Đặc điểm vốn bằng tiền ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán
“Tiền là hang hóa đặn biệt tách ra khỏi thế giới hàng hóa làm vật ngang giá chung cho mọi loại hàng hóa dịch vụ” Vốn băng tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển Trong từng loại trên lại bao gồm tiền Việt Nam(nội tệ), ngoại tệ các loại và vàng, bạc, đá quý.
Tiền là khoản mục quan trọng trong tài sản lưu động của các doanh nghiệp Là phương tiện thanh toán có biên độ dao động lớn nên dễ xảy ra sai sót, thậm chí là đối tượng của sự gian lận và biển thủ công quỹ Thông qua quy mô số dư tài khoản tiền mặt các nhà phân tích có thể nhận định về khả năng thanh toán các khoản nợ và tình hình lưu thông tiêu thụ của đơn vị Khi đánh giá khả năng thanh toán của một đơn vị thường sử dụng các tỷ suất sau:
Tổng số Vốn bằng tiền
+ Tỷ suất thanh toán tức thời Tổng số nợ ngắn hạn
Tổng số Vốn bằng tiền
+ Tỷ suất thanh toán của vốn lưu động Tổng số tài sản lưu động
Khi thực hiện phân tích đánh giá khả năng thang toán của các doanh nghiệp cần xem xét tới các yếu tố về ngành nghề kinh doanh, tính thời vụ,chính sách tiêu thụ sản phẩm… của đơn vị
- Tiền là khoản mục có tác động rất lớn tới nhiều khoản mục trọng yếu khỏc trờn báo cáo tài chính như: nợ phải trả, chi phí và đặc biệt là doanh thu tiêu thụ hàng hóa sản phẩm Đồng thời, số dư khoản mục tiền cũng bị chi phối bởi nhiều chỉ tiêu, nghiệp vụ kinh tế Do vậy, những sai phạm xuất phát từ khoản mục tiền sẽ ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tàu chính và ngược lại.
- Tiền là tài sản lưu động có tính thanh khoản cao ( Đặc biệt là tiền mặt ), lại ngọn nhẹ, dễ dàng cho cất giấu, di chuyển … Vì thế, trong các doanh nghiệp những thủ tục kiểm soát nội bộ rất khó kiểm soát và quản lý một cách tuyệt đối.
- Tùy vào từng ngành nghề kinh doanh mà số dư trên khoản mục tiền có thể lớn hay nhỏ nhưng thông thường với hầu hết các đơn vị số phát sinh của tài khản này là rất lớn Do số lượng nghiệp vụ kinh tế thu- chi có liên quan đến tiền là không nhỏ Trong kiểm toán báo cáo tài chính, khoản mục tiền luôn đươc xem là một khoản mục trọng yếu, kiểm toán khoản mục tiền luôn là nội dung rất quan trọng.
Trên bảng cân đối kế toán vốn bằng tiền được trình bày ở phần tài sản ( phần A: tài sản ngắn hạn, khoản I:tiền và các khoản tương đương tiền, mục 1: Tiền) Vốn băng tiền được trình bày trên bảng cân đối kế toán theo số tổng hợp và các nội dung chi tiết được công bố trong bảng thuyết minh báo cáo tài chính gồm:
- Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc kim khí đá quý được lưu trữ tại két của doang nghiệp Số liệu trình bày trên báo cáo tài chính của khoản mục này là số dư của tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau khi đã được đối chiếu với số thực tế và tiến hành các điều chỉnh cần thiết.
- Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc kim khí đá quý được gửi tại ngân hàng Số dư của tài khoản tiền gửi ngân hàng được trình bày trên bảng cân đối kế toán phải được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ.
- Tiền đang chuyển: Bao gồm các khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng kho bạc nhà nước hoặc đã gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay tuy đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tiền gửi ngân hàng để trả cho các đơn vị khác thế nhưng đến ngày khóa sổ doanh nghiệp vẫn chưa nhận được giấy báo có hay bảng sao kê của ngân hàng
Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền 3
Kiểm soát nội bộ với nghiệp vụ thu tiền
- Với các hoạt động thu tiền từ bán hàng và cung cấp dịch vụ tại doanh nghiệp những thủ tục kiểm soát thường được vận dụng là:
+ Thực hiện thu tiền tập trung và có sự phân công một nhân viên thực hiện độc lập là rất cần thiết.
