Đang tải... (xem toàn văn)
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC C.
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1 1 MỤC LỤC 2 2 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết đầy đủ Chữ viết tắt Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC AASC Biên kiểm kê BBKK Bảng cân đối kế toán BCĐKT Báo cáo kiểm tốn BCKT Báo cáo tài BCTC Cơ sở dẫn liệu CSDL Giấy làm việc GLV Kết kinh doanh KQKD Kiểm soát chất lượng KSCL Kiểm soát nội KSNB Kiểm toán viên KTV Trách nhiệm hữu hạn TNHH Tài khoản Tài sản cố định TK TSCĐ Thư xác nhận TXN Đồng Đô la Mỹ USD Việt Nam đồng VNĐ 3 3 DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ 4 4 LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế hàng loạt doanh nghiệp thành lập với khối lượng lớn thông tin công bố rộng rãi Nhu cầu sàng lọc tìm kiếm nguồn thơng tin có người sử dụng thơng tin nói chung thơng tin tài nói riêng mang lại phát triển mạnh mẽ dịch vụ đảm bảo, số dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Việc Kiểm toán độc lập cung cấp kết kiểm toán việc “Những thơng tin tài báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý, hợp pháp khía cạnh trọng yếu” hay chưa vừa giúp chủ thể kinh tế đưa định đắn vừa góp phần tạo thị trường, kinh tế minh bạch, bền vững Ngày nay, với phương pháp tiếp cận kiểm toán theo sở rủi ro, xu hướng tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài theo khoản mục nhiều doanh nghiệp kiểm tốn áp dụng, có Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Trên báo cáo tài khoản mục Tiền tương đương tiền doanh nghiệp có quan hệ với nhiều khoản mục khác, “tham gia” vào nhiều chu trình khác hoạt động doanh nghiệp nên kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền “phần hành” quan trọng Bên cạnh đó, khả sai phạm tiền lớn nên hầu hết kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền đánh giá mức độ rủi ro cao Đối với Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, khoản mục tiền tương đương tiền khoản mục hướng dẫn vận dụng quy trình kiểm tốn hồn thiện thủ tục kiểm tốn rõ ràng Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, thân em có hội trực tiếp tham gia vào q trình thực kiểm toán BCTC khách hàng, sâu vào tìm hiểu thực thủ tục kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền Nhận thấy vai trò quan trọng ý nghĩa thực tế khoản mục tiền tương đương tiền BCTC, đồng thời mong muốn khái quát hệ thống kiến thức lý thuyết áp dụng thực tế đơn vị thực tập, em xin lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện” Kết cấu đề tài: Đề tài bao gồm chương: Chương 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực khách hàng Chương 3: Nhận xét đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Em xin gửi lời cảm ơn đến thầy giáo Th.S Trần Quý Long hướng dẫn tận tình để em hồn thành chuyên đề thực tập Do nhiều hạn chế kiến thức thời gian thực tập ngắn nên viết em không tránh khỏi nhiều thiếu sót, em mong nhận lời góp ý, nhận xét từ thầy để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 1.1.1 Đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền báo cáo tài Trên Bảng cân đối kế tốn Báo cáo tài doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục, Khoản mục tiền khoản tương đương tiền trình bày mục Tài sản ngắn hạn theo số tổng, chi tiết tiểu khoản thể Thuyết minh Báo cáo tài Theo mục 1.4, khoản 1, điều 112, thơng tư 200/2014/TT-BTC việc Hướng dẫn lập trình bày Bảng cân đối kế toán năm: “Tiền khoản tương đương tiền tiêu tổng hợp phản ánh toàn số tiền khoản tương đương tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt quỹ, Tiền gửi ngân hàng (không kỳ hạn), tiền chuyển khoản tương đương tiền doanh