Quy trình kiểm toán khoản mục tscđ trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán độc lập quốc gia việt nam thực hiện

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ

Tổng quan về tổ chức kiểm toán tại công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam (VNFC)

1.1.1 Tổ chức cuộc kiểm toán tại Công ty VNFC

Cũng như các công ty kiểm toán khác Tổ chức công tác kiểm toán của VNFC được thực hiện theo ba giai đoạn là: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán

Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho KTV Một kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ đảm bảo khái quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng hạn Kế hoạch kiểm toán nêu rõ đối tượng, phạm vi cuộc kiểm toán và thời gian thực hiện. Đoàn kiểm toán được tổ chức khác nhau trong từng cuộc kiểm toán, tùy thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp và độ dài mỗi cuộc kiểm toán mà Ban Giám đốc (BGĐ) sẽ quyết định quy mô và thành phần của đoàn kiểm toán cho phù hợp, đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán Thông thường, tại VNFC một đoàn kiểm toán bao gồm: trưởng nhóm kiểm toán; kiểm toán viên chính phụ trách các phần hành kiểm toán khác nhau và các trợ lý kiểm toán.

Các công việc được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch như: xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng; lập hợp đồng và lựa chọn nhóm kiểm toán; tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động, tìm hiểu chính sách và chu trình kinh doanh quan trọng; phân tích sơ bộ BCTC; đánh giá chung về HTKSNB và rủi ro gian lận; xác định mức trọng yếu và rủi ro; tổng hợp kế hoạch kiểm toán.

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này các KTV được giao nhiệm vụ làm kiểm toán phải công việc của mình theo các kế hoạch chi tiết đã được lập cho từng bộ phận được kiểm toán Kế hoạch chi tiết đó đã xác định cụ thể các trình tự kiểm toán và các thủ pháp, các bước công việc cụ thể sẽ phải thực hiện như; kiểm tra đối chiếu chứng từ, kiểm tra sổ và báo cáo tài chính, đối chiếu hợp đồng, đối chiếu công nợ, đối chiếu với ngân hàng, kiểm kê tài sản, vật tư, thẩm định giá cả, tính toán phân tích các chỉ tiêu Thông thường các kế hoạch này rất linh hoạt nhằm hạn chế tối đa việc gây phiền hà cho khách hàng và thu được kết quả cao nhất

Trong quá trình kiểm toán với kinh nghiệm thực tiễn về chuyên ngành Đoàn kiểm toán sẽ giúp đỡ khách hàng giải quyết tốt nhất các yêu cầu về nghiệp vụ tài chính kế toán và các khó khăn mà khách hàng khi kinh doanh thường gặp phải

Trong giai đoạn này KTV thực hiện các công việc sau đây: Rà soát chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ; kiểm tra cơ bản về tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, BCKQKD và một số nội dung khác; đánh giá lại BCTC và phạm vi kiểm toán

Giai đoạn 3: Tổng hợp, kiểm toán và lập báo cáo

Sau khi kết thúc từng đợt kiểm toán tại khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ tổ chức một cuộc họp tổng kết quá trình kiểm toán thảo luận với Ban Lãnh đạo về kết quả công việc và giải quyết những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán Quá trình trao đổi, tiếp xúc này sẽ giúp cho việc báo cáo đầy đủ với Ban Lãnh đạo và góp phần thực hiện một cuộc kiểm toán tốt đẹp và có hiệu quả nhất.

Chuẩn bị thảo luận cho các báo cáo: BCKT sẽ được thực hiện soát xét và thông qua bởi nhân viên quản lý và soát xét cuộc kiểm toán, Ban Giám đốc của Công ty Đây là bước kiểm tra cuối cùng trước khi công ty phát hành BCKT.

Sau khi bước kiểm tra cuối cùng được hoàn tất sẽ thực hiện ban hành báo cáo chính thức và thực hiện tư vấn cho dự án: Tổng Giám đốc Công ty kí quyết định phát hành BCKT và kết thúc cuộc kiểm toán.

