vực của công ty.
Phân tích sơ bộ BCTC năm 2019 của CTCP A cho thấy số liệu không có biến động bất thường so với năm 2018, tình hình doanh thu và các khoản mục liên quan khác không có biến động lớn, tuy nhiên KTV cần đi sâu và phân tích nhiều hơn trong
giai đoạn thực hiện kiểm toán.
b) Xác định mức trọng yếu
KTV tiến hành tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro (đánh giá mức độ của rủi ro có sai sót trọng yếu), KTV qua đó lấy nó làm căn cứ để xác định mức trọng yếu. Biết được mức trọng yếu ở mức nào (cao, trung bình, thấp); KTV có thể xác định được nội dung, thời gian, và phạm vi của các thủ tục kiểm toán, từ đó KTV có thể đánh giá
ảnh hưởng của những sai sót và mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên các BCTC.
Công việc xác định mức trọng yếu do Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars thực hiện được minh họa trong Phụ lục 2.5: “Giấy tờ làm việc của KTV - Xác định mức độ trọng yếu”
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Công việc của KTV sẽ là tổng hợp các nội dung chính đã nêu ở phía trên. Tùy
theo cách tiếp cận phương thức kiểm toán của từng cuộc kiểm toán, công ty xây dựng
chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục hoặc chu kỳ kiểm toán. Công ty lựa chọn phương thức tiếp cận theo khoản mục và xây dựng chương trình kiểm toán cho tất cả khoản mục nói chung và khoản mục DTBH và CCDV nói riêng dựa trên Chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành. Mau chương trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV do Unistars thực hiện tại CTCP A được trình bày ở Phụ lục 2.6: iiChuang trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do Công ty TNHHKiểm toán quốc tế Unistars thực hiện”.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
tin gắn liền với quá trình quản lý, áp dụng chế độ, KSNB trong đơn vị, các nguyên tắc và phương pháp kế toán; do đó, việc tổ chức kiểm toán BCTC phải tiến hành các loại khảo sát gắn với quá trình trên. Tại Unistars, các KTV kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV thông qua việc khảo sát KSNB và khảo sát cơ bản.
a) Khảo sát về KSNB
Hoạt động KSNB của đơn vị có ảnh hưởng quan trọng đến độ tin cậy của các thông tin tài chính thông qua việc kiểm soát để đảm bảo cho các nghiệp vụ được phê duyệt đúng đắn, hợp lý... Khoản mục DTBH và CCDV thuộc chu kỳ bán hàng và thu tiền nên việc tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với cả chu kỳ sẽ là căn cứ để KTV quyết định về phạm vi của các khảo sát cơ bản và lựa chọn sử dụng các thủ tục kiểm toán cơ bản phù hợp với khoản mục.
Công ty A là khách hàng cũ của Unistars; do đó, KTV sẽ xem lại phần đánh giá KSNB của công ty trong file kiểm toán năm trước. Đồng thời KTV cũng phỏng vấn kế toán trưởng tại đơn vị xem có thay đổi nào trong chính sách áp dụng, cách thức hạch toán hay không để đánh giá thêm về hệ thống KSNB.
Giấy tờ làm việc của KTV khi thực hiện đánh giá về hệ thống KSNB tại đơn vị được kiểm toán được mô tả tại Phụ lục 2.7: iiKiem tra hệ thống KSNB đối với chu trình bán hàng - thu tiền của CTCP A”.
Đánh giá sơ bộ ban đầu cho thấy, trong năm vừa qua công ty không có sự thay đổi trong bộ máy tổ chức kế toán, nhân sự trong phòng kế toán cũng như các chính sách bán hàng, mua hàng của công ty, công ty vẫn tiến hành hoạt động theo kế hoạch đã đặt ra. Hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá là vận hành có hiệu quả; do đó, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp.
Khóa luận tốt nghiệp 57 Học viện Ngân hàng
Sau khi đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản để kiểm tra các thông tin tài chính (cụ thể là khoản mục DTBH và CCDV) được tổng hợp trên sổ kế toán, các BCTC và một số tài liệu liên quan.
Thực hiện thủ tục phân tích
KTV có thể áp dụng một số thủ tục phân tích sau:
+ So sánh DTBH và CCDV kỳ này với các kỳ trước, giữa các tháng, quý trong năm; kết hợp so sánh với GVHB, CPBH, chi phí quản lý doanh nghiệp của đơn vị được kiểm toán;
+ So sánh các khoản giảm trừ doanh thu kỳ này so với kỳ trước, giữa các tháng, quý trong năm;
+ Thực hiện phân tích doanh thu - giá vốn trong năm của đơn vị được kiểm toán. Nếu phát hiện biến động bất thường, KTV phải xem xét, tìm hiểu nguyên nhân.
