Thực trạng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán pkf việt nam thực hiện

Đối với đơn vị khỏchhàng, kết quả kiểm toỏn sẽ đưa ra những thụng tin đỏng tin cậy giỳp họ thấy đượcnhững điểm bất hợp lý trong cụng tỏc kế toỏn cũng như trong cụng tỏc quản lý tàisản cố

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN

Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán PKF thực hiện

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng BCTC được lập đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực tình hình tài chính Kiểm toán cũng giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện các tồn tại và sai sót, từ đó khắc phục để nâng cao chất lượng thông tin tài chính.

Mục tiêu kiểm toán tài chính bao gồm 6 mục tiêu chung, trong đó đối với khoản mục TSCĐ trên báo cáo tài chính, những mục tiêu này được cụ thể hóa thành các mục tiêu đặc thù nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.

Bảng 1.1: Mục tiêu của kiểm toán TSCĐ MỤC TIÊU

MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐẶC THÙ

Tình hiện hữu Các TSCĐ được ghi vào sổ là có thật

Các nghiệp vụ tăng, giảm và khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) trong kỳ đều phải có căn cứ ghi sổ hợp lý Tất cả các giao dịch liên quan đến mua sắm, thanh lý và nhượng bán TSCĐ phát sinh trong kỳ đều cần được ghi chép đầy đủ.

Khấu hao TSCĐ trong kỳ được tính toán và ghi sổ đầy đủ;

Chi phí và thu nhập từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ đều được hạch tohán và ghi sổ đầy đủ.

Quyền và nghĩa vụ Đơn vị thực sự sở hữu các TSCĐ được phản ánh trên bảng cân đối kế toán vào thời điểm kết thúc niên độ;

Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu của doanh nghiệp đều được theo dõi ngoài bảng cân đối kế toán trên TK 002.

Tính giá và phân bổ

Nguyên giá, giá trị còn lại của TSCĐ được tính giá đúng theo các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán;

Khấu hao TSCĐ được tính toán đúng, nhất quán giữa các kỳ;

Chuyên đề thực tập 4 GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa

Phân bổ khấu hao TSCĐ hợp lý vào các chi phí trong kỳ, phù hợp với quy định hiện hành Trình bày và khai báo

Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải được xác định và phân loại đúng đắn trên BCTC;

Phân loại đúng đắn TSCĐ dùng cho các mục đích khác nhau thì được trích khấu hao hay chỉ phản ánh hao mòn;

Phân loại đúng TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính.

Đặc điểm kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty

Quy trình chung về kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty PKF Việt Nam thực hiện bao gồm các giai đoạn sau:

Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn này gồm những bước cơ bản sau:

- Thu thập thông tin tổng quan về khách hàng

- Đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng

- Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán

- Thu thập thông tin cơ sở gồm các thông tin về

+ Ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng

+ Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung (đối với khách hàng thường xuyên)

+ HTKSNB của khách hàng (môi trường kiểm soát, bộ máy kế toán, chế độ và chính sách kế toán chủ yếu áp dụng tại đơn vị )

- Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:

+ Giấy phép thành lập và điều lệ công ty

+ Các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm nay hoặc trong các năm trước

+ Biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc

+ Các hợp đồng cam kết quan trọng

- Đánh giá xem HTKSNB của khách hàng hoạt động có hiệu quả hay không?

Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) là bước quan trọng để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp Việc tính toán các chỉ tiêu và tỷ suất liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) giúp xác định giá trị và hiệu quả sử dụng TSCĐ Đồng thời, việc tìm hiểu những biến động trong TSCĐ sẽ giúp phát hiện các vấn đề tiềm ẩn và xác minh lại những nghi vấn liên quan đến tài sản này.

- Dự kiến về nhân lực và thời gian thực hiện kiểm toán

- Xác minh mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ

- Xây dựng chương trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV thực hiện các công việc sau:

A Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:

Kiểm tra các chứng từ liên quan đến mua sắm và đầu tư tài sản cố định (TSCĐ) là rất quan trọng Cần xác minh các chứng từ thanh lý và nhượng bán TSCĐ, cũng như quá trình luân chuyển chứng từ để đảm bảo tính xác thực của các nghiệp vụ này.

- Với mỗi TSCĐ, kiểm tra hồ sơ theo dõi các TSCĐ đó; đối chiếu biên bản kiểm kê TSCĐ với danh mục TSCĐ trong sổ sách

- Kiểm tra hồ sơ pháp lý về quyề sở hữu TSCĐ, đối chiếu, kiểm tra chứng từ với kết quả kiểm kê

Để đảm bảo tính chính xác trong kế toán tài sản cố định (TSCĐ), cần thực hiện việc tính toán lại số tiền cho các nghiệp vụ phát sinh Việc này bao gồm đối chiếu với giá trị mà kế toán của đơn vị đã ghi nhận, cũng như so sánh với các sổ chi tiết và sổ tổng hợp.

- Kiêm tra ngày tháng chứng từ với ngày tháng ghi sổ để đánh giá kịp thời của việc ghi chép

Kiểm tra hệ thống tài khoản tại đơn vị và phân loại sổ sách là bước quan trọng trong quản lý tài chính Đồng thời, phỏng vấn những người có trách nhiệm sẽ giúp làm rõ quy định phân loại tài sản cố định (TSCĐ).

B Thực hiện thử nghiệm cơ bản:

1 Thực hiện thủ tục phân tích: so sánh và tìm hiểu sự biến động nguyên giá và CP KH kỳ này với kỳ trước và kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản doanh nghiệp để tìm ra biến động bất thường

Chứng kiến kiểm kê thực tế tại thời điểm khóa sổ kế toán

- Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê TSCĐ không?

- Trong khi xem xét việc kiểm kê của khách hàng chú ý tập chung vào những khoản mục có giá trị lớn

Chuyên đề thực tập 6 GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa

Thông qua việc phỏng vấn và quan sát, chúng tôi ghi lại trên giấy tờ các tài sản cố định (TSCĐ) chưa sử dụng, không sử dụng, đang chờ thanh lý, nhượng bán hoặc đã lỗi thời.

Để đảm bảo tính chính xác trong quá trình kiểm kê, cần loại bỏ các TSCĐ khỏi danh mục một cách đúng đắn, đồng thời mô tả rõ ràng đặc điểm và lý do dẫn

- Thực hiện xác nhận đối với TSCĐ do người khác giữ, gửi thư xác nhận bên gửi TSCĐ hoặc bên giữa TSCĐ về số lượng, chất lượng

- Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê

Thu thập và lập bảng tổng hợp theo nhóm các TSCĐ, bao gồm nguyên giá, kế hoạch thể hiện số dư đầu kỳ, các khoản tăng giảm trong kỳ và số dư cuối kỳ.

So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước là bước quan trọng trong việc đối chiếu số phát sinh và số dư TSCĐ Cần kiểm tra sự khớp nhau giữa sổ kế toán chi tiết và sổ cái kế toán tổng hợp, cũng như giữa các báo cáo tài chính (BCTC) cuối kỳ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài sản cố định.

- Kiểm tra chọn mẫu chi tiết một số TSCĐ phát sinh tăng trong năm.

- Thực hiện kiểm tra chi tiết đối với sổ, thẻ, hồ sơ TSCĐ xem có phù hợp với quy định hiện hành không?

TSCĐ tăng: kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính chính xác và có thật, đúng kỳ và thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

Để đảm bảo tính chính xác và tính hợp lệ của các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, cần kiểm tra các chứng từ liên quan Đồng thời, việc đối chiếu TSCĐ tăng và giảm trong kỳ với nguồn vốn tăng giảm tương ứng (bao gồm nguồn ngân sách, tự bổ sung, và nguồn vay) là rất quan trọng.

Để kiểm tra sự tăng trưởng của TSCĐ vô hình, cần xem xét các chứng từ và tài liệu chứng minh quyền sở hữu cũng như sự tồn tại của các TSCĐ này Đồng thời, việc đối chiếu TSCĐ tăng trong kỳ với nguồn vốn tăng tương ứng là rất quan trọng Cần kiểm tra nguồn hình thành TSCĐ, bao gồm quyết định đầu tư, mua sắm sử dụng nguồn ngân sách nhà nước, hoặc tự bổ sung từ nguồn khác.

TSCĐ vô hình giảm do nhượng bán, cần đối chiếu số TSCĐ giảm trong kỳ với nguồn vốn giảm tương ứng Đồng thời, kiểm tra số dư cuối kỳ trên sổ kế toán và bảng cân đối kế toán để đảm bảo tính chính xác của các số liệu.