1.1.2 Tổ chức các phần hành và mối quan hệ giữa các phần hành kiểm toán trong một cuộc kiểm toán của Công ty VFNC

Tại VNFC, trong quá trình kiểm toán, các phần hành được phân chia theo hướng kết hợp giữa khoản mục và chu trình Cụ thể, KTV sẽ tiến hành phân chia từng nhóm khoản mục trong bảng cân đối phát sinh và đặc biệt các khoản mục mà có mối liên hệ với nhau sẽ cho vào một phần hành Thông thường các phần hành cơ bản là: Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền (khoản mục phải thu khách hàng, doanh thu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại…); kiểm toán tiền mặt (khoản mục tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển); kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên (khoản mục lương, các khoản phải trả, phải nộp khác); kiểm toán hàng tồn kho ( khoản mục nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng mua đang đi đường, hàng gửi bán, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm); kiểm toán TSCĐ và đầu tư dài hạn (khoản mục TSCĐ, hao mòn TSCĐ, chi phí xây dựng cơ bản dở dang)… Những nhóm này thường sẽ do một người thực hiện kiểm toán Các nghiệp vụ phát sinh sẽ liên quan đến nhiều khoản mục khác nhau nên trong quá trình kiểm toán, những người thực hiện nhóm khoản mục này sẽ liên kết với nhau để phát hiện những sai phạm cũng như kết quả kiểm toán của khoản mục này có thể làm bằng chứng cho kiểm toán khoản mục khác Việc phân chia theo hướng kết hợp giữa khoản mục và chu trình như trên vừa đơn giản vừa thu gom được các đầu mối liên hệ do vậy công viêc kiểm toán sẽ đạt được hiệu quả cao hơn.

Tuy nhiên, việc phân chia thành các phần hành kiểm toán có thể thay đổi tùy theo quy mô và tính chất của các loại ngiệp vụ tại khách thể kiểm toán Kiểm toán tài chính có thể chia tách thành những phần hành cơ bản như trên cũng có thể kết hợp với những phần hàn cơ bản có liên quan thành những phần hàn cụ thể Ví dụ: doanh nghiệp

X là doanh nghiệp sản xuất có quy mô lớn, số lượng máy móc thiết bị và nhà xưởng nhiều thì TSCĐ được tách thành phần hành kiểm toán riêng; Còn doanh nghiệp Y là doanh nghiệp dịch vụ có giá trị TSCĐ quá nhỏ thì có thể không có phần hành riêng vềTSCĐ.

Như vậy tổ chức các phần hành kiểm toán tại VNFC rất linh hoạt, nó phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quy mô, tính chất ngành nghề của khách thể kiểm toán, số lượngKTV… nhưng luôn đảm bảo hiệu quả cao nhất.

Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán

1.2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty VNFC

Tại VNFC kế hoach kiểm toán được lập cho mọi cuộc kiểm toán trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán này sẽ làm cơ sở cho việc lập chương trình kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán tổng quát được VNFC xây dựng theo trình tự như sau:

Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Giai đoạn này sẽ tiến hành tìm hiểu về ngành nghề lĩnh vực hoạt động kinh doanh cũng như đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của đối tác Dựa trên cơ sở đó, Ban Giám đốc sẽ đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán có thể gặp phải để xem xét liệu có nên tiến hành kiểm toán hay không

Bước 2: Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Sau khi chấp nhận khách hàng, Công ty sẽ ký kết hợp đồng trong đó chỉ rõ loại hình dịch vụ mà Công ty sẽ cung cấp cho khách hàng, thời gian thực hiện cuộc kiểm toán và thời gian phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý (nếu có), chỉ rõ phương thức phát hành báo cáo và nội dung khác Về phía khách hàng, trách nhiệm của công ty khách hàng là phải cung cấp đầy đủ các tài liệu cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán, thời hạn và phương thức thanh toán phí dịch vụ cho Công ty và một số nội dung khác. Tiếp đó Ban lãnh đạo tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp để tham gia kiểm toán khách hàng này.

Bước 3 : Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động

Bao gồm về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và sự hiểu biết hơn về tổ chức và hoạt động của đơn vị kiểm toán…

Bước 4: Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng

Công việc được thực hiện bởi KTV cấp cao KTV cần phải hiểu về chu trình kế toán của đơn vị xem quá trình hạch toán diễn ra như thế nào? KTV có thể xem xét qua sơ đồ hạch toán, sổ sách ghi chép, quan sát trực tiếp việc hạch toán của kế toán viên.

Bước 5: Phân tích sơ bộ BCTC

Sau khi tìm hiểu KH cũng như chính sách kế toán KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCTC nhằm phát hiện ra những bất thường hay những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra kể từ lần kiểm toán trước Ngoài ra còn xác định vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của Công ty khách hàng

Bước 6 : Đánh giá chung về HTKSNB và rủi ro gian lận

Nhằm xác minh tính hiện hữu của kiểm soát nội bộ cũng như xác định phạm vi thực hiện thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị, KTV sẽ tiến hành thu thập hiểu biết về HTKSNB bao gồm thu thập thông tin về tính trung thực của Ban quản trị với bản chất và phạm vi của sổ sách kế toán để được thỏa mãn là có bằng chứng đủ thích hợp và có sẵn để chứng minh cho các số dư trên BCTC Để đạt được sự hiểu biết vể HTKSNB của Công ty khách hàng, KTV có thể dựa vào kinh nghiệm trước đây cũng có thể thẩm vấn nhân viên của Công ty khách hàng hay xem xét các sổ sách về thủ tục và chế độ của Công ty khách hàng… Sau khi hiểu được HTKSNB, KTV sẽ thực hiện đánh giá về rủi ro kiểm soát.

Bước 7: Xác định mức trọng yếu

Căn cứ vào thông tin đã thu thập được KTV đánh giá và nhận xét nhằm đưa ra một chiến lược, kế hoạch kiểm toán phù hợp Trong giai đoạn lập kế hoạch này, KTV sẽ đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các khảo sát kiểm toán Ở đây, KTV đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên BCTC

Bước 8 : Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

Công việc này được thực hiện bởi KTV và trưởng nhóm kiểm toán với sự phê chuẩn của Giám đốc kiểm toán nhằm mô tả phạm vi và quy trình thực hiện hợp đồng kiểm toán, đánh dấu các vấn đề quan trọng đã phát hiện được trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán cũng như cung cấp các bằng chứng chứng tỏ KTV đã lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với hợp đồng kiểm toán. Đối với khoản mục TSCĐ: ở giai đoạn lập kế hoạch, trước hết KTV tiến hành tìm hiểu ngành nghề kinh doanh cũng như đánh giá hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ về TSCĐ nhằm có cái nhìn tổng quát và đánh giá tầm quan trọng của TSCĐ trong hoạt động sản xuất của doanh nghiệp cũng như có thể đánh giá được khả năng xảy ra sai phạm trong việc quản lý, sử dụng TSCĐ Qua công việc đánh giá tổng quan về tầm quan trọng cũng như quy mô của TSCĐ VNFC sẽ lựa chọn số lượng KTV phù hợp để thực hiện kiểm toán này TSCĐ sẽ trở thành một phần hành riêng hay kết hợp với nhiều khoản mục khác thành một phần hành là phụ thuộc vào công việc đánh giá ở trên Tiếp đó, KTV sẽ tiến hành tìm hiểu về các chính sách kế toán và chu trình TSCĐ thông qua việc xem xét sổ cái, sổ chi tiết TK211, TK212, TK213, TK214, quan sát hạch toán các nghiệp vụ về TSCĐ của kế toán, xem xét sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ về TSCĐ Tiếp đến, KTV tiến hành phân tích sơ bộ về TSCĐ thông qua việc phân tích các tỷ suất tài chính như tỷ suất TSCĐ trênTổng TS, tỷ suất TSCĐ trên vốn CSH, so sánh giữa tổng chi phí khấu hao TSCĐ trên tổng nguyên giá năm nay so với năm trước… Cuối cùng, KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro và tính toán mức trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ từ đó đưa ra kết luận chung về khoản mục này.