nghiệp.” Tiền mặt: biểu hình thức tiền Việt Nam Đồng, ngoại tệ loại, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý, loại giấy tờ có ngân phiếu… lưu trữ doanh nghiệp Tiền gửi ngân hàng (không kỳ hạn): lưu trữ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản tốn phục vụ cho mục đích tốn doanh nghiệp có nhu cầu Hiện nay, doanh nghiệp ưu tiên sử dụng chuyển khoản ngân hàng phương thức tốn nên tỷ trọng tiền gửi ngân hàng chiếm tỷ trọng cao số dư khoản mục Tiền tương đương tiền Tiền chuyển: Khoản 1, điều 14, thông tư 200/TT-BTC Tiền chuyển: “Tiền chuyển phản ánh khoản tiền doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, Kho bạc nhà nước, gửi bưu điện để chuyển cho ngân hàng chưa nhận giấy báo Có; trả cho doanh nghiệp khác hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng để trả cho doanh nghiệp khác chưa nhận giấy báo Nợ hay kê Ngân hàng.” Một số doanh nghiệp thường có số dư tiền chuyển kể đến như: dịch vụ bán lẻ, kinh doanh nhà hàng, dịch vụ ăn uống… có nhiều sở, phải thực thu tiền mặt quầy thu ngân thực nộp vào ngân hàng; xuất nhập phải thực giao dịch chuyển khoản liên ngân hàng quốc tế… Ngày nay, với phát triển công nghệ, việc nộp tiền mặt vào tài khoản ngân hàng, việc chuyển tiền liên ngân hàng trở nên nhanh chóng dựa vào việc liên kết ngân hàng, điều làm cho việc khơng có số dư tương đương tiền thời điểm lập báo cáo tài nhiều doanh nghiệp trở nên phổ biến Các khoản tương đương tiền: Mục 1.4, khoản 4, điều 112, thông tư 200/2014/TT-BTC việc Hướng dẫn lập trình bày Bảng cân đối kế tốn năm: “Các khoản tương đương tiền phản ánh khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi khơng q tháng kể từ ngày đầu tư có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo.” “Các khoản tương đương tiền bao gồm: kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc không tháng.” Hiện nay, khoản tương đương tiền doanh nghiệp nắm giữ chủ yếu khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc không tháng Liên quan đến số dư khoản mục tiền tương đương tiền Bảng cân đối kế tốn Báo cáo tài thời điểm cuối năm tài chính, với đặc điểm có tính khoản cao nhất, khoản tiêu quan trọng để phân tích tiêu tài liên quan đến khả toán đặc biệt ngắn hạn doanh nghiệp Số dư tiền khoản tương đương tiền báo cáo tài phản ánh cách tương đối khả toán ngắn hạn doanh nghiệp, số dư tiền thấp, doanh nghiệp gặp khó khăn việc toán nghĩa vụ nợ ngắn hạn số dư tiền cao doanh nghiệp dễ bị đánh giá không tốt việc sử dụng vốn chưa hiệu Liên quan đến giao dịch, nghiệp vụ kinh tế diễn năm tài chính, nghiệp vụ tiền phát sinh thường xuyên với số lượng lớn quy mô lớn nhỏ khác Đồng thời, với chức tốn, tiền có liên quan đến nhiều chu trình sản xuất kinh doanh khác doanh nghiệp Bán hàng – thu tiền, Mua hàng – tốn, Tiền lương – nhân viên… Có thể nói, biến động khoản mục tiền ảnh hưởng tới hầu hết khoản mục có liên quan chu trình ngược lại Mối quan hệ tiền chu trình nghiệp vụ khái quát sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ tiền số chu trình nghiệp vụ Nguồn: Chương 15- Kiểm toán tiền, Giáo trình Kiểm tốn tài (2012), NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Từ đặc điểm khoản mục tiền tương đương tiền, thấy thay đổi Số dư khoản mục Tiền tương đương tiền có ảnh hưởng tới BCTC doanh nghiệp, cụ thể tới tiêu sau: - Ảnh hưởng trực tiếp tới số dư Khoản mục Tiền tương đương tiền Bảng cân đối kế toán - Tiền tương đương tiền liên quan đến thông tin tiêu thuyết minh báo cáo tài Bên cạnh đó, số phát sinh từ giao dịch, nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tiền tương đương tiền ảnh hưởng trực tiếp đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo tài 1.1.2 