TSCĐ đi thuê tài chính tăng: kiểm tra các tài liệu chứng minh quyền sở hữu và sự tồn tại

TSCĐ đi thuê tài chính giảm: kiểm tra các tài liệu chứng minh do hết thời gian đi thuê

Xem xét sự phù hợp của hợp đồng thuê tài chính với các quy định hiện hành là rất quan trọng Cần tóm tắt các hợp đồng thuê và chú ý đến thời hạn kết thúc

Xem xét tài liệu liên quan để xác định các tài sản cố định (TSCĐ) đã được thế chấp, cầm cố hoặc không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng vẫn được ghi nhận trong khoản mục TSCĐ.

Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại các khách hàng do Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt

Kiểm toán TSCĐ là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC, yêu cầu tuân thủ quy trình kiểm toán chung Các kiểm toán viên (KTV) cần áp dụng chương trình kiểm toán mẫu một cách linh hoạt, phù hợp với từng khách hàng có lĩnh vực hoạt động và loại hình sở hữu khác nhau Bài viết sẽ phân tích chương trình kiểm toán mẫu TSCĐ được PKF Việt Nam thực hiện qua hai khách hàng cụ thể là Công ty ABC và Công ty XYZ, nhằm làm rõ sự tuân thủ quy trình kiểm toán chuẩn Qua đó, bài viết cũng sẽ chỉ ra những điểm tương đồng và khác biệt trong quá trình kiểm toán TSCĐ giữa hai công ty do sự khác biệt về loại hình sở hữu.

1.3.1 Kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình tại khách hàng ABC

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Công ty tiếp cận khách hàng qua nhiều phương thức khác nhau Đối với khách hàng mới trong năm đầu tiên, họ thường tự liên hệ để yêu cầu dịch vụ kiểm toán hoặc thông qua mối quan hệ với Ban Giám đốc và nhân viên của Công ty Đối với khách hàng thường xuyên hoặc đã ký hợp đồng dài hạn, Công ty có thể chủ động liên hệ hoặc khách hàng sẽ chủ động liên hệ khi cần dịch vụ kiểm toán qua thư mời.

Công ty ABC, một công ty cổ phần, đã trở thành khách hàng mới của PKF Việt Nam thông qua thư mời kiểm toán Ban giám đốc hai công ty đã thảo luận về các vấn đề liên quan đến quá trình kiểm toán như tình hình sản xuất, ngành nghề kinh doanh, và triển vọng phát triển Các kiểm toán viên đã đánh giá rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Cuối cùng, hai bên đã ký kết hợp đồng kiểm toán, trong đó quy định thời gian thực hiện, các công việc cụ thể, số lượng kiểm toán viên tham gia, và mức phí kiểm toán phù hợp, được xác định dựa trên khối lượng công việc và trình độ chuyên môn của đội ngũ kiểm toán.

Tiếp cận khách hàng là bước khởi đầu quan trọng trong quá trình kiểm toán, được PKF Việt Nam đánh giá cao Quyết định này ảnh hưởng trực tiếp đến việc có tiếp tục cuộc kiểm toán hay không.

1.3.1.1.2 Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lược

Kế hoạch kiểm toán chiến lược được PKF Việt Nam thực hiện cho khách hàng thường bao gồm các công việc sau:

Tìm hiểu khảo sát đánh giá khách hàng

Công ty ABC là khách hàng năm đầu tiên của PKF Việt Nam, do Công ty đã gửi

Chuyên đề thực tập của GVHD, TS Nguyễn Thị Phương Hoa, tập trung vào hồ sơ thầu, trong đó trình bày năng lực của Công ty PKF Việt Nam Công ty PKF Việt Nam đã thành công trong việc trúng thầu gói cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho Công ty ABC năm 2009.

Qua quá trình tìm hiểu sơ bộ, quan sát và phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty ABC, KTV đã thu thập được một số thông tin quan trọng.

Công ty ABC, được thành lập theo Quyết định số 359/QĐ/BCN ngày 3/8/2004 của Bộ Công nghiệp, là một công ty Cổ phần với vốn điều lệ 8.500.000.000 VNĐ và có giấy phép đăng ký kinh doanh số 070142578.

Công ty chuyên sản xuất và kinh doanh hàng may mặc tiêu dùng cùng các thiết bị, vật tư phục vụ ngành dệt may, phục vụ thị trường trong nước và xuất khẩu toàn cầu Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao về chất lượng, kiểu dáng và mẫu mã của sản phẩm, dây chuyền sản xuất của công ty luôn được cải tiến và nâng cấp.

- Mô hình tổ chức quản lý:

Sơ đồ 1.1: Mô hình quản lý công ty ABC

BAN GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT

Phòng tổ chức lao động

Phòng kinh tế đối ngoại

Phòng kế hoạch và đầu tư

Cửa hàng bán & giới thiệu SP

BAN GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT

Phòng tổ chức lao động

Phòng kinh tế đối ngoại

Phòng kế hoạch và đầu tư

Cửa hàng bán & giới thiệu SP

Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa

Tìm hiểu sơ bộ về HTKSNB và HTKT

Công ty ABC thực hiện đánh giá sự hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) thông qua các cuộc gặp gỡ trực tiếp với Ban giám đốc Qua những buổi gặp này, kiểm toán viên (KTV) thu thập thông tin về cơ cấu tổ chức, quy trình, chính sách và thủ tục kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng Đồng thời, KTV cũng đánh giá thái độ, nhận thức và phong cách làm việc của Ban giám đốc, yếu tố quan trọng để xác định độ tin cậy của HTKSNB.

Do ABC là công ty lần đầu tiên sử dụng dịch vụ kiểm toán từ PKF Việt Nam, trước khi quyết định cung cấp dịch vụ kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần ước tính rủi ro hợp đồng kiểm toán Để xác định rủi ro này, KTV thường áp dụng hệ thống câu hỏi về rủi ro hợp đồng, đồng thời thu thập thông tin qua phỏng vấn Ban giám đốc của công ty khách hàng, các bên liên quan và từ những dữ liệu đã được KTV thu thập.

Bảng 1.1.Đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán

 Đặc điểm hoạt động kinh doanh

1 Có phải đơn vị có chu kì hoạt động kinh doanh dài

2 Đơn vị có áp dụng kĩ thuật tài chính mới và phức tạp không?

3 Đơn vị có hoạt động trong các ngành hoặc thị trường biến động mạnh không?

4 Đơn vị có hoạt động trong các ngành công nghiệp đang suy thoái? Với sự suy giảm liên tục kết quả kinh doanh và nhu cầu thị trường không?

5 Đơn vị có hoạt động trong các ngành thường xuyên liên quan đến các ngành thường xuyên liên quan đến hoạt động mờ ám và bất hợp pháp không?

6 Trong các năm qua, đơn vị có mua mới hoặc sát nhập thêm các đơn vị, bộ phận hoạt động trong lĩnh vực, các ngành mà doanh nghiệp có ít kinh nghiệm quản lý không?

7 Đơn vị có phát hành cổ phiếu trên thị trường chứng khoán không?

8 Tình hình tài chính của đơn vị quá tốt hoặc quá kém so với các đơn vị trong ngành?

9 Đơn vị có liên quan trong việc chuyển nhược lợi nhuận hoặc chanh giành quyền kiểm soát?

10 Liệu có những áp lực từ các nhà chức trách có thể dẫn đến việc sửa chữa kết quả tài chính của đơn vị?

11 Đơn vị có phải chịu ảnh hưởng thiệt hại do sự thay đổi nhanh chóng điều kiện kinh doanh của ngân hàng không?

12 Đơn vị có phải chịu thiệt hại do những thay đổi của chính phủ?

13 Đơn vị có bị thiệt hại do những thay đổi về quy định, chính sách?

14 Ban lãnh đạo đơn vị có chịu áp lực trong việc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số liệu dự kiến nào không?

 Các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán

15 Ban lãnh đạo đơn vị có vẻ như không hợp tác nhiệt tình với KTV trong thời gian qua

16 Có phải ban lãnh đạo đơn vị không muốn cung cấp các thông tin trọng yếu và bất thường không?

17 Có lý do nào cho thấy chúng ta thiếu kiến thức hay kinh nghiệm về hoạt động của khách hàng không?

18 Có lý do nào cho thấy chúng ta không có đủ nhân viên không?

19 Đơn vị có cố tình hạn chế chúng ta trong việc trao đổi và truy cập vào hệ thống thông tin của mình không?

Dựa vào câu trả lời của những câu hỏi trên , KTV kết luận rủi ro hợp đồng

1.3.1.1.3 Thu thập hiểu biết về hoạt động của công ty ABC

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là bước quan trọng trong kiểm toán, vì mỗi doanh nghiệp có những đặc thù khác nhau Kiểm toán viên cần nắm vững ngành nghề của khách hàng để hiểu rõ các sự kiện và nghiệp vụ diễn ra, từ đó đưa ra những phán đoán chính xác và phù hợp.

Công ty ABC là khách hàng đầu tiên của PKF Việt Nam, vì vậy quá trình tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh của họ được thực hiện một cách kỹ lưỡng Điều này bao gồm việc tham quan nhà xưởng và thu thập các tài liệu liên quan cần thiết.

Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định

2.1.1 Tính tất yếu của việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Trong thập kỷ qua, Việt Nam đã ghi dấu ấn quan trọng khi gia nhập WTO, mở ra cánh cửa hội nhập kinh tế toàn cầu Đây được coi là thành tựu lớn của Đảng, Nhà nước và nhân dân Việt Nam Tuy nhiên, Việt Nam vẫn được xếp vào nhóm các nước đang phát triển và cần nỗ lực nhiều hơn để bắt kịp các quốc gia khác Để thực hiện điều này, Việt Nam cần đổi mới chính sách và quy định pháp luật, phù hợp với các tiêu chuẩn quốc tế, nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập Trong bối cảnh toàn cầu hóa hiện nay, việc không theo kịp các xu hướng mới có thể khiến Việt Nam bị lạc lõng và gia tăng khoảng cách với các nước phát triển.

Hệ thống chính sách, chế độ và chuẩn mực kế toán, kiểm toán được Quốc hội ban hành đã nỗ lực thống nhất các doanh nghiệp trên toàn quốc Tuy nhiên, do điều kiện kinh doanh khác nhau, những chính sách này chưa hoàn toàn phù hợp, dẫn đến việc các doanh nghiệp vẫn áp dụng quy định riêng của mình Điều này tạo ra sự thiếu thống nhất trong hệ thống kế toán của các doanh nghiệp Việt Nam.

2.1.2 Nhận xét chung về công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam

Cấu trúc bộ máy của PKF hiện nay rất chặt chẽ, nhờ vào sự nỗ lực của Ban giám đốc và đội ngũ cán bộ, tạo sự đồng thuận từ lãnh đạo đến nhân viên Tuy nhiên, do đặc thù hoạt động rộng và phân tán, cơ cấu tổ chức chưa phát huy hết hiệu quả Việc phân chia phòng nghiệp vụ chỉ mang tính tương đối, không thể hiện rõ chức năng và thế mạnh chuyên biệt Để nâng cao hiệu quả hoạt động, cơ cấu tổ chức cần chặt chẽ và khoa học nhưng cũng phải linh hoạt do tính chất mùa vụ của kiểm toán Quy trình kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV và chuyên gia, cùng với việc học hỏi từ các công ty kiểm toán quốc tế PKF tuân thủ các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế và Việt Nam, nhưng cần xây dựng quy trình chuẩn áp dụng thống nhất giữa các văn phòng và chi nhánh, đồng thời chú trọng lập kế hoạch kiểm toán để nâng cao chất lượng PKF cũng tiên phong trong việc thành lập phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo, hỗ trợ đánh giá sản phẩm kiểm toán Công ty cần chú trọng hơn đến công tác kiểm soát chất lượng, phản ánh kịp thời các vấn đề trong quá trình kiểm toán, với bộ phận kiểm soát chất lượng là công cụ hỗ trợ cho các nhà quản lý.

Đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý trẻ tuổi, năng động, sáng tạo của công ty đã áp dụng các công cụ phần mềm máy tính để nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán Tuy nhiên, công ty vẫn chưa phát triển một phần mềm kiểm toán chuyên ngành và đặc thù, điều này dẫn đến việc chưa giảm bớt khối lượng công việc cho các kiểm toán viên và trợ lý.

2.1.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán tài sản cố định do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện

Công ty PKF Việt Nam cam kết đảm bảo chất lượng kiểm toán bằng cách tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, cùng với các quy định của Bộ Tài chính Để phục vụ cho quá trình này, PKF đã phát triển một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học Mặc dù mỗi khách hàng có những đặc trưng riêng, các kiểm toán viên vẫn linh hoạt và sáng tạo trong việc áp dụng chương trình mẫu, nhằm thực hiện kiểm toán hiệu quả, tiết kiệm chi phí và thời gian, đồng thời duy trì sự hợp tác chặt chẽ với khách hàng.

Trong quá trình kiểm toán tại công ty PKF Việt Nam, nhóm kiểm toán thường được tổ chức từ 3 đến 5 người, tùy thuộc vào quy mô và độ phức tạp của cuộc kiểm toán Mỗi nhóm đều có sự giám sát chặt chẽ từ cấp trên đối với các thành viên cấp dưới để theo dõi tiến trình công việc và kịp thời chỉ đạo, điều chỉnh khi cần thiết Đồng thời, các cấp dưới thường xuyên báo cáo tiến độ cho cấp trên nhằm hỗ trợ công tác quản lý Sự phân chia cấp bậc này giúp tối ưu hóa việc phân công công việc theo đúng chuyên môn, từ đó nâng cao hiệu quả trong quá trình thực hiện kiểm toán.

Về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty PKF Việt Nam thực hiện

• Trong giai đoạn khảo sát, đánh giá khách hàng.

PKF Việt Nam đang mở rộng mối quan hệ với khách hàng thông qua việc gửi thư mời kiểm toán cho khách hàng cũ và thực hiện các chiến dịch Marketing cho khách hàng mới Nhờ vào quy trình tiếp cận hiệu quả, công ty tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời mở rộng thị phần Đối với khách hàng lần đầu sử dụng dịch vụ kiểm toán, PKF Việt Nam luôn tiến hành ước tính rủi ro hợp đồng trước khi cung cấp dịch vụ Công ty đã xây dựng hệ thống câu hỏi về rủi ro hợp đồng và đánh giá dựa trên thông tin thu thập từ phỏng vấn ban giám đốc, các bên liên quan và thông tin từ kiểm toán viên Qua đó, PKF Việt Nam có thể giảm thiểu rủi ro kiện tụng trong các cuộc kiểm toán, tránh tổn thất tài chính lớn và bảo vệ uy tín, hình ảnh của công ty.

• Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán.

Sau khi ký hợp đồng với khách hàng, Công ty tiến hành kế hoạch kiểm toán bằng cách thu thập thông tin cần thiết về đặc điểm ngành nghề, tình hình kinh doanh, tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng Dựa trên các thông tin này, KTV đánh giá sơ bộ HĐKSNB, xác định mức độ trọng yếu cho tài sản cố định, từ đó xác định mục tiêu, phạm vi, thời gian, địa điểm và nhân sự cho cuộc kiểm toán.

KTV thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐ với các dự kiến chi tiết về công việc cần thực hiện Nhờ đó, KTV tiếp nhận cuộc kiểm toán BCTC sẽ có lợi thế trong quá trình thực hiện kiểm toán nhờ vào sự chuẩn bị đầy đủ và kỹ lưỡng.

• Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Giai đoạn này, PKF Việt Nam chỉ đạo thực hiện soát xét kỹ lưỡng kết quả

Chuyên đề thực tập dưới sự hướng dẫn của TS Nguyễn Thị Phương Hoa tập trung vào việc kiểm toán TSCĐ của KTV, đồng thời đối chiếu với kết quả kiểm toán từ các KTV khác liên quan đến chu trình TSCĐ như chu trình mua hàng – thanh toán và chu trình bán hàng – thu tiền Điều này nhằm đảm bảo rằng các kết luận về chu trình TSCĐ là chính xác và hợp lý Để đưa ra ý kiến cuối cùng, kết quả và báo cáo kiểm toán phải được soát xét bởi ba cấp: kiểm toán viên chính, trưởng phòng kiểm toán và Ban Giám Đốc, từ đó đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp.

Trong quá trình đánh giá HTKSNB của công ty khách hàng

Trong quá trình kiểm toán, công ty PKF Việt Nam tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật Kiểm toán viên phụ trách kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) sẽ thực hiện việc lập bảng câu hỏi dựa trên các mục tiêu chi tiết của HTKSNB Bảng tường thuật, được trình bày dưới dạng các tờ ghi chú hệ thống, giúp kiểm toán viên nắm bắt những thông tin tổng quát về hoạt động của khách hàng trong từng phần hành cụ thể.

PKF Việt Nam, mặc dù mới thành lập và chủ yếu phục vụ khách hàng quy mô nhỏ với hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đơn giản, vẫn có thể sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật một cách hiệu quả Tuy nhiên, khi quy mô khách hàng ngày càng đa dạng và lớn hơn, việc này sẽ trở nên khó khăn hơn, dẫn đến việc kiểm toán viên có thể thiếu cái nhìn chính xác về chu kỳ kinh doanh của khách hàng Điều này có thể gây ra những thiếu sót trong quy trình kiểm toán Hơn nữa, bảng tường thuật phụ thuộc nhiều vào cách ghi chép của kiểm toán viên; nếu không có tư duy logic, việc lập bảng tường thuật sẽ khó khăn, ảnh hưởng đến sự hiểu biết về HTKSNB Do đó, kiểm toán viên cần tăng cường thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, điều này không chỉ tốn thời gian mà còn làm tăng chi phí kiểm toán.