+ Đánh số trước và kiểm tra sự liên tục của các dẫy số trờn cỏc phiếu thu, biên lai nhận tiền… ngăn ngừa khả năng ghi khống hay bị bỏ sót.
- Với hoạt động bán lẻ đơn vị có một số thủ tục kiểm soát đăc trưng riêng như:
+ Sử dụng thống nhất hệ thống mã vạch quản lý từng loại hàng hóa và một hệ thống máy tính quản lý rõ ràng.
+ Hóa đơn (phiếu tính tiền cho khách hàng mua lẻ) phải được ghi đầy đủ thông tin về giá, sản phẩm và tránh tình trạng khách hàng mua hàng mà không lấy hóa đơn bán hàng.
+ Cuối mỗi ngày hay cuối mỗi buổi giao ca (tùy thuộc quy mô tiêu thụ) cần kiểm tra đối chiếu tổng số tiền tiêu thụ và kết quả kiểm kê hàng hóa. + Với các hệ thống bán lẻ không có sự trợ giúp của hệ thống thông tin trong kiểm soát và tính toán số tiền thu được thì việc thực hiện lập báo cáo tiêu thụ trong ngày và ghi chép lại mọi nghiệp vụ bán hàng là cần thiết.
Ngoài ra do nhu cầu, đòi hỏi của thị trường củng cố và nâng cao hiệu quả việc kiểm soát hoạt động thu của doanh ng hiệp việc phát triển hệ thống thanh toán điện tử và thông quan hệ thống ngân hàng là rất cần thiết Trong quá trình thanh toán đó cũng thực hiện thường xuyên thủ tục đối chiếu các khoản công nợ với khách hàng và giữa chứng từ ngân hàng với sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
Kiểm soát nội bộ với nghiệp vụ chi tiền
Với nghiệp vụ chi tiền, hệ thống kiểm soát nội bộ tập trung hơn vào các thủ tục kiểm soát sau:
- Vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn trong hoạt động chi tiền Khi thực hiện việc chi tiền thông thường đơn vị cú cỏc văn bản quy phạm hạn mức, điều kiện chi tiết và có sự kiểm soát, phê duyệt của các cấp quản lý Sự phê chuẩn này phải để lại dấu vết.
- Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán Ngăn chặn những gian lận và sai sót trong thanh toán sẽ hiệu quả hơn khi doanh nghiệp thực hiện nhiều việc thanh toán điện tử, thanh toán qua các ngân hàng.
- Thực hiện đánh số trước các chứng từ chi tiền Trong quá trình chi tiền nếu có những chứng từ nào sai sót, phải viết lại phải được lưu trữ làm căn cứ kiểm tra tính liên tục của chứng từ nhằm phát hiện các nghiệp vụ bị ghi khống hay bỏ sót.
- Thực hiện đối chiếu định kỳ đối với ngân hàng, nhà cung cấp. Những khoản chênh lệch phải được tìm ra nguyên nhân và điều điều chỉnh thích hợp.
Không chỉ trong quy trình kiểm toán khoản mục tiền mà khi thực hiện kiểm toán cho mỗi khoản mục trong báo cáo tài chính, thông qua hiểu việc xem xét quá trình kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp sẽ là cơ sở quan trọng giúp kiểm toán viên đưa ra hướng, nội dung và phương pháp kiểm toán thích hợp nhất cho từng khách hàng.
Quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính5
Sự cần thiết phải kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền
Khoản mục vốn bằng tiền là một chỉ tiêu rất quan trọng không chỉ trong quá trình quản trị tài chính của doanh nghiệp xột trờn cỏc trờn khía cạnh: Khả năng thanh toán, tình hình thu tiền từ tiêu thụ sản phẩm và thanh lý nợ, hiệu quả sử dụng vốn… các thông tin về số phát sinh và số dư trong kì của khoản mục tiền còn có ý nghĩ rất quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Do vậy, kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền luôn luôn là cần thiết trong mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính cho dù số phát sinh là không trọng yếu đi nữa.
Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền là việc kiểm toán viên thu thập đầy đủ những bằng chứng kiểm toán tin cậy làm cơ sở cho việc xác minh và bày tỏ ý kiến của mỡnh trờn báo cáo kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của khoản mục vốn bằng tiền trên báo cái tài chính của khách hàng
Cụ thể việc kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền là rất cần thiết vì : Thứ nhất, tiền là một tài sản lưu động được trình bày trước tiên trên bảng cân đối kế toán Là chỉ tiêu được chú trọng đầu tiên khi xem xét trong quá trình phân tích khả năng thanh toán của doanh nghiệp Tiền có số dư quá thấp chứng tỏ khả năng thanh toán tức thời gặp nhiều khó khăn trong khi nếu số dư này quá cao cũng cho thấy sự không tốt vì sử dụng tiền trong vòng quay vốn là không hiệu quả.
Thứ hai, hầu hết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều liên qua đến các loại tiền thông qua quan hệ thu – chi Mặc dù có nhiều thuận lợi phục vụ quá trình thanh toán, bảo quản, cất trữ và sử dụng nhưng cũng chính đặc điểm này dẫn tời những sai phạm cao kiểm toán viên phải chú ý.
Thứ ba, Tiền là khoản mục có liên quan đến rất nhiều chu trình khác nhau điều này dẫn đến những ảnh hưởng của các sai phạm từ những chu trình khác tời khoản mục và ngược lại.
Tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng bị mất mát, gian lận là rất cao Cho dù số dư của khoản mục vốn bằng tiền là không trọng yếu đối với báo cáo tài chính thì cuộc kiểm toán không thể xem nhẹ vai trò của kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền được.
Rủi ro và căn cứ(nguồn tài liệu) để kiểm toán vốn bằng tiền
Rủi ro trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và trong kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền nói riêng là nói đến khả năng tồn tại những sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính mà kiểm toán viên không phát hiện thấy trong quá trình kiểm toán Xuất phát từ nhiều nguyên nhân trong đó có nguyên nhân thuộc về đặc điểm tính thanh khoản cao, dễ vận chuyển, cất trữ nên khả năng sai phạm có thể xẩy ra ở cả ba loại tiền tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển là cao Đồng thời, sai phạm cũng có thể liên quan đến tiền Đồng Việt Nam, ngoại tệ các loại hay các loại vàng, bạc, kim khí quý hiếm.
Với tiền mặt, khả năng sai phạm thường rơi vào các trường hợp sau:
- Tiền mặt được ghi nhận là không có thực trong két tiền mặt.
- Chi tiền quá giá trị thực tế, chi khống thông qua việc sửa chữa, làm giả chứng từ.
- Khai tăng thu, giảm chi nhằm biển thủ tài sản (tiền).
- Thủ quỹ thông đồng với người làm công tác thanh toán hay trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền.
- Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới làm tăng, giảm khoản mục tiền mặt trên Báo cáo Tài chính.
Với gửi ngân hàng, khả năng sai phạm thường rơi vào các trường hợp sau:
- Thanh toán tiền lãi cao hoặc thấp hơn giá trị thực tế
- Kế toán thực hiện biển thủ tiền gửi ngân hàng thông qua việc không ghi sổ các nghiệp vụ đã thanh toán của khách hàng qua ngân hàng.
- Thanh toán một hóa đơn nhiều lần.
- Thông đồng giữa kế toán tiền gửi với nhân viên thực hiện các giao dịch tại ngân hàng hướng tới việc biển thủ tiền của đơn vị.
- Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới sai lệch thông tin về số dư khoản mục tiền gửi ngân hàng trên báo cáo tài chính.
Với tiền đang chuyển, khả năng sai phạm thường rơi vào các trường hợp sau:
- Tiền bị chuyển sai địa chỉ.
- Nộp tiền vào tài khoản, chuyển tiền thanh toán muộn hay sai kỳ.
- Tính toán sai số tiền đã chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán.
Với ngoại tệ, khả năng sai phạm thường rơi vào các trường hợp sau:
- Hạch toán sai tiền ngoại tệ do áp dụng những nguyên tắc kế toán không phù hợp.
- Ghi nhận sai tỷ giá của ngoại tệ vào thời điểm phát sinh ngoại tệ hay cuối kỳ với mục đích kiếm lời khin tỷ giá thay đổi (tăng hoặc giảm).
