CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI.
ĐẶC ĐIỂM CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
Đặc điểm khoản mục Tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
1.1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định
Theo điều 3, thông tư 45/2013/TT-BTC quy định:
Tài sản cố định là những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận liên kết, cùng thực hiện chức năng nhất định Nếu thiếu bất kỳ bộ phận nào, hệ thống sẽ không hoạt động hiệu quả Tài sản cố định cần đáp ứng ba tiêu chuẩn cơ bản.
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai;
Có thời gian sử dụng trên 01 năm trở lên;
Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.”
TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, do đó cần có chế độ bảo quản và quản lý riêng để đảm bảo sử dụng hiệu quả Đồng thời, cần lập kế hoạch đổi mới khi tài sản không còn giá trị sử dụng.
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng và tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, do đó việc quản lý, sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ trở nên phức tạp Mỗi tài sản trong doanh nghiệp cần có bộ hồ sơ riêng để theo dõi và quản lý hiệu quả Để nâng cao hiệu quả sử dụng, việc phân loại TSCĐ thành các nhóm theo các tiêu thức phù hợp là cần thiết Có nhiều cách phân loại TSCĐ, trong đó phổ biến là phân loại theo tính chất sở hữu, nguồn hình thành và công dụng kinh tế.
Phân loại theo tính chất sở hữu: TSCĐ phân thành TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị và TSCĐ thuê ngoài.
TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị bao gồm các tài sản cố định được xây dựng, mua sắm từ nguồn vốn ngân sách, vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp và các TSCĐ được biếu tặng Các TSCĐ này được phân loại thành ba loại chính: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, tài sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình) được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu, nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận liên quan.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản cố định vô hình (TSCĐ vô hình) được định nghĩa là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định Doanh nghiệp sở hữu và sử dụng các tài sản này trong hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06, thuê tài sản được định nghĩa là hình thức thuê mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Điều này có nghĩa là quyền sở hữu tài sản có khả năng được chuyển giao cho bên thuê khi kết thúc thời hạn thuê.
TSCĐ thuê ngoài là tài sản đi thuê để sử dụng trong thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản.
TSCĐ được phân loại theo nguồn hình thành, bao gồm TSCĐ được hình thành từ nguồn vốn Nhà nước cấp, TSCĐ từ nguồn vốn vay, TSCĐ từ nguồn vốn tự bổ sung và TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác.
Phân loại nguồn hình thành vốn và thu hồi vốn về TSCĐ giúp người quản lý hiểu rõ hơn về tình hình tài chính Điều này tạo điều kiện cho việc áp dụng các biện pháp hiệu quả nhằm huy động vốn và tối ưu hóa việc sử dụng tài sản.
Tài sản cố định (TSCĐ) được phân loại theo công dụng kinh tế thành các nhóm chính: TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh, TSCĐ hành chính sự nghiệp, TSCĐ phúc lợi và TSCĐ chờ xử lý.
Phân loại tài sản giúp người quản lý hiểu rõ tình hình từng tài sản và nguồn kinh phí hình thành, từ đó đưa ra giải pháp hợp lý cho việc sửa chữa, bảo dưỡng, cũng như phân bổ chính xác khấu hao tài sản theo đối tượng sử dụng.
1.1.1.3 Nguyên giá của tài sản cố định
Theo quy định tại điều 2, thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25/04/2013:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm tất cả các chi phí mà doanh nghiệp cần chi trả để sở hữu tài sản, tính đến thời điểm tài sản được đưa vào sử dụng.
Nguyên giá tài sản cố định vô hình bao gồm tất cả chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra để sở hữu tài sản này, tính đến thời điểm tài sản được đưa vào sử dụng theo kế hoạch.
1.1.2 Hạch toán kế toán tài sản cố định
1.1.2.1 Các chứng từ kế toán trong hạch toán TSCĐ
Trong công tác hạch toán tài sản cố định (TSCĐ), việc đảm bảo đầy đủ chứng từ hợp lý và hợp lệ là rất quan trọng Ngoài ra, các sổ sách kế toán liên quan cũng cần tuân thủ theo chế độ hiện hành để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình ghi chép.
- Tổ chức chứng từ kế toán căn cứ vào các tài liệu, chứng từ sau:
Quyết định tăng (giảm) TSCĐ;
Hợp đồng mua TSCĐ (hợp đồng kinh tế), báo giá mua TSCĐ;
Biên bản bàn giao TSCĐ;
Biên bản thanh lý TSCĐ;
Biên bản đánh giá lại TSCĐ;
Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn;
Biên bản kiểm kê TSCĐ;
Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua TSCĐ;
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ;
Hoá đơn bán hàng; Hoá đơn GTGT
Các tài liệu có liên quan khác.
1.1.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán tài sản cố định Để theo dõi, hạch toán TSCĐ, doanh nghiệp sử dụng các tài khoản trong hệ thống tài khoản kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính ban hành và Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính ban hành
Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
1.2.1 Các rủi ro liên quan đến khoản mục tài sản cố định trong Báo cáo tài chính
Khi tiến hành kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên cần hiểu rõ về các rủi ro kiểm toán cũng như các gian lận và sai sót có thể xảy ra trong các giao dịch kinh tế liên quan đến TSCĐ.
1.2.1.1 Các gian lận có thể tồn tại trong các nghiệp vụ về tài sản cố định
Các sai phạm liên quan đến nghiệp vụ tài sản cố định (TSCĐ) thường do người hạch toán cố tình thực hiện với nhiều mục đích khác nhau, dẫn đến việc phản ánh không chính xác khoản mục TSCĐ Những sai phạm này thường mang tính chất gian lận, được sắp xếp một cách kĩ lưỡng và có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính (BCTC) Một số hình thức gian lận phổ biến trong thực tế bao gồm việc ghi nhận sai giá trị TSCĐ, không phản ánh đầy đủ khấu hao, hoặc lập khống tài sản.
Các hành vi gian lận nhằm chiếm đoạt giá trị chênh lệch giữa hóa đơn và thực tế bao gồm việc lập hóa đơn giả để tăng giá trị tài sản cố định (TSCĐ), thông đồng với bên thứ ba để ghi giảm giá trị khi thanh lý, và làm giả chứng từ liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ Ngoài ra, kế toán cũng có thể ghi chi phí sửa chữa TSCĐ cao hơn thực tế để chiếm đoạt phần chênh lệch.
Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không có thật liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm việc ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ các chi phí phát sinh không có thực, chẳng hạn như chi phí lãi vay và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà không mang tính nâng cấp, không làm tăng công suất hoặc kéo dài thời gian sử dụng của tài sản.
Hành vi cố tình giấu giếm hồ sơ tài liệu và bỏ sót các nghiệp vụ kinh tế nhằm thu lợi cá nhân, chẳng hạn như không ghi nhận số tiền thu được từ việc thanh lý tài sản cố định đã khấu hao hết, là một hình thức chiếm đoạt tài sản không hợp pháp.
Việc cố tình áp dụng sai chế độ kế toán hiện hành và các văn bản pháp quy liên quan, như sử dụng tỷ lệ khấu hao nhanh hơn quy định hoặc trích khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết, nhằm tăng chi phí và giảm thuế thu nhập doanh nghiệp là hành vi vi phạm pháp luật.
1.2.1.2 Các sai sót có thể tồn tại trong các nghiệp vụ về tài sản cố định
Sai sót trong báo cáo tài chính (BCTC) là hành vi vi phạm không có chủ ý, thường xuất phát từ sự nhầm lẫn hoặc bỏ sót thông tin Những sai sót này có thể ảnh hưởng đến độ chính xác và độ tin cậy của BCTC, dẫn đến những hậu quả nghiêm trọng trong việc ra quyết định tài chính.
Quản lý tài sản cố định (TSCĐ) còn thiếu chặt chẽ, với hồ sơ TSCĐ không đầy đủ và thiếu sổ, thẻ chi tiết cho từng TSCĐ Ngoài ra, việc ghi nhận TSCĐ chưa được chuyển giao rủi ro và lợi ích kinh tế trên báo cáo tài chính cũng là một vấn đề cần khắc phục.
Sai sót trong kế toán có thể xảy ra khi hạch toán thiếu các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) hoặc khi quên không kết chuyển nguồn hình thành Chẳng hạn, kế toán có thể chỉ ghi nhận việc tăng TSCĐ mà không thực hiện nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn tương ứng.
Sai sót trùng lặp xảy ra khi một nghiệp vụ được ghi nhận nhiều lần trong sổ kế toán Nguyên nhân của tình trạng này là do tổ chức sổ kế toán chưa hiệu quả, dẫn đến việc ghi nhận lại các nghiệp vụ đã được hạch toán trước đó.
Sai sót trong ghi nhận nghiệp vụ kế toán thường xuất phát từ trình độ yếu kém của kế toán viên, dẫn đến việc không hiểu rõ nội dung và bản chất của nghiệp vụ, hoặc không cập nhật kịp thời các chế độ mới Ví dụ, khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) để đưa TSCĐ về trạng thái sử dụng, chi phí sửa chữa cần được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ Tuy nhiên, kế toán lại ghi nhận sai bằng cách tăng nguyên giá TSCĐ (Ghi nợ TK 211), điều này làm tăng giá trị khoản mục TSCĐ trên báo cáo tài chính.
Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ là một vấn đề phổ biến trong kế toán mà kiểm toán TSCĐ cần đặc biệt chú ý Trong quá trình ghi sổ, kế toán có thể mắc lỗi khi ghi số tiền, dẫn đến sự sai lệch so với số tiền trong chứng từ.
Kế toán cũng có thể nhầm lẫn trong khi chuyển số liệu từ Nhật ký sang Sổ cái.
Phân loại sai trong kế toán xảy ra khi tài sản không đáp ứng tiêu chí của TSCĐ được ghi nhận không chính xác, dẫn đến sự nhầm lẫn giữa TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình, hoặc giữa các loại TSCĐ khác nhau.
Trong việc ghi nhận tài sản cố định (TSCĐ) vô hình, cần phân biệt rõ các loại TSCĐ với nhau, chẳng hạn như thiết bị vận tải và máy móc thiết bị Ngoài ra, việc ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ vô hình cũng cần tuân thủ quy định, tránh việc đưa vào các chi phí không hợp lệ như chi phí thành lập công ty hay chi phí trong giai đoạn nghiên cứu.
1.2.2 Các mục tiêu kiểm toán tài sản cố định trong Báo cáo tài chính Đối với bất kỳ cuộc kiểm toán BCTC nào thì một trong những công việc quan trọng và trước tiền là xác định rõ mục tiêu kiểm toán và công việc cần thực hiện Việc xác định các mục tiêu kiểm toán cụ thể là cơ sở đầu tiên giúp KTV thực hiện đúng hướng và có hiệu quả hoạt động kiểm toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Quy trình kiểm toán là hệ thống phương pháp giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết để đạt được mục tiêu kiểm toán Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) cũng được thực hiện theo quy trình kiểm toán chung trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO.
Kiểm toán khoản mục TSCĐ gồm ba giai đoạn:
• Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
• Giai đoạn thực hiện kiểm toán
• Giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán
Tuy nhiên, trình tự kiểm toán có thể được điều chỉnh linh hoạt dựa trên phạm vi và đặc điểm cụ thể của khách hàng, nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán đã đề ra.
Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
(Nguồn: Tài liệu hướng dẫn kiểm toán của VACO)
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, trước tiên cần thu thập thông tin cơ sở về khách hàng, sau đó tiến hành phân tích sơ bộ Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là rất quan trọng để đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Đồng thời, phân công công việc, giám sát và đánh giá kết quả cũng cần được thực hiện một cách chặt chẽ Cuối cùng, chứng kiến kiểm kê tài sản cố định là bước không thể thiếu trong quy trình kiểm toán.
Tìm hiểu và thu thập số liệu
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và tiến hành thủ tục phân tích là những bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Đồng thời, việc kiểm tra chi tiết tài sản cố định (TSCĐ) cũng cần được thực hiện để đảm bảo tính chính xác Cuối cùng, soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được là cần thiết để xác nhận tính hợp lệ và đáng tin cậy của thông tin.
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) và trao đổi với các kế toán viên (KTV) để thực hiện các phần hành cần thiết Đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục TSCĐ nhằm đảm bảo tính chính xác và hợp lý trong báo cáo tài chính.