Công ty PKF Việt Nam chủ yếu áp dụng phương pháp phân tích ngang trong quy trình kiểm toán Kiểm toán viên thực hiện việc so sánh tình hình và kết quả hoạt động, đồng thời đối chiếu số dư cuối kỳ của các chỉ tiêu TSCĐ trong năm tài chính hiện tại với các năm trước Qua đó, họ có thể nhận diện xu hướng biến động và phán đoán những biến động bất thường, từ đó đánh giá khả năng tồn tại các sai phạm trong từng chỉ tiêu.

Trích giấy tờ làm việc của KTV phân tích sơ bộ báo cáo tài chính công

KHÁCH HÀNG: Công ty CP ABC Tham chiếu

NỘI DUNG: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính Ký Ngà y Người TH Hải

Người KT V.An h GIẤY TỜ LÀM VIỆC

Tiền và các khoản tương đương tiền

42 Các khoản đầu tư tài chính

Các khoản phải thu ngắn hạn 104,053,761 49,204,290 1.11 54,849,471

Tài sản cố định hữu hình 255,755,583 30,000,000 7.53

- Giá trị hao mòn lũy kế -31,399,858 -67,557,000 -0.54 36,157,142

Tài sản dài hạn khác 450,328,716

Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

{a} Khoản đầu tư tài chính này là Công ty cho vay ngắn hạn, có số dư lớn do đó cần được kiểm tra thêm.

Khoản phải thu ngắn hạn đã tăng gấp đôi so với năm 2008, chủ yếu do doanh nghiệp áp dụng các chính sách tài chính nhằm kéo dài thời hạn các khoản phải thu theo hợp đồng trong nỗ lực tăng doanh số bán hàng trong năm 2009.

Trong năm, công ty đã mua sắm thêm nhiều công cụ và đồ dùng văn phòng để phục vụ cho hoạt động quản lý, dẫn đến việc tăng tài sản dài hạn khác (TK 242) hơn 200 triệu đồng.

Trong năm, doanh nghiệp ABC đã huy động thêm 8 tỷ đồng từ các cổ đông nhằm mở rộng sản xuất, theo biên bản họp hội đồng quản trị và quyết định tăng vốn.

Sau đó KTV tiến hành phân tích sơ bộ đối với báo cáo kết quả kinh doanh.

Trích giấy tờ làm việc của KTV

KHÁCH HÀNG: Công ty CP ABC Tham chiếu E.140

NỘI DUNG: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính Ký Ngày

Người TH Dươn g Người KT V.Anh GIẤY TỜ LÀM VIỆC

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Các khoản giảm trừ doanh thu - - -

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 6,366,205,17

Doanh thu hoạt động tài chính 168,586,287 - 168,586,287

7 Chi phí hoạt động tài chính 4,283,938 65,107,191 -60,823,253

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 1,334,376,27

17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 960,750,921 1,048,450,83

{a} Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng nhanh trong năm

2009 là do Công ty áp dụng chính sách mở rộng tín dụng tăng thời hạn các khoản phải thu để tăng doanh số bán đạt được doanh thu cao

Giá vốn hàng bán tăng nhanh hơn doanh thu do ảnh hưởng của lạm phát, dẫn đến sự gia tăng chi phí nguyên liệu đầu vào và lương công nhân thuê ngoài theo ca.

Giá vốn tăng nhanh hơn doanh thu, dẫn đến mặc dù doanh số bán ra tăng, nhưng lợi nhuận thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ lại giảm sút.

Doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp tăng trưởng nhờ vào việc sử dụng 5 tỷ đồng cho vay ngắn hạn trong năm qua, chủ yếu đến từ tiền lãi vay thu được.

{e} Trong năm phần lớn các khoản vay của công ty ABC đã được thanh toán, dẫn đến chi phí lãi vay của Công ty giảm đáng kể.

Chi phí khác trong doanh nghiệp cần được ghi âm chính xác trên Báo cáo kết quả kinh doanh Việc kiểm tra chi tiết các khoản chi phí này là rất quan trọng, vì đây là những khoản chi phí bất thường có thể ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Qua việc phân tích sơ bộ BCTC của Công ty ABC, KTV đánh giá các biến động bất thường liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) và nguồn vốn sử dụng cho việc đầu tư, mua sắm TSCĐ.

Khi nghiên cứu hoạt động kinh doanh, KTV đã đưa ra những nhận xét ban đầu về tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty trong niên độ kế toán 2009, từ đó đánh giá được rủi ro và mức độ trọng yếu của các yếu tố này.

*Đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu kiểm toán Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán:

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của Công ty ABC đã được đánh giá là đáng tin cậy, với mức độ tin cậy ở mức trung bình Các nghiên cứu cho thấy rằng hệ thống này hoạt động hiệu quả trong việc đảm bảo tính chính xác và bảo mật thông tin.

Công ty ABC đang đối mặt với rủi ro tiềm tàng cao hơn mức trung bình, do số lượng đối thủ cạnh tranh lớn và có khả năng gia tăng nhanh chóng trong tương lai Môi trường kinh doanh hiện tại cũng đang có nhiều biến động, ảnh hưởng đến sự ổn định của công ty.

Mặc dù Công ty ABC là khách hàng mới của PKF Việt Nam, nhưng uy tín của PKF không cho phép đặt ra mức rủi ro kiểm toán cao Do đó, kiểm toán viên đã xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho Công ty ABC ở mức trung bình.

Do đó, rủi ro phát hiện cần được giữ ở mức thấp hơn trung bình, dẫn đến việc số lượng các thử nghiệm cơ bản và bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ tăng lên đáng kể.

Để xây dựng chương trình kiểm toán Tài sản cố định (TSCĐ), trước tiên cần xác định các mục tiêu kiểm toán cụ thể và tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) liên quan đến TSCĐ.

Mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm:

 Tính hiện hữu: TSCĐ hữu hình và vô hình có thực sự tồn tại

 Sở hữu: TSCĐ có thuộc về DN trong khuôn khổ hoạt động của mình hay không

 Tính đầy đủ: Các yếu tố được tính vào TSCĐ phải có đầy đủ tiêu chuẩn đáp ứng là TSCĐ, việc bán

 Trình bày phân loại: TSCĐ có được phân loại một cách chính xác về nguyên giá , giá trị hao mòn

 Tính nhất quán: Phương pháp tính khấu hao trong kỳ có nhất quán hay không

Dựa vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của công ty ABC cho thấy hiệu quả hoạt động ở mức trung bình, KTV quyết định không sử dụng HTKSNB để thu thập bằng chứng kiểm toán Sau khi thu thập thông tin cần thiết về tài sản cố định (TSCĐ) tại công ty ABC, KTV đã hoàn thiện chương trình kiểm toán TSCĐ, tài liệu này giúp định hướng công việc trong quá trình kiểm toán Chương trình kiểm toán chu trình TSCĐ tại công ty ABC được thiết lập cụ thể như sau:

Bảng1.2 Chương trình kiểm toán tài sản cố định được thực hiện tại công ty ABC

Thủ tục kiểm toán Tham chiếu

Người thực hiện Kiểm tra chi tiết:

1 Biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm khóa sổ

Thu thập tài liệu liên quan đến cuộc kiểm kê do khách hàng thực hiện, bao gồm báo cáo kiểm kê, phương pháp kiểm kê và hướng dẫn cho nhân viên thực hiện.

Trong quá trình phỏng vấn khách hàng, chúng tôi đã tìm hiểu về các thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện nhằm đánh giá mức độ tin cậy của tài liệu kiểm kê đã nhận được Việc này không chỉ giúp xác định tính chính xác của thông tin mà còn nâng cao hiệu quả trong quản lý tài sản Khách hàng chia sẻ rằng quy trình kiểm kê chặt chẽ và minh bạch là yếu tố quyết định để đảm bảo tài liệu kiểm kê đáng tin cậy.

- Quan sát hoạt động sx và ghi chép lại các phát hiện về

TSCĐ không sử dụng (ngừng sử dụng), trao đổi với khách hàng về vấn đề này

2 Lập bảng tổng hợp theo nhóm các TSCĐ về nguyên giá,

KH thể hiện số dư đầu kì, các khoản tăng giảm trong kỳ,

Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa số dư cuối kỳ

3 So sánh số dư chi tiết đầu kì này với số dư chi tiết cuối kỳ trước, đối chiếu số phát sinh và số dư TSCĐ, KH

TSCĐ cuối kỳ giữa sổ kế toán chi tiết với sổ cái kế toán tổng hợp và BCTC.

