8. Bố cục khóa luận
2.3.3.3. Nguyên nhân của thực trạng
a) Nguyên nhân của ưu điểm
Nhân lực luôn là vấn đề mà các công ty đặc biệt quan tâm bởi đó là yếu tố góp phần khẳng định vị thế cũng như uy tín của một công ty. Unistars sở hữu một đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, trình độ cao cùng với tinh thần nhiệt huyết, luôn giúp đỡ, hỗ trợ lẫn nhau. Các nhân viên trong công ty đang góp phần xây dựng thương hiệu Unistars trở thành nhà cung cấp dịch vụ về kế toán và kiểm toán chuyên nghiệp ở Việt Nam cho khách hàng, từ các công ty lớn trong nước đến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
Bên cạnh đó, công ty tuân thủ và áp dụng chặt chẽ quy trình kiểm toán theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Tùy từng đặc điểm cụ thể về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng mà KTV có sự linh hoạt trong việc vận dụng các thủ tục kiểm toán, điều này giúp KTV đạt được hiệu quả kiểm toán cao nhất trong giới hạn chi phí và thời gian cho phép, đồng thời đưa ra đánh giá, kết luận kiểm toán có độ tin cậy cao cho khách hàng và người sử dụng thông tin.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
rất lớn; với số lượng KTV và trợ lý kiểm toán còn hạn chế, họ phải đảm nhận và gánh vác khối lượng công việc rất lớn. Để có thể đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán, công ty buộc phải dàn mỏng lực lượng trong các cuộc kiểm toán hoặc sắp xếp lịch đi công tác với mật độ cao, điều này có thể khiến hiệu quả kiểm toán đạt được không cao. Bên cạnh đó, KTV phải mất nhiều thời gian để hoàn thành tất cả các bước công việc, hoàn tất giấy tờ làm việc và phát hành báo cáo.
Thứ hai, tuy đã xuất hiện từ lâu nhưng nghề kiểm toán tại Việt Nam vẫn còn khá non trẻ. Các KTV (đặc biệt là các trợ lý kiểm toán) đa phần là các sinh viên mới ra trường, họ vẫn còn thiếu kinh nghiệm thực tế và hiểu biết còn hạn chế nên họ khó tránh khỏi mắc sai sót trong quá trình kiểm toán cho các khách hàng.
Thứ ba, hầu hết các đơn vị khách hàng đều mong muốn được thực hiện kiểm toán một cách nhanh chóng và yêu cầu đơn vị kiểm toán phát hành BCKT sớm nhất có thể, do đó KTV không thể kiểm tra, dò soát, thực hiện thủ tục một cách chi tiết nhất. Áp lực từ khách hàng, thị trường cùng với sự cạnh tranh trong ngành ngày một gia tăng đòi hỏi các công ty kiểm toán phải liên tục đổi mới, nâng cao năng lực, tiết kiệm chi phí kiểm toán và thời gian kiểm toán. Tuy nhiên, việc rút ngắn thời gian kiểm toán làm cho rủi ro kiểm toán tăng cao khi các thủ tục kiểm toán không thể đảm bảo việc đem lại những bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục nhất.
CHƯƠNG 3: MỘT SỚ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NHẰM
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DTBH VÀ CCDV TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN UNISTARS
1.1. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV tại Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars
Dựa vào những hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV do công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars thực hiện tại CTCP A đã được chỉ ra ở trên, em xin đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này như sau:
1.1.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
1.1.1.1. Về khảo sát KSNB:
Việc tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán giúp KTV xác định được rủi ro kiểm soát (Hệ thống KSNB hoạt động càng tốt và hiệu quả thì rủi ro kiểm soát càng thấp), thu hẹp quy mô mẫu chọn. Tuy nhiên, qua quá trình kiểm toán tại CTCP A, do lượng công việc rất lớn trong mùa kiểm toán cùng với áp lực về mặt thời gian và nhân sự; KTV đã bỏ qua công việc này mà sử dụng tài liệu kiểm toán của năm ngoái (do A là khách hàng thường xuyên của Unistars) để đánh giá HTKSNB và rủi ro gian lận, mặc dù nó được thiết kế rất chi tiết trong kế hoạch. Điều này có thể làm tăng rủi ro trong quá trình kiểm toán do KTV không nắm rõ HTKSNB của đơn vị khách hàng thực tế như thế nào, có sự thay đổi phát sinh trong năm không.
