Tìm hiểu kiểm toán khoản mục chi phí xây lắp dở dang trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán – aasc thực hiện

SV: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam giai đoạn cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước nhằm tích lũy sở vật chất tiến lên chủ nghĩa xã hội Để tạo sở hạ tầng vững cho phát triển, ngày có nhiều ngơi nhà, cầu, đường xá, trường học, bệnh viện… mọc lên Vai trò đơn vị xây lắp kinh tế ngày khẳng định Cũng doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác, thông tin tài đơn vị xây lắp nhiều đối tượng quan tâm Đó cổ đơng cơng ty cổ phần, tổ chức tín dụng, chủ đầu tư hay ban quản lý dự án, người lao động, nhà cung cấp vật tư phủ Do đó, kiểm tốn báo cáo tài đơn vị xây lắp hoạt động chủ yếu cơng ty kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) hai cơng ty kiểm tốn thức thành lập Việt Nam Qua gần 20 năm hình thành phát triển, AASC thực kiểm toán cho nhiều đối tượng khách hàng khác phải kể đến đơn vị xây lắp Trong thời gian thực tập AASC, Em đặc biệt quan tâm đến quy trình kiểm tốn đơn vị xây lắp Do vậy, Em lựa chọn đề tài: “Tìm hiểu kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán – AASC thực hiện” để thực Chuyên đề tốt nghiệp Chuyên đề tốt nghiệp Em gồm có hai chương: Chương một: Thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn – AASC thực Chuyên đề tốt nghiệp SV: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A Chương hai: Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn – AASC thực Em xin trân trọng cảm ơn Thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh cô chú, anh chị làm việc Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn – AASC tận tình giúp đỡ, hướng dẫn Em hồn thành Chun đề tốt nghiệp Do hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tiễn, Chuyên đề tốt nghiệp cịn nhiều thiếu sót Thêm vào đó, kiểm toán đơn vị xây lắp đề tài cịn mẻ nghiên cứu lý luận Chính vậy, Em mong nhận đóng góp ý kiến từ Thầy giáo bạn đọc để Chuyên đề tốt nghiệp hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề tốt nghiệp SV: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ XÂY LẮP DỞ DANG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm hạch tốn chi phí xây lắp dở dang khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 1.1.1 Đặc điểm tổ chức kế toán đơn vị khách thể kiểm toán Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty ABC, ngành nghề kinh doanh Cơng ty có hoạt động “xây dựng, lắp đặt cơng trình cấp nước vệ sinh mơi trường, cơng trình cơng nghiệp, dân dụng, giao thơng, thủy lợi, cơng trình lượng, cơng trình kỹ thuật hạ tầng khác” Do vậy, sản phẩm Công ty ABC mang đầy đủ đặc điểm đặc trưng ngành xây lắp có ảnh hưởng đến tổ chức hoạt động kế tốn Thứ nhất, sản phẩm xây lắp cơng trình có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản phẩm xây lắp kéo dài đòi hỏi việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp thiết phải lập dự toán Thứ hai, sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá trúng thầu) Do đó, giá cả, người mua người bán xác định trước sản phẩm xây lắp hình thành Hay nói cách khác, tính chất hàng hóa sản phẩm xây lắp khơng thể rõ Thứ ba, sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, người lao động… ) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm làm cho cơng tác quản lý sử dụng, hạch tốn tài sản, vật tư phức tạp Chuyên đề tốt nghiệp SV: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A Thứ tư, sản phẩm xây lắp từ khởi công hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mơ, tính chất phức tạp kỹ thuật cơng trình Q trình thi cơng chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn lại chia thành nhiều cơng việc khác Đặc điểm địi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ cho bảo đảm chất lượng cơng trình thiết kế, dự tốn Xuất phát từ đặc điểm trên, Cơng ty ABC tổ chức hoạt động kế toán phù hợp với điều kiện sản xuất, kinh doanh Cụ thể sau: Sau ký kết hợp đồng xây dựng, Cơng ty ABC thực giao khốn cho đội thi cơng theo hợp đồng giao khốn Trong hợp đồng giao khoán quy định rõ giá trị tỷ lệ giao khốn cho cơng trình Tỷ lệ giao khốn sở để kế tốn tính giá vốn cơng trình hồn thành kỳ Các đội tự chịu trách nhiệm tập hợp đủ chứng từ lên phịng kế tốn để hạch tốn Đối tượng hạch tốn chi phí cơng trình Mỗi cơng trình kế toán lại theo dõi chi tiết cho đội thi cơng Đối tượng tính giá thành cơng trình (hạng mục cơng trình) hồn thành kỳ Phương pháp xác định giá vốn kỳ Công ty ABC sau: Với cơng trình hồn thành kỳ Giá vốn = Giá trị toán (bao gồm VAT) * Tỷ lệ giao khoán Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ = Chuyên đề tốt nghiệp SV: Trần Thị Mai Hồng Kiểm tốn 48A Với cơng trình chưa hồn thành vào thời điểm cuối kỳ Tổng chi phí kết Giá vốn = chuyển sang TK tính giá thành Các - khoản giảm trừ Giá trị vật tư tồn kho - theo kiểm kê chân cơng trình kỳ chi phí 31/12/2009 Chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ = Giá trị vật tư tồn kho theo kiểm kê chân cơng trình 31/12/2009 1.1.2 Đặc điểm hạch tốn chi phí xây lắp dở dang khách thể kiểm toán Thứ nhất, tài khoản sử dụng TK 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp TK 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng TK 627 Chi phí sản xuất chung TK 331 Phải trả cho người bán (các đội thi cơng) TK 154 Chi phí xây lắp dở dang TK 334 Phải trả người lao động TK 214 Hao mòn tài sản cố định TK 335 Chi phí phải trả Thứ hai, quy trình hạch tốn TK 152, 331, 335 TK 621 ( 1) TK 3341, 3342 TK 154 (6) (10) TK 622 (2) Chuyên đề tốt nghiệp TK 152, 111, 112 (7) SV: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A TK 632 TK 214, 331, 335 TK 623 (3) TK 331, 335, 338 (8) (11) TK 627 (4) (9) TK 331 (5) Chú giải: Tập hợp chi phí (1): Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (2): Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp (3): Tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng (4): Tập hợp chi phí sản xuất chung (5): Tập hợp chi phí th ngồi Kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm (6): Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (7): Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Chun đề tốt nghiệp SV: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A (8): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng (9): Kết chuyển chi phí sản xuất chung Tính giá thành sản phẩm, kết chuyển giá vốn (10): Các khoản giảm trừ chi phí sản xuất (nguyên vật liệu thừa nhập kho, phế liệu thu hồi nhập kho tiêu thụ ngay, lý máy móc, thiết bị thi cơng…) (11): Kết chuyển giá vốn cơng trình (hạng mục cơng trình) hồn thành kỳ Thứ ba, chứng từ kế toán Hợp đồng Chủ đầu tư Xây dựng Cơng ty ABC Hợp đồng giao khốn Đội thi cơng Biên Nghiệm thu Hồ sơ Quyết toán Chứng từ Chi phí Bảng tổng hợp Giá trị tốn Chú thích: Hồ sơ tốn Bảng tổng hợp giá trị toán sở để kế toán ghi nhận doanh thu kỳ Trong đó, Hồ sơ toán bên lập nên để toán cơng trình hồn thành kỳ cịn Bảng tổng hợp giá trị tốn Cơng ty ABC lập có