4 Nguyên giá TSCĐ: kiểm tra chọn mẫu chi tiết một số

TSCĐ phát sinh tăng giảm trong năm; thực hiện kiểm tra chi tiết đối với sổ, thẻ, hồ sơ

TSCĐ xem có phù hợp với quy định hiện hành không? a TSCĐ hữu hình

- TSCĐ hữu hình tăng: kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính chính xác có thật, đúng kỳ và thuộc quyền sở hữu của đơn vị

- Đối chiếu TSCĐ hữu hình tăng trong kì với nguồn vốn tăng tương ứng (nguồn ngân sách, tự bổ sung, nguồn vay…) b TSCĐ vô hình

- TSCĐ vô hình tăng: kiểm tra các chứng từ, tài liệu chứng minh quyền sở hữu và sự tồn tại đối với các

TSCĐ vô hình, đối chiếu TSCĐ vô hình tăng trong kì với nguồn vốn tăng tương ứng

- Đối chiếu số dư cuối kì trên sổ kế toán với Bảng cân đối kế toán và kiểm tra lại trên cơ sở tính toán.

Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên bảng tổng hợp đối chiếu số dư, số phát sinh TSCĐ của công ty ABC

dư, số phát sinh TSCĐ của công ty ABC

KHÁCH HÀNG: Công ty CP ABC Tham chiếu E.140.5

NỘI DUNG: Thực hiện thủ tục Tổng hợp đối chiếu Ký Ngày

Người KT V.Anh GIẤY TỜ LÀM VIỆC

Mục tiêu: Ghi chép, trình bày.

Tổng hợp và đối chiếu số dư đầu kỳ với Báo cáo kiểm toán năm 2008, đảm bảo rằng các số phát sinh khớp đúng với số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái TSCĐ, biên bản kiểm kê TSCĐ và báo cáo tài chính (BCTC).

TK Tên tài khoản Số dư đầu kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh có Dư cuối kỳ

2112 Nhà cửa, vật kiến trúc 12,144,711 0 0 12,144,711

2115 Thiết bị, dụng cụ quản lý 25,255,147 10,713,995 0 35,969,142

- Số dư đầu kỳ khớp đúng với Báo cáo kiểm toán năm 2008, số phát sinh khớp đúng giữa sổ chi tiết, sổ cái TSCD và BCTC.

- Khớp đúng giữa sổ chi tiết TSCĐ với Biên bản kiểm kê TSCĐ

Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ, KTV quyết định kiểm tra 100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh do số lượng ít trong năm Mục tiêu của việc kiểm tra này bao gồm đánh giá tính hiện hữu, tính giá và trình bày của các tài sản cố định tăng thêm.

Công ty ABC, là khách hàng đầu tiên của PKF Việt Nam, đã ký hợp đồng kiểm toán sau khi kết thúc niên độ kế toán, dẫn đến việc không thể theo dõi hoạt động kiểm kê vào thời điểm này Do đó, PKF Việt Nam sẽ thực hiện các thủ tục bổ sung để xác nhận tính hiện hữu của tài sản cố định (TSCĐ).

- Thông qua việc thăm quan nhà xưởng nhận thấy TSCĐ của công ty ABC là thực sự tồn tại và đang hoạt động.

Ngày 12/1/2009, máy tính xách tay được đưa vào sử dụng, trong khi dây chuyền sản xuất được mua vào ngày 1/6/2009 và bắt đầu hoạt động từ ngày 27/6/2009 Thông tin này hoàn toàn khớp với số liệu trong sổ sách kế toán.

Để tính giá, KTV xem xét mức giá thị trường tại thời điểm doanh nghiệp mua tài sản, thông qua các nguồn thông tin như tham khảo giá trực tuyến Sau đó, KTV đối chiếu mức giá ghi trên hóa đơn mua hàng với giá thị trường hiện hành của sản phẩm cùng loại, nhằm xác định tính hợp lý của mức giá mua.

Công ty ABC sẽ xem xét lại kế hoạch mua sắm trong năm, với mục tiêu thay thế dây chuyền công nghệ cũ đã hết thời gian khấu hao bằng một dây chuyền công nghệ mới nhằm nâng cao năng suất và chất lượng sản phẩm Kế hoạch này đã được Hội đồng quản trị phê duyệt tại kỳ họp thường niên vào ngày 31/3/2009.

Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên kiểm tra chi tiết TSCĐ Của công ty ABC

KHÁCH HÀNG: Công ty CP ABC Tham chiếu E.140.5.1

NỘI DUNG: Thực hiện kiểm tra chi tiết Ký Ngày

Người KT GIẤY TỜ LÀM VIỆC

Mục tiêu: tinh Giá, Trình bày

Nội dung thực hiện công việc: Chọn mẫu, Kiểm tra chi tiết hồ sơ tăng, giảm TSCĐ và các chứng từ kèm theo

Ngày Diễn giải PS Nợ PS Có

13/02/2009 Mua 1 máy điều hòa mới 12,743,996 - v v v

13/06/2009 Mua dây truyền sản xuất mới 228,151,587 - v v v

Quyết định bàn giao tài sản

Nghiệm thu TSCĐ đưa vào sử dụng

Kết luận: đạt mục tiêu

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm TSCĐ

Do số lượng nghiệp vụ giảm TSCĐ trong năm không nhiều, KTV đã quyết định kiểm tra 100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ, KTV sẽ tiến hành thực hiện các bước cần thiết.

Trong năm, công ty đã tiến hành thanh lý một dây chuyền sản xuất lỗi thời, đã khấu hao hoàn toàn từ năm trước, với nguyên giá 60,257,142 đồng Hội đồng thanh lý TSCĐ được thành lập bao gồm Tổng Giám đốc, một Phó giám đốc và kế toán trưởng, đã đánh giá giá trị thanh lý và ghi nhận phế liệu thu hồi nhập kho là 500.000 đồng Phế liệu này sau đó được bán với số tiền 510.000 đồng Doanh nghiệp đã lập biên bản thanh lý TSCĐ và biên bản đánh giá lại TSCĐ, kèm theo đầy đủ hóa đơn bán hàng cho phần phế liệu đã bán.

Kế toán đã ghi giảm đầy đủ giá trị của tài sản cố định (TSCĐ) trên sổ sách và phản ánh chính xác các khoản thu nhập phát sinh từ quá trình thanh lý TSCĐ.

Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

KHÁCH HÀNG: Công ty CP ABC Tham chiếu E.140.5.2

Mục tiêu: Giá trị, Trình bày.

Nội dung thực hiện công việc: Chọn mẫu, Kiểm tra chi tiết hồ sơ giảm TSCĐ.

23/08/2009 Thanh lý dây truyền sản xuất - 60,257,142 V v V

Biên bản thanh lý TSCĐ

Biên bản đánh giá lại TSCĐ

Kết luận: đạt mục tiêu b) Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ

Khi kiểm tra chi tiết khấu hao, kiểm toán viên (KTV) thu thập và kiểm tra số liệu cũng như cơ sở để trích lập khấu hao của khách hàng Quá trình này bao gồm việc xem xét các tài liệu như sổ chi tiết tài sản cố định (TSCĐ), bảng phân bổ và tính khấu hao, cùng với biên bản kiểm kê Mục tiêu là xác định tính chính xác và sự phù hợp của việc tính khấu hao với các quy định hiện hành.

KTV đã tiến hành tính toán lại số khấu hao cần trích lập trong năm dựa trên ước tính số năm sử dụng của TSCĐ Kết quả cho thấy có chênh lệch nhỏ giữa ước tính của KTV và tính toán của kế toán TSCĐ, chủ yếu do kế toán TSCĐ tính khấu hao theo tháng trong khi KTV ước tính theo ngày tài sản được đưa vào sử dụng Tuy nhiên, chênh lệch này không đáng kể.

Các chi phí khấu hao đã được phản ánh đầy đủ vào chi phí của bộ phận sử dụng TSCĐ.

KTV khẳng định rằng các chi phí khấu hao đã được ghi nhận đầy đủ trong chi phí của các bộ phận sử dụng tài sản Do đó, doanh nghiệp cần thực hiện việc trích khấu hao theo đúng quy định của Nhà nước, cụ thể là trích khấu hao tròn ngày theo Quyết định 206.

KHÁCH HÀNG: Công ty CP ABC Tham chiếu

Người TH Hải Người KT V.Anh GIẤY TỜ LÀM VIỆC

Mục tiêu: Giá trị, Trình bày.

Nội dung thực hiện công việc: Kiểm tra chi tiết KH TSCĐ.