1.2.2 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty VNFC

Chương trình này có thể sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự đoán của các thủ tục kiểm toán Tại VNFC chương trình kiểm toán mẫu có nội dung như sau:

Bảng 1.1 : Chương trình kiểm toán TSCĐ

T Thủ tục Người thực hiện

1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với

BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước

II Kiểm tra phân tích

1 So sánh, phân tích tình hình tăng giảm của các số dư

TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.

2 Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với Quyết định 206/QĐ-BTC và chuẩn mực kế toán hiện hành.

3 So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi

III kiểm tra chi tiết

Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế:

Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng hợp Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp với số liệu trên sổ cái.

Chọn mẫu các tài sản trong năm để tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ.

Soát xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu đủ điều kiện.

1.5 Kiểm tra tính chính xác việc hạch toán các nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm, tính toán các khoản lãi/lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ trên cơ sở các chứng từ liên quan.

Quan sát thực tế TSCĐ

Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế và kế toán được xử lý thích hợp

Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế của DN tại ngày lập bảng CĐKT.

Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ TSCĐ nếu có hoặc trực tiếp quan sát nếu trọng yếu

Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ:

Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên sổ cái.

Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC

1.3.1 Khái quát về kế hoạch và chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC của công ty ABC

1.3.1.1 Khái quát về kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC của công ty ABC

Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro của hợp đồng

ABC là khách hàng được kiểm toán lần đầu thông qua thư mời kiểm toán do công ty trực tiếp gửi cho VNFC Qua thư mời kiểm toán, Ban giám đốc VNFC tiến hành trao đổi với BGĐ của đơn vị được kiểm toán về những thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán và có liên quan đến công việc kiểm

Chuyển quyền toán sau này như loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, công tác tổ chức quản lý, triển vọng phát triển

Theo tìm hiểu thông tin ban đầu, Công ty ABC mới thay đổi kế toán vào tháng 12 năm 2008 Đây có thể coi là một bất lợi cho quá trình kiểm toán nhưng do Công ty ABC là một doanh nghiệp có quy mô tương đối nhỏ nên theo đánh giá ban đầu, kiểm toán khách hàng này sẽ không khó khăn Từ việc thực hiện các thủ tục kiểm toán trên VNFC đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng ở mức trung bình và kết luận là chấp nhận kiểm toán khách hàng ABC.

Bước 2: Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán

Sau khi chấp nhận khách hàng hai bên đi đến thống nhất và cùng ký hợp đồng kiểm toán, kèm theo đó là một kế hoạch kiểm toán trong đó trình bày đầy đủ những công việc KTV sẽ thực hiện, số ngày thực hiện, bố trí số KTV thực hiện với một mức giá phí kiểm toán phù hợp Trước khi thực hiện kiểm toán, công ty VNFC sẽ đưa ra một danh mục tài liệu cần công ty ABC cung cấp

Bảng 1.2: Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp

 Biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị/ Hội đồng thành viên và Ban Tổng Giám đốc trong năm/kì và cho đến thời điểm kiểm toán

 Điều lệ hoạt động của công ty hoặc điều lệ sửa đổi -nếu có

 Quyết định thành lập công ty (nếu có)

 Giấy phép đầu tư/ Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và các giấy phép điều chỉnh (nếu có)