1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
1.3.1.1 Thu thập thông tin về khách hàng Để mang lại hiệu quả cuộc kiểm toán, trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần tìm hiểu để có những hiểu biết nhất định về khách hàng Vì vậy, KTV sẽ thu thập thông tin về hoạt động của đơn vị, ngành nghề kinh doanh, hệ thống kế toán và hệ thống KSNB cũng như các vấn đề khác Từ đó, xác định được trọng tâm cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán. Đầu tiên, KTV thường sẽ thu thập các thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Các chứng từ pháp lý, sổ sách liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ như: biên bản gốp vốn, biên bản bàn giao vốn, giấy chứng nhận về liên doanh, liên kết, tuyên bố hợp nhất…
Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần tìm hiểu sâu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là đặc điểm ngành nghề Việc này giúp KTV xác định trọng tâm công việc cần thực hiện và đảm bảo sự chính xác trong đánh giá các sự kiện, nghiệp vụ có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về hoạt động kinh doanh để phân tích thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
Ngoài ra, KTV cần phải thu thập những hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị.
1.3.1.2 Thực hiện các thủ tục phân tích:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, phân tích là quá trình xem xét các số liệu và thông tin, cùng với các tỷ suất quan trọng, nhằm phát hiện xu hướng biến động và mối liên hệ không nhất quán với các thông tin khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với giá trị dự kiến.
Thủ tục phân tích mà KTV thường áp dụng trong giai đoạn này gồm hai loại cơ bản sau:
Phân tích ngang (phân tích xu hướng) đối với khoản mục TSCĐ giúp KTV so sánh số liệu giữa năm trước và năm nay, từ đó phát hiện những biến động bất thường và xác định nguyên nhân Ngoài ra, KTV còn có thể đối chiếu số liệu của khách hàng với số liệu trung bình của ngành để có cái nhìn tổng quát hơn.
Phân tích dọc, hay còn gọi là phân tích các tỷ suất, là quá trình đánh giá thông qua việc tính toán và so sánh các chỉ số liên quan Đối với tài sản cố định (TSCĐ), kế toán viên có thể áp dụng các tỷ suất như tỷ suất tự tài trợ và tỷ suất đầu tư để đưa ra những nhận định chính xác hơn về tình hình tài chính.
1.3.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Theo chuẩn mực thực hành kiểm toán số 2, kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng để xây dựng kế hoạch và phương pháp kiểm toán hiệu quả KTV phải áp dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục cần thiết nhằm giảm thiểu rủi ro xuống mức chấp nhận được.
Nghiên cứu hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của khách hàng giúp Kiểm toán viên (KTV) thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp cho tài sản cố định (TSCĐ), từ đó đánh giá khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, ước tính thời gian và xác định trọng tâm kiểm toán Hệ thống KSNB hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát, trong khi hệ thống yếu kém sẽ dẫn đến rủi ro kiểm soát cao hơn KTV cần chú trọng đến hệ thống KSNB từ hai phương diện chính.
Cách thiết kế: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được thiết như thế nào?
Sự vận hành: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được tiến hành ra sao?
1.3.1.4Đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, "trọng yếu" đề cập đến tầm quan trọng của thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC) Việc bỏ sót hoặc sai sót thông tin có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC.
KTV xác định tính trọng yếu dựa trên tỷ lệ phần trăm của các chỉ tiêu như lợi nhuận, doanh thu và tài sản trong toàn bộ BCTC Sau đó, KTV phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC Qua các biện pháp kiểm toán, KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ và so sánh với mức có thể chấp nhận đã được xác định trước, từ đó đưa ra ý kiến của mình.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, rủi ro kiểm toán (AR) là khả năng mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến không chính xác về báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán, trong khi vẫn tồn tại những sai sót trọng yếu Để đánh giá rủi ro kiểm toán, cần xem xét ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) Ba loại rủi ro này cấu thành nên tổng thể rủi ro kiểm toán và được thể hiện qua một mô hình cụ thể.
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
Chuẩn bị kiểm toán
2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Công ty X là khách hàng thường niên của VACO, đã thực hiện soát xét cho quý 2 và quý 3 năm 2020 Sau hai năm cung cấp dịch vụ, VACO đã hiểu rõ về hoạt động và môi trường kinh doanh của công ty X, do đó, kiểm toán viên chỉ cần cập nhật thông tin và xem xét các vấn đề tồn đọng từ cuộc kiểm toán trước Trong quá trình làm việc, công ty X đã thể hiện sự hợp tác và tôn trọng ý kiến của kiểm toán viên, không xảy ra bất đồng nào.
Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã đánh giá sự thay đổi tại Công ty X và xác nhận không có rủi ro nào dẫn đến việc ngừng cung cấp dịch vụ Với khả năng thực hiện kiểm toán cho Công ty X, VACO quyết định tiếp tục ký kết hợp đồng kiểm toán năm 2020 Quyết định này không chỉ giúp VACO đưa ra những nhận định chính xác mà còn giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng dựa trên thông tin từ Công ty X, như được thể hiện trong bảng đánh giá tại Phụ lục 2.1 Sau khi xem xét kỹ lưỡng các vấn đề liên quan, KTV quyết định tiếp tục chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm toán với sự thống nhất giữa hai bên.
2.1.2 Thu thập thông tin về khách hang
Khách hàng X, là một khách hàng thường niên của công ty, nên KTV chỉ cần cập nhật và bổ sung các thông tin mới phát sinh Tất cả thông tin của khách hàng X được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung của công ty.
Thông tin khái quát về Công ty TNHH X
Công ty X là khách hàng kiểm toán thường niên của VACO, giúp KTV dễ dàng thu thập thông tin và hiểu rõ hoạt động của công ty KTV tiến hành xem xét hồ sơ kiểm toán chung và thu thập các tài liệu quan trọng liên quan đến các sự kiện trong năm 2020, bao gồm biên bản họp HĐQT, biên bản kiểm tra của cơ quan Thuế, cùng với các hợp đồng và cam kết quan trọng.
Công ty TNHH X là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, được thành lập tại Việt Nam và đã hoạt động trong 42 năm Công ty có Giấy Chứng nhận đầu tư lần đầu số 2133516xxx cấp ngày 19 tháng 12 năm 2016 và chứng nhận thay đổi lần thứ 3 vào ngày 25 tháng 07 năm 2020 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bắc Ninh cấp Ngoài ra, công ty còn hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu số 0107679xxx cấp ngày 23 tháng 12 năm 2016, với đăng ký thay đổi lần thứ 5 vào ngày 05 tháng 04 năm 2020.