Diễn giải PS Nợ PS Có Ghi chú Ước tính

Nhà cửa, vật kiến trúc

Thiết bị dụng cụ quản lý

Tổng 36,355,147 v 36,300,000 v: Đã khớp đúng giữa Sổ Cái, BCĐKT, Bảng phân bổ KH và các chi phí có liên quan khác

Kết luận: đạt mục tiêu c) Kiểm tra việc phân loại tài sản

KTV thực hiện kiểm tra phân loại tài sản nhằm xác định mục tiêu phân loại và trình bày thông qua việc kiểm kê tài sản cố định của công ty, kết hợp với việc kiểm tra giấy tờ mua tài sản để xác minh tính chính xác trong việc kê khai và phân loại TSCĐHH Qua quá trình kiểm tra, KTV nhận thấy việc phân loại TSCĐ đã tuân thủ đúng quy định hiện hành và được thể hiện rõ ràng trong các tài liệu của công ty TSCĐ hữu hình bao gồm:

- Nhà cửa, vật kiến trúc

- Phương tiện vận tải truyền dẫn

- Thiết bị, dụng cụ quản lý

Sau khi kiểm tra chi tiết số dư tài sản cố định hữu hình và khấu hao tài sản cố định, KTV đã tổng hợp số liệu trên Bảng tổng hợp tài sản cố định (biểu 1.7).

Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương

Bảng tổng hợp TSCĐ hữu hình (sau kiểm toán)

TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

5,441 GIÁ TRỊ HAO MÒN LŨY KẾ

Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán

Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này KTV thực hiện các công việc sau:

Soát xét giấy tờ làm việc của KTV và đánh giá kết quả là bước quan trọng trước khi PKF Việt Nam phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý Các KTV kiểm toán TSCĐ cần kiểm tra lại toàn bộ giấy tờ làm việc để đảm bảo tính hợp lý, chính xác và đầy đủ bằng chứng kiểm toán Nếu phát hiện thiếu sót, họ sẽ nhanh chóng hoàn thiện và thu thập thêm tài liệu cần thiết Việc soát xét này được thực hiện đầy đủ trên các mặt.

- Tính phù hợp của quy trình kiểm toán thực với các chính sách của Công ty và các chuẩn mực kiểm toán.

- Cuộc kiểm toán có đạt được các mục tiêu của các thủ tục kiểm toán hay không

- Các kết luận được đưa ra có nhất quán, các bằng chứng có đầy đủ làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán hay không.

Trong quá trình kiểm toán, KTV cần xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, vì chúng có thể ảnh hưởng đến thông tin trong báo cáo Qua quá trình đánh giá, KTV xác nhận không có sự kiện bất thường nào tác động trọng yếu đến khoản mục tài sản cố định hữu hình của Công ty ABC.

Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán các phần hành, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý Đối với khoản mục TSCĐ HH của Công ty ABC, kết quả kiểm toán cho thấy khoản mục này đã được KTV trình bày trung thực và hợp lý, không có sai sót trọng yếu nào xảy ra, và KTV cũng không thực hiện bút toán điều chỉnh hay bút toán phân loại lại.

1.3.1.4.Công việc thực hiện sau kiểm toán. Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán: Công việc này sẽ do Chủ nhiệm kiểm toán và Ban giám đốc PKF Việt Nam thực hiện Trong giai đoạn này KTV sẽ xem xét các vấn đề có liên quan để xem xét xem có nên kiểm toán khách hàng ở những năm tiếp theo hay không.

Giữ mối liên hệ thường xuyên với khách hàng là một bước quan trọng để duy trì mối quan hệ lâu dài Điều này có thể được thực hiện qua nhiều hình thức khác nhau như gọi điện thoại, gửi thư hoặc fax.

1.3.2 Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định ở khách hàng XYZ

1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

1.3.2.1.1 Lập kế hoạch Kiểm toán chiến lược

Kế hoạch kiểm toán chiến lược được PKF Việt Nam thực hiện cho khách hàng thường bao gồm các công việc sau:

Tìm hiểu khảo sát đánh giá khách hàng

Công ty XYZ, khách hàng năm thứ hai của PKF Việt Nam, đã gửi thư mời yêu cầu kiểm toán BCTC năm 2009 Việc tìm hiểu về ngành nghề và lĩnh vực hoạt động của Công ty XYZ không tốn nhiều thời gian do thông tin đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung Năm nay, KTV chỉ cần thu thập thêm thông tin về các quy định, chính sách mới và những thay đổi trong năm 2009 của Công ty XYZ.

Công ty XYZ, một doanh nghiệp xây dựng, được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 30106628 vào ngày 20/4/2003 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh K, với vốn điều lệ lên đến 21.000.000.000 VNĐ.

1.3.2.1.2 Thu thập hiểu biết về hoạt động của công ty XYZ a) Tìm hiểu về ngành nghề hoạt động kinh doanh

Công ty XYZ, khách hàng năm thứ hai của PKF Việt Nam, đã có quá trình tìm hiểu ngành nghề kinh doanh không phức tạp do thông tin đã được lưu trữ từ năm trước Năm 2009, KTV chỉ cần tập trung vào những điểm khác biệt so với năm trước và tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng về các thay đổi trong ngành nghề và chính sách kế toán Đồng thời, KTV kiểm tra các tài liệu như giấy phép đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty và biên bản họp Trong năm này, không có thay đổi nào trong ngành nghề hoạt động kinh doanh so với niên độ kế toán trước.

Trong năm 2009, Công ty XYZ dự kiến sẽ đầu tư và mua sắm nhiều tài sản cố định mới để phục vụ cho việc thi công các dự án mới Kế toán viên sẽ tập trung vào các nghiệp vụ ghi tăng tài sản cố định.

1.3.2.1.3 Thu thập hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của công ty XYZ

Công ty XYZ áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC, ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 bởi Bộ Tài chính, cùng với các quy định hiện hành của Bộ Tài chính.

Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung trên máy tính, từ đó phân loại và lọc ra từng loại tài khoản để lập sổ chi tiết.

Đơn vị tiền tệ sử dụng cho hạch toán là Việt Nam Đồng (VND), thực hiện theo nguyên tắc giá gốc Điều này tuân thủ các quy định trong chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, được Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006.

Các giao dịch kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ sẽ được quy đổi sang VND theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm xảy ra giao dịch Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ sẽ được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh.

- Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc tại ngày 31/12 hàng năm.

Trích giấy tờ làm việc của KTV phân tích sơ bộ BCTC của công ty XYZ

KHÁCH HÀNG: Công ty XYZ Tham chiếu E.140

NỘI DUNG: Phân tích sơ bộ BCTC Ký Ngày

I Tiền và các khoản tương tương tiền 3.717.456.468 5.756.277.247 -2.038.820.779

II Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 0 0 0

III Các khoản phải thu ngắn hạn 99.067.650.718 179.060.426.884 -79.992.776.166

V Tài sản ngắn hạn khác 877.881.123 3.350.752.897 -2.472.871.774

I Các khoản phải thu dài hạn 0 0 0

II Tài sản cố định 12.214.525.684 13.038.548.398 5.175.977.286

1 Tài sản cố định hữu hình 12.561.005.949 8.541.155.022 4.019.850.927

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) -2.062.948.005 -2.261.880.559 198.932.554

4 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 5.653.519.735 4.497.393.376 1.156.126.359

III Bất động sản đầu tư 0 0 0

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 0

IV Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 6.092.200.000 2.000.000.000 4.092.200.000

V Tài sản dài hạn khác 0 0 0

B NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU

II Nguồn kinh phí và quỹ khác

Trong năm, Công ty XYZ đã thực hiện các chính sách hạn chế tín dụng, khuyến khích các đội thi công nhanh chóng nộp tiền vào tài khoản công ty Hành động này đã giúp giảm đáng kể các khoản phải thu trong năm.

Năm 2009, công ty đã áp dụng chính sách tăng tỷ lệ dự trữ hàng tồn kho, dẫn đến sự gia tăng mạnh mẽ hàng tồn kho cuối kỳ lên hơn 22 tỉ so với đầu kỳ Đồng thời, các khoản phải trả giảm hơn 60 tỉ, cho thấy khả năng thanh toán của công ty rất tốt khi các khoản nợ được thanh toán Việc đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu trong kiểm toán cũng cần được thực hiện để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Công ty XYZ là khách hàng thứ hai của PKF Việt Nam, và trong năm 2008, KTV đã xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho Công ty XYZ ở mức thấp Đến năm 2009, do sự biến động của thị trường, KTV quyết định duy trì mức rủi ro kiểm toán mong muốn vẫn ở mức thấp KTV cũng đã đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức thấp, từ đó giữ rủi ro phát hiện ở mức thấp.

Trích giấy tờ làm việc của KTV ước tính trọng yếu của công ty XYZ

KHÁCH HÀNG: Công ty CP XYZ Tham chiếu E.140

NỘI DUNG: Ước tính trọng yếu Ký Ngày

Số tiền Ước tính mức trọng yếu Khoản mục Thấp nhất

Cao nhất Tối thiểu Tối đa

Mức ước lượng 1.2% doanh thu 44.248.228

Lựa chọn mức trọng yếu 44.248.228

1.3.2.1.4.Xây dựng chương trình kiểm toán tài sản cố định

Bảng 1.3 Chương trình kiểm toán TSCĐ thực hiện tại Công ty XYZ

Thủ tục kiểm toán Tham chiếu

Trong bài viết này, chúng ta sẽ so sánh và phân tích sự biến động của nguyên giá và chi phí khấu hao trong kỳ này so với kỳ trước Đồng thời, chúng ta sẽ xem xét kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản của doanh nghiệp để xác định những biến động bất thường có thể xảy ra Việc này giúp doanh nghiệp hiểu rõ hơn về tình hình tài chính và đưa ra các quyết định đầu tư hợp lý.