Do đó, ngoài việc nên tiến hành đánh giá KSNB, công ty nên mở rộng việc sử dụng các kĩ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng để nâng cao và đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán, tiết kiệm công sức và thời gian. Dựa vào những thông tin thu thập được, để tăng tính hiệu quả trong quá trình kiểm toán, KTV nên tóm tắt lại toàn bộ những thông tin về hệ thống KSNB dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống KSNB tùy theo từng trường hợp cụ thể và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán. Nếu doanh nghiệp có hệ thống KSNB lớn, KTV nên sử dụng thêm lưu đồ (lưu đồ là những hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát có liên quan bằng những ký hiệu đã được quy ước) để có thể hình dung bao quát về
Khóa luận tốt nghiệp 71 Học viện Ngân hàng
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Như vậy, chương 2 đã khái quát một số thông tin cơ bản về Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars, đồng thời mô tả thực tế quá trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV gồm nội dung công việc, trình tự, các thủ tục kiểm toán do Unistars thực hiện. Quá trình làm việc thực tế đã giúp em mở mang kiến thức, đồng thời rút ra được những đánh giá về những ưu điểm, hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV do Unistars thực hiện, từ đó làm cơ sở để đưa ra những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán DTBH và CCDV sẽ được trình bày trong chương 3 của khóa luận.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Bước 2: Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục còn lại
M c tr ng y u ph n b cho kho n m c Aứ ọ ế ẫ ổ ả ụ
M cứ tr ngọ y uế t ngổ thể còn l iạ đượcph nẫ bổ × Giả trị kho nả m cụ A T ng gi tr các kho n m cổ ả ị ả ụ
Khóa luận tốt nghiệp 73 Học viện Ngân hàng
hệ thống cũng như mối quan hệ giữa các bộ phận, giữa chứng từ và sổ sách; ngoài ra nó còn có thể là công cụ hỗ trợ đắc lực trong việc phân tích hệ thống, nhận diện những thiếu sót của từng thủ tục. Điều này góp phần giúp KTV đạt được sự hiểu biết để đánh giá độ tin cậy của HTKSNB, từ đó đưa ra các ý kiến tư vấn cho khách hàng.
3.1.1.1. Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro cho từng khoản mục cụ thể
Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cần được công ty xây dựng một cách khoa học và phù hợp, tránh tình trạng KTV đánh giá rủi ro dựa hoàn toàn vào kinh nghiệm nghề nghiệp và ý kiến chủ quan của bản thân. Công ty mới chỉ dừng ở mức xác định mức trọng yếu kế hoạch trên toàn bộ BCTC, do đó Công ty cần phân bổ mức trọng yếu đó cho từng khoản mục. Việc đánh giá này nên được thực hiện bởi những người có chuyên môn và kinh nghiệm lâu năm, sử dụng nhiều phương pháp tiếp cận khách hàng khác nhau như phỏng vấn, tìm hiểu hệ thống KSNB, sử dụng phần mềm máy tính để tính toán rủi ro kiểm toán.
Ngoài ra, việc đưa ra mức trọng yếu phải được xem xét thường xuyên trong suốt quá trình kiểm toán chứ không chỉ dừng lại ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Để đảm bảo quá trình kiểm toán đạt hiệu quả và đảm bảo chất lượng, Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế Unistars cần xây dựng quy trình mẫu, hướng dẫn các KTV phân bổ mức trọng yếu của toàn bộ BCTC cho từng khoản mục và phần hành khác nhau.
Do kiến thức và kinh nghiệm thực tế của em còn những hạn chế nhất định, dựa vào những tài liệu em tìm hiểu được, em xin được đề xuất cách xác định mức trọng yếu cho các khoản mục như sau:
Bước 1: Xác định các khoản mục không phân bổ mức trọng yếu hoặc phân bổ với mức rất thấp
Dựa vào nhận định của bản thân về các khoản mục, KTV ước lượng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục:
- Những khoản mục mà KTV nhận định là ít xảy ra sai sót thì phân bổ mức trọng yếu thấp
- Những khoản mục mà KTV nhận định ít biến động thì không phân bổ mức trọng yếu.
