Luận văn tốt nghiệp kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán quốc tế pnt

MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực .3 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định .3 1.1.2 Đặc điểm vai trò TSCĐ .5 1.1.3 Tổ chức kế toán TSCĐ .7 1.1.5 Các sai sót, rủi ro thường xảy với khoản mục tài sản cố định .16 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực .18 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực 22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT .41 2.1 Giới thiệu khách hàng công ty .41 2.2 Thực trạng q trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực 42 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 42 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 52 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 79 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TRONG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 82 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực 82 3.1.1 Ưu điểm 82 3.1.2 Hạn chế 84 3.2 Giải pháp hoàn thiện cơng tác tổ chức kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực 87 KẾT LUẬN .91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá tài sản cố định hữu hình Bảng 2: Nguyên tắc ghi nhận ngun giá tài sản cố định vơ hình 10 Bảng 3: Các sở dẫn liệu số dư tài khoản TSCĐ 19 Bảng 4: Các sở dẫn liệu nghiệp vụ TSCĐ 20 Bảng 5: Bảng khảo sát chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ mối quan hệ với số dư tài khoản PNT Audit 32 Bảng 1: Thời gian tính khấu hao cho loại tài sản 44 Bảng 2: Trích giấy tờ làm việc - Xác định mức trọng yếu lập cho công ty TNHH AB 46 Bảng 3: Trích giấy tờ làm việc – Đánh giá rủi ro kiểm sốt cơng ty TNHH AB 48 Bảng 4: Trích giấy tờ làm việc – Dưới mẫu bảng tổng hợp số liệu khoản mục tài sản cố định kiểm toán viên PNT thực cho năm 2017 công ty TNHH AB 52 Bảng 5: Trích giấy tờ làm việc – Dưới bảng đối chiếu kiểm kê hai công ty TNHH AB 56 Bảng 6: Trích giấy tờ làm việc – Bảng kiểm tra tính hữu TSCĐ công ty TNHH AB 59 Bảng 7: Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ PNT Audit công ty AB 60 Bảng 8: Trích mẫu giấy tờ làm việc kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 62 Bảng 9: Trích mẫu giấy tờ kiểm tra chi phí sửa chữa nâng cấp tài sản cố định công ty TNHH AB .67 Bảng 10: Trích mẫu giấy tờ kiểm tra tính khấu hao, khung tính khấu hao đầy đủ việc tính khấu hao tài sản cố định 70 Bảng 11: Trích mẫu giấy tờ làm việc – Bảng kiểm tra trình bày thơng tin TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT .74 Bảng 12: Trích mẫu giấy tờ làm việc – Mẫu giấy tờ làm việc kiểm toán viên PNT Audit thực thủ tục rà soát tổng thể 76 Bảng 13: Trích mẫu giấy tờ làm việc – Tổng hợp kết kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH AB .78 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ kế tốn tài sản cố định 11 Sơ đồ 2: Sơ đồ kế tốn tài sản cố định hữu hình 14 Sơ đồ 3: Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định PNT Audit 22 Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức công ty TNHH AB 43 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nội dung BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên PNT Audit Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài TNHH Trách nhiệm hữu hạn TS Tiến sĩ TSCĐ Tài sản cố định TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình VAS Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Ngày Việt Nam hội nhập sâu rộng với kinh tế giới, với hội nhập tạo động lực cho kinh tế Việt Nam phát triển thơng tin thị trường ngày trở nên đa dạng phức tạp đòi hỏi người sử dụng cần phải biết chắt lọc sử dụng thơng tin Chính nhu cầu minh bạch lành mạnh hóa thơng tin thị trường trở nên cần thiết Có nhiều biện pháp thúc đẩy minh bạch lành mạnh hóa thị trường biện pháp nhiều doanh nghiệp lựa chọn sử dụng ý kiến kiểm toán kiểm toán viên độc lập thực Vai trị kiểm tốn độc lập coi bên thứ ba thực cơng việc kiểm tra sốt xét thơng tin đưa ý kiến thơng tin sốt xét Đối với kiểm tốn độc lập kiểm tốn báo cáo tài loại hình chiếm tỷ trọng cao báo cáo tài đối tượng nhiều người sử dụng thông tin quan tâm để phục vụ cho mục tiêu họ Một khoản mục đóng vai trị quan trọng BCTC tài sản cố định Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ đóng vai trị quan trọng việc tạo sản phẩm cuối đặc biệt với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, khách sạn, vận tải Ngoài ra, cấu chủng loại tài sản cố định hoạt động sản xuất doanh nghiệp phản ánh trực tiếp khả áp dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động sản xuất doanh nghiệp Chính vai trị quan trọng hoạt động doanh nghiệp nên việc tổ chức quản lý sử dụng hiệu tài sản cố định yêu cầu cấp thiết doanh nghiệp Khi kiểm tốn báo cáo tài chính, khoản mục tài sản cố định khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro định giá, phân loại trình bày, quyền nghĩa vụ, rủi ro ảnh hưởng trọng yếu lên báo cáo tài làm thay đổi bản chất tài kỳ doanh nghiệp, điều ảnh hưởng lớn đến người sử dụng việc định dựa thơng tin trình bày BCTC Đồng thời, đặt yêu cầu KTV phụ trách kiểm toán khoản mục người phải có kiến thức hoạt động kinh doanh nói chung am hiểu khoản mục TSCĐ nói SV: Lê Khánh Tùng Trang Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm tốn riêng loại hình doanh nghiệp cụ thể Với cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT công ty hoạt động nhiều năm lĩnh vực kiểm toán BCTC thẩm định giá, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ xây dựng chặt chẽ có nhiều ưu điểm tồn số hạn chế ba giai đoạn kiểm tốn điều địi hỏi đội ngũ lãnh đạo PNT Audit cần tiếp tục hồn thiện quy