Thủ tục phân tích khoản mục DTBH và CCDV do Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars thực hiện được minh họa qua Phụ lục 2.8: iiBang số liệu tổng hợp doanh thu của CTCP A ” và Phụ lục 2.9: “Bảng tổng hợp đối chiếu số liệu, phân
tích
biến động theo tháng TKDTBH và CCDV”.
Thực hiện thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ
Khoản mục DTBH và CCDV không có số dư cuối kì, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ để đảm bảo xác minh đầy đủ các cơ sở dẫn liệu của nghiệp vụ như đã trình bày trong quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV.
KTV sẽ áp dụng kiểm tra chi tiết một số HĐBH, lựa chọn mẫu kiểm tra dựa trên mức trọng yếu và kinh nghiệm của KTV. Các mẫu thường được chọn là các nghiệp vụ có giá trị lớn, mua bán với khách hàng mới, các nghiệp vụ diễn ra vào đầu năm và cuối năm. Đồng thời, KTV sẽ kiểm tra tính đầy đủ của doanh thu. KTV sẽ kiểm tra HĐBH, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước 7 ngày và sau 7 ngày kết thúc kỳ kế toán và kiểm tra tờ khai thuế các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ.
Người lập: Tuấn Ngày lập: 10/03/20 Người soát xét: K.Trinh____________ 16/03/2020
__________________ Người soát xét:
Người soát xét:
Khóa luận tốt nghiệp 58 Học viện Ngân hàng
Ngoài ra, KTV kiểm tra các nghiệp vụ trong tài khoản doanh thu trước 7 ngày và sau 7 ngày kết thúc kỳ kế toán với chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ để xác định việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu, kiểm tra tính hợp
lý của các lô hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế
toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm. Giấy tờ làm việc của KTV khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết tại đơn vị được kiểm toán được mô tả trong Phụ lục 2.10: “Giấy tờ làm việc của KTV - Kiểm tra chi tiết DTBH và
CCDV”
- Đối chiếu doanh thu trên tờ khai thuế và sổ kế toán
KTV sẽ đối chiếu trực tiếp từ tờ khai thuế GTGT với số liệu trên sổ kế toán được thực hiện đối với toàn bộ các nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ. Việc này sẽ giúp KTV phát hiện chênh lệch về số liệu và tìm hiểu nguyên nhân tại sao có sự chênh lệch trong từng tháng. Trong quá trình kiểm toán khoản mục thuế VAT, KTV sẽ thực hiện công việc này. Dưới đây là giấy tờ làm việc của KTV về việc kiểm tra, đối chiếu, so sánh doanh thu trên sổ và doanh thu trên tờ khai thuế:
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Khóa luận tốt nghiệp 59 Học viện Ngân hàng
Bảng 2.5: Đối chiếu doanh thu giữa tờ khai và sổ sách
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS
Biệt thự G22, đường B2, làng quốc tế Thăng Long, Cầu giấy, Hà Nội
G160.2
Khách hàng: Công Ty CP A Ngày khóa sổ: 31/12/2019
Nội dung: So sánh doanh thu trên sổ và doanh thu trên tờ khai
Quí
Doanh thu trên tờ khai thuế
Thu nhập khác
Sổ kế toán Doanh thu trên sổ sách
Cộng Chênh lệch Ghi chú _____________(1)____________ (2) _________________(3_________________ (4)=(2)+(3) (5)=(4)-(1) 1 35.336.591.533 35.336.591.533 35.336.591.533 - 2 39.060.518.852 220.536.295 38.839.982.557 39.060.518.852 - 3 28.398.097.558 28.398.097.544 28.398.097.544 (14) 4 25.846.232.048 53.874.654 25.792.357.394 25.846.232.048 - 5 20.510.813.927 20.510.813.927 20.510.813.927 -
Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, đúng kỳ, quyền và nghĩa vụ của doanh thu, thu nhập khác
Nguồn số liệu: hoá đơn lưu cuống, sổ cái TK 511, 711, tờ khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng
Thực hiện:
- Đối chiếu doanh thu phản ánh trên tờ khai thuế GTGT hàng tháng (có xác nhận "đã nhận" của cơ quan thuế) với doanh thu trên sổ cái TK 511, 711. Giải thích chênh lệch (nếu có);
6 42.638.515.726 42.638.515.726 42.638.515.726 -