- Và các sai phạm khác như những sai phạm có thể có với khoản tiền mặt. Khoản mục vốn bằng tiền là khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính cho dù số dư của khoản mục là không lớn, những sai phạm liên quan đến khoản mục tiền diễn ra phổ biến và rất đa dạng Rủi ro trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền là không hề nhỏ.
Sự vận động của vốn bằng tiền năm trong sự quản lí của đơn vị; đồn thời tuân thủ các quy chế quản lí tiền tệ nói chung của nhà nước Các quy chế của nhà nước và của đơn vị vừa là căn cứ để tổ chức quản lí vừa là căn cứ để kiểm toán viên xem xét đánh giá thực tiễn về quản lí vốn bằng tiền của đơn vị Bản thân đơn vị lại dựa vào các chuẩn mực, chế độ, nguyên tắc kế toán để tổ chức theo dõi, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế có liên quan, làm cơ sở để tổng hợp và báo cáo về các thông tin tài chính trình bày.
Công việc kiểm toán vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền phải dựa vào các nguồn tài liệu có liên quan đến quá trình hoạt động quản lí và hạch toán đối với vốn bằng tiền Có thể khái quát những nguồn tài liệu, thông tin chủ yếu làm căn cứ kiểm toán bao gồm:
-Các chính sách, chế độ liên quan đến quản lí vốn bằng tiền do nhà nước ban hành như: quy định về mở tài khoản tiền gửi ngân hàng; quy định về thanh toán qua ngân hàng; thanh toán không dùng tiền mặt; quy định về phát hành séc; qui định về quản lí và hạch toán ngoại tệ vàng bạc, đá quý….
-Các quy định của hội đồng quản trị(hay ban giám đốc) đơn vị về trách nhiệm, quyền hạn, trình tự, thủ tục phê chuẩn, xét duyệt chi tiêu, sử dụng vốn bằng tiền; về phân công trách nhiệm giữ quĩ, kiểm kê đối chiếu quỹ,bỏo cỏo quỹ….
-Các báo cáo tài chính: bảng cân đối kế toán; thuyết minh báo cáo tài chính; -Các sổ hạch toán, bao gồm các sổ hạch toán nghiệp vụ( sổ quỹ, sổ theo dõi ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, nhật kí gi chép công việc) và các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết của các tài khoản liên quan trong hạch toán các nghiệp vụ về vốn bằng tiền.
-Các chứng từ kế toán về các nghiệp vụ biến động vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, có của ngân hàng, chứng từ chuyển tiền…
-Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền: hồ sơ về phát hành séc; hồ sơ về phát hành trái phiếu; biên bản về thanh toán công nợ…
Các nguồn tài liệu này cần thiết cho kiểm toán viên khi khảo sát để đánh giá về hoạt động kiểm soát nội bộ của đơn vị và kiểm tra,xỏc nhận về các thông tin tài chính về tiền mà đơn vị đã trình bày trên báo cáo tài chính.
Mục tiêu của kiểm toán vốn bằng tiền
Tổ chức thực hiện công việc kiểm toán đối với các thông tin về vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền có thể được kết hợp hoặc phải được tham chiếu với kiểm toán các chu kì liên quan Mục tiêu kiểm toán cụ thể chủ yếu gồm:
-Kiểm tra, đánh giá tinh hiệu lực của hoạt động kiểm soát nội bộ trong quá trình quản lớ cỏc nghiệp vụ biến động của vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền, trên khía cạnh: sự đầy đủ và thích hợp của các quy chế kiểm soỏt;sự hiện diện, tính thường xuyên, liên tục và tính hữu hiệu của các quy chế kiểm soát nội bộ.
- Kiểm tra và xác nhận về mức độ trung thực và hợp lý của các khoản mục về vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền trờn cỏc báo cáo tài chính( trước hết là trên bảng cân đối kế toán và thuyết minh báo cáo tài chính), cụ thể trờn cỏc khía cạnh chủ yếu sau:
+ Sự thực tế phỏt sinh(“cú thật”) của các nghiệp về vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền đã gi sổ.
+ Sự đánh giá, tính toán đối với các nghiệp vụ ghi sổ có hợp lí và chính xác hay không.
+ Sự phân loại và hạch toán các nghiệp vụ về vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền có đảm bảo đầy đủ, đúng đắn và đúng kỳ hay không.