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Chỉ tiêu Số tiền Mức trọng yếu phân bổ Mức trọng yếu còn lại tiếp tục phân bổ Tổng giá trị các khoản mục còn lại cần phân bổ 10.983.893.014 1.234.911.948.783 DTBH và CCDV 366.129.767.13 2 3.256.531.930 7.727.361.084 868.782.181.651 Các khoản giảm trừ doanh thu 1.126.817.291 10.022.448 7.717.338.636 867.655.364.360 Doanh thu thuần 365.002.949.84 1 3.246.509.482 4.470.829.154 502.652.414.519 Minh họa với CTCP A
Tổng giá trị các khoản mục trong BCKQHĐKD của CTCP A là: 1.243.878.764.204
Trong số các khoản mục trên BCKQHĐKD, có chỉ tiêu chi phí bán hàng ít biến động so với năm trước nên Tổng giá trị các khoản mục còn lại cần phân bổ là: 1.234.911.948.783
Mức trọng yếu tổng thể (lấy từ Phụ lục 2.5) là: 10.983.893.014
Ở đây, em sẽ chỉ thể hiện việc phân bổ mức trọng yếu cho ba khoản mục là DTBH và CCDV, Các khoản giảm trừ doanh thu và Doanh thu thuần bán hàng:
bán hàng
SVTH: Nguyễn Minh Đức
3.1.1.2. Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán
Hiện nay, công ty vẫn đang áp dụng chương trình kiểm toán mẫu cho từng khoản mục. Với sự đa dạng về ngành nghề kinh doanh và tổ chức bộ máy của khách hàng, việc sử dụng chương trình kiểm toán mẫu cho mọi loại hình công ty là không phù hợp. Thực tế, không có một chương trình kiểm toán mẫu nào có thể hiệu quả cho tất cả các cuộc kiểm toán. Vì vậy, công ty nên vận dụng và xây dựng chương trình kiểm toán một cách linh hoạt, sáng tạo cho từng loại khách hàng, đặc biệt là với khoản mục doanh thu. Chương trình kiểm toán mẫu cần chú trọng tới quy mô doanh nghiệp, nên được thiết kế riêng và mở rộng cho một số loại khách hàng đặc biệt như doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp hoạt động tài chính, doanh nghiệp thương mại.
Với CTCP A là khách hàng thường xuyên của Unistars, Công ty có thể tham khảo, sử dụng chương trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV tại Phụ lục 2.13:
“Chương trình kiểm toán khoản mục DTBHvà CCDVtham khảo”
3.1.1.3. Hoàn thiện việc lập kế hoạch đáp ứng được yêu cầu của cuộc kiểm toán
Vào mùa kiểm toán, khối lượng công việc của mỗi KTV là rất lớn, điều này đòi hỏi công ty phải lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả, đầy đủ và chi tiết. Đối với khách hàng cũ, KTV không nên chỉ dựa vào kế hoạch kiểm toán năm ngoái và những xét đoán mang tính chủ quan của bản thân để xây dựng kế hoạch mà còn phải tìm hiểu chi tiết những thay đổi trong năm nay của khách hàng để cuộc kiểm toán đạt hiệu quả, bảo đảm chất lượng.
3.1.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.1.2.1. Về công tác chọn mẫu kiểm toán
Các phương pháp chọn mẫu được quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các KTV phải xác định phương pháp phù hợp trước khi lựa chọn mẫu kiểm toán để có thể thu được bằng chứng kiểm toán thoả mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm
Mức độ đảm bảo Khoản mục trên BCĐKT
Khoản mục trên BCKQHĐKD
Thấp 0,5 0,35
Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân hàng
toán. Thông thường, các KTV kiểm toán bằng cách chọn mẫu để kiểm toán; tuy nhiên, với một số trường hợp đặc biệt như khách hàng có quy mô nhỏ, số lượng mẫu nhỏ hay rủi ro kiểm toán cao, KTV có thể kiểm tra toàn diện đối với nghiệp vụ.
Neu phân theo hình thức biểu hiện của kiểm toán (đặc tính của đám đông), có 2 phương pháp đó là chọn mẫu theo đơn vị hiện vật và theo giá trị tiền tệ. Nếu phân theo cách thức cụ thể để chọn mẫu, có 2 phương pháp là chọn mẫu ngẫu nhiên và chọn mẫu hệ thống. Nếu phân theo cơ sở của chọn mẫu, có 2 phương pháp chọn mẫu là chọn mẫu theo xác suất và chọn mẫu phi xác suất.
