8. Bố cục khóa luận
1.3.2.2. Thực hiện các khảosát cơ bản
* Thực hiện các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát
Thủ tục phân tích đánh giá tổng quát được sử dụng chủ yếu để phát hiện, xác định những biến động không bình thường của doanh thu, từ đó có được những trọng tâm cần đi sâu kiểm toán. Thủ tục phân tích thường tiến hành phân tích các thông tin tài chính trong mối liên hệ với các thông tin phi tài chính liên quan. Một số thủ tục phân tích thường sử dụng:
- Thông tin tài chính:
+ So sánh doanh thu kỳ này với kỳ trước, doanh thu theo từng tháng, phân tích các biến động bất thường để giải thích nguyên nhân.
+ Tính tỷ lệ lãi gộp những mặt hàng chủ yếu và so sánh với năm trước. Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng.
+ Lập bảng phân tích sự biến động của doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc...so sánh doanh thu thực tế với doanh thu theo kế hoạch, xác định
tỷ trọng các loại doanh thu trên tổng doanh thu và xem xét các trường hợp có doanh thu tăng, giảm bất thường.
+ Phân tích nội dung kinh tế của các khoản doanh thu HĐTC, thu nhập khác xem có phù hợp với các chuẩn mực và chính sách kế toán hay không.
- Thông tin phi tài chính:
Thông tin phi tài chính có liên quan và ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến các thông tin tài chính của DTBH và CCDV. Các thông phi tài chính ảnh hưởng tới DTBH và CCDV rất đa dạng như thông tin: Môi trường kinh doanh, đặc thù kinh doanh, giá cả thị trường, tỷ giá hối đoái, về chính sách của nhà nước.. .Cụ thể:
+ Khi quy mô kinh doanh thu hẹp hoặc mở rộng sẽ làm thay đổi số lượng hàng hóa dịch vụ cung cấp từ đó làm ảnh hưởng tới DTBH và CCDV
+ Sự biến động của giá cả trên thị trường, do quan hệ cung cầu hay do chất lượng hàng hóa thay đổi sẽ dẫn đến DTBH và CCDV cũng thay đổi theo.
+ Sự biến động của tỷ giá ngoại tệ trên thị trường sẽ dẫn đến sự biến động của DTBH và CCDV của những giao dịch được xác định bằng ngoại tệ.
* Thực hiện thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ
Sau khi thực hiện khảo sát về KSNB cùng với thủ tục phân tích đánh giá tổng quát, KTV tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục DTBH và CCDV. Do khoản mục này không có số dư nên KTV chỉ thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ trên cơ sở những mục tiêu đã định sẵn. Các thủ tục kiểm tra chi tiết thể hiện trong
Phụ lục 1.4: “Các thủ tục kiểm tra chi tiết về DTBH và CCDV”.
1.3.2. Kết thúc kiểm toán
Sau khi khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng thu thập được nhằm soát xét và đưa ra kết luận về toàn bộ cuộc kiểm toán mà trong đó có phần kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS
2.1. Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển công ty
Công ty TNHH kiểm toán quốc tế Unistars được thành lập ngày 02 tháng 07
Khóa luận tốt nghiệp 30 Học viện Ngân hàng
Với kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV trong kiểm toán BCTC, trên cơ sở những bằng chứng đã thu thập được qua quá trình thực hiện kiểm toán, KTV cần đánh giá nhận xét về những vấn đề sau:
- Việc ghi nhận DTBH và CCDV có phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện nay hay không, nhất là chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu và thu nhập khác.
- DTBH và CCDV có được ghi nhận, phản ánh trung thực theo tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay không.
- Việc ghi nhận DTBH và CCDV có phù hợp với các quy định khác của pháp luật hay không.
