Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáotài chính do công ty kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế ifc thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung vốn tiền 1.1.1 Đặc điểm vốn tiền ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán “Tiền hang hóa đặn biệt tách khỏi giới hàng hóa làm vật ngang giá chung cho loại hàng hóa dịch vụ” Vốn băng tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Trong loại lại bao gồm tiền Việt Nam(nội tệ), ngoại tệ loại vàng, bạc, đá quý Tiền khoản mục quan trọng tài sản lưu động doanh nghiệp Là phương tiện tốn có biên độ dao động lớn nên dễ xảy sai sót, chí đối tượng gian lận biển thủ công quỹ Thông qua quy mô số dư tài khoản tiền mặt nhà phân tích nhận định khả toán khoản nợ tình hình lưu thơng tiêu thụ đơn vị Khi đánh giá khả toán đơn vị thường sử dụng tỷ suất sau: Tổng số Vốn tiền + Tỷ suất toán tức thời = Tổng số nợ ngắn hạn Tổng số Vốn tiền + Tỷ suất toán vốn lưu động = Tổng số tài sản lưu động Khi thực phân tích đánh giá khả thang tốn doanh nghiệp cần xem xét tới yếu tố ngành nghề kinh doanh, tính thời vụ, sách tiêu thụ sản phẩm… đơn vị SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 Lớp: CQ Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Tiền khoản mục có tác động lớn tới nhiều khoản mục trọng yếu khỏc trờn báo cáo tài như: nợ phải trả, chi phí đặc biệt doanh thu tiêu thụ hàng hóa sản phẩm Đồng thời, số dư khoản mục tiền bị chi phối nhiều tiêu, nghiệp vụ kinh tế Do vậy, sai phạm xuất phát từ khoản mục tiền ảnh hưởng tới nhiều tiêu báo cáo tàu ngược lại - Tiền tài sản lưu động có tính khoản cao ( Đặc biệt tiền mặt ), lại nhẹ, dễ dàng cho cất giấu, di chuyển … Vì thế, doanh nghiệp thủ tục kiểm soát nội khó kiểm sốt quản lý cách tuyệt đối - Tùy vào ngành nghề kinh doanh mà số dư khoản mục tiền lớn hay nhỏ thông thường với hầu hết đơn vị số phát sinh tài khản lớn Do số lượng nghiệp vụ kinh tế thu- chi có liên quan đến tiền khơng nhỏ Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, khoản mục tiền ln đươc xem khoản mục trọng yếu, kiểm toán khoản mục tiền nội dung quan trọng Trên bảng cân đối kế tốn vốn tiền trình bày phần tài sản ( phần A: tài sản ngắn hạn, khoản I:tiền khoản tương đương tiền, mục 1: Tiền) Vốn băng tiền trình bày bảng cân đối kế toán theo số tổng hợp nội dung chi tiết công bố bảng thuyết minh báo cáo tài gồm: - Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc kim khí đá quý lưu trữ két doang nghiệp Số liệu trình bày báo cáo tài khoản mục số dư tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết - Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc kim khí đá quý gửi ngân hàng Số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 Lớp: CQ Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài trình bày bảng cân đối kế toán phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ - Tiền chuyển: Bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng kho bạc nhà nước gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tiền gửi ngân hàng để trả cho đơn vị khác đến ngày khóa sổ doanh nghiệp chưa nhận giấy báo có hay bảng kê ngân hàng 1.1.2 Kiểm soát nội khoản mục tiền Tùy thuộc vào quy mơ, tính chất quan trọng khả sai phạm tiền doanh nghiệp đơn vị định thủ tục kiểm sốt nội tiền thích hợp Nhưng nhà quản lý thường hướng tới mục tiêu thiết lập hệ thống kiểm sốt nội với khoản mục tiền là: + Phõn tỏch chức phê chuẩn nghiệp vụ thu, chi tiền với nghiệp vụ ghi chép sổ sách tiền, chức quản lý tiền + Ghi chép đầy đủ kịp thời nghiệp vụ thu chi tiền + Tăng cường hiệu sử dụng tiền tốn, lưu thơng + Tập trung