Chủ sở hữu (Công ty mẹ) của Công ty đặt tại Donghaedae-ro, Cheongha-myeon, Buk-gu, Pohang-si, Gyeongsangbuk-do, Hàn Quốc
Vốn điều lệ của Công ty là 227.600.000.000 VND tương đương 10.000.000 USD.
Tổng số nhân viên của Công ty tại ngày 31/12/2020 là 1332 người (Tại ngày 31/12/2019 là 803 người)
Ngành nghề kinh doanh chính của công ty bao gồm sản xuất linh kiện điện tử, lắp đặt hệ thống cấp, thoát nước, lò sưởi và điều hòa không khí, cũng như lắp đặt hệ thống điện và máy móc, thiết bị công nghiệp Công ty còn tham gia xây dựng nhà các loại và thực hiện quyền xuất khẩu, nhập khẩu, phân phối hàng hóa bán buôn, bán lẻ cùng với các ngành nghề kinh doanh khác.
Hệ thống kế toán của Công ty TNHH X
Báo cáo tài chính (BCTC) được lập bằng Việt Nam Đồng (VNĐ), tuân thủ nguyên tắc giá gốc và các chuẩn mực kế toán Việt Nam, cùng với hệ thống kế toán và quy định hiện hành khác liên quan đến kế toán tại Việt Nam.
Kỳ kế toán: Kỳ kế toán năm của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp
Việt Nam được ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng
12 năm 2014 và các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính.
Hình thức kế toán: Công ty ghi sổ theo theo hình thức Nhật ký chung được thực hiện trên máy tính.
Chính sách kế toán liên quan đến TSCD
Công ty X phản ánh tài sản cố định (TSCĐ) theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế, trong đó nguyên giá bao gồm giá mua và tất cả các chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau khi ghi nhận chỉ được cộng vào nguyên giá TSCĐ nếu chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai Ngược lại, các chi phí không đáp ứng điều kiện này sẽ được ghi nhận là chi phí trong kỳ Khi TSCĐ được bán hoặc thanh lý, nguyên giá và khấu hao sẽ bị xóa sổ, và bất kỳ khoản lỗ hoặc lãi nào từ giao dịch này sẽ được tính vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ.
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính cụ thể như sau:
Thời gian sử dụng ước tính
Nhà cửa, vật kiến trúc 06 - 41
Thiết bị dụng cụ quản lý 06 - 10
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2020 Công ty TNHH X)
Tài sản cố định vô hình, như bản quyền, được ghi nhận ban đầu với giá mua và sau đó được khấu hao theo phương pháp đường thẳng, dựa trên thời gian hữu dụng ước tính.
2.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Kiểm toán viên sử dụng dữ liệu từ BCĐKT và BCKQHĐKD để thực hiện phân tích sơ bộ BCTC trước khi kiểm toán Các thủ tục phân tích bao gồm phân tích tổng quát ngang, phân tích tổng quát dọc và tính toán các tỷ suất Dưới đây là kết quả phân tích sơ bộ đối với khoản mục TSCĐ, được trích từ phân tích sơ bộ chung của BCTC.
Biểu 2.1: Phân tích sơ bộ khoản mục Tài sản cố định
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO A510
Tên khách hàng: Công ty TNHH X
Nội dung: PHÂN TÍCH SƠ BỘ Tên Ngày
Chỉ tiêu 31/12/2020 31/12/2019 Chênh lệch Tỷ lệ
TSCĐ hữu hình 756.125.226.695 673.579.123.728 82.546.102.967 12,25% TSCĐ vô hình 18.845.316.060 5.462.400.000 13.382.916.060 245,00%
Tại thời điểm 31/12/2020, số dư khoản mục TSCĐ đạt 774.970.542.755 VND, tăng gần 96 tỷ (14,13%) so với cuối năm 2019, chủ yếu do TSCĐ hữu hình tăng gần 83 tỷ Đặc biệt, TSCĐ vô hình ghi nhận sự tăng trưởng mạnh mẽ với tỷ lệ 245% Tỷ trọng TSCĐ so với Tổng tài sản cũng gia tăng từ 74,88% lên 77,73% Sự thay đổi đáng kể này trong khoản mục TSCĐ năm 2020 cần được ghi nhận và tìm hiểu nguyên nhân.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là bước quan trọng giúp kiểm toán viên (KTV) xác định rủi ro kiểm soát và thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp Công ty kiểm toán VACO đã tổ chức cuộc gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc Công ty TNHH X để tìm hiểu về cơ cấu tổ chức và các chính sách kiểm soát nội bộ Ban Giám đốc cung cấp thông tin về việc thực thi các chính sách này, cho thấy các phòng ban của Công ty X thường xuyên giám sát hoạt động kinh doanh và quản trị, từ đó giảm thiểu rủi ro trong kiểm soát Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp được VACO thực hiện thông qua tài liệu làm việc tại Phụ lục 2.2.
2.1.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu
Sau khi đánh giá sơ bộ về khách hàng, kiểm toán viên (KTV) xác định mức trọng yếu và rủi ro cho toàn bộ và từng khoản mục Việc xác định mức trọng yếu là một quy trình phức tạp, phụ thuộc vào kinh nghiệm và xét đoán chuyên môn của KTV Tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO, phần mềm AS/2 hỗ trợ hiệu quả trong công việc này Các chỉ tiêu như lợi nhuận, doanh thu, vốn chủ sở hữu và tổng tài sản được sử dụng để xác định mức trọng yếu phù hợp cho từng cuộc kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán sẽ thông báo mức trọng yếu kế hoạch cho nhóm trước khi tiến hành kiểm toán, đồng thời xác định lại mức trọng yếu thực tế khi kết thúc kiểm toán Đối với cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH X cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020, KTV đã chọn doanh thu thuần làm chỉ tiêu xác định mức trọng yếu vì công ty có mục tiêu phát triển bền vững và không có động cơ gian lận Dựa trên số liệu sổ sách và báo cáo tài chính trước kiểm toán, KTV ước tính mức trọng yếu với tỷ lệ 90% do quy mô công ty nhỏ, rủi ro thấp và mức độ phức tạp thấp; ngưỡng sai sót không đáng kể được ước tính là 5% Mức trọng yếu và rủi ro cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH X được ghi nhận trong hồ sơ kiểm toán.