Nếu việc phản ánh, ghi nhận DTBH và CCDV của doanh nghiệp không đảm bảo được các khía cạnh đó và có các sai phạm trong quá trình kiểm toán thì KTV cần
đánh giá xem sai phạm, hạn chế đó là trọng yếu hay không trọng yếu. KTV cần đưa ra các khuyến nghị về các bút toán điều chỉnh:
- Nếu các sai phạm là không trọng yếu, KTV đưa ra ý kiến về khoản mục là trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
- Nếu các sai phạm này là trọng yếu, khách hàng đồng ý điều chỉnh theo kiến nghị của KTV thì KTV vẫn đưa ra ý kiến về khoản mục là trung thực hợp lý sau khi đã điều chỉnh còn.
Nếu doanh nghiệp không đồng ý điều chỉnh thì KTV sẽ đưa ra ý kiến phù hợp. KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 đã hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán
khoản mục DTBH và CCDV bao gồm mục tiêu, căn cứ, sai sót thường gặp trong quá trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV cũng như các bước công việc của quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV trong kiểm toán báo cáo tài chính. Dựa trên những hiểu biết chung cũng như quy trình kiểm toán chuẩn, chương 2 sẽ đi sâu nghiên cứu thực trạng kiểm toán của công ty kiểm toán độc lập từ đó đưa ra những giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
năm 2007 do những con người có tầm nhìn sáng suốt, lòng quyết tâm, với những kinh nghiệm lâu năm trong nghề kiểm toán, có bề dày nghiên cứu và kinh nghiệm thực tiễn về kế toán, kiểm toán, quản trị doanh nghiệp, quản trị tài chính, cùng với khát khao xây dựng một thương hiệu kiểm toán và tư vấn có uy tín. Mặt khác sự ra đời của công ty cũng là một yếu tố khách quan nhằm đáp ứng nhu cầu mà thị trường còn rất thiếu cả về số lượng các công ty kiểm toán và chất lượng kiểm toán.
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars Tên giao dịch
quốc tế: UNISTARS INTERNATIONAL AUDITING COMPANY
Tên viết tắt: UNISTARS Mã số thuế: 0102334107
Trụ sở Công ty: Biệt thự G22, Hộ chung cư B2, Làng Quốc tế Thăng Long, phường Dịch Vọng, quận Cầu Giấy, TP Hà Nội
Điện thoại: (024) 3 793 2296 Fax: (024) 3 793 2295 Email: info@unistars.vn Website: www.unistars.vn Vốn điều lệ: 1,000,000,000 (1 tỷ đồng) Tổng giám
Khóa luận tốt nghiệp 32 Học viện Ngân hàng
Công ty TNHH Kiểm toán Unistars tự hào là công ty 100% vốn Việt Nam, đang cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho hơn 500 công ty khách hàng trên toàn
quốc và có nhiều khách hàng có vốn đầu tư nước ngoài. Tuy nhiên do thành lập chưa lâu nên công ty Unistars chưa có hành động trong việc hợp tác quốc tế, nhưng do các cán bộ chủ chốt của Unistars là những người đã có quan hệ với các chuyên gia tài chính kế toán trên thế giới nên trong tương lai, việc hợp tác quốc tế đối với Unistars là tất yếu.
Với nguyên tắc hoạt động: “Độc lập, khách quan và bảo mật số liệu khách hàng" và phương châm hành động: “Do THE RIGHT THINGS IN THE RIGHT WAYS’ Làm những điều đúng nhất theo những cách đúng nhất, đã được chứng thực bởi sự tin cậy của khách hàng. Unistars cam kết sẽ cung cấp cho khách hàng của mình
các dịch vụ chuyên nghiệp với phong cách phục vụ, chất lượng chuyên môn và hiệu quả cao. Khách hàng mà Unistars cung cấp dịch vụ rất đa dạng cả về loại hình kinh doanh, ngành nghề kinh doanh.
Hoạt động của công ty được thực hiện bởi những người có trình độ cao, có kinh nghiệm, được thực hiện dưới nhiều hình thức với mục tiêu là cung cấp dịch vụ tốt nhất đến khách hàng. Hoạt động kiểm toán được thực hiện theo các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, các Chuẩn mực và Quy chế kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam. Bên cạnh công việc kiểm toán còn có tư vấn, dịch vụ đào tạo.
