Thực trạng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán pkf việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Trờng đại học kinh tế quốc dân Khoa Kế TOáN Chuyên đề Thực tập chuyên ngành Đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty tnhh kiểm toán pkf việt nam thực hiƯn Sinh viªn thùc hiƯn : Ngun viƯt anh M· sinh viên : cq480095 Chuyên ngành : Kiểm toán Khoá : 48 Giáo viên hớng dẫn : ts Nguyễn thị phơng hoa Hà nội 2010 2010 Nguyn Vit Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN .3 1.1.Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán PKF thực 1.2 Đặc điểm kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Toán PKF Việt Nam thực 1.3 Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài khách hàng Cơng ty TNHH kiểm toán PKF Việt nam thực .8 1.3.1 Kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình khách hàng ABC 1.3.2 Thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC co cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam thực công ty ABC .28 1.3.1.3 Kết thúc kiểm toán 37 1.3.1.4.Cơng việc thực sau kiểm tốn 37 1.3.2 Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định khách hàng XYZ 38 1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 38 1.3.2.3.Thực kế hoạch kiểm toán 48 1.3.3 So sánh trình áp dụng chương trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty PKF Việt Nam thực công ty ABC Công ty XYZ 55 Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 57 2.1.Nhận xét thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán PKF việt Nam thực .57 2.1.1 Tính tất yếu việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 57 2.1.2 Nhận xét chung công tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam 57 2.1.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực .59 2.1.3.1 Ưu điểm 59 2.1.3.2 Nhược điểm 61 2.2 Kiến nghị giải pháp hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 63 2.2.1 Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội .63 2.2.2 Việc áp dụng thủ tục thủ tục phân tích q trình kiểm toán 64 2.2.3 Việc sử dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán 66 KẾT LUẬN 67 PHỤ LỤC Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TSCĐHH PKF Việt Nam KTV SXKD KSNB BCTC BCĐKT Nguyễn Việt Anh Tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Kiểm soát nội Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Mơ hình quản lý cơng ty ABC .11 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ máy kế toán 16 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 40 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ máy quản lý 41 Bảng 1.1.Đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán 12 Bảng 1.2 Chương trình kiểm tốn tài sản cố định thực công ty ABC 25 Bảng 1.3 Chương trình kiểm tốn TSCĐ thực Công ty XYZ 46 Biểu 1.1: Trích giấy tờ làm việc KTV phân tích sơ báo cáo tài cơng ty ABC 19 Biểu 1.2: Trích giấy tờ làm việc KTV 22 Biểu 1.3: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên bảng tổng hợp đối chiếu số dư, số phát sinh TSCĐ công ty ABC 29 Biểu 1.4: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên kiểm tra chi tiết TSCĐ Của cơng ty ABC 31 Biểu 1.5: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên .32 Biểu 1.6: Trích giấy tờ làm việc KTV 34 Biểu 1.7: Bảng tổng hợp TSCĐ hữu hình (sau kiểm tốn) 36 Biểu 1.8: Tài khoản sử dụng thời gian khấu hao TSCĐ .40 Biểu 1.9: Trích giấy tờ làm việc KTV phân tích sơ BCTC cơng ty XYZ 43 Biểu 1.10: Trích giấy tờ làm việc KTV ước tính trọng yếu công ty XYZ 45 Biểu 1.11: Trích giấy tờ làm việc KTV tổng hợp đối chiếu số dư số phát sinh TSCĐ 49 Biểu 1.12: Trích giấy tờ làm việc KTV 50 Biểu 1.13: Trích giấy tờ làm việc KTV – Kiểm tra trích KHTSCĐ 52 Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Biểu 1.14: Bảng tổng hợp TSCĐ hữu hình (sau kiểm tốn) cơng ty .54 Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI MỞ ĐẦU Khơng phủ nhận phát triển mạnh mẽ kinh tế Việt Nam năm qua Tác động lớn tạo lực cho kinh tế nước nhà việc Việt Nam thức gia nhập tổ chức thương mai giới WTO Sự kiện kéo theo nhiều sóng đầu tư từ nước ngồi vào Việt Nam, làm cho kinh tế trở nên sơi động hơn, đồng thời mang tính cạnh tranh khốc liệt Để thu hút vốn đầu tư nước ngồi, đồng thời chiếm lịng tin khách hàng bên cung cấp hàng hố, việc cơng khai Báo cáo tài doanh nghiệp trở thành điều tất yếu Cũng vậy, mà nhu cầu kiểm toán ngày cao hơn, chất lượng kiểm tốn địi hỏi tốt Tài sản cố định phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác Báo cáo tài đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với công ty kiểm toán, việc thực tốt khoản mục kiểm toán tài sản cố định đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm toán đưa thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý công tác kế tốn cơng tác quản lý tài sản cố định, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh.Cũng lý mà q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam, em chọn đề tài : “ Thực trạng giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực “ làm đề tài cho chuyên đề thực tập Mục đích nghiên cứu : Nghiên cứu cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện, sở rút học, đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng việc kiểm toán khoản mục Đối tượng nghiên cứu : Các bước thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định Phạm vi nghiên cứu : Chuyên đề thực tập nêu thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng ty điển hình cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực Kết cấu chuyên đề : Nội dung chuyên đề chia làm phần cụ thể sau : Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Phần : Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực Phần : Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới tồn nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, đặc biệt em xin chân trọng cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Thị Phương Hoa hướng dẫn tận tình, giúp em hồn thành chuyên đề Một lần em xin chân thành cám ơn! Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1.Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF thực Mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp KTV cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mục chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài Mục tiêu kiểm tốn tài gồm có mục tiêu chung Đối với khoản mục TSCĐ BCTC, mục tiêu chung đựơc cụ thể hoá thành mục tiêu đặc thù Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ MỤC TIÊU KIỂM TỐN MỤC TIÊU KIỂM TỐN ĐẶC THÙ CHUNG Tình hữu Các TSCĐ ghi vào sổ có thật Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ kỳ có ghi sổ hợp lý Tính đầy đủ Các nghiệp vụ mua sắm, lý, nhượng bán TSCĐ… phát sinh kỳ ghi sổ; Khấu hao TSCĐ kỳ tính tốn ghi sổ đầy đủ; Chi phí thu nhập từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ hạch tohán ghi sổ đầy đủ Quyền Đơn vị thực sở hữu TSCĐ phản ánh bảng cân đối nghĩa vụ kế toán vào thời điểm kết thúc niên độ; Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu doanh nghiệp theo dõi ngồi bảng cân đối kế tốn TK 002 Tính giá Nguyên giá, giá trị cịn lại TSCĐ tính giá theo phân bổ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán; Khấu hao TSCĐ tính tốn đúng, qn kỳ; Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập Trình bày khai báo Chính xác học GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Phân bổ khấu hao TSCĐ hợp lý vào chi phí kỳ, phù hợp với quy định hành Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải xác định phân loại đắn BCTC; Phân loại đắn TSCĐ dùng cho mục đích khác trích khấu hao hay phản ánh hao mòn; Phân loại TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ thuê tài Đảm bảo đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển sổ; chi tiết số dư (cộng số phát sinh) tài khoản TSCĐ sổ phải trùng khớp với số liệu sổ chi tiết TSCĐ; số chuyển sổ, sang trang phải thống nhất… 1.2 Đặc điểm kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Tốn PKF Việt Nam thực Quy trình chung kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty PKF Việt Nam thực bao gồm giai đoạn sau: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn gồm bước sau: - Thu thập thông tin tổng quan khách hàng - Đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa định chấp nhận khách hàng - Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán - Thu thập thông tin sở gồm thông tin + Ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng + Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung (đối với khách hàng thường xuyên) + HTKSNB khách hàng (mơi trường kiểm sốt, máy kế tốn, chế độ sách kế tốn chủ yếu áp dụng đơn vị ) - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: + Giấy phép thành lập điều lệ công ty + Các BCTC, báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm năm trước + Biên họp cổ đông, hội đồng quản trị ban giám đốc + Các hợp đồng cam kết quan trọng Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán 48A