Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán quốc tế pnt thực hiện

MỤC LỤC DANH MỤC CỤM TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRỊ CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 1.1.1 Bản chất thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Mục đích .2 1.1.1.3 Vai trò ý nghĩa thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC 1.1.1.4 Vị trí TTPT kiểm toán BCTC .4 1.1.2 Các loại thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 1.1.2.1 Đánh giá tính hợp lý 1.1.2.2 Phân tích xu hướng 1.1.2.3 Phân tích tỷ suất 1.1.3 Phương pháp tiến hành kỹ thuật phân tích .13 1.1.3.1 Chọn loại hình phân tích phù hợp .13 1.1.3.2 Đưa mơ hình để dự đốn số liệu tài xu hướng hay tỷ suất số liệu tài số liệu hoạt động 13 1.3.3.3 Dự đoán so sánh dự đoán kiểm toán viên với số liệu đơn vị kiểm tốn 14 1.3.3.4 Sử dụng đánh giá chun mơn để rút kết luận chứng kiểm toán thu thập .14 1.1.4 Quan hệ thủ tục phân tích với thủ tục khác kiểm toán BCTC .14 1.1.5 Các nhan tố khác ảnh hưởng đến tính hiệu thủ tục phân tích 15 1.1.5.1 Tính thống tiêu .15 1.1.5.2 Độ tin cậy số liệu 16 1.1.5.3 Số liệu nhiều năm .16 1.1.5.4 Số liệu chia nhỏ .16 1.1.5.5 Kỹ thuật thống kê .16 1.1.5.6 Phân mềm máy tính kiểm tốn viên 16 1.1.5.7 Hiểu biết KTV công ty 16 1.1.5.8 Kết từ thể thức kiểm toán khác 17 1.2 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT .17 1.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 17 1.2.1.1 Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 17 1.2.1.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích 17 1.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 19 1.2.2.1 Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 19 1.2.2.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn 19 1.2.3 Vân dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 21 1.2.3.1 Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 21 1.2.3.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 21 1.2.4 Phân biệt thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tổng quát giai đoạn thực kiểm toán 22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 23 2.1 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC PNT thực 23 2.1.1 Tại khách hàng ABC 23 2.1.2 Tại khách hàng XYZ .34 2.1.3 So sánh khác biệt vận dụng TTPT hai công ty ABC XYZ 39 2.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán BCTC PNT thực 40 2.2.1 Tại công ty ABC 40 2.2.2 Tại công ty XYZ 46 2.2.3 So sánh khác biệt vận dụng TTPT hai công ty ABC XYZ 48 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .48 2.3.1 Tại công ty ABC 48 2.3.2 Tại công ty XYZ 51 2.3.3 So sánh khác biệt vận dụng TTPT hai công ty ABC XYZ 55 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT 56 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT 57 3.1 Nhận xét trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT 57 3.1.1 Về vai trò TTPT .57 3.1.2 Về liệu phân tích .57 3.1.3 Phạm vi áp dụng TTPT 58 3.1.4 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 58 3.1.5 Trong giai đoạn thực kiểm toán 60 3.1.6 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 62 3.2 Một số ý kiến hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Quốc tế PNT .62 3.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện việc vận dụng TTPT kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực 62 3.2.2 Các giải pháp để hồn thiện vận dụng TTPT kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực 63 3.2.2.1 Giai đoạn lập KHKT 63 3.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 68 3.2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 69 3.2.2.4 Giải pháp lực phân tích 69 3.2.2.5 Kiến nghị với khách hàng 70 3.2.2.6 Kiến nghị với bên hữu quan .71 KẾT LUẬN 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 DANH MỤC CỤM TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt PNT BCKQKD BCTC Chú giải Cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế PNT Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn CBCNV Cán cơng nhân viên GLV Giấy làm việc HTK Hàng tồn kho KHKT HTKSNB KTV NN Kế hoạch kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Nhà nước QLDN Quản lý doanh nghiệp SXKD TK TNHH TNDN Sản xuất kinh doanh Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ TSDH TSNH VNĐ VACPA Tài sản cố định Tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn Việt Nam Đồng Hội kiểm