2.1.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy công ty
Hiện nay, Unistars đang có trong tay đội ngũ lãnh đạo, nhân viên dày dặn kinh
nghiệm, kiến thức không ngừng nâng cao được tổ chức quản lý chặt chẽ từ cấp lãnh đạo đến đội ngũ kiểm toán viên, các nhóm trưởng và các trợ lý kiểm toán.
- Phòng kế toán và hành chính: chịu trách nhiệm về hành chính và kế toán cho toàn Công ty.
- Phòng kiểm toán XDCB: Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư XDCB. Kiểm toán
các báo cáo quyết toán của các công trình xây dựng cơ bản các hạng mục công
Khóa luận tốt nghiệp 33 Học viện Ngân hàng
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Trách nhiệm từng chức vụ trong công ty:
* Ban lãnh đạo
Chịu trách nhiệm điều hành chung, có nhiệm vụ xây dựng và chỉ đạo thực hiện
kế hoạch, chiến lược kinh doanh, lựa chọn thay đổi cơ cấu tổ chức Công ty.
Chủ tịch hội đồng thành viên là ông Đoàn Tiến Hưng, người đại diện pháp luật
và chịu trách nhiệm trước cơ quan quản lý Nhà nước về hoạt động của công ty. Giám
đốc có trách nhiệm tổ chức, chỉ đạo, điều hành hoạt động công ty. Giám đốc trực tiếp
phụ trách về tài chính, đối ngoại... của công ty.
Phó Giám đốc là những người giúp việc cho Giám đốc trong việc tổ chức và thực hiện các mục tiêu của Công ty. Phó Giám đốc phụ trách hoạt động, lĩnh vực mà Giám đốc phân công như điều hành, hoạch định chiến lược, xây dựng bộ máy tổ chức
và chịu trách nhiệm trước Giám đốc về các lĩnh vực đó.
* Các phòng ban chức năng
Các phòng ban chức năng được tổ chức theo yêu cầu quản lý của công ty, chịu
sự lãnh đạo trực tiếp của ban giám đốc, đồng thời, trợ giúp cho ban lãnh đạo công ty chỉ đạo hoạt động kinh doanh của công ty.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
trình hoàn thành.
- Phòng kiểm toán BCTC: Kiểm toán các BCTC.
- Phòng tư vấn: cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng như: tư vấn thuế, tư vấn quản trị kinh doanh, tư vấn hỗ trợ tuyển dụng...
2.1.2. Các dịch vụ của công ty
Công ty Kiểm toán quốc tế Unistars là một trong những công ty uy tín tại Việt Nam cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán, thuế, tư vấn. Công ty không ngừng hỗ trợ xử lý những vấn đề khó khăn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng dựa trên những phương pháp tiếp cận mang tính chuẩn mực đối với tất cả các loại ngành nghề hoạt động của khách hàng.
Lĩnh vực hoạt động của công ty là Dịch vụ kiểm toán và Tư vấn quản trị doanh nghiệp bao gồm tư vấn đầu tư, tư vấn hệ thống nội bộ, tư vấn kế toán, tư vấn thuế. Hoạt động của Unistars luôn tuân thủ theo chuẩn mực nghề nghiệp, chịu sự quản lý của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Bộ tài chính. Cụ thể, các ngành nghề kinh doanh của Unistars là:
- Dịch vụ kiểm toán bao gồm
+ Kiểm toán BCTC;
+ Kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ; + Kiểm toán các thông tin tài chính khác;
+ Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư các công trình XDCB.
- Dịch vụ kế toán báo gồm
+ Xây dựng các mô hình tổ chức bộ kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp mới thành lập;
Khóa luận tốt nghiệp 35 Học viện Ngân hàng
+ Mở, ghi sổ kế toán và lập các Báo cáo tài chính; + Hướng dẫn sắp xếp chứng từ kế toán;
- Dịch vụ tư vấn
+ Tư vấn tài chính doanh nghiệp; + Tư vấn đầu tư;
+ Tư vấn thuế;
+ Tư vấn pháp luật và kinh doanh; + Tư vấn các dịch vụ khác theo yêu cầu.