Biểu 2.2: Xác định mức trọng yếu
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2020 Công ty TNHH X)
Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện được xác định dựa trên doanh thu thuần trước kiểm toán VACO áp dụng mức trọng yếu thực hiện cho các nhóm giao dịch và số dư tài khoản, trong đó khoản mục TSCĐ được xem xét như mức trọng yếu thực hiện cho toàn bộ báo cáo tài chính.
Thực hiện kiểm toán
2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Các thủ tục khảo sát đối với kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm việc kiểm tra tài liệu và quy định của đơn vị liên quan đến việc xây dựng và duy trì hoạt động của hệ thống Ngoài ra, cần quan sát quá trình vận hành của hệ thống và phỏng vấn những người có trách nhiệm trong việc này Cuối cùng, việc kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục KSNB được thực hiện cũng rất quan trọng.
Biểu 2.4: Kiểm tra KSNB đối với chu trình TSCĐ VÀ XDCB
Tên khách hàng: Công ty TNHH X
Ngày khóa sổ kế toán: 31/12/2020
Nội dung: KIỂM TRA KSNB ĐỐI VỚI
CHU TRÌNH TSCĐ VÀ XDCB
Tên Ngày Người lập CT TSD
13/02/2021 Người soát ét 1 NPL 15/02/2021 Người soát xét 2
Thủ tục kiểm soát của đơn vị
Thủ tục kiểm toán hệ thống KSNB Kết quả kiểm toán
- Bộ phận quản lý và TSCĐ được tách biệt với bộ phận ghi sổ TSCĐ
- Mua sắm TSCĐ phải có giấy đề nghị mua, hợp đồng mua TSCĐ, biên bản bàn giao TSCĐ, thanh lý phải có đề nghị thanh lý TSCĐ
- Phỏng vấn đơn vị để kiểm tra sự tách biệt giữa bộ phận sử dụng và bộ phận ghi sổ
- Kiểm tra chọn mẫu chứng từ, sự luận chuyển chứng từ của nghiệp vụ mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Có sự tách biệt giữa bộ phận ghi sổ và bộ phận quản lý sử dụng TSCĐ
- Chọn mẫu 01 nghiệp vụ mua TSCĐ, 01 nghiệp vụ thanh lý TSCĐ, chứng từ được lập đầy đủ
Tất cả TSCĐ của doanh nghiệp được ghi chép và
- Mỗi TSCĐ có một bộ hồ sơ ghi chép từ thời điểm phát sinh cho đến khi thanh lý, nhượng bán
- Chọn mẫu một số TSCĐ, kiểm tra hồ sơ ghi chép của TSCĐ đó
- Chọn mẫu 03 TSCĐ kiểm tra hồ sơ, hồ sơ ghi chép đầy đủ và chi tiết phản ánh đầy đủ
TSCĐ được phê chuẩn đúng đắn
- Tất cả các nghiệp vụ mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ phải có sự phê duyệt của Ban Giám đốc Công ty
- Chọn mẫu nghiệp vụ mua sắm, nhượng bán TSCĐ, kiểm tra sự phê duyệt
- Đã chọn mẫu 05 nghiệp vụ kiểm tra, tất cả đều được phê duyệt bởi Giám đốc hoặc Phó Giám đốc
Quyền và nghĩa vụ:Chỉ
TSCĐ của DN mới được ghi nhận trong khoản mục
BCTC, sổ sách kế toán
DN được ghi chép riêng, tách biệt với TSCĐ không thuộc quyền sở hữu
- Kiểm tra sự tách biệt trong ghi chép TSCĐ thuộc và không thuộc quyền sở hữu của DN
KTV đã thực hiện phỏng vấn với đơn vị và phát hiện có sự tách biệt trong các ghi chép Mặc dù chứng từ ghi chép khác nhau, nhưng tất cả đều do cùng một nhân viên kế toán phụ trách.
TSCĐ được ghi chép chính xác về mặt số học
Chứng từ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) được tổng hợp và ghi chép bởi một nhân viên kế toán Quá trình tính toán, cộng sổ và chuyển sổ sẽ được kiểm tra lại bởi một nhân viên khác để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong công việc kế toán.
- Phỏng vấn người thực hiện ghi chép và người kiểm tra lại
KTV đã thực hiện phỏng vấn với nhân viên phụ trách ghi chép tài sản cố định (TSCĐ), xác nhận rằng nhiệm vụ ghi chép chỉ do nhân viên này đảm nhiệm Mặc dù có sự tính toán và kiểm tra lại từ nhân viên khác, nhưng chỉ thực hiện kiểm tra mẫu chứ không kiểm tra toàn bộ.
Phân loại và trình bày: Đảm bảo
TSCĐ được phân loại chính xác và
- DN có tài liệu hướng dẫn phân loại chi tiết TSCĐ
- DN quy định trình tự ghi sổ TSCĐ một cách rõ ràng
- Phỏng vấn đơn vị để tìm hiểu sự phân loại TSCĐ của đơn vị
- Kiểm tra hệ thống Tài khoản TSCĐ,
- KTV đã tìm hiểu chính sách phân loại TSCĐ của DN, sự phân loại này là hợp lý
Hệ thống sổ sách kế toán cần được trình bày phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành Việc ghi chép và phân loại thông tin phải hợp lý và tuân thủ đúng theo quy định của Chế độ kế toán Đặc biệt, tài khoản kế toán liên quan đến khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) cũng cần được xử lý một cách chính xác và phù hợp.
HTKSNB của đơn vị được thiết kế phù hợp, hoạt động có hiệu quả.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2020 Công ty TNHH X)
2.2.2 Tìm hiểu và thu thập số liệu tổng hợp
KTV tiến hành thu thập và tổng hợp số liệu về tài sản cố định (TSCĐ) từ Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản Trong giai đoạn này, KTV thu thập số dư tại thời điểm 01/01/2020 và 31/12/2020, cùng với các số phát sinh nợ, có trong năm 2020 Sau khi thu thập, KTV sẽ đối chiếu các số liệu để đảm bảo tính chính xác.