- Chọn mẫu theo xác suất là tiến hành chọn mẫu đại diện để kiểm tra trong tổng thể theo công thức trên cơ sở mức độ trọng yếu và độ tin cậy kiểm tra chi tiết số dư. Nếu KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu, công việc này nhẹ hơn rất nhiều và cho mẫu chọn có độ tin cậy cao hơn.
- Chọn mẫu phi xác suất: là phương pháp chọn mẫu mà không cho các phần tử có cơ hội bằng nhau để được chọn vào mẫu mà KTV sẽ quyết định phần tử nào được chọn vào mẫu. Thông thường, KTV sẽ chú ý những nghiệp vụ có quy mô lớn và có khả năng xảy ra nhiều sai phạm. Phương pháp này được sử dụng nếu công việc làm quen với đối tượng kiểm toán đã được thực hiện tốt và khả năng nhạy cảm của KTV lớn.
Khi tiến hành chọn mẫu để thực hiện kiểm toán, KTV phải đảm bảo được chất lượng cuộc kiểm toán, tối ưu thời gian và chi phí kiểm toán. Tuy nhiên, mỗi phương pháp chọn mẫu đều có những ưu nhược điểm của nó. Ví dụ, chọn mẫu phi xác suất có ưu điểm là nhanh và dễ phát hiện ra các sai phạm, nhưng trong điều kiện rủi ro kiểm toán không phát hiện ra các sai phạm, KTV sẽ gặp khó khăn trong việc chứng minh cơ sở pháp lý đối với các công việc đã thực hiện trong trường hợp có tranh chấp với khách hàng. KTV nên kết hợp cả 2 phương pháp chọn mẫu để mẫu vừa có tính đại diện vừa thể hiện được tính tổng thể của cuộc kiểm toán, đồng thời công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho các KTV để giảm bớt khối lượng công việc và nâng cao hiệu quả.
Minh họa với CTCP A
SVTH: Nguyễn Minh Đức
Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân hàng
Dựa vào bảng đánh giá mức trọng yếu và đánh giá của KTV về rủi ro xảy ra sai sót và về tính hiệu quả của KSNB, sử dụng phương pháp chọn mẫu xác suất (phương pháp chọn mẫu phân tầng), ta có bảng số liệu sau:
Trung bình 1,5 0,5
Cao 3 0,7
Chỉ tiêu lựa chọn (Doanh thu) 366.129.767.132
Mức trọng yếu thực hiện 8.237.919.761
Mức độ đảm bảo (R) 0,5
Khoảng cách mẫu (= Mẫu trọng yếu thực hiện / Hệ số rủi ro)
16.475.839.522
(Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu ban hành theo Quyết định số 496- 2019/QĐ -VACPA ngày 01/11/2019)
1.1.1.2. về việc thực hiện thủ tục phân tích khi kiểm toán
Doanh thu là khoản mục có liên quan đến rất nhiều khoản mục khác trên BCTC như GVHB, hàng tồn kho... Việc thu thập các bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục doanh thu cần được thực hiện từ đầu đến cuối quy trình kiểm toán. Tuy nhiên, trong quá trình làm việc và quan sát thực tế tại Unistars, em nhận thấy các KTV chỉ chú trọng tới phân tích xu hướng và phân tích tỷ trọng, bỏ qua việc phân tích tỷ suất. Đây có thể nói là thực trạng chung của các công ty kiểm toán ở Việt Nam hiện nay. Các KTV mới chỉ đưa ra những xét đoán ban đầu mà chưa sử dụng một cách triệt để phân tích tỷ suất trong quá trình phân tích. Vì vậy, để đảm bảo đạt được rủi ro kiểm toán mong muốn, các KTV phải thực hiện rất nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết. Để giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết, tăng hiệu quả làm việc, các KTV nên sử dụng các thủ tục cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán:
- So sánh chỉ tiêu bình quân của doanh nghiệp với chỉ tiêu bình quân của toàn ngành để đánh giá tình hình, năng lực kinh doanh của đơn vị được kiểm toán. KTV có thể tham khảo và cập nhật trên các trang web như