 Sơ đồ tổ chức của công ty gần nhất

 Hệ thống tài khoản sử dụng

 Chính sách kế toán về thời gian/ tỷ lệ khấu hao TSCĐHH

 Danh mục chi tiết TSCĐHH tại ngày 31/12/2009

 Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm từng loại

 Chi tiết TSCĐ tăng trong năm/kỳ và các chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng,

 Chi tiết TSCĐ giảm trong năm/ kỳ, Lãi (lỗ) của việc thanh lý và các chứng từ liên quan đến sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền, phiếu thu tiền hoặc giấy báo có ngân hàng

 Chính sách kế toán về thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ thuê tài chính.

 Danh mục chi tiết TSCĐ thuê tài chính tại ngày

 Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm từng loại

TSCĐ thuê tài chính trong năm/kỳ

 Chi tiết TSCĐ thuê tài chính tăng trong năm/kỳ và các chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng

 Chi tiết TSCĐ thuê tài chính giảm trong năm/kỳ và các hợp đồng thuê tài chính trong năm/kỳ

 Chính sách kế toán về thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐVH

 Danh mục chi tiết TSCĐVH tại ngày 31/12/2009

 Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm từng loại

 Chi tiết TSCĐVH tăng trong năm/kỳ và các chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng

 Chi tiết TSCĐVH giảm trong năm/kỳ, Lãi (lỗ) của việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các chứng từ liên quan đến sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền, phiếu thu tiền hoặc giấy báo có của ngân hàng

Về vấn đề nhân sự: Về phía lãnh đạo VNFC, ông Nguyễn Thanh Nam - Giám đốc phụ trách và chịu trách nhiệm về hoạt động kiểm toán, là người trực tiếp chỉ đạo,giám sát và kiểm tra cũng như chịu trách nhiệm về chất lượng toàn cuộc kiểm toán.

Công ty ABC là khách hàng mới nên VNFC chỉ định những KTV có năng lực và nhiều kinh nghiệm Nhóm kiểm toán gồm 4 người và dự kiến thực hiện kiểm toán trong bốn ngày:

Bà Trần Hoàng Yến : Trưởng nhóm KTV Ông Phạm Văn Biện : KTV Ông Nguyễn Ngọc Thông : Trợ lý kiểm toán

Bà Nghiêm Hồng Hạnh : Trợ lý kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán thực hiện tổng hợp kết quả của các phần hành kiểm toán, trên cơ sở đó đưa ra báo cáo kết quả kiểm toán về các vấn đề phát sinh để thảo luận với khách hàng Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán soạn thảo báo cáo kiểm toán cho trưởng phòng và phó giám đốc phụ trách phê duyệt và chịu trách nhiệm trước Ban Giám đốc VNFC và Ban Giám đốc Công ty khách hàng về kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán.

Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

Các KTV sẽ thông qua với Ban Giám đốc Công ty khách để qua đó tiếp cận với các phòng ban liên quan nhằm cung cấp đầy đủ các thông tin cần thiết về:

Công ty Cổ phần ABC là công ty cổ phần được thành lập và hoạt động tại Việt Nam theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0600387327, được cấp lần đầu ngày 12/6/2007, đăng ký thay đổi lần thứ năm ngày 10/7/2009 của Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Nam Định Với sự góp vốn của 3 cổ đông sáng lập là X, Y, Z

 Lĩnh vực và tình hình kinh doanh:

- Sản xuất, gia công dệt nhuộm, mua bán, xuất nhập khẩu, xuất khẩu tại chỗ các loại bông, xơ, sợi, vải, hàng may mặc.

- Mua bán máy móc, thiết bị và phụ tùng, nguyên phụ liệu, vật tư hóa chất,thuốc nhuộm phục vụ ngành dệt may.

Bước 4: Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng

 Hiểu biết chủ yếu về TSCĐ:

Loại TSCĐ chính của doanh nghiệp là: Phương tiện vận tải, máy móc thiết bị, quyền sử dụng đất.