Khi thực hiện bước này, KTV có thể xác nhận số liệu với khách hàng về số dư cuối kỳ, đồng thời kết hợp phân tích để tiết kiệm thời gian và dễ dàng tiếp cận vấn đề Trong hầu hết các cuộc kiểm toán, số liệu sau khi kiểm tra thường trùng khớp Tuy nhiên, trong một số trường hợp có sai lệch số dư, KTV có thể áp dụng thủ tục rà soát các bút toán điều chỉnh của kỳ kiểm toán trước để xác định liệu khách hàng đã thực hiện điều chỉnh hay chưa.
Do Công ty X là khách hàng thường niên đã sử dụng dịch vụ kiểm toán
BCTC năm ngoái nên số dư đầu kỳ tức số dư cuối kỳ năm trước là hoàn toàn đáng tin cậy.
Biểu 2.5: Thu thập số liệu TSCĐ HH, TSCĐ VH
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty TNHH X Người thực hiện TSD 13/01/2021
Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Người soát xét 1 NPL 17/01/2021
Mục tiêu: Presentation and completeness
Nguồn: Sổ chi tiết, BCTC
Công việc: Tổng hợp số liệu, đối chiếu với báo cáo
Giải thích chênh lệch nếu có
Kiểm tra đối ứng bất thường
TK Diễn giải 01/01/2020 Phát sinh 31/12/2020
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
211 Tài sản cố định hữu hình 673.579.123.728 - 111.751.268.392 29.205.165.425 756.125.226.695 -
2111001 Nhà cửa, vật kiến trúc - - 16.237.800.000 - 16.237.800.000 -
213 Tài sản cố định vô hình 5.462.400.000 - 13.382.916.060 - 18.845.316.060 -
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2020 Công ty TNHH X)
Biểu 2.6: Thu thập số liệu khấu hao TSCĐ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty TNHH X Người thực hiện TSD 13/01/2021
Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Người soát xét 1 NPL 17/01/2021
Mục tiêu: Presentation and completeness
Nguồn: Sổ chi tiết, BCTC
Công việc: Tổng hợp số liệu, đối chiếu với báo cáo
Giải thích chênh lệch nếu có
Kiểm tra đối ứng bất thường
TK Diễn giải 01/01/2020 Phát sinh 31/12/2020
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
214 Hao mòn tài sản cố định 60.237.629.089 7.856.567.207 101.272.025.371 153.653.087.253
2141010 KH TSCĐ_Máy móc, thiết bị 59.478.962.419 7.856.567.207 99.598.843.984 151.221.239.196
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2020 Công ty TNHH X)
2.2.3 Thực hiện thủ tục phân tích
Quá trình thu thập số liệu tổng hợp giúp kiểm toán viên (KTV) đối chiếu và xác nhận tính nhất quán giữa số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ trên Bảng tổng hợp tài khoản cùng các tài liệu liên quan Từ Bảng tổng hợp tài khoản, KTV tiến hành tính toán chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch phần trăm giữa hai giá trị số dư cuối kỳ và đầu kỳ, nhằm phát hiện biến động bất thường và xác định nguyên nhân.
Biểu 2.7: Thủ tục phân tích
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty TNHH X Người thực hiện TSD 13/01/2021
Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Người soát xét 1 NPL 17/01/2021
Mục tiêu: Presentation and completeness
Nguồn: Sổ chi tiết, BCTC
Công việc: Tổng hợp số liệu, đối chiếu với báo cáo
Giải thích chênh lệch nếu có
Kiểm tra đối ứng bất thường
TK Diễn giải 01/01/2020 31/12/2020 Chênh lệch
Nợ Có Nợ Có Giá trị Tỷ lệ
211 Tài sản cố định hữu hình 673.579.123.728 - 756.125.226.695 - 82.546.102.967 12,25%
2111001 Nhà cửa, vật kiến trúc - - 16.237.800.000 - 16.237.800.000
2114001 TSCĐ_THIẾT BỊ DC QUẢN LÝ 21.388.973.520 - 21.588.091.701 - 199.118.181 0,93%
213 Tài sản cố định vô hình 5.462.400.000 - 18.845.316.060 - 13.382.916.060 245,00%
TK Diễn giải 01/01/2020 31/12/2020 Chênh lệch
Nợ Có Nợ Có Giá trị Tỷ lệ
214 Hao mòn tài sản cố định - 60.237.629.089 - 153.653.087.253 93.415.458.164 155,08%
2141010 KH TSCĐ_Máy móc, thiết bị - 59.478.962.419 - 151.221.239.196 91.742.276.777 154,24%
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2020 Công ty TNHH X)
Trong năm qua, tổng tài sản cố định (TSCĐ) có xu hướng tăng, với TSCĐ cuối kỳ tăng 14,13% so với đầu kỳ Nguyên nhân chính cho sự gia tăng TSCĐ hữu hình là do doanh nghiệp đã đầu tư vào máy móc, thiết bị mới và hoàn thành các dự án xây dựng cơ bản Đặc biệt, TSCĐ vô hình tăng mạnh 245% so với số dư đầu kỳ nhờ vào việc doanh nghiệp mua hệ thống quản lý tổng thể.
Qua những bước phân tích sơ bộ trên, KTV tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết tài sản.