+ Mức độ chính xác trong tính toán, tổng hợp số liệu để lập báo cáo tài chính và sự nhất quán giữa số liệu trình bày trên báo cáo tài chính với số liệu trờn cỏc sổ kế toán tương ứng; Sự phù hợp của việc trình bày thông tin trên báo cáo tài chính với chuẩn mực kế toán và các quy định có liên quan.
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền
Kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền là một trong các công việc kiểm toán quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính vì khoản mục có tác động đến nhiều khoản mục trọng yếu trong báo cáo tài chính và là một trong các yếu tố quan trọng phản ánh tình hình tài chính, hiệu quả sử dụng các nguồn lực nói chung và khả năng thanh toán các khoản công nợ nói riêng của doanh nghiệp.Việc thực hiện tổ chức công tác Kiểm toán khoản mục tiền là một bộ phận trong tổng thể cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, nú cú vai trò quan trọng và không thể thiếu trong các cuộc kiểm toán vỡ cú mối liên hệ trực tiếp với các phần hành khác trong cuộc kiểm toán Khi xem xét quy trình kiểm toán khoản mục tiền chúng ta đặt nó trong mối quan hệ chặt chẽ với quy trình kiểm toán chung của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính
Quá trình kiểm toán thực sự bắt đầu khi công ty kiểm toán tiếp nhận được thư mời kiểm toán của khách hàng Công ty sẽ thực hiện đánh giá khả năng chấp nhận một khách hàng mới hay tiến hành kiểm toán với một khách hàng cũ Để cuộc kiểm toán thực sự có hiệu quả thì công việc đánh giá trên phải được thực hiện một cách khách quan và chính xác với công ty khách hàng. Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn tiền đề phải được thực hiện kỹ lưỡng bởi nó quyết định tới chất lượng cuộc kiểm toán được thực hiện sau này. a/ Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán, nó có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả của cả cuộc kiếm toán; Điều này được thể hiện rõ trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, theo đó quy định “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả”.
Việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán được thực hiện sau khi công ty kiểm toán chấp nhận thư mời kiểm toán và bắt đầu bằng việc xác định các mục tiêu, phạm vi, các điều kiện nhân lực, vật lực cho cuộc kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 “ Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toỏn” nêu rõ “ Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng cua công ty kiểm toán và tính chính trực của Ban giám đốc của khách hàng.”
Như vậy, trong giai đoạn đầu này của cuộc kiểm toán cần nhận diện được lý do kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên phù hợp thực hiện kiểm toán, xác định mục tiêu của cuộc kiểm toán và các nhân tố vật lực (máy tính, phương tiện giao thông, …) phục vụ cho cuộc kiểm toán đã được chấp nhận thực hiện. b/ Thu thập thông tin
Việc thu thập thông tin là rất quan trọng vì thông tin được thu thập trong giai đoạn này là những thông tin tổng quan nhất về khách thể kiểm toán Giúp kiểm toán viên có được cái nhìn toàn diện về khách hàng và chuẩn bị cho giai đoạn lập kế hoạch và chương trình kiểm toán Thông tin cần được thu thập đầy đủ trên cả hai loại: thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.
Kiểm toán viên có thể tìm hiểu thông tin khách hàng bằng cỏc cỏch sau:
- Đọc báo cáo kiểm toán kỳ trước (nếu có)
- Đọc báo cáo tổng kết, các biên bản hội nghị cổ đông, hội đồng quản trị, các báo cáo thanh tra, kiểm tra;
- Phỏng vấn người quản lý doanh nghiệp và người thứ ba có liên quan.
- Xem quan hệ thống chứng từ, sổ và báo cáo kế toán của khách hàng…
* Thông tin cơ sở: Trong giai đoạn này Kiểm toán viên tiếp xúc với khách hàng để tìm hiểu tình hình khách hàng, thu thập những thông tin về các hoạt động kinh doanh (thông tin cơ sở) Bao gồm:
- Nhiệm vụ, chức năng hoạt động chủ yếu của doanh nghiệp;
- Quy mô và phạm vi hoạt động kinh doanh;
- Quá trình hình thành, phát triển, triển vọng kinh doanh của khách hàng
- Quy trình công nghệ sản xuất - kinh doanh và các rủi ro tiềm tàng;
- Tổ chức quản lý kinh doanh, năng lực tổ chức điều hành của Ban giám đốc của doanh nghiệp.