Tổ chức kế tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền Về nguyên tắc kế toán tiền, tương tự phần hành kế toán khác, kế toán khoản mục tiền tương đương tiền cần phải tuân thủ nguyên tắc kế tốn Điều 11, Thơng tư 200/2014/TT-BTC Nguyên tắc kế toán tiền quy định: “1, Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ tính số tồn quỹ tài khoản Ngân hàng thời điểm để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu 2, Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký theo quy định chế độ chứng từ kế toán 3, Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo quy tắc: Bên Nợ tài khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế, Bên Có tài khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền 4, Tại thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo tỷ giá thực tế.” Giáo trình Kiểm tốn tài (2012), NXB ĐH Kinh tế Quốc dân nhấn mạnh nguyên tắc hạch toán kế toán cần ý: • “Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải ghi chép theo đơn vị tiền tệ thống nhất.” Đơn vị tiền tệ kế toán Đồng Việt Nam dùng để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Trong trường hợp doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ đáp ứng tiêu chuẩn quy định Điều 4, thơng tư 200/2014/TT-BTC vào Luật kế tốn lựa chọn loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để hạch tốn kế tốn Điều có nghĩa nghiệp vụ kế tốn phát sinh có liên quan đến loại ngoại tệ khác hạch tốn kế toán cần phải quy đổi “đơn vị tiền tệ kế toán” sử dụng theo tỷ giá thực tế phát sinh thời điểm phát sinh giao dịch Liên quan đến hạch toán ngoại tệ, tỷ giá áp dụng cần tuân thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10: Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối • “Ngun tắc cập nhật thường xuyên: Các nghiệp vụ liên quan đến tiền phải cập nhật, ghi chép thường xuyên Nguyên tắc bao hàm việc ghi chép 10 PHỤ LỤC 03.a: Khách hàng: Người điều hành: Ngày: Kỳ kế toán: Người phản biện: Ngày: Nội dung: Tổng hợp kết đánh giá rủi ro biện pháp xử lý kiểm tốn viên TĨM TẮT KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO NGUYÊN NHÂN CHỦ YẾU CỦA FRAUD Theo dõi xử lý Sự cố / Dấu hiệu Có Rủi ro thể tiềm gian ẩn lận Kiểm soát rủi ro Rủi ro sau kiểm soát H/ M/L H/ M/L H/ M/ L Các biện pháp khắc phục tổng thể thủ tục kiểm toán dự kiến Thẩm Các rủi ro Tính quyền xác phí giải định trực kiểm tiếp sốt cách thích hợp Y/N I Các vấn đề liên quan đến nghi ngờ có gian lận báo cáo tài (bao gồm quyền kiểm soát Ban Giám đốc) II Những vấn đề liên quan đến nghi án 100 tham ô tài sản PHẦN KẾT LUẬN Giai đoạn lập kế hoạch: Chúng xem xét đánh giá rủi ro gian lận giai đoạn lập kế hoạch vấn đề cụ thể phát sinh nêu Kế hoạch đánh giá - Bảng 4.02 Phó Tổng Giám đốc Ngày: Giai đoạn hoàn thiện: dựa thủ tục kiểm toán thực hiện, chứng kiểm toán thu được, đánh giá sơ rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận cấp độ sở dẫn liệu là: Phù hợp Không phù hợp Và thủ tục kiểm toán thực / bổ sung để giảm rủi ro kiểm tốn là: Hợp lý Khơng đáng kể Phó Tổng Giám đốc 101 Ngày: PHỤ LỤC 3.b: Khách hàng: Người hành: Kỳ kế toán: Người phản biện: Nội dung: Tổng hợp kết đánh giá rủi ro biện pháp xử lý kiểm tốn viên TĨM TẮT KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO CHỦ YẾU CẤP CỨU TÀI LIỆU vật phẩm Cơ sở liệu Sự cố / Dấu hiệu Khả xảy lỗi Rủi ro tiềm ẩn H/M/ L Tiền mặt Các khoản phải thu Đầu tư tài Kiểm kê 102 Phản hồi khách hàng rủi ro Vai trị KSNB Kiểm sốt rủi ro Rủi ro sau kiểm soát Y/N H/M /L H/M/ L Rủi ro đáng kể Các thủ tục kiểm toán dự kiến PHỤ LỤC 4: Bảng câu hỏi kiểm soát nội tài khoản tiền mặt Không Diễn dịch N/A Có phân cơng trách nhiệm thủ quỹ kế tốn quỹ khơng? Thu