Tỷ trọng của chúng trong tổng tài sản tại ngày 31/12/1009 là: 84,27% trong đó bao gồm 0,1% TSCĐHH; 8,75% TSCĐVH; 75,42% là chi phí xây dựng cơ bản dở dang.

 Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng:

Bộ máy kế toán Công ty ABC được bố trí trên cơ sở phân công, phân nhiệm rõ ràng cho từng bộ phận Mỗi bộ phận phụ trách về một hay một số công việc cụ thể trong tổ chức công tác kế toán tại Công ty Cơ cấu nhân sự Phòng Tài vụ của đơn vị gồm 1 trưởng phòng ông Nguyễn Văn A - Kế toán trưởng 5 năm kinh nghiệm 1 phó phòng và 4 nhân viên kế toán.

Chế độ kế toán áp dụng: Công ty đang áp dụng hệ thống kế toán theo Quyết định số 15/2008/QĐ-BTC

Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam VNĐ

Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung.

Phần mềm kế toán: Đơn vị sử dụng phần mềm kế toán Misa để hỗ trợ hoạt động của mình.

TSCĐ và khấu hao TSCĐ:

Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: TSCĐ được trình bày theo nguyên giá và khấu hao lũy kế Nguyên giá TSCĐ được xác định bằng giá mua hoặc giá trị quyết toán công trình trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá,các khoản thuế không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khấu hao TSCĐ được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính của TSCĐ Tỷ lệ khấu hao hàng năm được thực hiện phù hợp với các quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.

Thời gian khấu hao (năm) Nhà cửa, vật kiến trúc 25 – 50

Công ty sử dụng sổ cái TSCĐ để ghi nhận TSCĐ tăng, giảm trong kì.

Việc theo dõi chung về thời gian mua, nguyên giá, thời gian bắt đầu khấu hao, thời gian khấu hao, số đã khấu hao Công ty sử dụng sổ đăng kí TSCĐ

NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG

Nhận xét quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia thực hiện

Các sai sót có thể xảy ra

Lựa chọn hoặc mô tả một số thủ tục kiểm soát chính áp dụng để ngăn ngừa và phát hiện kịp thời sai sót có thể xảy ra Đánh giá về mặt thiết kế

Kết luận xem thủ tục kiểm soát chính có được thực hiện

Tham chiếu tới tài liệu thủ tục kiểm tra bằng quan sát hoặc điều tra

1 Mục tiêu kiểm soát: Tài sản hữu ích ghi nhận là tài sản thực sự được công ty sử dụng trong quá trình sản xuất hàng hóa và dịch vụ quản lý doanh nghiệp

1.1 Tài sản hữu ích được ghi nhận không phải là tài sản thực được công ty sử dụng trong việc sản xuất hàng hóa dịch vụ hay quản lý DN

- Hóa đơn mua tài sản phải được xử lý bởi nhân viên độc lập với bộ phận mua hàng, nhận hàng, thanh toán

- Trước khi thanh toán, nhân viên so sánh hóa đơn với các đơn hàng đã được phê duyệt và báo cáo nhận hàng, kiểm tra tính chính xác toán học của hóa đơn,

- Kiểm kê định kỳ của TSCĐ được thực hiện và số liệu chi tiết được so sánh với chi tiết trong sổ chi tiết tài khoản (theo cả hai hướng)

- Khoản thanh toán lớn hơn một mức nào đó, hoặc cho nhà cung cấp chưa từng được duyệt thì bắt buộc phải được phê duyệt bằng văn bản trước khi thực hiện.