đầu mối thu tiền kiểm soát tổng số thu đơn vị + Đối chiếu số liệu phận kế toán với phận lý tiền 1.1.2.1 Kiểm soát nội với nghiệp vụ thu tiền - Với hoạt động thu tiền từ bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thủ tục kiểm soát thường vận dụng là: + Thực thu tiền tập trung có phân cơng nhân viên thực độc lập cần thiết + Đánh số trước kiểm tra liên tục dẫy số trờn cỏc phiếu thu, biên lai nhận tiền… ngăn ngừa khả ghi khống hay bị bỏ sót SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 Lớp: CQ Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Với hoạt động bán lẻ đơn vị có số thủ tục kiểm sốt đăc trưng riêng như: + Sử dụng thống hệ thống mã vạch quản lý loại hàng hóa hệ thống máy tính quản lý rõ ràng + Hóa đơn (phiếu tính tiền cho khách hàng mua lẻ) phải ghi đầy đủ thông tin giá, sản phẩm tránh tình trạng khách hàng mua hàng mà khơng lấy hóa đơn bán hàng + Cuối ngày hay cuối buổi giao ca (tùy thuộc quy mô tiêu thụ) cần kiểm tra đối chiếu tổng số tiền tiêu thụ kết kiểm kê hàng hóa + Với hệ thống bán lẻ khơng có trợ giúp hệ thống thơng tin kiểm sốt tính tốn số tiền thu việc thực lập báo cáo tiêu thụ ngày ghi chép lại nghiệp vụ bán hàng cần thiết Ngoài nhu cầu, đòi hỏi thị trường củng cố nâng cao hiệu việc kiểm soát hoạt động thu doanh ng hiệp việc phát triển hệ thống tốn điện tử thơng quan hệ thống ngân hàng cần thiết Trong q trình tốn thực thường xuyên thủ tục đối chiếu khoản công nợ với khách hàng chứng từ ngân hàng với sổ sách kế toán doanh nghiệp 1.1.2.2 Kiểm soát nội với nghiệp vụ chi tiền Với nghiệp vụ chi tiền, hệ thống kiểm soát nội tập trung vào thủ tục kiểm soát sau: - Vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn hoạt động chi tiền Khi thực việc chi tiền thông thường đơn vị cú cỏc văn quy phạm hạn mức, điều kiện chi tiết có kiểm sốt, phê duyệt cấp quản lý Sự phê chuẩn phải để lại dấu vết SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 Lớp: CQ Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt toán Ngăn chặn gian lận sai sót toán hiệu doanh nghiệp thực nhiều việc toán điện tử, toán qua ngân hàng - Thực đánh số trước chứng từ chi tiền Trong q trình chi tiền có chứng từ sai sót, phải viết lại phải lưu trữ làm kiểm tra tính liên tục chứng từ nhằm phát nghiệp vụ bị ghi khống hay bỏ sót - Thực đối chiếu định kỳ ngân hàng, nhà cung cấp Những khoản chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều điều chỉnh thích hợp Khơng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền mà thực kiểm toán cho khoản mục báo cáo tài chính, thơng qua hiểu việc xem xét q trình kiểm soát nội doanh nghiệp sở quan trọng giúp kiểm toán viên đưa hướng, nội dung phương pháp kiểm tốn thích hợp cho khách hàng 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Sự cần thiết phải kiểm toán khoản mục vốn tiền Khoản mục vốn tiền tiêu quan trọng khơng q trình quản trị tài doanh nghiệp xột trờn cỏc trờn khía cạnh: Khả tốn, tình hình thu tiền từ tiêu thụ sản phẩm lý nợ, hiệu sử dụng vốn… thông tin số phát sinh số dư kì khoản mục tiền cịn có ý nghĩ quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Do vậy, kiểm tốn khoản mục vốn tiền luôn cần thiết kiểm tốn báo cáo tài cho dù số phát sinh không trọng yếu SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 Lớp: CQ Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục vốn tiền việc kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán tin cậy làm sở cho việc xác minh bày tỏ ý kiến mỡnh trờn báo cáo kiểm tốn tính trung thực hợp lý khoản mục vốn tiền báo tài khách hàng Cụ thể việc kiểm tốn khoản mục vốn tiền cần thiết : Thứ nhất, tiền tài sản lưu