- Tổ chức bộ mỏy,cụng việc kế toán, tài chính, thống kê
- Tổ chức kiểm tra nội bộ
- Những thuận lợi và khó khăn chủ yếu trong sản xuất - kinh doanh, trong quản lý và hạch toán;
* Thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: Việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng sẽ giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được các quy trình mang tính pháp lí, có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động - kinh doanh này Những thông tin cần thu thập trong quá trình này là Giấy phép thành lập và điều lệ công ty, các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm tài chính hiện hành và các năm trước, biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc, các hợp đồng và các cam kết khỏc… Đối với quá trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền, thông tin trong giai đoạn này cung cấp cung rất hữu hiệu Khách hàng được kiểm toán thuộc loại hình doanh nghiệp nào, ngành nghề kinh doanh nào? Tỉ trọng của khoản mục tiền trong tổng tài sản của toàn ngành? Mức độ trọng yếu của khoản mục tiền đối với báo cáo tài chính của khách hàng Đây là những nhận định ban đầu và toàn diện về khoản mục vốn bằng tiền của đơn vị phục vụ cho công việc lập kế hoạch và chương trình kiểm toán sau đó được tốt. c / Thực hiện các thủ tục phân tích
Thông qua việc phân tích các số liệu, các mối quan hệ, kiểm toán viên có thể đánh giá tổng quát các thông tin tài chính của doanh nghiệp cú đỳng không hay còn vấn đề nghi ngờ ?
Trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán, việc thực hiện thủ tục phân tich đối với thông tin đã thu thập được sẽ hỗ trợ cho lập kế hoạch kiểm toán và nhận diện rõ hơn các vấn đề quan trọng đòi hỏi sự quan tâm trong quá trình kiểm toán sau này (Thực chất là những yếu tố, khoản mục có khả năng sai phạm, rủi ro cao).
* Kiểm tra tính hợp lý :
- So sánh giữa số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán: Thông qua việc so sánh các chỉ tiêu tài chính giữa số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán sẽ giúp kiểm toán viên điều tra phát hiện những sai sót lớn giữa số liệu thực tế và kế hoạch hoặc dự toán Qua đó có thể cho thấy những sai sót trong Báo cáo tài chính hoặc những biến động lớn về sản xuất - kinh doanh mà kiểm toán viên cần xem xét thẩm định Trong kiểm toán khoản mục tiền các chỉ tiêu về định mức tồn quỹ, số dư các loại tiền trờn cỏc báo cáo tài chính kế hoạch của doanh nghiệp sẽ là những căn cứ tốt để phân tich với các số liệu thực tế đạt được.
- So sánh số liệu thực tế của doanh nghiệp với kết quả dự kiến của kiểm toán viên Dựa trên số liệu đã thu thập được, nhận định chuyên môn của mình kiểm toán viờc ước lượng số dư tài khoản, quy mô nghiệp vụ của một số tài khoản và thực hiện đối chiếu kết quả thực tế với số ước tính của mình
- So sách số liệu thực tế của doanh nghiệp với kết quả và tình hình chung của nền kinh tế, ngành nghề kinh doanh: Những sự khác biệt lớn, mâu thuẫn có thể có là những điểm cần chú ý Trong mỗi ngành nghề kinh doanh xuất phát từ những đặc điểm, điều kiện kinh doanh tương đồng mà thông thường những xu hướng, tỉ trọng… của các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính cũng có nhiều điểm tương đồng.
* Phân tích xu hướng: Là sự phân tích thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản hay nghiệp vụ Mục đích của phân tích xu hướng là phát hiện những khoản mục hoặc tài khoản có sự biến động không bình thường để tập trung kiểm tra Trong kiểm toán khoản mục tiền, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán viên thường thực hiện phân tích xu hướng và tập trung vào :
- So sánh số dư của các loại tiền của năm nay với năm trước để thấy được sự tăng giảm cả tương đối và tuyệt đối của chúng.
- So sánh số tương quan giữa thu chi trong khoản mục tiền với tỉ lệ của các khoản mục khác như doanh thu và chi phí