1 Chứng kiến kiểm kê thực hiện tại thời điểm khóa sổ kế toán

- Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê TSCĐ hay không?

- Trong khi xem xét việc kiểm kê của khách hàng chú ý tập trung vào những khoản mục có giá trị lớn

Thông qua phỏng vấn và quan sát, chúng tôi đã ghi lại các tài sản cố định (TSCĐ) chưa sử dụng, không sử dụng, hư hỏng, đang chờ thanh lý, nhượng bán hoặc đã lỗi thời.

- Đảm bảo rằng các TSCĐ bị loại ra khỏi danh mục

TSCĐ đã được loại ra trong quá trình kiểm kê, loại trừ một cách chính xác, mô tả đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra

- Thực hiện xác nhận đối với TSCĐ do người khác giữ, gửi thư xác nhận bên gửi TSCĐ hoặc bên giữa TSCĐ về số lượng, chất lượng

- Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê

2 Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp TSCĐ về nguyên giá,

KH thể hiện số dư đầu kì, các khoản tăng giảm trong kì, số dư cuối kỳ

3 So sánh số dư chi tiết đầu kì với số dư chi tiết năm trước đối chiếu sso phát sinh và số dư TSCĐ, KH

TSCĐ cuối kỳ giữa sổ kế toán chi tiết với sổ cái kế toán tổng hợp và BCTC

4 Nguyên giá TSCĐ hữu hình

- TSCĐ tăng: Kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính chính xác và có thật, đúng kỳ và thuộc quyền sở hữu của đơn vị

- TSCĐ giảm: Kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính chính xác và có thật của nghiệp vụ giảm

- Đối chiếu TSCĐ tăng, giảm trong kì với nguồn vốn tăng giảm tương ứng (nguồn NS, tự bổ sung, nguồn vay…)

5 Xem xét các tài liệu liên quan đẻ phát hiện các TSCĐ đã được đem ra thế chấp, cầm cố hoặc TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của DN những vẫn được ghi nhận trên khoản mục TSCĐ

6 Thu thập danh sách chi tiết TSCĐ tại thời điểm cuối kỳ, kiểm tra để khẳng định những tài sản này đủ điều kiện được ghi nhận là TSCĐ và được phân loại phù hợp

7 Kiểm tra các giao dịch đầu năm sau để xem có TSCĐ nào phải ghi nhận năm nay mà đơn vị ghi nhận vào năm sau không?

8 Kiểm tra xử lý chênh lệch kiểm kê TSCĐ của đơn vị, trường hợp chưa xử lý thì trao đổi với khách hàng

- Thu thập thông tin về phương pháp KH, tỷ lệ KH, thời gian KH áp dụng cho từng loại TSCĐ

Để đảm bảo tính nhất quán trong việc áp dụng phương pháp khấu hao tài sản cố định (KH TSCĐ), cần kiểm tra thời gian KH TSCĐ theo đúng quy định hiện hành Thời gian khấu hao phải phù hợp với thời gian đã được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt trong đăng ký áp dụng.

- Trong những trường hợp có sự thay đổi về phương pháp

KH cần dành thời gian để trao đổi với khách hàng về lý do của sự thay đổi này, đồng thời xem xét mức độ hợp lý của sự thay đổi Điều quan trọng là chỉ ra mức độ ảnh hưởng của sự thay đổi này đến báo cáo tài chính (BCTC) năm nay.

Để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài sản cố định (TSCĐ), cần kiểm tra số lượng TSCĐ tăng hoặc giảm trong kỳ theo đúng quy định Ngoài ra, việc đối chiếu biên bản bàn giao TSCĐ vào sử dụng hoặc ngừng sử dụng là cần thiết để xác định thời điểm bắt đầu tính toán.

KH hay thôi tính KH là hợp lý

- Kiểm tra cách tính KH TSCĐ tăng, giảm trong kỳ

Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao trong kỳ là cần thiết để đảm bảo rằng chi phí này được ghi nhận đúng mục đích và bộ phận sử dụng tài sản cố định.

- Chỉ ra chênh lệch giữa Kh được tính vào CP theo kế toán thuế và kế toán tài chính (nếu có)

- Thu thập các thông tin cần trình bầy trên BCTC theo quy định của chuẩn mực kế toán.

- Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trong thư quản lý

- Lập trang kết luận kiểm toán khoản mục thực hiện.

1.3.2.3.Thực hiện kế hoạch kiểm toán. a) Kiểm tra chi tiết số dư TSCĐ

Trước tiên KTV tiến hành thu thập Bảng tổng hợp TSCĐ HH.

KTV thực hiện kiểm tra các số tổng hợp bằng cách thu thập tài liệu như BCTC, Bảng cân đối phát sinh, Sổ Cái TSCĐ và Sổ chi tiết TSCĐ Việc thu thập số liệu tổng hợp từ sổ chi tiết TSCĐ và biên bản kiểm kê TSCĐ HH được tiến hành vào thời điểm 31/12 của doanh nghiệp.

Số dư đầu kỳ sẽ được KTV đối chiếu với báo cáo kiểm toán năm trước (tại 31/12/2008) Số dư cuối kỳ sẽ được đối chiếu chính xác trên Sổ Cái và Bảng cân đối phát sinh, khớp với các số liệu trên các khoản mục tương ứng trong BCTC, cùng với số tổng hợp trên Biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm 31/12.

Trích giấy tờ làm việc của KTV tổng hợp đối chiếu số dư và số phát

KHÁCH HÀNG: Công ty CP XYZ Tham chiếu

NỘI DUNG: Thực hiện thủ tục tổng hợp, đối chiếu Ký Ngày

Mục tiêu: Ghi chép, trình bày

Tổng hợp và đối chiếu số dư đầu kỳ với Báo cáo kiểm toán năm 2008 là một công việc quan trọng Cần đảm bảo rằng các số phát sinh khớp đúng với số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái tài sản cố định (TSCĐ), biên bản kiểm kê TSCĐ và báo cáo tài chính (BCTC).

Số dư đầu kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh có Dư cuối kỳ

2114 Phương tiện vận tải, truyền dẫn

Thiết bị, dụng cụ quản lý 1,235,035,58

- Số dư đầu kỳ khớp đúng với Báo cáo kiểm toán năm 2008, số phát sinh khớp đúng giữa sổ chi tiết, sổ cái TSCD và BCTC.

- Khớp đúng giữa sổ chi tiết TSCĐ với Biên bản kiểm kê TSCĐ

Kế toán viên đã quyết định thực hiện kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong năm, do số lượng nghiệp vụ này không nhiều.

Chuyên đề thực tập dưới sự hướng dẫn của TS Nguyễn Thị Phương Hoa tập trung vào nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc tăng tài sản cố định (TSCĐ) Trong quá trình kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ, kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá ba mục tiêu chính: tính hiện hữu, giá trị và cách trình bày của các tài sản này.

Công ty XYZ, khách hàng năm thứ 2 của PKF Việt Nam, đã được kiểm tra tính hiện hữu của tài sản cố định (TSCĐ) vào ngày 31/12/2008 Nhờ vào việc KTV chứng kiến kiểm kê, quy trình kiểm tra về tính hiện hữu của TSCĐ đã được giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản, cho phép bỏ qua một số thủ tục kiểm tra cần thiết.

KTV đánh giá mức giá mua máy kéo dựa trên việc so sánh với mức giá thực tế trên thị trường cho các loại máy kéo có chất lượng tương đương, cho thấy rằng mức giá này là hợp lý.

Công ty XYZ đã xem xét lại các kế hoạch mua sắm của mình trong năm, với việc thực hiện mua sắm bắt đầu từ cuối năm 2008 Tuy nhiên, do một số điều kiện khách quan, tài sản này chỉ được đưa vào sử dụng và bắt đầu trích khấu hao từ đầu năm 2009.

KHÁCH HÀNG: Công ty XYZ Tham chiếu E.140.5.1

Mục tiêu: Tính giá, Trình bày.

Nội dung thực hiện công việc: Chọn mẫu, Kiểm tra chi tiết hồ sơ giảm TSCĐ.