động trình bày trước tiên bảng cân đối kế tốn Là tiêu trọng xem xét q trình phân tích khả tốn doanh nghiệp Tiền có số dư thấp chứng tỏ khả tốn tức thời gặp nhiều khó khăn số dư cao cho thấy khơng tốt sử dụng tiền vịng quay vốn khơng hiệu Thứ hai, hầu hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên qua đến loại tiền thông qua quan hệ thu – chi Mặc dù có nhiều thuận lợi phục vụ q trình tốn, bảo quản, cất trữ sử dụng đặc điểm dẫn tời sai phạm cao kiểm toán viên phải ý Thứ ba, Tiền khoản mục có liên quan đến nhiều chu trình khác điều dẫn đến ảnh hưởng sai phạm từ chu trình khác tời khoản mục ngược lại Tiền khoản mục quan trọng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả bị mát, gian lận cao Cho dù số dư khoản mục vốn tiền không trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn khơng thể xem nhẹ vai trị kiểm tốn khoản mục vốn tiền 1.2.2 Rủi ro cứ(nguồn tài liệu) để kiểm toán vốn tiền Rủi ro hoạt động kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục vốn tiền nói riêng nói đến khả tồn sai sót trọng yếu báo cáo tài mà kiểm tốn viên không phát SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 Lớp: CQ Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thấy q trình kiểm tốn Xuất phát từ nhiều ngun nhân có nguyên nhân thuộc đặc điểm tính khoản cao, dễ vận chuyển, cất trữ nên khả sai phạm xẩy ba loại tiền tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển cao Đồng thời, sai phạm liên quan đến tiền Đồng Việt Nam, ngoại tệ loại hay loại vàng, bạc, kim khí quý Với tiền mặt, khả sai phạm thường rơi vào trường hợp sau: - Tiền mặt ghi nhận khơng có thực két tiền mặt - Chi tiền giá trị thực tế, chi khống thông qua việc sửa chữa, làm giả chứng từ - Khai tăng thu, giảm chi nhằm biển thủ tài sản (tiền) - Thủ quỹ thông đồng với người làm công tác toán hay trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền - Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới làm tăng, giảm khoản mục tiền mặt Báo cáo Tài Với gửi ngân hàng, khả sai phạm thường rơi vào trường hợp sau: - Thanh toán tiền lãi cao thấp giá trị thực tế - Kế toán thực biển thủ tiền gửi ngân hàng thông qua việc không ghi sổ nghiệp vụ toán khách hàng qua ngân hàng - Thanh tốn hóa đơn nhiều lần - Thơng đồng kế tốn tiền gửi với nhân viên thực giao dịch ngân hàng hướng tới việc biển thủ tiền đơn vị - Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới sai lệch thông tin số dư khoản mục tiền gửi ngân hàng báo cáo tài Với tiền chuyển, khả sai phạm thường rơi vào trường hợp sau: - Tiền bị chuyển sai địa SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 Lớp: CQ Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Nộp tiền vào tài khoản, chuyển tiền tốn muộn hay sai kỳ - Tính toán sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển toán Với ngoại tệ, khả sai phạm thường rơi vào trường hợp sau: - Hạch toán sai tiền ngoại tệ áp dụng nguyên tắc kế tốn khơng phù hợp - Ghi nhận sai tỷ giá ngoại tệ vào thời điểm phát sinh ngoại tệ hay cuối kỳ với mục đích kiếm lời khin tỷ giá thay đổi (tăng giảm) - Và sai phạm khác sai phạm có với khoản tiền mặt Khoản mục vốn tiền khoản mục trọng yếu báo cáo tài cho dù số dư khoản mục không lớn, sai phạm liên quan đến khoản mục tiền diễn phổ biến đa dạng Rủi ro trình kiểm tốn khoản mục tiền khơng nhỏ Sự vận động vốn tiền năm quản lí đơn vị; đồn thời tuân thủ quy chế quản lí tiền tệ nói chung nhà nước Các quy chế nhà nước đơn vị vừa để tổ chức quản lí vừa để kiểm toán viên xem xét đánh giá thực tiễn quản lí vốn tiền đơn vị Bản thân đơn vị lại dựa vào chuẩn mực, chế độ, nguyên tắc kế toán để tổ chức theo