chi phát sinh có ghi vào sổ sách liên quan không? Việc ghi chép kiểm tra, lưu giữ hồ sơ quy trình kế tốn vốn tiền có thực độc lập cán chun trách khơng? Việc rà sốt thu chi có giới hạn số người không trực tiếp thực ghi chép kế tốn hay khơng? Cơng ty có sử dụng két sắt để bảo vệ tiền mặt không? Vâng Khơng Số két sắt có bảo mật theo quy định khơng? Quy trình xét duyệt chi tiền mặt kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị người ủy quyền phê duyệt hay chưa? Biên lai séc có đánh số liên tục khơng? số Các khoản tiền mặt thu có gửi đầy đủ kịp thời vào ngân hàng khơng? Các khoản thu chi lớn có thực qua ngân hàng khơng? 10 Có đối chiếu định kỳ sổ tài khoản ngân hàng sổ phụ ngân hàng khơng? (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC) PHỤ LỤC 5: Hiểu biết nguyên tắc kế toán Khách hàng 103 XYZ Tham khảo A154 Kết thúc kỳ 31/12/2021 Được soạn bởi: Ngày tháng: Mơn học Chương trình kiểm tốn Xét bởi: Ngày tháng: Thủ tục Các nguyên tắc kế toán xem xét Khách quan Đánh giá phù hợp sách kế tốn áp dụng với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Đánh giá việc áp dụng quán sách kế tốn năm năm trước cơng bố thơng tin Cơng việc hồn thành Khơng Quy định CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Kế tốn phải mở sổ kế toán hàng ngày, ghi chép liên tục theo thứ tự phát sinh thu, chi, xuất quỹ, nhập ngoại tệ, đồng thời tính tốn số dư tồn quỹ tài khoản Ngân hàng thời điểm để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Ngân hàng doanh nghiệp, cá nhân khác ký quỹ, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán thành tiền mặt doanh nghiệp Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi có đầy đủ chữ ký theo quy định chế độ chứng từ kế toán Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền mặt theo nguyên tệ Khi phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo nguyên tắc sau: - Bên Nợ tài khoản theo tỷ giá giao dịch thực tế - Bên Có hạch tốn tiền mặt theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền Tại thời điểm lập báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số 104 Áp dụng NA Diễn tả Đánh giá dư ngoại tệ, vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế a) Tài khoản 111 dùng để phản ánh khoản thu, chi số dư quỹ doanh nghiệp, bao gồm: Đồng Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ Chỉ ghi vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ Nếu tiền mặt thu chuyển cho Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt doanh nghiệp) khơng ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền chuyển” b) Các khoản tiền gửi doanh nghiệp, cá nhân khác doanh nghiệp quản lý ghi nhận tài sản tiền mặt doanh nghiệp số c) Khi xuất, nhập quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đầy đủ chữ ký người nhận, người giao người ủy quyền nhập, xuất quỹ theo chế độ chứng từ kế toán Trong số trường hợp đặc biệt, phải có lệnh nhập, xuất quỹ kèm theo d) Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày theo thứ tự phát sinh thu, chi, nhập, xuất quỹ, tính quỹ tồn quỹ thời điểm 10 e) Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày, thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế tốn thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch 11 f) Khi phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo nguyên tắc sau: - Bên Nợ TK 1112 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế Trường hợp rút ngoại tệ từ 105 ngân hàng quỹ tiền mặt thực theo tỷ lệ ghi sổ kế toán Tài khoản 1122; - Bên Có TK 1112 áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền Các giao dịch thực tế thực theo hướng dẫn tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tài khoản liên