2.2.4 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
2.2.4.1 Tổng hợp tài khoản đối ứng
KTV thực hiện việc lọc các tài khoản đối ứng với tài khoản 211, 213, 214 trên sổ Nhật ký chung đã xử lý Sau khi tổng hợp, KTV đối chiếu số tổng với số dư và số phát sinh trong kỳ, sử dụng phép toán True-False để xác định sự khớp nhau Quá trình này cho phép KTV nắm rõ các phát sinh nợ, có của các tài khoản 211, 213, 214 và giá trị đối ứng, giúp phát hiện những bất thường và tìm hiểu nội dung các nghiệp vụ đó Nhờ vậy, KTV có thể thu hẹp phạm vi kiểm toán và nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Biểu 2.8: Tổng hợp tài khoản đối ứng
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty TNHH X Người thực hiện TSD 13/01/2021 Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Người soát xét 1 NPL 17/01/2021
211 TK ĐƯ PS Nợ PS Có
213 TK ĐƯ PS Nợ PS Có
214 TK ĐƯ PS Nợ PS Có
Kết luận: Không có đối ứng bất thường Đạt được mục tiêu kiểm toán
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán BCTC 31/12/2020 Công ty TNHH X)
2.2.4.2 Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ Ở công việc này, kiểm tra chi tiết nhằm kiểm tra các bằng chứng chứng minh phát sinh tăng và phát hiện các sai phạm có thể có Ba phương pháp để tiến hành kiểm tra chi tiết là kiểm tra mẫu đại diện, kiểm tra mẫu phi đại diện và kiểm tra toàn bộ Như vậy, chọn mẫu đại diện và phi đại diện cũng chính là
Tại Công ty TNHH kiểm toán VACO, hai phương pháp kiểm tra chi tiết được áp dụng là phương pháp chọn mẫu thống kê và phương pháp chọn mẫu phi thống kê Phương pháp chọn mẫu thống kê sử dụng mẫu CMA với bước nhảy cố định từ một điểm xuất phát, trong khi phương pháp phi thống kê thực hiện kiểm tra toàn bộ đối với các đơn vị lớn hơn mức tiền đã thiết lập và chọn mẫu nếu nhỏ hơn mức đó Đặc biệt, trong các cuộc kiểm toán, phương pháp chọn mẫu phi thống kê thường được ưu tiên sử dụng Quy trình chọn mẫu dựa trên kết quả lập kế hoạch, bao gồm mức trọng yếu thực hiện (MP), hệ số rủi ro (R), và bước nhảy-khoảng cách mẫu (J).
Khoảng cách mẫu (J) = Mức trọng yếu thực hiện (MP)
Biểu 2.9: Tính số mẫu cần kiểm tra chi tiết
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty TNHH X Người thực hiện TSD 13/01/2021 Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Người soát xét 1 NPL 17/01/2021
Mục tiêu: Đảm bảo tính chính xác, đầy đủ, đánh giá
Nguồn: Sổ chi tiết, BCTC , chứng từ mua mới TSCĐ, Thanh lý tscd
Công việc: Kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan đến việc mua sắm và thanh lý tài sản cố định
Kiểm tra tính hợp lý,hợp lệ,đầy đủ của chứng từ
Trong kỳ, doanh nghiệp tăng tài sản cố định chủ yếu thông qua việc mua khuôn để phục vụ cho các đơn đặt hàng Số lượng khuôn được mua về sẽ được sử dụng cho nhiều hợp đồng khác nhau, tuy nhiên vẫn phải được lưu trữ theo thời gian quy định trong hợp đồng.
Doanh nghiệp thực hiện khấu hao khuôn trong thời gian 3 năm
Bộ hồ sơ tăng tài sản
Quyết định đưa tài sản vào sử dụng ( thể hiện rõ mã ts, giá trị, số năm kh, ngày khấu hao…)
Bảng chi tiết nguyên giá TSCD kiêm biên bản đưa vào sử dụng
Bảng chi tiết giá trị ts và chi phí hình thành tscd ( thuế NK, FCT )_
Để thực hiện thủ tục nhập khẩu tài sản, cần chuẩn bị các tài liệu quan trọng như hóa đơn thương mại, danh sách đóng gói, vận đơn, tờ khai thuế nhập khẩu, tờ khai thuế cho nhà thầu nước ngoài và giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
Trong quá trình kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ, KTV xác định tổng thể (P-population) là tổng phát sinh tăng TSCĐ Sử dụng công thức tính khoảng cách mẫu (J), KTV tính giá trị bước nhảy để lựa chọn mẫu Sau khi trừ tổng giá trị các mẫu lớn hơn J (OverJ) ra khỏi tổng thể (P), KTV xác định giá trị tổng thể còn lại (ReP) Số lượng mẫu chọn ngoài những mẫu có giá trị lớn hơn J sẽ được tính theo công thức đã thiết lập.
Số lượng mẫu chọn (N) = Giá trị tổng thể còn lại (ReP)
Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn cuối cùng của kiểm toán, kiểm toán viên sẽ xem xét các tổng hợp kiểm toán sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục và có chứng từ, bằng chứng kèm theo Họ tiếp tục rà soát các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính (BCTC) có ảnh hưởng đến tài sản cố định (TSCĐ) Sau khi đánh giá, kiểm toán viên nhận thấy không có sự kiện bất thường nào liên quan đến TSCĐ Các vấn đề phát sinh liên quan đến TSCĐ sẽ được tổng hợp cùng với các khoản mục khác.
Trước khi công bố báo cáo tổng hợp ý kiến, báo cáo kiểm toán và thư quản lý, Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã tiến hành cuộc họp để trao đổi thông tin với Công ty TNHH.
X Thành phần tham gia gồm: Lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán VACO phụ trách chung cuộc kiểm toán, các thành viên tham gia kiểm toán, lãnh đạo và kế toán trưởng Công ty TNHH X Nội dung cuộc họp sẽ bàn về các vấn đề đã phát hiện cho tất cả các khoản mục trong đó có TSCĐ và các yếu kém củaHTKSNB Hai bên thông nhất tất cả các vấn đề đã phát hiện, VACO đưa ra kết luận về khoản mục TSCĐ cũng như kết luận chung sau kiểm toán BCTC.Đối với khoản mục TSCĐ tại Công ty X, kiểm toán viên kết luận được trình bày trung thực, hợp lý, hợp pháp trên các khía cạnh trọng yếu.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán
3.1.1 Những ưu điểm trong kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã xây dựng được vị thế vững chắc trên thị trường kiểm toán sau nhiều năm hoạt động Những ưu thế riêng biệt của VACO trong lĩnh vực kiểm toán được thể hiện rõ ràng, đặc biệt là trong quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định, với nhiều ưu điểm nổi bật.
3.1.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã thực hiện đầy đủ các bước lập kế hoạch kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 300) Sự hỗ trợ từ phần mềm kiểm toán AS/2, được điều chỉnh cho phù hợp với môi trường kiểm toán tại Việt Nam, đã giúp giai đoạn lập kế hoạch và toàn bộ quá trình kiểm toán diễn ra một cách thống nhất, nhanh chóng và hiệu quả hơn so với quy trình không có sự hỗ trợ của trí tuệ nhân tạo.