dõi, hạch toán nghiệp vụ kinh tế có liên quan, làm sở để tổng hợp báo cáo thơng tin tài trình bày Cơng việc kiểm tốn vốn tiền khoản tương đương tiền phải dựa vào nguồn tài liệu có liên quan đến q trình hoạt động quản lí hạch tốn vốn tiền Có thể khái quát nguồn tài liệu, thông tin chủ yếu làm kiểm tốn bao gồm: -Các sách, chế độ liên quan đến quản lí vốn tiền nhà nước ban hành như: quy định mở tài khoản tiền gửi ngân hàng; quy định tốn qua ngân hàng; tốn khơng dùng tiền mặt; quy định phát hành séc; qui định quản lí hạch tốn ngoại tệ vàng bạc, đá q… SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 Lớp: CQ Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài -Các quy định hội đồng quản trị(hay ban giám đốc) đơn vị trách nhiệm, quyền hạn, trình tự, thủ tục phê chuẩn, xét duyệt chi tiêu, sử dụng vốn tiền; phân công trách nhiệm giữ quĩ, kiểm kê đối chiếu quỹ,bỏo cỏo quỹ… -Các báo cáo tài chính: bảng cân đối kế tốn; thuyết minh báo cáo tài chính; -Các sổ hạch toán, bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ( sổ quỹ, sổ theo dõi ngoại tệ, vàng bạc, đá q, nhật kí gi chép cơng việc) sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan hạch toán nghiệp vụ vốn tiền -Các chứng từ kế toán nghiệp vụ biến động vốn tiền khoản tương đương tiền như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, có ngân hàng, chứng từ chuyển tiền… -Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến vốn tiền khoản tương đương tiền: hồ sơ phát hành séc; hồ sơ phát hành trái phiếu; biên tốn cơng nợ… Các nguồn tài liệu cần thiết cho kiểm toán viên khảo sát để đánh giá hoạt động kiểm soát nội đơn vị kiểm tra,xỏc nhận thơng tin tài tiền mà đơn vị trình bày báo cáo tài 1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn vốn tiền Tổ chức thực cơng việc kiểm tốn thông tin vốn tiền khoản tương đương tiền kết hợp phải tham chiếu với kiểm tốn chu kì liên quan Mục tiêu kiểm toán cụ thể chủ yếu gồm: -Kiểm tra, đánh giá tinh hiệu lực hoạt động kiểm sốt nội q trình quản lớ cỏc nghiệp vụ biến động vốn tiền khoản tương đương tiền, khía cạnh: đầy đủ thích hợp quy chế kiểm SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 Lớp: CQ Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài soỏt;sự diện, tính thường xuyên, liên tục tính hữu hiệu quy chế kiểm soát nội - Kiểm tra xác nhận mức độ trung thực hợp lý khoản mục vốn tiền khoản tương đương tiền trờn cỏc báo cáo tài chính( trước hết bảng cân đối kế toán thuyết minh báo cáo tài chính), cụ thể trờn cỏc khía cạnh chủ yếu sau: + Sự thực tế phỏt sinh(“cú thật”) nghiệp vốn tiền khoản tương đương tiền gi sổ + Sự đánh giá, tính tốn nghiệp vụ ghi sổ có hợp lí xác hay khơng + Sự phân loại hạch toán nghiệp vụ vốn tiền khoản tương đương tiền có đảm bảo đầy đủ, đắn kỳ hay không + Mức độ xác tính tốn, tổng hợp số liệu để lập báo cáo tài quán số liệu trình bày báo cáo tài với số liệu trờn cỏc sổ kế tốn tương ứng; Sự phù hợp việc trình bày thơng tin báo cáo tài với chuẩn mực kế tốn quy định có liên quan 1.2.4 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền Kiểm toán khoản mục vốn tiền cơng việc kiểm tốn quan trọng kiểm tốn báo cáo tài khoản mục có tác động đến nhiều khoản mục trọng yếu báo cáo tài yếu tố quan trọng phản ánh tình hình tài chính, hiệu sử dụng nguồn lực nói chung khả tốn khoản cơng nợ nói riêng doanh nghiệp Việc thực tổ chức công tác Kiểm toán khoản mục tiền phận tổng thể kiểm tốn báo cáo tài chính, nú cú vai trị quan trọng khơng thể thiếu kiểm toán vỡ cú mối liên hệ trực tiếp với phần hành khác kiểm tốn Khi xem xét quy trình kiểm tốn khoản SV: Cao Xuân Mùi 46/22.01 10 Lớp: CQ