quan 12 h) Vàng tiền tệ phản ánh tài khoản vàng thực chức cất giữ giá trị, không bao gồm vàng tồn kho làm nguyên liệu sản xuất sản xuất sản phẩm hàng hóa để bán Việc quản lý sử dụng vàng tiền tệ phải tuân theo quy định pháp luật hành i) Tại thời điểm lập báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ, vàng tiền tệ theo nguyên tắc sau: 13 - Tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền mặt tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp lựa chọn) thời điểm báo cáo tài Vàng tiền tệ đánh giá lại theo giá mua vào thị trường nước thời điểm lập báo cáo tài Giá mua thị trường nước giá mua Ngân hàng Nhà nước công bố Trường hợp Ngân hàng Nhà nước không công bố giá mua vàng tính theo giá mua vào đơn vị phép kinh doanh vàng công bố theo quy định pháp luật 14 Tài khoản 112 dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm tiền gửi khơng kỳ hạn ngân hàng doanh nghiệp Căn để hạch toán tài khoản 112 “tiền mặt ngân hàng” giấy báo có, giấy báo nợ sổ phụ ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (uỷ nhiệm chi, uỷ 106 nhiệm thu, séc chuyển khoản,…) 15 a) Khi nhận chứng từ ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sổ kế toán doanh nghiệp, số liệu chứng từ gốc số liệu chứng từ Ngân hàng doanh nghiệp phải thơng báo cho Ngân hàng để đối chiếu, xác minh giải hợp thời Cuối tháng không xác định nguyên nhân chênh lệch kế tốn ghi theo số liệu bên Nợ, bên Có Bảng kê Ngân hàng Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1388) (nếu số kế toán lớn số liệu Ngân hàng) bên Có TK 338 “Phải trả khác khoản phải thu ”(3388) (nếu số kế toán nhỏ số Ngân hàng) Tháng sau tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi 16 b) Ở doanh nghiệp có tổ chức, phận phụ thuộc khơng có tổ chức hạch tốn riêng mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi mở tài khoản toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, toán Kế toán phải mở sổ chi tiết loại tiền gửi (VNĐ ngoại tệ) 17 c) Tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo tài khoản ngân hàng để tiện cho việc xác minh, đối chiếu 18 d) Khoản thấu chi ngân hàng không phản ánh tài khoản tiền gửi ngân hàng mà phản ánh giống khoản vay ngân hàng 19 e) Khi phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo nguyên tắc sau: - Bên Nợ TK 1122 áp dụng tỷ 107 giá giao dịch thực tế Riêng trường hợp rút ngoại tệ gửi ngân hàng phải quy đổi VND theo tỷ giá ghi sổ kế toán tài khoản 1122 - Bên Có TK 1122 áp dụng tỷ giá ghi sổ kế toán Việc xác định tỷ giá giao dịch thực tế thực theo quy định tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tài khoản có liên quan 20 21 e) Vàng tiền tệ phản ánh tài khoản vàng thực chức cất giữ giá trị, không bao gồm vàng thuộc loại tồn kho làm nguyên liệu sản xuất sản xuất sản phẩm hàng hóa để bán Việc quản lý sử dụng vàng tiền tệ phải tuân theo quy định pháp luật hành h) Tại thời điểm lập báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ, vàng tiền tệ theo nguyên tắc sau: - Tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền mặt ngân hàng tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài Trường hợp doanh nghiệp có nhiều tài khoản ngoại tệ nhiều ngân hàng khác tỷ giá mua ngân hàng chênh lệch không đáng kể lựa chọn tỷ giá mua ngân hàng mà doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ làm sở đánh giá lại Vàng tiền tệ đánh giá lại theo giá mua vào thị trường nước thời điểm lập báo cáo tài Giá mua thị trường nước giá mua Ngân hàng Nhà nước công bố Trường hợp Ngân hàng Nhà nước không công bố giá vàng mua vào tính theo giá mua vào đơn vị phép kinh doanh vàng công bố 108 theo quy định pháp luật 22 Tài khoản dùng để phản ánh khoản