Việc lập kế hoạch kiểm toán cho từng khách hàng được thực hiện bởi các trưởng nhóm kiểm toán có năng lực và kinh nghiệm cao Lợi thế từ nguồn khách hàng đa dạng về loại hình và quy mô giúp các trưởng nhóm linh hoạt trong việc lập kế hoạch Đối với những khách hàng quen thuộc, trưởng nhóm kiểm toán của năm trước sẽ tiếp tục phụ trách, nhằm đảm bảo hiểu biết sâu sắc và xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả nhất.
Công ty VACO đã phát triển chương trình kiểm toán riêng biệt cho từng khoản mục với trình tự hợp lý, giúp kiểm toán viên dễ dàng thực hiện kiểm toán Việc thiết kế chương trình chi tiết và đầy đủ không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán mà còn nâng cao chất lượng kiểm toán, đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí.
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán được thực hiện cẩn trọng và nghiêm túc bởi trưởng nhóm, dựa trên phân tích các loại rủi ro như rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện Những phân tích này giúp kiểm toán viên (KTV) phát hiện sai sót và vi phạm trong các khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) cũng như các khoản mục khác trên báo cáo tài chính (BCTC) Những phát hiện này rất quan trọng, vì chúng giúp KTV xác định và khoanh vùng rủi ro, từ đó xác định phạm vi kiểm toán phù hợp.
Vào thứ năm, trưởng nhóm kiểm toán phân công nhiệm vụ một cách khoa học, phù hợp với năng lực của từng thành viên Những kiểm toán viên chưa có nhiều kinh nghiệm sẽ được giao nhiệm vụ liên quan đến các phần hành có rủi ro thấp, kèm theo sự soát xét từ cấp trên trước khi đến tay trưởng nhóm Thông thường, các kiểm toán viên sẽ phụ trách các khoản mục có mối quan hệ chặt chẽ, như Chi phí trả trước, TSCĐ, Xây dựng cơ bản dở dang, và Vay nợ tài chính, nhằm đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Chương trình kiểm toán chi tiết được thiết kế cho khoản mục Tài sản cố định giúp KTV thực hiện các thủ tục một cách tuần tự, khoa học và đầy đủ Chương trình này có thể áp dụng cho nhiều loại khách hàng kiểm toán khác nhau, từ đó giảm thiểu lãng phí thời gian và công sức.
Các kiểm toán viên trong cùng một nhóm phối hợp hiệu quả nhờ chương trình kiểm toán được thiết kế với các thủ tục đồng nhất cho khoản mục TSCĐ và các khoản mục khác Điều này giúp tránh việc nhiều kiểm toán viên thực hiện cùng một bước công việc, chẳng hạn như kết hợp giữa khoản mục TSCĐ và khoản mục XDCBDD, từ đó giảm khối lượng công việc tổng thể.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) luôn chịu sự giám sát chặt chẽ từ trưởng nhóm kiểm toán và tuân thủ kế hoạch đã được thiết lập Mọi vấn đề phát sinh trong quá trình này đều được thông báo kịp thời đến toàn bộ nhóm kiểm toán.
3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên cần tổng hợp các bước công việc đã thực hiện và gửi giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm soát xét ngay sau khi hoàn thành kiểm toán Việc này bao gồm các thủ tục, bằng chứng thu thập và phát hiện điều chỉnh, nhằm đảm bảo kết quả kiểm toán cho khoản mục TSCĐ được chính xác và đáng tin cậy.
Công ty Kiểm toán VACO thiết lập quy định nghiêm ngặt về việc hoàn thiện hồ sơ làm việc, bao gồm thu thập đầy đủ bằng chứng và lưu trữ hồ sơ theo đúng thư mục Khi kết thúc kiểm toán tài sản cố định, cần lập tờ tổng hợp ghi lại các bước thực hiện, vấn đề phát hiện, và những điều cần trao đổi với trưởng nhóm và khách hàng Những quy định này không chỉ giúp trưởng nhóm dễ dàng tổng hợp và đánh giá các vấn đề phát sinh mà còn kiểm soát công việc và mức độ hoàn thành của các thành viên Hơn nữa, chúng còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc soát xét hồ sơ và kiểm soát chất lượng kiểm toán, đồng thời hỗ trợ việc lưu trữ hồ sơ một cách hiệu quả.
3.1.2 Những tồn tại trong kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO và nguyên nhân
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC của Công ty VACO mang lại nhiều ưu điểm, nhưng cũng tồn tại một số hạn chế cần được khắc phục Để công ty phát triển bền vững hơn trong tương lai, việc cải thiện những điểm yếu này là rất quan trọng.
3.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Việc thu thập số liệu ban đầu từ khách hàng tại VACO chưa thực sự hiệu quả Trước khi kiểm toán, VACO thường gửi đề nghị cung cấp tài liệu, nhưng không phải lúc nào cũng có đủ tài liệu cần thiết Nguyên nhân có thể là do KTV gửi yêu cầu muộn hoặc khách hàng chưa kịp chuẩn bị tài liệu mặc dù đã đảm bảo có sẵn Sự thiếu hụt tài liệu này có thể ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng của cuộc kiểm toán, nhất là khi thời gian đã được lên kế hoạch trước.
Việc thu thập thông tin về khách hàng tại VACO chưa được chú trọng đúng mức, chủ yếu dựa vào tài liệu như giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và giấy phép thành lập công ty Đối với khách hàng lâu năm, công ty chỉ sử dụng thông tin từ hồ sơ chung và hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời phỏng vấn khách hàng về thay đổi trong cơ cấu quản lý mà không khai thác thông tin từ các khía cạnh khác như ngành nghề kinh doanh và các chỉ số quan trọng Điều này có thể khiến kiểm toán viên không nắm bắt được xu hướng thị trường, dẫn đến rủi ro cao Hơn nữa, do thời gian hạn chế trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên không có đủ thời gian để quan sát trực tiếp hoạt động của khách hàng.
Việc nắm bắt thông tin về khách hàng chỉ là trách nhiệm của trưởng nhóm, không bắt buộc đối với tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán, điều này có thể tạo ra rủi ro Khi một kiểm toán viên (KTV) có năng lực xét đoán hạn chế hoặc thiếu kinh nghiệm phụ trách một phần hành cụ thể, khả năng phát hiện sai sót có thể bị ảnh hưởng.