- Hệ thống không cho phép nhập thanh

(1) Thủ tục kiểm soát được thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát

(2) Thủ tục kiểm soát chưa được thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát

(1) Thủ tục kiểm soát được thực hiện

(2) Thủ tục kiểm soát chưa được thực hiện cấp tránh hóa đơn bị thanh toán hai lần

1.2 Tài sản thuê tài chính được vốn hóa khi chúng không đáp ứng được tiêu chuẩn của việc vốn hóa

- Các điều khoản của hợp đồng thuê được trao đồi với bộ phận kế toán, đối chiếu với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản thuê tài chính, được phân tích đánh giá và phê chuẩn bằng văn bản

2 Mục tiêu kiểm soát: Mọi tài sản cua DN, kể cả tài sản thuộc sở hữu của DN và tài sản đi thuê tài chính phải được ghi nhận trên BCTC

2.1 Tài sản thuộc sở hữu của DN hoặc tài sản đi thuê bị ghi nhận vào chi phí như chi phí sửa chữa, chi phí thuê thiết bị hoặc không được vốn hóa theo quy định hoặ không được ghi nhận

- Tài sản phải được kiểm kê định kì

- Định kỳ, đối chiếu sổ chi tiết tài sản với sổ cái và biên bản kiểm kê tài sản

2.2 TSCĐ đi thuê đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ thuê tài chính nhưng lại được phân loại và ghi nhận vào chi

- Các điều khoản của hợp đồng thuê được trao đổi với bộ phận kế toán, đối chiếu với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản thuê tài chính, được phân tích, đánh giá và phê chuẩn bằng văn bản

 Tổng hợp và kết luận: qua quá trình thực hiện các bước ở trên KTV nhận thấy thủ tục kiểm soát của khách hàng ABC đối với TSCĐ hữu hiệu

Bước 5: Phân tích sơ bộ về BCTC

Sau khi đã thu thập các thông tin ban đầu về khách hàng, KTV yêu cầu tài liệu về BCTC và tiến hành phân tích sơ bộ tính thích hợp, phân tích xu hướng biến động,đánh giá xem có những biến động bất thường xảy ra không Và tiến hành phân tích cơ cấu tài sản và nguồn vốn của công ty khách hàng như sau:

Bảng 1.4: Phân tích cơ cấu tài sản

Chỉ tiêu Đầu năm Cuối năm Chênh lệch

1.Tiền và khoản tương đương tiền 1.190.779.329 0.36 430.222.331 0.12 - 60.556.998 -0,24

4 Tài sản ngắn hạn khác 2.925.563.127 0.90 1.713.123.000 0.49 -1.212.440.127 -0,41

- Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 235.205.263.704 71.54 263.497.720.115 75.42 28.292.456.411 3,88

2 Tài sản dài hạn khác 452.267.020 0.14 449.877.364 0.13 -2.389.656 -0,01

- Chi phí trả trước dài hạn 452.267.020 0.14 449.877.364 0.13 -2.389.656 -0,01

Bảng 1.5: Phân tích cơ cấu nguồn vốn

Chỉ tiêu Đầu năm Cuối năm Chênh lệch

II Vốn chủ sở hữu 176.043.440.925 53.55 167.702.740.537 48 -8.340.700.388 -5.55

1 Vốn đầu tư của chủ sở hữu

2 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

Từ bảng phân tích cơ cấu tài sản và nguồn vốn kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý cũng như bất thường của các khoản mục Riêng đối với TSCĐ KTV nhận thấy TSCĐHH giảm vì vậy KTV sẽ kiểm tra nguyên nhân Ngoài ra, KTV thực hiện tính môt số chỉ tiêu quan trọng để có cái nhìn tổng quan về khách hàng:

Bảng 1.6 : Các tỷ suất tài chính

Chỉ tiêu ĐVT Năm nay Năm trước

1 Bố trí cơ cấu TS và cơ cấu NV

1.1 Bố trí cơ cấu TS

TS ngắn hạn/Tổng TS % 15,36 18,52

TS dài hạn/Tổng TS % 84,64 81,48

1.2 Bố trí cơ cấu NV

Nợ phải trả/Tổng NV % 51,69 46,45

NV chủ sở hữu/Tổng NV % 48,31 53,55

2.1 Khả năng thanh toán hiện hành Lần 1,93 2,15

2.2 Khả năng thanh toán nợ ngắn hạn Lần 0,30 0,40

2.3 Khả năng thanh toán nhanh Lần 0,00 0,01

3.1 Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu

Tỷ suất lợi nhuận trước thuế/doanh thu % (14,47) (48,27)

Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/doanh thu % (14,47) (48,27) 3.2 Tỷ suất lợi nhuận/tổng TS

Tỷ suất lợi nhuận trước thuế/tổng TS % (2,48) (7,15)

Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/tổng TS % (2,48) (7,15)

3.3 Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/NV chủ sở hữu

(5,14) (13,35) Qua bảng phân tích các chỉ tiêu tài chính KTV nhận thấy: tỷ suất doanh thu âm, các tỷ suất khả năng thanh toán giảm năm nay so với năm trước thể hiện tình hình tài chính của khách hàng ABC không được tốt. Đối với TSCĐ: KTV sử dụng một số tỷ suất sau:

Bảng 1.7 : Các tỷ suất tài chính về TSCĐ

Chỉ tiêu ĐVT Năm nay Năm trước

1 TSCĐ/ tổng TS (hệ số đầu tư TSCĐ) % 8,88 9,80

2 Tỷ suất TSCĐ/vốn CSH % 18,38 18,30

3 Tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ/ tổng nguyên giá TSCĐ % 2,61 2,68

4 Tỷ suất DTT/TSCĐ bình quân

(sức sản xuất của TSCĐ) Lần 1,95 2,96

5 Tỷ suất TSCĐ bình quân/ DTT

(suất hao phí của TSCĐ) % 51,28 33,78

6 Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/TSCĐ bình quân

(tỷ suất sinh lời của TSCĐ) % (27,4) (114,3)

Từ bảng phân tích về TSCĐ trên KTV nhận xét: công ty mới thành lập năm 2007 do vậy hệ số đầu tư TSCĐ năm 2008 thấp, đến năm 2009 hệ số này TSCĐ lại giảm. Hiện tại doanh nghiệp đang gặp khó khăn và cuối năm 2009 đã phải ngừng hoạt động sản xuất nên biến động về tài sản cũng như biến động về khấu hao TSCĐ như vậy là hợp lý nếu DN thực hiện thanh lý, hay nhượng bán như dự đoán ở trên KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm ở phần tiếp theo Các tỷ suất 4, 5, 6 phản ánh hiệu quả sử dụng TSCĐ của khách hàng thấp.

Bước 6: Đánh giá chung về Hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận Để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, KTV thu thập các thông tin về khách hàng liên quan đến hệ thống KSNB theo mẫu bảng câu hỏi Hoàn thành các câu hỏi này bằng cách phỏng vấn các nhà quản lý có liên quan, quan sát hoặc thực hiện lại, qua đó giúp KTV có cái nhìn toàn diện và hiểu biết về HTKSNB của khách hàng Từ đó giúp KTV xác định cách tiếp cận kiểm toán và xác định liệu việc thực hiện kiểm traKSNB có phù hợp không Khi lập kế hoạch thực hiện kiểm tra KSNB, KTV phải xác định và kiểm tra các thủ tục kiểm soát chính trực tiếp gắn liền với các mục tiêu kiểm toán Bất cứ câu trả lời “không” đều thể hiện việc thiếu kiểm soát thích đáng hoặc hiệu quả, đòi hỏi phải tìm hiểu tiếp để xác định xem liệu có các kiểm soát khác thay thế được không.

Bảng 1.8: Đánh giá Hệ thống KSNB tại Công ty ABC

Các thành phần của HTKSNB Có Không

Tham chiếu đến tài liệu mô tả hoạt động kiểm soát Đánh giá về thiết kế và triển khai

Giá trị đạo đức và tính chính trực của các nhà quản lý