tiền doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, gửi Ngân hàng qua đường bưu điện chưa nhận giấy báo Có, trả cho doanh nghiệp khác chưa toán Thủ tục chuyển tiền mặt từ tài khoản ngân hàng để toán cho doanh nghiệp khác không nhận giấy báo nợ, sổ phụ ngân hàng Tiền mặt chuyển bao gồm tiền Việt Nam ngoại tệ chuyển trường hợp sau: - Thu tiền mặt séc để trả trực tiếp cho Ngân hàng 23 - Chuyển tiền mặt qua đường bưu điện để toán cho doanh nghiệp khác - Thu tiền bán hàng chuyển thẳng vào Kho bạc để nộp thuế (bàn giao tiền mặt doanh nghiệp với người mua Kho bạc Nhà nước) + Tiền mặt (Mã số 111) 24 25 Là tiêu phản ánh tồn số tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, bao gồm: Tiền quỹ doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn tiền chuyển Số liệu để ghi vào tài khoản “Tiền mặt” tổng số dư nợ TK 111 “Tiền mặt”, 112 “Tiền gửi ngân hàng” 113 “Tiền chuyển” + Các khoản tương đương tiền (Mã số 112) Tài khoản phản ánh khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian thu hồi khơng q tháng kể từ ngày đầu tư chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro chuyển đổi thành tiền thời điểm Báo cáo Số liệu để ghi vào tài khoản chủ yếu theo số dư nợ chi tiết tài khoản 1281 “Tiền gửi có kỳ 109 hạn” (chi tiết tiền gửi có kỳ hạn gốc khơng q tháng) tài khoản 1288 “Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác” (chi tiết tài khoản đủ điều kiện phân loại khoản tương đương tiền) Ngồi ra, q trình lập báo cáo, xét thấy khoản phản ánh tài khoản khác thoả mãn định nghĩa tương đương tiền kế tốn phép trình bày vào tài khoản Các khoản tương đương tiền bao gồm: Kỳ phiếu, tín phiếu kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc khơng q tháng Các tài khoản phân loại tương đương tiền hạn thu hồi phải chuyển sang tài khoản khác phù hợp với nội dung tài khoản 26 Khi phân tích tỷ số tài chính, ngồi khoản tương đương tiền trình bày tài khoản này, kế tốn xem xét khoản tương đương tiền bao gồm khoản có thời gian thu hồi lại tháng kể từ ngày báo cáo (nhưng có thời hạn gốc tháng) có khả dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền mặt xác định khơng có rủi ro chuyển đổi thành tiền mặt Phần kết luận 110 Công việc hồn thành Kiểm tra việc áp dụng sách kế toán cách quán Quy định Giai đoạn Kỳ trước MỘT NA Mô tả áp dụng cho kỳ trước Mô tả áp dụng giai đoạn [đánh giá tác động thông tin tiết lộ] NA MỘT [đánh giá tác động thông tin tiết lộ] NA MỘT [đánh giá tác động thông tin tiết lộ] Phát Phần kết luận (Nguồn: Tài liệu kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC khách hàng) 111 IR Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Cao Cao Cao Cao Cao Cao Cao Cao Cao 112 Đánh giá yếu tố rủi ro CR AR Thấp Thấp Thấp Trung bình Thấp Cao Trung bình Thấp Trung bình Trung bình Trung bình Cao Cao Thấp Cao Trung bình Cao Cao Thấp Thấp Thấp Trung bình Thấp Cao Trung bình Thấp Trung bình Trung bình Trung bình Cao Cao Thấp Cao Trung bình Cao Cao Thấp Thấp Thấp Trung bình Thấp Cao Trung bình Thấp Trung bình Trung bình Trung bình Cao Cao Thấp Cao Trung bình Cao Cao Yếu tố rủi ro 0,4 0,5 0,7 0,7 0,8 0,9 1,2 1,5 0,7 0,8 0,9 1.1 1,3 1,2 1,4 1,7 1.1 1,3 1,2 1,4 1,6 1,4 1,6 1,8 ... điểm kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục Tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo. .. tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực khách hàng Chương 3: Nhận xét đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục Tiền tương đương tiền quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC. .. TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG Trong phần tác giả trình bày quy trình kiểm tốn khoản mục Tiền kiểm tốn