xác nhận Chủ đầu tư cho hạng mục cơng trình hồn thành kỳ Chun đề tốt nghiệp SV: Trần Thị Mai Hồng Kiểm toán 48A Chứng từ chi phí chứng từ liên quan đến chi phí cơng trình: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Hợp đồng mua bán hàng hóa, Biên giao nhận hàng hóa, Hóa đơn, Biên lý hợp đồng mua bán hàng hóa, chứng từ vận chuyển Chi phí nhân cơng trực tiếp: Đối với nhân cơng nội chứng từ gồm có: Bảng chấm cơng, Bảng tốn tiền lương Đối với nhân cơng th ngồi chứng từ gồm có: Hợp đồng giao khoán, Bản photo Giấy chứng minh thư nhân dân đại diện bên nhận khốn; Bảng chấm cơng, Biên nghiệm thu cơng việc giao khốn, Giấy biên nhận tiền Chi phí máy thi cơng: Hợp đồng th máy, Hóa đơn GTGT, nhật trình máy chạy, Hóa đơn mua dầu chạy máy… Chi phí sản xuất chung: Tủy vào chất nghiệp vụ chứng minh chứng từ khác VD: lương nhân viên gián tiếp (Bảng chấm cơng; Bảng tốn tiền lương); chi phí tiếp khách, điện nước phục vụ cơng trình đội (Hóa đơn GTGT)… 1.2 Mục tiêu đặc thù kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài AASC thực Bảng Các mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán Hiệu lực Mục tiêu chung Mục tiêu đặc thù Xác minh tính có thật Xác minh tính có thật số tiền ghi báo cáo tài số dư tài khoản chi phí xây khoản mục lắp dở dang 31/12/2009 báo cáo tài Chuyên đề tốt nghiệp SV: Trần Thị Mai Hồng Đầy đủ Kiểm toán 48A Xác minh đầy đủ Xác minh đầy đủ thành phần (nội dung) cấu thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi thành số dư tài khoản chi khoản mục Quyền nghĩa vụ phí xây lắp dở dang 31/12/2009 Xác minh quyền sở hữu Xác minh quyền sở hữu của tài sản nghĩa vụ đơn vị toàn giá pháp lý khoản nợ trị xây lắp dở dang vốn 31/12/2009 Xác minh cách thức kết Số dư tài khoản chi phí xây Định giá biểu tài sản, vốn lắp dở dang 31/12/2009 hoạt động thành báo cáo tài Phân loại tiền tính tốn giá trị Các phận, nghiệp vụ Giá trị xây lắp dở dang đưa vào tài 31/12/2009 phân khoản; tài khoản loại vào tài khoản, tài xếp vào báo cáo tài khoản xếp theo chất báo cáo tài theo Chính xác học kinh tế chất kinh tế Xác minh đắn Các chi tiết số dư tài tuyệt đối số khoản chi phí xây lắp dở cộng số chuyển sổ dang 31/12/2009 trí với số sổ Trình bày chi tiết tương ứng Xác minh cách ghi Xác minh cách ghi thuyết trình số dư (số phát thuyết trình số dư tài sinh) tài khoản khoản chi phí xây lắp dở báo cáo tài 1.3 Xây dựng chương trình kiểm toán Chuyên đề tốt nghiệp dang báo cáo tài SV: Trần Thị Mai Hồng Kiểm tốn 48A Ở AASC, chương trình kiểm tốn cho khoản mục (phần hành) xây dựng sẵn áp dụng chung cho tất khách hàng Do vậy, có chương trình kiểm tốn chung phần hành Chi phí sản xuất, tính giá thành chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Phụ lục 1), khơng phân biệt loại hình cụ thể khách hàng 1.4 Thực quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí xây lắp dở dang kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm tốn tổng thể Trong thực tiễn, có ba lý khiến kiểm tốn viên phải thực giai đoạn cách kỹ lưỡng Đó là: nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực, giữ chi phí kiểm tốn mức hợp lý tránh xảy bất đồng khách hàng Hơn nữa, việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ Chuẩn mực kiểm toán hành Chuẩn mực kiểm toán thứ tư mười Chuẩn mực kiểm tốn chấp nhận rộng rãi địi hỏi: “cơng tác kiểm tốn cần phải lập kế hoạch cách đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu thực tiễn kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng Chun đề tốt nghiệp