11/2/2009 Mua máy kết cấu thép 2,500,000,000 - V V v

Mua xe chuyên chở thiết bị 1,320,918,373 v v V

Biên bản thanh lý TSCĐ

Biên bản đánh giá lại TSCĐ

Kết luận: đạt mục tiêu

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm TSCĐ: trong năm 2008 Công ty không phát sinh nghiệp vụ giảm TSCĐ b)Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ:

KTV thu thập tài liệu như sổ chi tiết TSCĐ, bảng phân bổ và tính khấu hao, cùng biên bản kiểm kê nhằm kiểm tra tính chính xác và sự phù hợp của việc tính khấu hao với các quy định hiện hành.

KTV thực hiện việc tính toán lại số khấu hao cần trích lập trong năm dựa trên ước tính số năm sử dụng của tài sản cố định (TSCĐ) Số khấu hao được doanh nghiệp trích lập phải phù hợp với ước tính của kiểm toán viên.

Các chi phí khấu hao đã được phản ánh đầy đủ vào chi phí của bộ phận sử dụng TSCĐ.

KTV xác nhận rằng việc trích khấu hao của doanh nghiệp hoàn toàn chính xác và tuân thủ các quy định hiện hành Tất cả chi phí khấu hao đã được ghi nhận đầy đủ vào chi phí của các bộ phận sử dụng tài sản.

Trích giấy tờ làm việc của KTV – Kiểm tra trích KHTSCĐ

KHÁCH HÀNG: Công ty CP XYZ Tham chiếu E.140.5.2

NỘI DUNG: Thực hiện thủ tục chi tiết Ký Ngày

Mục tiêu: Tính giá, Trình bày

Nội dung thực hiện công việc: Kiểm tra chi tiết KH TSCĐ.

Diễn giải Công ty XYZ Tính toán của KTV

5 2.062.948.005 Đã khớp đúng giữa Sổ Cái, BCĐKT, Bảng phân bổ KH và các chi phí có liên quan khác

Kết luận: đạt mục tiêu c) Kiểm tra việc phân loại TSCĐ:

Kiểm toán viên nhận thấy việc phân loại TSCĐ phù hợp với quy định hiện hành, được trình bày tại danh mục TSCĐHH của Công ty TSCĐ HH gồm:

- Phương tiện vận tải truyền dẫn

- Thiết bị, dụng cụ quản lý

Cuối cùng KTV sẽ tổng hợp các kết quả thực hiện trên Bảng tổng hợp TSCĐ

Kết thúc kiểm toán và các công việc thực hiện sau kiểm toán được thực hiện tương tự như đối với Công ty ABC.

Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương

Biểu 1.14: Bảng tổng hợp TSCĐ hữu hình (sau kiểm toán) công ty

TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

53.954 GÍA TRỊ HAO MÒN LUY KẾ

Giá trị còn lại cuối năm của tài sản cố định hữu hình đã dùng thế chấp, cầm cố các khoản vay

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình cuối năm đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình cuối năm chờ thanh lý

Các cam kết về việc mua, bán tài sản cố định hữu hình có giá trị lớn trong tương lai

Nguyễn Việt Anh Lớp: Kiểm toán

1.3.3 So sánh quá trình áp dụng chương trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty PKF Việt Nam thực hiện tại công ty ABC và Công ty XYZ

Trong gia đoạn khảo sát và đánh giá khách hàng:

Công ty PKF Việt Nam thực hiện quy trình tiếp cận khách hàng theo quy định của mình đối với công ty ABC, là khách hàng kiểm toán lần đầu, trong khi với công ty XYZ, là khách hàng thường xuyên, quy trình này được rút gọn Để chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty ABC, PKF Việt Nam tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng dựa trên hệ thống câu hỏi về rủi ro có thể xảy ra Đối với công ty XYZ, việc đánh giá này đã được thực hiện trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm trước Sau khi quyết định cung cấp dịch vụ, đại diện của hai bên sẽ gặp gỡ để trao đổi và đề xuất yêu cầu cho cuộc kiểm toán.

Trong giai đoạn lập kế hoạch và xây dựng chương trình kiểm toán, cả hai công ty ABC và XYZ đã thực hiện các bước công việc theo quy trình chung của PKF Việt Nam Tuy nhiên, có một số khác biệt trong việc áp dụng quy trình này giữa hai công ty.

Quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty XYZ chủ yếu dựa vào thông tin kiểm toán từ các năm trước, kết hợp với việc tìm hiểu những thay

Chương trình kiểm toán được xây dựng cho Công ty ABC trong năm đầu tiên hợp tác với công ty kiểm toán, với hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) được đánh giá ở mức trung bình, do đó, chương trình tập trung vào việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với Công ty XYZ, năm thứ hai sử dụng dịch vụ của PKF Việt Nam, HTKSNB cũng ở mức trung bình, dẫn đến việc KTV thiết kế chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục phân tích và kiểm soát chi tiết.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Khi thực hiện thủ nghiệm kiểm soát, KTV không dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của cả hai công ty, vì được đánh giá chỉ ở mức trung bình Điều này dẫn đến việc KTV phải thu thập bằng chứng kiểm toán từ các nguồn khác.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán tại công ty ABC, PKF không tiến hành các thủ tục phân tích do thiếu cơ sở để xác minh sự biến động của tài sản cố định (TSCĐ) qua các năm Ngược lại, tại công ty XYZ, tình hình biến động tài sản trong năm được đánh giá thông qua việc phân tích xu hướng của nguyên giá TSCĐ và giá trị thuần của TSCĐ.

Vì vậy, giữa hai công ty có sự khác biệt trong quá trình thực hiện kiểm toán

CHƯƠNG II NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN

2.1.Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán PKF việt Nam thực hiện

2.1.1 Tính tất yếu của việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Trong thập kỷ qua, Việt Nam đã chính thức gia nhập WTO, đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong hội nhập kinh tế toàn cầu Dù vậy, Việt Nam vẫn được xếp vào nhóm các nước đang phát triển và cần nỗ lực hơn nữa để sánh vai với các quốc gia khác Để đạt được điều này, cần đổi mới chính sách và quy định pháp luật phù hợp với các tiêu chuẩn quốc tế Trong bối cảnh toàn cầu hóa hiện nay, việc không theo kịp những cải tiến và đổi mới sẽ khiến Việt Nam ngày càng lạc lõng và xa cách với các nước phát triển.

Mặc dù Quốc hội đã ban hành hệ thống chính sách, chế độ và chuẩn mực kế toán, kiểm toán nhằm thống nhất các doanh nghiệp trên toàn quốc, nhưng do điều kiện kinh doanh đa dạng của từng doanh nghiệp, những chính sách này đôi khi không hoàn toàn phù hợp Kết quả là, nhiều doanh nghiệp vẫn áp dụng quy định riêng của mình, dẫn đến sự thiếu thống nhất trong hệ thống kế toán tại Việt Nam.

2.1.2 Nhận xét chung về công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam

Đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý trẻ tuổi, năng động và sáng tạo đã áp dụng các công cụ phần mềm máy tính để nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán Tuy nhiên, công ty vẫn chưa phát triển một phần mềm kiểm toán chuyên ngành và đặc thù, điều này dẫn đến việc chưa giảm bớt gánh nặng công việc cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán.

2.1.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán tài sản cố định do Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện

Công ty PKF Việt Nam cam kết đảm bảo chất lượng kiểm toán bằng cách tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, cùng với các quy định của Bộ Tài chính Để hỗ trợ quy trình này, PKF Việt Nam đã xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học Mặc dù mỗi khách hàng có những đặc điểm riêng, các kiểm toán viên (KTV) vẫn linh hoạt và sáng tạo trong việc áp dụng chương trình kiểm toán, nhằm thực hiện kiểm toán hiệu quả, tiết kiệm chi phí và thời gian, đồng thời duy trì sự hợp tác chặt chẽ với khách hàng.

Trong quá trình kiểm toán, công ty PKF Việt Nam tổ chức thành lập các nhóm từ 3 đến 5 người, tùy thuộc vào quy mô và độ phức tạp của cuộc kiểm toán Mỗi nhóm có sự giám sát của cấp trên đối với cấp dưới để theo dõi tiến độ công việc và thực hiện chỉ đạo khi cần thiết Các cấp dưới thường xuyên báo cáo tiến độ cho cấp trên nhằm hỗ trợ quản lý Việc phân chia cấp bậc này giúp phân công công việc phù hợp với chuyên môn và nâng cao hiệu quả kiểm toán.

Về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty PKF Việt Nam thực hiện

• Trong giai đoạn khảo sát, đánh giá khách hàng.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Kiểm Toán Khoản Mục Tài Sản Cố Định Hữu Hình Trong Quy Trình Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty TNHH Kiểm Toán PKF Việt Nam Thực Hiện
Tác giả	Nguyễn Việt Anh
Người hướng dẫn	TS. Nguyễn Thị Phương Hoa
Trường học	Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Chuyên ngành	Kiểm Toán
Thể loại	chuyên đề thực tập
Năm xuất bản	2010
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	82
Dung lượng	309,33 KB