trình để cải thiện chất lượng dịch vụ cung cấp, nâng cao hình ảnh uy tín cơng ty khách hàng xã hội Trong thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT qua tìm hiểu, nhận thức tầm quan trọng khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng khoản mục lên báo cáo tài chính, em lựa chọn tìm hiểu sâu quy trình nội dung kiểm tốn khoản mục tài sản cố định công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT với đề tài cụ thể là: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT” Nội dung chuyên đề gồm chương danh mục từ viết tắt, sơ đồ bảng biểu, tài liệu tham khảo, Cụ thể nội dung chương sau: Chương 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán độc lập thực Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Chương 3: Đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực Qua thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc cơng ty anh chị phịng kiểm tốn số 3, phòng tổng hợp phòng ban khác giúp em q trình thực tập cơng ty Đặc biệt, em xin cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Thị Thanh Diệp hướng dẫn cụ thể tận tình để em hồn thành chun đề SV: Lê Khánh Tùng Trang Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định Tài sản cố định sở vật chất doanh nghiệp phản ánh lực sản xuất áp dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động doanh nghiệp Tài sản cố định yếu tố ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động sản xuất doanh nghiệp thông qua việc tăng suất lao động từ giúp giảm chi phí sản xuất giảm giá thành sản phẩm Chính vai trò quan trọng TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh việc hiểu biết tài sản cố định, đặc điểm vai trị hoạt động đơn vị cần thiết để đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu Theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) không định nghĩa chung tài sản cố định có định nghĩa cụ thể thành phần tài sản cố định gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, tài sản th theo hình thức th tài Cụ thể: - TSCĐ hữu hình: Theo VAS 03 – TSCĐ hữu hình: “ TSCĐ hữu hình tư liệu lao động có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định), có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu TSCĐ hữu hình thường phân thành chi tiết như: Nhà xưởng, vật kiến trúc – Máy móc thiết bị - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý – Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm…” SV: Lê Khánh Tùng Trang Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán - TSCĐ vơ hình: Theo VAS 04 – TSCĐ vơ hình: “TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ vơ hình bao gồm loại như: Quyền sử dụng đất có thời hạn – Nhãn hiệu hàng hóa Quyền phát hành - Phần mềm máy vi tính - Giấy phép giấy phép chuyển nhượng - Bản quyền, sáng chế - Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế mẫu vật – Tài sản vơ hình giai đoạn triển khai…” - TSCĐ thuê tài chính: Theo VAS 06 – thuê tài sản: “TSCĐ thuê tài sản TSCĐ bên cho thuê chuyển giao phần lớn lợi ích rủi ro gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê; quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Như vậy, dù chưa thuộc quyền sở hữu bên thuê, đặc điểm trên, tài sản thuê tài ghi nhận tài sản bên th” Ngồi ra, nhắc đến TSCĐ số khái niệm thường nhắc đến gồm: nguyên giá, khấu hao lũy kế, giá trị lại, giá trị lý, giá trị hợp lý, giá trị thu hồi,…Cụ thể:  Theo VAS 03, VAS 04: “Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thơng tin: phương pháp xác định nguyên giá; Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích; Nguyên giá, khấu hao lũy kế, giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; thuyết minh báo cáo tài chính” - Nguyên giá: Theo điểm 5, điều 2, thông tư 45/2013/TT-BTC: “Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng” - Hao mòn TSCĐ: Theo điểm 7, điều 2, thơng tư 45/2013/TT-BTC: “Hao mịn tài sản cố định giảm dần giá trị sử dụng gía trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật, SV: Lê Khánh Tùng Trang Chuyên đề thực tập chun ngành Kiểm tốn ….trong q trình hoạt động tài sản cố định” - Khấu hao TSCĐ: “Khấu hao là việc định giá, tính tốn, phân bổ cách có hệ thống giá trị tài sản hao mòn tài sản sau khoảng thời gian sử dụng Khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh suốt thời gian sử dụng tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định liên quan đến việc hao mịn tài sản, giảm dần giá trị giá trị sử dụng tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, hao mịn tự nhiên tiến khoa học cơng nghệ.” - Giá trị lý tài sản cố định xác định: giá trị thu hồi từ việc lý TSCĐ trừ (-) chi phí liên quan đến việc lý TSCĐ - Giá trị lại tài sản cố định: giá trị lại tài sản cố định sau trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản - Giá trị thu hồi: khoản giá trị mang tính chất ước tính thu hồi tương lai bao gồm khoản thu hồi từ việc sử dụng tài sản cố định phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng với (+) giá trị lý TSCĐ 1.1.2 Đặc điểm vai trò TSCĐ a Đặc điểm tài sản cố định TSCĐ yếu tố quan trọng thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong trình sử dụng TSCĐ doanh nghiệp tồn nhiều trạng thái khác hình thái, cơng dụng,…nó máy móc kỹ thuật, sở vật chất, nhà xưởng,… tựu chung tất góp phần tăng suất lao động, giảm chi phí sản xuất từ hạ giá thành sản phẩm Dù tồn nhiều trạng thái, cơng dụng, mục đích khác TSCĐ có đặc điểm chung định gồm: - Tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều kỳ Ví dụ: thời gian sử dụng cơng trình xây dựng, nhà cửa thường kéo dài hàng chục năm theo ngun tắc kế tốn giá trị hao mòn tài sản cố định công SV: Lê Khánh Tùng Trang