2.1. Khái quát về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán quốc tế Unistars thực hiện
Tại công ty Unistars, một cuộc kiểm toán được tiến hành theo ba giai đoạn chủ
yếu: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc và phát hành báo cáo kiểm
toán. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars thực hiện theo sơ đồ dưới đây:
* Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Việc kiểm soát chất lượng của các cuộc kiểm toán do Unistars thực hiện luôn được ưu tiên hàng đầu, được kiểm soát một cách chặt chẽ, đảm bảo chất lượng dịch
vụ do công ty cung cấp tới khách hàng đạt được mục tiêu mong muốn. Kiểm soát
chất lượng nhằm kiểm tra xem cuộc kiểm toán có tuân thủ theo đúng chuấn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành hay không? Có phát hiện được các sai phạm trong Báo cáo
tài chính của khách hàng không? Có rút ra được các kết luận kiểm toán phù hợp và hướng tới mục tiêu cuối cùng là đảm bảo chất lượng công tác kiểm toán đã được thực
hiện.
Việc kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán tại Unistars được thực hiện theo ba cấp:
Cấp thứ nhất: trưởng nhóm kiểm toán viên sẽ thực hiện tổng hợp các tài liệu do các kiểm toán viên, trợ lý thu thập; đánh giá và phát hiện, dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của bản thân để đưa ra những ý kiến, bút toán điều chỉnh cuối cùng về báo cáo tài chính của khách hàng. Ý kiến của kiểm toán viên sẽ được trình lên ban kiểm soát để phê duyệt.
Cấp thứ hai: ban kiểm soát có trách nhiệm soát lại báo cáo do kiểm toán viên đưa ra xem có chính xác và hợp lí hay không. Ban kiểm soát bao gồm thành viên có trình độ cao và năng lực kiểm toán tốt, có khả năng nhận diện những sai phạm mà KTV chính không phát hiện ra. Ý kiến của ban kiểm soát sẽ được trình lên Ban giám đốc phê duyệt.
Cấp thứ ba: Ban giám đốc - Đây là cấp soát xét cuối cùng trong quy trình kiểm soát tại Unistars. Trước khi công ty phát hành BCKT hoàn chỉnh gửi cho khách hàng, BGĐ có trách nhiệm kiếm tra lại một cách kĩ càng kết quả kiểm toán.
Quá trình soát xét này được phản ánh trong hồ sơ kiểm toán của Công ty, nó
Khóa luận tốt nghiệp 36 Học viện Ngân hàng
Kế hoạch kiểm toán
QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN
TUÂN THỦ CHU ẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Lập kế hoạch và xác định rủi ro •Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng •Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán •Tìm hiểu khách
Thực hiện kiểm toán
Yêu, câu khách hàng
Tổng hợp, kết luận, lập báo cáo
•Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ •Thực hiện các thủ tục phân tích •Thực hiện kiểm tra chi tiết (sử dụng phân mềm kiểm toán Auditing 2016) hàng và môi trường hoạt động •Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh Tổng hợp kết quả kiểm toán
•Thư giải trình của Ban giám đốc và Ban quản trị
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáO: •BCTC và báo cáo kiểm toán •Thư ,quản lý và các tư vấn khách hàng khác PHÙ HỢP VỚI CHU ẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM •Phân tích sơ bộ BCTC
XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực hiện
SVTH: Nguyễn Minh Đức
được coi là một giấy tờ làm việc và làm cơ sở quan trọng đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán đã thực hiện. Sau đây các bước kiểm soát chất lượng trong từng giai đoạn kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp 38 Học viện Ngân hàng
Trước khi tiến hành kiểm toán, KTV sẽ được thông báo lịch kiểm toán, danh sách nhóm kiểm toán, thành viên nhóm kiểm toán, nhóm trưởng nhóm kiểm toán tại các khách hàng cụ thế. Trước cuộc kiểm toán, KTV sẽ tìm hiếu 1 số thông tin về