toán viân hành nghề Việt Nam DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Các trắc nghiệm kiểm toán .4 Biểu 1.1: Các trình so sánh mối quan hệ nội khoản mục tỷ suất Bảng 2.1 GLV thu thập thông tin tài khách hàng 24 Bảng 2.2 GLV thu thập thông tin phi tài 26 Bảng 2.3: GLV So sánh phân tích tiêu Bảng cân đối kế toán năm 2009 2010 27 Bảng 2.4 : GLV So sánh số liệu tiêu BCKQKD 30 Bảng 2.5 : GLV phân tích tiêu tài 31 Bảng 2.6: GLV xác định rủi ro chi tiết 33 Bảng 2.7: GLV So sánh tiêu Bảng cân đối kế toán .35 Bảng 2.8: GLV So sánh tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 36 Bảng 2.9: GLV Phân tích tiêu tài 37 Bảng 2.10: GLV Xác định rủi ro chi tiết 39 Biểu 2.1: Chương trình kiểm tốn khoản mục HTK (trích) 40 Bảng 2.11: GLV phân tích hệ số vòng quay HTK 41 Biểu 2.2: Ước tính trích lập dự phịng phải thu khó địi 43 Bảng 2.12: GLV ước lượng mức độ trọng yếu .43 Bảng 2.13: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 44 Bảng 2.14:GLV Tính mức trọng yếu .46 Bảng 2.15:GLV Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 47 Bảng 2.16: GLV phân tích sốt xét Bảng cân đối kế toán 48 Bảng2.17: GLV phân tích sốt xét BCKQKD .50 Bảng 2.18: GLV So sánh tiêu bảng cân đối kế toán 51 Bảng 2.19: GLV So sánh tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 53 Biểu 2.3: Khái quát trình tự vận dụng TTPT vào giai đoạn kiểm toán 56 Biểu 3.1 : Phân tích số liệu đơn vị so với toàn ngành 66 Biểu 3.2 So sánh số liêu thực tế với số liệu kế hoạch .68 Biểu 3.3 Biểu đồ biến động doanh thu chi phí bán hàng năm 68 LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn q trình KTV độc lập thu thập đánh giá chứng thông tin trình bày BCTC tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin tài với chuẩn mực xây dựng Hoạt động kiểm tốn đời góp phần quan trọng việc lành mạnh hố thơng tin tài tổ chức kinh tế, giúp cấp quản lý, người quan tâm đến thông tin tài có sở để định đắn quản lý, kinh doanh đầu tư Lĩnh vực kiểm toán tài ln coi lĩnh vực khó khăn chứa đựng rủi ro lớn hoạt động kiểm tốn Để đưa kết luận trung thực khách quan thực trạng hoạt động tài đơn vị kiểm tốn địi hỏi người thực cơng việc kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng có độ tin cậy cao làm sở cho việc hình thành ý kiến Trong thủ tục mà KTV áp dụng để thu thập chứng kiểm tốn TTPT thủ tục đơn giản, có hiệu cao tốn thời gian, chi phí kiểm tốn thấp mà cung cấp chứng đồng chuẩn xác có giá trị mặt kế tốn đồng thời giúp KTV đánh giá tổng thể mà không bị xa vào nghiệp vụ cụ thể Nhận thức vấn đề trên, trình học tập trường thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT em chọn đề tài “Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực hiện” Với mục đích tìm hiểu sâu TTPT áp dụng thực tiễn Việt Nam Trong q trình hồn thiện đề tài, tiếp cận với thực tế PNT sở kiến thức học nhà trường, viết em trình bày sau: Chương 1: Đặc điểm vai trị thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn quốc tế PNT thực khách hàng Chương 3: Một số nhận xét kiến nghị thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT Em xin trân trọng cảm ơn đến thầy giáo khoa kế tốn đặc biệt cô giáo Th.s Tạ Thu Trang anh chị phịng Kiểm tốn II cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT giúp em hoàn thành chuyên đề Hà Nội, tháng năm 2011 Vũ Mạnh Toàn CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRỊ CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 1.1.1 Bản chất thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 1.1.1.1 Khái niệm Phân tích, hiểu theo nghĩa chung chia nhỏ vật tượng mối quan hệ hữu phận cấu thành vật tượng Trong kinh doanh, phân tích việc chia nhỏ tượng, trình kết kinh doanh thành nhiều phận cấu thành Trên sở đó, phương pháp liên hệ so sánh đối chiếu tổng hợp lại nhằm rút tính quy luật xu hướng phát triển tượng nghiên cứu Chính kiểm tốn phân tích trở thành cơng cụ hữu hiệu KTV áp dụng để thấy thực trạng hoạt động tài chính, xác định đầy đủ đắn nguyên nhân, mức độ ảnh hưởng nhân tố nhận dạng rủi ro kiểm toán TTPT ngày trở nên quan trọng cơng ty kiểm tốn xem phần khơng thể thiếu quy trình kiểm tốn Theo VSA chuẩn mực số 520: “Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ xuất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chệnh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Như phân tích trình dự đốn, so sánh đối chiếu đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản nghĩa phải nhìn nhận nhiều khía cạnh khác Thực chất TTPT phương pháp tổng hợp nhiều yếu tố có mối quan hệ chặt chẽ giúp KTV đạt hiệu cao công việc, nhằm đưa kết luận xác trung thực hợp lý BCTC khách hàng Dự đoán: việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tỉ suất xu hướng liên quan đến kiện tài liệu hoạt động So sánh: việc đối chiếu KTV số liệu BCTC với số liệu dự đoán hay so sánh số liệu báo cáo đơn vị với số bình qn tồn ngành Đánh giá: việc KTV sử dụng chuyên môn nghề nghiệp để phân tích đưa kết luận mức chênh lệch giải thích nguyên nhân chênh lệch 1.1.1.2 Mục đích TTPT cơng cụ giá trị nâng cao hiệu việc kiểm toán BCTC Quy trình phân tích sử dụng cho mục đích sau: - TTPT áp dụng thủ tục đánh giá rủi ro thông tin tài phi tài khách thể kiểm tốn để có hiểu biết sơ khách thể môi trường kinh doanh khách hàng - Giúp KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác - TTPT thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục hiểu hay hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt sai sót trọng yếu liên quan tới sở dẫn liệu BCTC - TTPT dựng để kiểm tra toàn BCTC khâu sốt xét cuối kiểm tốn 1.1.1.3 Vai trị ý nghĩa thủ tục phân tích kiểm toán BCTC TTPT phương pháp thu thập chứng hiệu cao, chi phí thấp địi hỏi KTV phải có trình độ, hiểu biết ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng TTPT có vai trị sau: - Hiểu cơng việc kinh doanh khách hàng: KTV xem xét kiến thức kinh nghiệm thu thập công ty khách hàng năm trước để lập kế hoạch cho kiểm toán năm hành KTV sử dụng thể thức phân tích để so sánh thơng tin năm hành với thông tin năm trước Từ thấy biến động, biến động đại diện cho xu hướng quan trọng tượng đặc biệt mà tất ảnh hưởng đến việc lập KHKT - Đánh giá khả hoạt động kinh doanh công ty khách hàng: TTPT giúp KTV nhìn nhận cơng ty khách hàng có đứng trước khó khăn mặt tài hay khơng Ví dụ tỷ lệ nợ dài hạn so với tổng giá trị tài sản ròng cao bình thường kết hợp với tỷ lệ mức trung bình lợi nhuận so với tổng tài sản mức rủi ro tương đối cao thiếu hụt tài Những điều kiện khơng ảnh hưởng đến KHKT mà nghi ngờ đáng kể khả công ty tiếp tục doanh nghiệp hoạt động phát đạt - Dấu hiệu diện sai số trọng yếu BCTC: Những chênh lệch đáng kể dự kiến số liệu cần kiểm toán với số liệu khác xem dao động bất thường Những dao động bất thường xảy chênh lệch đáng để không dự kiến lại tồn chênh lệch đáng kể có dự kiến khơng xảy Trong hai trường hợp, lý diện sai số kế toán quy tắc - Giảm bớt kiểm tra chi tiết: Khi TTPT khơng có giao động bất thường có nghĩa khả sai số sai quy tắc trọng yếu nhỏ Khi TTPT giúp thu thập chứng chứng minh trình bày trung thực số dư tài khoản liên quan, giảm bớt việc tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản Hay nói cách khác thủ TTPT giúp KTV đánh giá tổng thể mà không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể 1.1.1.4 Vị trí TTPT kiểm tốn BCTC Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thơng tin trình bày BCTC hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức chung KTTC hướng tới bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm tốn có hiệu lực Để thu thập chứng KTV phải triển khai phương pháp thu thập chứng kiểm toán theo hướng kết hợp chi tiết phù hợp với trường hợp cụ thể Theo hướng chi tiết, phương pháp điều tra thực thơng qua kỹ thuật quan sát, vấn, gửi thư xác nhận, kiểm kê… Theo hướng tổng hợp, việc thực phương pháp đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp, cân đối thông qua TTPT trình kiểm tốn Các thơng tin BCTC vừa mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biện kinh tế pháp lý Vì vậy, kiểm tốn tài thường kiểm tốn liên kết hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hồn phương pháp kiểm tốn để đưa ý kiến đắn BCTC “ Trắc nghiệm cách thức xác định việc vận đụng phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài chính” (1,19) Có loại trắc nghiệm bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư, trắc nghiệm phân tích Sơ đồ 1.1: Các trắc nghiệm kiểm tốn Trắc nghiệm cơng việc Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm độ vững trãi Trắc nghiệm trực tiếp số dư Trắc nghiệm độ vững trãi Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm độ vững trãi Bằng chứng đầy đủ, có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp ( Nguồn Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, 2006)